La Taxe sur Certains Frais Généraux
des Entreprises (TCFGE)
Présenté par :
HAMA BOUKAR Moussa
Cel : 00227 96 98 09 63 Décembre 2012
Email : hamaboukar@[Link]
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La Taxe sur Certains Frais Généraux des Entreprises (TCFGE) ;
La taxe sur certains frais généraux des entreprises a été créée par l’Ordonnance n° 83-33 du
14 septembre 1983 portant Loi de Finances pour l’année budgétaire 1984.
La TCFGE est établie annuellement au profit du budget national de la République du
Niger. Elle a rapporté à l’Etat en 2010 (fin oct.), 1 956 760 529 francs contre des prévisions de :
1 555 613 736 francs CFA, soit un taux de réalisation de 125,79%.
La TCFGE qui est régie par les articles 1 à 13 de la Section VIII, du Titre II du Régime Fiscal
et Domanial de la République du Niger sera abordée à travers l’étude du champ
d’application, l’assiette et le taux de la taxe et enfin les obligations des redevables.
Section I : Champ d’application
Sous-section I : les personnes imposables
Les personnes physiques ou morales soumises obligatoirement ou sur option à un régime
d’imposition au titre de l’impôt sur les bénéfices doivent acquitter, chaque année, une taxe
sur certains frais généraux, déduits ou non de leurs résultats imposables au titre de l’exercice
comptable précédent.
La taxe est également due par :
- Les associations à but lucratif ;
- Les entreprises nouvelles bénéficiant du régime de droit commun ;
- Les entreprises bénéficiant du régime d’agrément ;
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Sous-section II : Les personnes exonérées
Sont exonérées de la TCFGE :
- Les entreprises admises au bénéfice des dispositions de la loi n°61- 4 du 19 mai 1961,
portant Code pétrolier ;
- Les entreprises admises au bénéfice des dispositions de la loi n°61- 8 du 29 mai 1961,
portant Loi minière ;
- Les entreprises de recherche, d’exploitation et de concentration physique ou
chimique de minerais d’uranium et substances connexes au Niger ;
- Les entreprises bénéficiant d’une convention d’établissement accordée dans le cadre
du code des investissements.
Section II : Assiette et taux de la TCFGE :
Sous-section I : Assiette de la taxe
La taxe est assise sur :
- Les cadeaux de toute nature, à l’exception des objets conçus spécialement pour la
publicité dont la valeur unitaire ne dépasse pas 10 000 francs par bénéficiaire ou de
ceux faits aux membres du personnel de l’entreprise à l’occasion d’évènements
particuliers, pour la fraction de leur montant total qui excède la somme de 100 000
francs ;
- les frais de réception pour la fraction de leur montant total qui excède la somme de
500 000 francs et sur les frais de congrès et manifestations assimilées pour la fraction
de leur montant total qui excède la somme de 250 000 francs ;
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- les dépenses afférentes aux véhicules et autres biens ou services mis à la disposition
de certaines personnes pour la fraction de leur montant total qui excède la somme de
3 000 000 francs par bénéficiaire.
Les frais de réception s’entendent de ceux qui sont exposés à l’occasion de contacts
professionnels établis avec des personnes étrangères à l’entreprise c’est-à-dire les dépenses
engagées pour les besoins de l’invitation ou de l’accueil de ces personnes. De ce fait,
n’entrent pas dans le calcul de la taxe, les dépenses afférentes aux frais d’hôtel et de
restauration exposées au cours de déplacements nécessaires à l’exercice de l’activité
professionnelle des membres de l’entreprise ainsi que les frais exposés à l’occasion des
réceptions purement internes à l’entreprise (présentation des vœux, mutations, départs à la
retraite).
Pour les biens et services, sont taxables, outre l’amortissement ou le loyer, les primes
d’assurance, les frais de carburant et d’entretien, la vignette et les frais de réparation des
véhicules dès lors que l’entreprise en est propriétaire ou locataire et les met à la disposition
des personnes concernées.
Cependant, les remboursements des frais versés à certaines personnes pour l’utilisation de
leur véhicule personnel à des fins professionnelles ne sont pas soumis à la TCFGE.
Quant aux immeubles, il s’agit des immeubles non affectés à l’exploitation et mis à la
disposition des personnes concernées. Leur destination importe peu : immeubles à usage
d’habitation (logement) ou non (garage).
Pour les meubles meublants, la charge correspondante est estimée à la valeur réelle des
meubles meublants sans que cette valeur puisse être inférieure à 10% du montant des loyers.
Pour être soumise à la taxe sur certains frais généraux, les dépenses définies ci-dessus
doivent avoir été supportées par les entreprises et organisation divers entrant dans le champ
d’application de la taxe, sans qu’il soit utile de considérer si elles ont ou non été
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effectivement déduites pour la détermination des résultats imposables, bénéficiaires ou
déficitaires.
Les dépenses à prendre en considération sont celles qui ont été supportées au titre de
l’exercice comptable précédent celui au cours duquel la taxe est exigible.
Sous-section II : Taux de la taxe
Le montant de la taxe est obtenu par application du taux de 30% à la fraction du montant des
frais qui excède les limites fixées.
Le paiement de la taxe est effectué lors du dépôt da la déclaration . La taxe n’est pas mise en
recouvrement si son montant est inferieur à 5 000 francs. La TCFGE acquittée ne constitue
pas une charge déductible des résultats.
Section III : Obligations et sanctions
Sous-section I : obligations des redevables
Qu’elles soient ou non tenues ou versement da la taxe, toutes les personnes physiques ou
morales, y compris les associations, entrant dans le champ d’application de la taxe sont
tenues de produire une déclaration annuelle, conforme au modèle établi par l’administration
fiscale.
Cette déclaration doit être souscrite auprès du service des impôts territorialement compétent
dans le délai imparti pour le dépôt de la déclaration des résultats c’est-à-dire avant le 30 avril
de chaque année.
Sous-section II : Sanctions
Le défaut de production ou la production après les délais prescrits, de la déclaration spéciale,
donne lieu à l’application d’une amende fiscale de 70 000 francs. Les omissions ou
inexactitudes relevées dans la déclaration spéciale donnent lieu à l’application d’une amende
fiscale de 2 000 francs par omission ou inexactitude.
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Cas pratique :
MAM SARL, a été constitué en 1994 à Niamey avec un Capital de 120 000 000 francs CFA.
Elle exerce ses activités dans le domaine du transit au quartier Rive droite. La déclaration des
résultats de son exercice clos le 31 décembre 2010 fait ressortir les éléments ci - après :
1. Chiffre d’affaires réalisé :………………………......... 253 679 225 francs
2. Perte déclarée : …………………………………........... 26 754 900 francs
3. Dons et cadeaux : ……………………………………… 4 760 998 francs
4. Frais de réception : …………………………………….. 5 265 842 francs
5. Frais de congés : ……………………………………….. 628 855 francs
6. Dépenses relatives aux biens et services mis à la disposition du Directeur Général
(DG) M. IDK:
o Amortissement des véhicules :…………........ 3 235 451 francs
o Frais d’assurance : ……………..................... 982 000 francs
o Vignettes auto : ………………………………… 65 000 francs
o Frais d’entretien et réparation véhicules :… 1 030 000 francs
o Amortissement de la villa H 13 : ………......... 2 429 000 francs
o Eau, électricité, téléphone : …………………… 1 695 101 francs
o Personnel de maison : ………………………….. 1 119 000 francs
7. Dépenses relatives aux biens et services mis à la disposition du Directeur Général
Adjoint (DGA), M. MOA
o Amortissement, assurance et Vignette du véhicule : ……2 930 018 francs
o Entretien et réparation véhicule :……………… 871 000 francs
o Frais de location :………………………………….. 2 040 000 francs
o Ameublement :……………………………………… 485 000 francs
8. Dépenses relatives aux biens et services mis à la disposition de la Directrice des
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Affaires Administratives et Financières (DAAF), ZIS dont le poste a été créé le 1er
août 2010.
o Amortissement du véhicule :…………………… . 907 000 francs
o Frais d’assurance, Vignette et entretien véhicule :… 339 200 francs
Travail à faire :
I. Déterminer la TCFGE de MAM SARL
II. Remplir l’imprimé de la déclaration de la TCFGE de la dite société.
Corrigé : Cas MAM SARL
I. La TCFGE de MAM SARL est déterminée de la manière suivante :
1. Fraction des dons et cadeaux imposables
4 760 998 – 100 000 = 4 660 998 francs
2. Fraction des frais de réception imposables
5 265 842 – 500 000 = 4 765 842 francs
3. Fraction imposable des frais de congrès
628 855 – 250 000 = 378 855 francs
4. Fraction imposable des biens et services
a) DG IDK
(3 235 451+ 982 000 + 65 000 +1 030 000 + 2 429 000 + 1 695 101+1 119 000) –3 000 000 =
10 555 552 francs – 3 000 000 = 7 555 552 francs
b) DGA MOA
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- Vérification des frais de meubles à retenir
2 040 000 X 10% = 204 000 francs
Le montant de 485 000 francs est supérieur au minimum à prendre en considération, soit
204 000 francs, par conséquent on retient 485 000 francs.
- Le montant imposable pour le DGA
(2 930 018 + 871 000 + 2 040 000 + 485 000) – 3 000 000 =
6 326 018 – 3 000 000 = 3 326 018 francs
c) DAAF ZIS
- Montant total mis à sa disposition pour 5 mois (du 1er/08/2010 au 31/12/2010)
907 500 + 339 200 = 1 246 700 francs
- Dépenses rapportées à un exercice de 12 mois
(1 246 700 x 12) : 5 = 2 992 080 francs
- Montant imposable pour le DAAF
2 992 080 francs étant inférieur à 3 000 000. Il n’y a pas de base taxable.
5. Base imposable à la TCFGE de MAM SARL
4 660 998 + 4 765 842 +378 855 +7 555 552+3 326 018 = 20 687 265 francs
6. Montant de la TCFGE au titre de l’année 2011
20 687 265 x 30% = 6 206 180 francs
II. Souscription de la déclaration de TCFGE de MAM SARL
