CHAPITRE 6 :
LES COÛTS À BASE D’ACTIVITÉS
1. Caractéristiques de la méthode ABC
1.1. Niveaux d’analyse
1.2. La maîtrise des coûts
2. Mise en œuvre de la méthode ABC
2.1. Principes de la méthode ABC
2.2. Les étapes du calcul
2.3. Le calcul
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INTRODUCTION
L’objet de ce chapitre est de présenter une méthode
alternative de calcul des coûts complets développée
aux USA dans les années 80 dite méthode des coûts à
base d’activité ou encore : Activity Based Costing soit
la méthode ABC.
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POSTULAT DE BASE
Ce ne sont pas les produits qui consomment les
ressources de l’entreprise, mais plutôt les
activités.
C’est sur la notion de valeur que se fonde la
méthode ABC en partant de l’articulation
activité/produit : quelles activités sont
nécessaires pour donner de la valeur à un produit
et que coûte chaque activité?
Elle a deux objectifs :
Augmenter la valeur des produits / services aux yeux
des clients,
Améliorer la rentabilité de l’entreprise. 3
POSTULAT DE BASE (SUITE)
Il semble alors préférable de découper
l’entreprise par activité et non par fonction et par
produit.
Cette démarche répond au besoin d’une vision
systémique de l’entreprise et d’une approche
globale de la productivité, plus proche de la
réalité. Elle prend appui sur le concept de la
chaîne de valeur mis en évidence par Porter.
Chaque activité chainée avec les autres contribue
à la création de la valeur générée par l’entreprise
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POSTULAT DE BASE (SUITE)
En affectant les coûts aux produits et aux
services selon les activités consommées pour
produire, l’entreprise peut :
éviter les erreurs d’évaluation de coûts causées
par les systèmes comptables qui reposent
uniquement sur un mode de répartition en
fonction du volume ;
améliorer considérablement le travail en termes
de coûts, temps et qualité.
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1. CARACTÉRISTIQUES DE LA MÉTHODE ABC
1.1. Niveaux d’analyse :
La méthode ABC prévoit trois niveaux d’analyse :
1) le niveau élémentaire : la tâche
2) le niveau intermédiaire : l’activité
3) le niveau supérieur : le processus.
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1) La tâche
C’est le premier niveau de description de l’activité de
l’entreprise, qui ne donne pas lieu à un calcul de
coûts.
Exemple : décharger un camion, trier des pièces
comptables…
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2) L’activité
Une activité est un ensemble de tâches élémentaires
finalisés, ordonnées et liées entre elles dans un but
donné.
Par exemple, l’activité d’usinage comprend les tâches
de découpe, fraisage et montage. Au lieu d’étudier
(verticalement) les coûts des trois ateliers
correspondants, on étudie transversalement) le coût
de l’activité d’usinage.
Exemple : La collecte des pièces comptables, leur tri, la
passation d’écritures, la consultation des comptes sont
4 tâches dont l’ensemble constitue l’activité de
comptabilité.
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3) Le processus
Définition
Les suites d’activités concourant à un but commun
forment un processus auquel participent plusieurs
divisions (ateliers et services).
L’entreprise est alors vue comme un réseau de
processus transversaux.
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Différences avec la méthode des coûts complets
Cette vision transversale s’oppose à la vision
hiérarchique de l’entreprise, où on essaie d’optimiser
les coûts et les résultats de chaque atelier et service,
considérés séparément.
De ce fait, avec la méthode ABC ce découpage
transversal n’est plus compatible avec les définitions
des coûts fonctionnels (coûts d’acquisition, de
production, de distribution) liés à cette hiérarchie.
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Concepts liés à la prise en compte des processus
et activités
Un processus engendre des coûts mais aussi de la
valeur (c’est à dire le prix que les clients sont prêts à
payer).
L’objet des processus est alors de réaliser des produits
et services qui donneront entière satisfaction aux
clients.
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On distingue alors :
les activités fortement créatrices de valeur
les activités ayant peu d’incidence sur la valeur dont
les coûts pourront être comprimés.
L’action sur les processus vise à augmenter le rapport
valeur / coût en :
améliorant la valeur
limitant les coûts.
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1.2. La maîtrise des coûts :
Les activités consomment les ressources :
La méthode ABC repose sur l’idée que ce sont les
activités qui consomment les ressources (et non les
produits).
Pour agir sur le coût d’un produit, il faut alors :
identifier les activités ajoutant de la valeur au
produit
identifier les facteurs générateurs de coûts (ou
inducteurs de coûts).
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2 types de générateurs de coûts :
les générateurs quantifiables : temps de travail,
nombre d’interventions, nombre de références …
les générateurs non quantifiables : le niveau de
qualité des approvisionnements, le niveau
d’efficacité d’une technique, la mauvaise
coordination …
La relation entre les ressources consommées et les
activités réalisées est donc directe.
L’objectif fondamental de ABC est d’informer sur les
générateurs de coûts quantifiables.
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Les produits consomment les activités
Ce n’est qu’indirectement par l’intermédiaire des
activités, que le coût des ressources est incorporé aux
produits.
La méthode ABC permet alors de modéliser les
relations entre ressources, activités et produits grâce
à une unité de mesure de l’activité : l’inducteur
d’activité.
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2. MISE EN ŒUVRE DE LA MÉTHODE ABC
2.1. Principe de la méthode ABC
1) Identification des activités
2) L’affectation des ressources aux activités
3) L’affectation des activités aux objets de coûts
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1) IDENTIFICATION DES ACTIVITÉS
Pas de définition universelle mais 2 constantes :
C’est une action
Un résultat lui est associé
Mode de construction
Démarche Bottom up ou top-down
Taille de l’activité Proche de la tâche
ou
Macro-activté
Localisation de Interne à un centre de responsabilité
l’activité ou
Transverse au centre de responsabilité ou
service
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1) IDENTIFICATION DES ACTIVITÉS
(CONSTRUCTION)
cas n°1 : pas de transversalité au niveau de l'activité
Ressources
Département 1 Département 2 Département 3
activité 1 activité 2 activité 3 activité 4 activité 5 activité 6 activité 7 activité 8 activité 9
gest des gest du gest du
fournisse personnel personnel
regroupement 1 regroupement 2 regroupement 3
objet 1 objet 2 objet 3 objet 4
Les activités sont toutes définies au sein de chacun des
départements. Elles appartiennent à un unique
département.
deux départements différents peuvent avoir en leur sein
une activité identique (ici la gestion du personnel). 18
1) IDENTIFICATION DES ACTIVITÉS
(CONSTRUCTION)
cas n°2 : transversalité au niveau de l'activté
Ressources
Département 1 Département 2 Département 3
Activité 1 Activité 2 Activité 3
passer les commandes assurer la qualité gérer le personnel
objet 1 objet 2 objet 3 objet 4
les activités sont définies de façon indépendante à
l’organigramme hiérarchique
l’activité résulte de l’agrégation de tâches multiples réalisées
par des opérateurs situés dans des services différents
Ex : « passer les commandes » fait intervenir des tâches
situées dans différents services : repérage d’un besoin en
magasin, saisie aux achats, validation par la direction
financière
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1) IDENTIFICATION DES ACTIVITÉS
(REGROUPEMENT)
Type de Par fonction Par processus
regrpt
Caractéri- -Activités de même nature -Activités de nature
stiques -Regroupement afin de différente
recréer les grandes -Regroupement en
fonctions de l’entreprise fonction de la valeur créée
objectifs -Gestion des coût des -La gestion des processus
fonctions -Voir comment l’O. crée
de la valeur
-Des axes d’action
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2) AFFECTATION DES RESSOURCES AUX
ACTIVITÉS
Affectation directe des charges aux activités
ressources Activités
Affectation indirecte
ressources C. de Responsabilité Activités
En théorie : Moyen : « resource driver »
Lien de causalité mesurable
Clé de répartition
En pratique :
mise en place d’enquêtes d’activité ; suivi du temps passé à
chaque activité par le personnel 21
3) L’AFFECTATION DES ACTIVITÉS AUX
OBJETS DE COÛTS
Les ressources sont incorporées aux coûts des
produits grâce à une unité de mesure sorte d’unité
d’œuvre appelée inducteur : chaque activité a son
inducteur qui permet donc de transférer le coût de
cette activité aux coûts des produits.
Charges indirectes Coûts des activités Coûts des produits
(Ressources consommées) Inducteurs
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a) Choix de l’inducteur
Un ou plusieurs inducteurs de coûts quantifiables sont
recensés pour chaque activité. Ils permettent de mesurer ce
que fait l’activité. Ils peuvent être classés en :
inducteurs volumiques
inducteurs liés au lancement des lots
inducteurs liés à l’existence d’une référence
inducteurs liés à une capacité de production…
Exemple :
Pour l’activité « Passation des commandes » : inducteur lié
aux commandes fournisseurs
Pour l’activité « Expédition » : inducteur produits vendus et
commandes clients. 23
Activités Inducteurs de coûts
Etude des marchés Références
Réception Quantité achetées
Gestion des matières Quantité achetées
Lancement des fabrications Références
Maintenance Lots
Contrôle de qualité Lots
Expédition Lots
Publicité Modèles
Organisation générale Chiffre d’affaires hors taxes
Recherche Modèles
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b) Calcul du coût unitaire d’un inducteur
Coût unitaire de l’inducteur = Ressources consommées /
Volume de l’inducteur.
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c) Imputation au coût des produits
Les inducteurs jouent ici un rôle analogue à celui des
unités d’œuvre
Exemple
un produit a nécessité l’utilisation de 20 références, il
lui sera imputé au titre de l’étude de marchés et du
lancement de sa fabrication, une charge de 20 * 708 =
14 160 dhs. (avec 708 dhs le coût unitaire de
l’inducteur)
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CONCLUSION
Les perspectives ouvertes par la méthode ABC
conduisent à réfléchir au lien entre :
le coût des activités et les avantages que ces
activités procurent au client consommateur du
bien ou du service ;
le coût des activités réalisées par l’entreprise et le
coût qu’elle supporterait si ces mêmes activités
étaient externalisées (sous-traitées).
Ces questions débouchent elles-mêmes sur le thème
de l’analyse de la valeur et celui de la réorganisation
stratégique de l’entreprise. 27
CONCLUSION
Cette méthode comptable de calcul de coûts a permis de
construire une méthode de gestion appelée ABM (Activity
Based Management) de l’entreprise.
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