CHAPITRE 7 :

LA SYNTHESE BUDGETAIRE

7.1 L’élaboration du budget de trésorerie :

Le processus budgétaire s’achève par l’élaboration d’un budget de trésorerie et, d’un
bilan et d’un état de résultat prévisionnels.
Le budget de trésorerie offre une synthèse financière des autres budgets dans la mesure
où il englobe l’ensemble des encaissements et des décaissements issus de ces budgets,
et donne lieu à un solde prévisionnel qui permet d’éviter les cessations de paiements et
les excédents inutiles. En effet, la présence d’un solde négatif nécessite la mise en place
préventivement des moyens de financement de décalage entre les encaissements et les
décaissements. Alors que la présence d’un excédent suscite la recherche des moyens de
placement les plus rentables. L’élaboration de budget de trésorerie se fait à partir des
documents suivants : - Le bilan de l’année précédente.
- Tous les budgets approuvés de l’année en cours
- La connaissance des modes de règlement de l’entreprise.
- Les décaissements et encaissements exceptionnels qui n’entrent pas dans le
cadre d’un budget précis.
Pour établir ce budget, il convient d’élaborer au préalable trois budgets partiels : un
budget d’encaissements, un budget de TVA et un budget de décaissements. Ces budgets
regroupent les éléments suivants :

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Budget des encaissements :
Eléments Période
Encaissements d’exploitation :
- Ventes de produits finis ou
prestation de services
Encaissements hors-exploitation :
- Nouvel emprunt
- Cessions d’immobilisations
- Produits de placement
Total

Budget de TVA :
Eléments Période
- TVA collectée sur achats de matières
- TVA collectée sur charges de gestion
-TVA à régulariser sur cession d’immobilisations
Total de la TVA collectée de la période
- TVA déductible sur ventes ou sur prestation de
services
- TVA déductible sur acquisition d’immobilisations
- Crédit de TVA antérieur
Total de la TVA déductible de la période
TVA à payer de la période
= TVA collectée – TVA déductible
TVA à décaisser de la période

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Budget des décaissements :
Eléments Période
Décaissements d’exploitation :
- Achats de matières (TTC)
- Charges de gestion (TTC)
- Salaires
- Charges sociales
- TVA à décaisser
Décaissements hors exploitation :
- Remboursement d’emprunt (amortissement + intérêt)
- Impôt à liquider
- Acquisition d’immobilisations (TTC)
- Dividendes à payer
Total

A partir des trois budgets précédents il est possible d’établir le budget de trésorerie
proprement dit :
Elément Période
- Solde initial= placement courant + liquidité -
découvert bancaire
-  trésorerie = encaissement de la période –
décaissement de la période
- Solde final = solde initial +  trésorerie

- Excédent ou besoin de financement =

Solde final – encaisse minimale

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 Exemple : La société ABC vous demande d’établir son budget de trésorerie pour
l’année N. Vous disposez des doucement et renseignements suivants :
Bilan au 31/12/ N-1 après répartition
Actifs Capitaux propres et Passifs
- Actifs non courant : -Capitaux propres : 264 000
Immobilisations brutes 320 000 - Passifs non courants :
Amortissement (20 000) Emprunts 32 769
Immobilisation nette 300 000 - Passifs courants :
-Actifs courants : Fournisseurs achats de biens ou 5 000
Stock de matières 10 000 prestation de services
premières Etat impôt à liquider 5 000
Stock de produits finis 12 000 Etat TVA à payer 2 500
Clients ventes de biens ou 5 000 Associés dividendes à payer 5 000
prestation de services CNSS charges sociales à payer 100
Clients effets à recevoir 10 000 Echéances à moins d’un an sur 15 161
Caisse 8 000 emprunt
Découvert bancaire 15 470
total 345 000 total 345 000

Budget des ventes HT :

Mois J F M A M J J A S O N D Total
Quantité 3000 5000 4000 5200 4000 4000 2200 2000 3000 2800 6000 2000 43200
CA(H.T.) 15000 25000 20000 21000 20000 20000 8800 8000 15000 14000 30000 10000 206800

Budget de production
Mois J F M A M J J A S O N D TOTAL
Charges directes :
Consommation de 6000 8000 7000 9100 9000 5000 2000 2000 2200 4000 3800 3000 61100
matières
Salaires de production 2000 2200 1800 2200 2100 2000 1800 1500 1500 1000 1000 1700 20800
Charges indirectes :
Assurances 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 6000

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Amortissements 2500 2500 2500 2500 2800 2800 2800 2800 2600 2600 2600 2600 31600

Total 8300 10600 9100 11600 11700 7700 4500 4400 4300 6500 6200 5100 119500

Budget des approvisionnements :

Mois J F M A M J J A S O N D
SI 10000 12000 12000 13000 11900 10900 5900 3900 9900 7700 11700 7900
Livraison 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000
consommation 6000 8000 7000 9100 9000 5000 2000 2000 2200 4000 3800 3000
Stock final 12000 12000 13000 11900 10900 5900 3900 9900 7700 11700 7900 4900

Budget des investissements

Eléments Engagement réception Décaissement
Mois J N D J A M D J S O N
Acquisition de 10000 10000 5000 3000 2000
machines
Total 10000 10000 5000 3000 2000

Budget des charges fonctionnelles :

Mois J F M A M J J A S O N D
Salaires 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600
Charges 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
sociales
Charges 150 150 150 200 200 100 100 100 150 200 200 200
diverses de
gestion
Total 850 850 850 900 900 800 800 800 850 900 900 900

-Renseignements divers :
- Règlements clients : Les ventes sont réglées comme suit : 25% au comptant, 50% par
traites à 60 jours dont la moitié est mobilisable, 25% par crédit de 30 jours.
- Règlement fournisseurs : Les achats sont réglés ainsi : 50% au comptant,
50% par des crédits à 30 jours.

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-TVA : Tous les produits et les charges passibles de la TVA, sont soumis au taux de
18%. La machine à acquérir est soumise à la TVA. La TVA de chaque mois est réglée à
la deuxième quinzaine du mois suivant. Le crédit de TVA éventuel s’impute sur la TVA
à payer des mois suivants.
- Les salaires sont payés le dernier jour du mois échu.
- Les charges sociales de chaque trimestre sont payées le 15 du premier mois de
trimestre suivant. Les primes d’assurance mensuelle sont réglées à la fin de chaque
mois.
- Les dividendes seront payés au cours de mois de Juin.
- Le solde de l’impôt sur le bénéfice de l’exercice N-1 sera réglé au cours du mois de
Mars N. trois acomptes provisionnels égales à 30% de l’impôt sur les bénéfices de
l’exercice N (soit 3000 chacun) seront payés au cours de 6ème, 9ème et 12ème mois de
l’année N.
- Un nouvel emprunt de 20 000DT remboursable par amortissements constants sur cinq
sera encaissé au cours du mois de Novembre.
- Les plans d’amortissement des emprunts figurant au passif de bilan sont les suivants :
Emprunt 1:
Echéances Capital restant du en Intérêts Amortissements Annuités
début de période
1/9/N-2 40 000 4 000 6554 10 554
1/9/N-1 33 446 3345 7209 10 554
1/9/N 26 277 2624 7930 10 554
1/9/N+1 18 307 1830 8724 10 554
1/9/N+2 9 583 971 9583 10 554
-Il s’agit d’un emprunt remboursable par annuités constantes à un taux annuel de 10%.
-Emprunt 2 :
Echéances Capital restant du en Intérêts Amortissements Annuités
début de période
1/4/N-2 36 155 3 615 7 231 10 846
1/4/N-1 28 924 2 892 7 231 10 123
1/4/N 21 693 2 169 7 231 9 400
1/4/N+1 14 462 1 446 7 231 8 677
1/4/N+2 7 231 723 7 231 7 954

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 -Une machine dont la VCN s’élève à 2 000 sera cédée au cours de mois de septembre.
L’entreprise prévoit une plus-value de 500 sur cette cession. Aucune TVA ne sera
reversée au titre de ladite cession.
- Le coût de production des produits vendus s’élève à 131000. Il s’ensuit que le stock
final des produits finis est ; SF = SI + production de la période – coût de production des
produits vendus soit 12 000 + 124000 –131000 = 5 000.
- Une encaisse minimale de 8000 est jugée nécessaire.
Le budget des encaissements se présente ainsi :
Mois J F M A M J J A S O N D BP
Encaissements 17700 29500 23600 24780 23600 23600 10384 9440 17700 16520 35400 11800
D’exploitation :
CA (TTC)
-25% au comptant 4425 7375 5900 6195 5900 5900 2596 2360 4425 4130 8850 2950
(même mois)

-50% par
traites de 60j
* Dont 50% 4425 7375 5900 6195 5900 5900 2596 4425 4130 8850 2950
mobilisables 2360
8850(3)
(même mois )
(2) (2)
5000 5000 4425 7375 5900 6195 5900 2596 2360 4425 4130 2950(3)
* Dont 50% non

mobilisables après 5900

2mois

25% à crédit 30j 5000(1) 4425 7375 5900 6195 5900 5900 2596 2360 4425 4130 8850 2950(4)
( mois suivant)
Encaissements hors
exploitation :

cession de machine 2500

nouvel emprunt 20000

Total 18850 24175 23600 25665 23895 23895 16992 13216 16306 15045 46255 18880
1 : il s’agit des créances dus sur les ventes de décembre qui représentent 25% de CA (TTC) de ce mois
et qui seront encaissés au cours de janvier. Leur montant figure au niveau du bilan précédent dans le
poste client vente de biens ou prestation de service.
2 : 25% des ventes de mois de décembre (5000) et 25% des ventes de mois de novembre (5000)
figurent au niveau du bilan précédent dans le poste clients effets à recevoir. Les créances sur les ventes
de novembre seront encaissées en janvier alors que ceux sur le mois de décembre seront encaissés en
février.

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 3 Ces encaissements ultérieurs figureront au niveau de bilan prévisionnel dans le poste
Clients effets à recevoir pour un montant de 11800
4 Ces encaissements ultérieurs figureront au niveau de bilan prévisionnel dans le poste
Clients ventes de biens

Mois J F M A M J J A S O N D BP
TVA 1440 1440 1440 1440 1440 1440 1440
déductibles/Achats
de matières
TVA 27 27 27 36 36 18 18 18 27 36 36 36
déductibles/Charges
diverses
- TVA déductibles/ 1800
achat de machine
Total de TVA déductibles 1467 1467 1467 1476 3276 18 18 1458 27 1476 36 36
TVA collecté / Ventes 2700 4500 3600 3780 3600 3600 1584 1440 2700 2520 5400 1800
TVA à payer 1233 3033 2133 2304 324 3582 1566 -18 2655 1044 5364 1764

TVA à décaisser 2500(5) 1233 3033 2133 2304 324 3582 1566 0 2655 1044 5364 1764

5 : c’est la dette fiscale au titre de la TVA figurant dans le bilan précédant et qu’il faut payer au cours
du mois de janvier
Le budget des décaissements de l’entreprise ABC regroupe les règlements par échéance.
Ce budget se présente comme suit :
Mois J F M A M J J A S O N D BP
Décaissements 9440 9440 9440 9440 9440 9440 9440
d’exploitation :
achat (TTC)
-50% au comptant 4720 4720 4720 4720 4720 4720 4720
(même mois)
(6)
-50% à crédit 30j ( 5000 4720 4720 4720 4720 4720 4720 4720
mois suivant
Charges diverses de 177 177 177 236 236 118 118 118 177 236 236 236
gestion
assurances 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500
salaires 2600 2800 2400 2800 2700 2600 2400 2100 2100 1600 1600 2300
Charges sociales 100 300 300 300 300
TVA à décaisser 2500 1233 3033 2133 2304 324 3582 1566 0 2655 1044 5364

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Décaissements
hors exploitation :

achat de machine 5900 3540 2360

Impôt /bénéfice 5000 3000 3000 3000

dividendes 5000
Remboursement de 9400 10554
l’emprunt

Total 15597 14150 20550 24909 15180 16262 6900 9004 26951 13551 10460 11400
6 : il s’agit de la dette fournisseur sur l’achat de décembre figurant au bilan précédant et qui sera
décaissée en Janvier
A partir des trois budgets précédents il est possible d’établir le budget de trésorerie
proprement dit :
Mois J F M A M J J A S O N D
Solde initial -7470 -4217 5808 8858 9714 18429 26062 36154 40366 29721 31215 67010
Variation de 3253 10025 3050 856 8715 7633 10092 4212 -10645 1494 35795 7480
trésorerie =
(encaissements –
décaissements)

Solde final = -4217 5808 8858 9714 18429 26062 36154 40366 29721 31015 67010 74490
solde initial +
variation de
trésorerie
Excédent ou besoin 12217 2192 858 1714 10429 18062 28154 32366 21721 23215 59010 66490
de financement = B B E E E E E E E E E E
solde final –
encaisse minimale

A la fin de la période on aura une trésorerie positive de 74490,

66490 en placements courants et 8000 en caisse.

7.2 L’élaboration de bilan prévisionnel et d’état de résultat prévisionnel :

Une fois élaboré le budget de trésorerie, il convient de passer à l’établissement des
documents de synthèse comptable pour vérifier la cohérence de la démarche budgétaire
et assurer l’équilibre comptable de l’année budgétée.

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Dans notre exemple, compte tenu d’un taux d’imposition de 20% et d’un taux de
rétention de bénéfice de 75 % (bénéfices non distribués), l’état de résultat prévisionnel
se présente ainsi :
ETAT DE RESULTAT PREVISIOINNEL de l’année N :
Produits d’exploitation :
Vente de produits finis 206 800
Variations des stocks des produits finis (SF- SI) = 5000 –12000= -7 000
Total des produits d’exploitations 199 800

Charges d’exploitation :
Achats de matières premiers 56 000
Variation de stocks de matières premières ( SI- SF) =(10000-4900)= 5100
Achats consommés 61100
Assurances 6 000
Charges divers ordinaire (charges de gestion) 1900
Charges de personnel
Salaires 28000
Charges sociales 1200
Dotation aux amortissements 31600
Total des charges d’exploitation 129800
Résultat d’exploitation 70000
Charges financières 4 793
Gain sur cession d’immobilisations 500
Résultat des activités ordinaires avant impôt* 65707
Impôt sur les bénéfices 13141.4
Résultat net de l’exercice 52565.6

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* IS = 20 % de 65707= 13141.4
Le bénéfice net dégage sera réparti entre les dividendes et les capitaux propres comme
suit : Dividendes = 25 % de bénéfice net = 25 % de 52565.6 =13141.4
Capitaux propres : Bénéfice réinvesti (non distribué) = 75 % de bénéfice net
= 75 % de 52565.6 = 39424.2
Les postes de bilan prévisionnel après répartition se déterminent comme suit :
Actif :
Immobilisations brutes N = Immobilisation brutes N-1 + acquisitions (HT) – cession (à
la VCN) = 320 000 + 10 000 -2000 = 328 000
Amortissement N = Amortissement N-1 + dotation aux amortissements
= 20 000 + 31600 = 51 600
Immobilisation net N = Immobilisation brute N - amortissement N
= 328 000 – 51 600= 276 400
Stock de produits finis = 5000
D’après les données
Stock de matières premières = 4900

Clients ventes de biens

ou prestations de services = 2950 D’après le budget des encaissements

Client EAR = 11800

Placement courant= 66299 D’après le budget de trésorerie
Caisse= 8000
Capitaux propres et Passifs :
Capitaux propres N = Capitaux propres N-1 + Bénéfice réinvesti
= 264 000 + 39424.2= 303424.2
Emprunt N = Emprunt N-1 + Nouvel emprunt –Emprunt N-1 dc (devenu court)
= 32 769 + 20 000 – 8 724(amortissement de l’emprunt1) –7231
(Amortissement de l’emprunt2) – 4000 (amortissement de nouvel emprunt)
= 32 814
Fournisseurs achats de biens = 0 d’après budget de décaissements
Etat impôt à liquider = Impôt sur les bénéfices N- Acomptes provisionnels

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 13141.4– 9000 = 4141.4
Etat TVA à payer = 1764 d’après le budget de TVA
Associées dividendes à payer = 13141.4
CNSS Charges sociales à payer = 100 d’après le budget des décaissements
Echéance à moins d’un an sur emprunt non courant = Emprunt dc (devenu court)
= 7231 + 8724 + 4000 = 19 955 d’après les tableaux d’amortissements des emprunts.
Le bilan prévisionnel après répartition se présente alors comme suit :

*Bilan au 31/12/N après répartition *

ACTIF : Capitaux propres et PASSIF:
Actifs non courants : Capitaux propres : 303424.2
- Immobilisations brutes 328 000 Passif non courants :
- Amortissements (51 600) Emprunt 32 814
- Immobilisations nettes 276 400 Passifs courants :
Actifs courants : Etat impôt à liquider 4141.4
- Stock de matières premières 4900 Etat TVA à payer 1764
- Stock de produits finis 5 000 Associés dividendes à payer 13141.4
- Clients ventes de biens ou 2 950 CNSS charges sociales à payer 300
prestations de services Echéances à – d’un an sur
- Clients EAR 11 800 emprunt non courant 19 955
- Placements courants 66490
- Caisse 8 000
TOTAL : 375 540 TOTAL : 375 540

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7.3 L’analyse de l’écart global sur résultat :
L’établissement des documents de synthèse prévisionnels permet de dégager un résultat
prévisionnel et de calculer un écart global sur ce résultat. Cet écart global est
décomposé par la suite en sous-écarts relatifs aux différents centres de responsabilité de
l’entreprise : Ecart sur résultat = résultat réel - résultat budgété
 E/R = Rr –RB = (CAr – CPr – CDr) – (CAB – CPB - CDB)
* CP : le coût de production globale
* CF : les charges fonctionnelles.
E/R = (CAr – CPr –CFr) – (CAB – CPB - CFB)
En ajoutant et en retranchant au second membre de l’égalité CPp : le coût de production
préétabli c’est-à-dire le coût de production standard adapté à la production réelle on
obtient :
E/R =(CAr - CPr - CFr) –(CAB-CPB- CFB) + (CPp- CPp)
E/R = [(CAr – CPp) – (CAB – CPB)] – (CPr- CPp) – (CFr – CFB)
Marge réelle Marge budgétée
E/R = Ecart de marge sur chiffre d’affaire (responsabilité des services commerciaux) +
Ecart sur coût de production (responsabilité des services de production) + Ecart sur
charges fonctionnelles (responsabilité des services fonctionnels).
Les éléments réels sont indicés “ r ” et les éléments budgétés “ b ”.
Chacun des trois écarts susmentionnés se décompose en d’autres sous écarts. Cette
décomposition va être traitée dans le cadre de l’exemple suivant :
Soit une entreprise de mécanique qui fabrique deux types de caisses A et B.
Chaque caisse nécessite une matière première M et deux opérations d’usinage et de
montage. L’entreprise a un système d’analyse de coûts fondé sur la méthode de coût
standard incorporant toutes les charges fixes et variables de production mais pas les
charges de structure (fonctionnelles) intégralement fixes. Il n’y a pas d’encours de
fabrication. Les fiches de coûts standards se présentent ainsi :

ELEMENTS : A B
- Matières premières M 1Kg à 10DT = 10 2Kg à 10DT = 20

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- MOD 0,25 H à 50DT = 12,5 0,1 H à 50 DT= 5
Charges indirectes :
- Centre usinage 0,2 H à 40DT = 8 0,05 H à 40DT = 2
- Centre montage 1 pièce à 6 DT= 6 1 pièce à 6DT = 6

ELEMENTS : USINAGE : MONTAGE :

- MDI (fixe) 25 000 80 000
- Charges variables 35 000 30 000
- Charges fixes 40 000 10 000
- Coût total 100 000 120 000
- Unité d’œuvre 1H Machine 1 pièce
- Nombre d’unités d’œuvres 2500 20 000
- Coût d’unité d’œuvres 40 6
Coût de production standard : 36,5 DT 33 DT

L’activité normale de l’entreprise correspond à la fabrication de 10 000 pièces de A et

10 000 pièces de B.A ce niveau, les charges budgétées des centres sont les suivantes :
Le nombre d’unités d’œuvres est déterminé à partir des fiches de coûts standards :
USINAGE : MONTAGE :
A (10 000 x 0,2) = 2000 (10 000 x 1) = 10 000

B (10 000 x 0,05) = 500 (10 000 x 1) = 10 000

TOTAL : 2500 20 000

Le prix de vente moyen à l’unité est de 50 pour A et 40 pour B.

Pour le mois de janvier, l’entreprise a prévu la production et la vente de 11 000 unités
de A et 9000 unités de B. Les stocks initiaux valorisés aux coûts standards de
production sont de 5000 unités de A et de 4000 unités de B. Les charges fonctionnelles
budgétées sont composées de charges administratives pour 80 000 et de charge de
direction générale pour 120 000 d’où l’état de résultat prévisionnel suivant :

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 A B TOTAL :
- CA 11000 x 50 = 550 000 9000 x 40 = 360 000 910 000
- Stock initial 5000 x 36,5 = 182 500 4000 x 33 = 132 000 314 500
- Coût de production 11000 x 36,5 = 401500 9000 x 33 = 297 000 698 500
- (Stock final) (182 500) (132 000) (314 500)
- Coût des produits 401 500 297 000 698 500
vendus
- Marge brute 148 500 63 000 211 500
- Charges
fonctionnelles
- Charges administratives 80 000
- Charges de direction
générale 120 000

Résultat d’exploitation 11 500

L’état de résultat réel du mois de janvier se présente ainsi :

CA: A 10 500 x 49 = 514 500
B 10 000 x 42 = 420 000
934 500
Stock initial: A 5000 x 36.5 = 182 500
B 4000 x 33 = 132 000
314 500
Coût de production 827 740
Stock final: A 7000 x 36.5 = 255 500
B 5000 x 33 = 165 000
420 500
Coût des produits vendus : 721 740
Marge brute : 212 760
Charges fonctionnelles :

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 Charges administratives 83 000
Charges de direction générale 118 000
Résultat d’exploitation 11 760
Par ailleurs, le coût de production s’analyse comme suit :
Quantité produite : A 12 500
B 11 000
Matières premières M : 37 200 Kg à 10,2 = 379 440
MOD : 4150 H à 52 = 215 800
Charges indirectes :
Centre usinage : 103 000
Centre montage : 129 500
Coût de production total : 827 740

Quant aux charges indirectes des ateliers, elles s’analysent comme suit :

CENTRES : USINAGE : MONTAGE :

- MDI 24 000 82 000
- Charges variables 41 000 38 000
- Charges fixes 38 000 9500
- Total 103 000 129 500
- Nombre d’unités d’œuvres 3200 23 500

L’écart sur résultat se présente ainsi :

E/R = Rr - RB = 11 760 - 11 500 = 260 (favorable)
Cet écart se décompose comme suit :
E/R = E / marge + E/CP + E/CF

1) L’écart sur marge :

E/M = marge réelle - marge budgété = Mr – MB = (CAr - CPp) – (CAB - CPB)
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L’écart sur marge peut être illustré par le tableau suivant :

MARGE BUDGETEE MARGE REELLE

Volume Marge unitaire Marge Volume Marge unitaire Marge

totale totale
A 11 00 50-36,5 = 13,5 148 500 10 500 49-36,5 =12,5 131 250
B 9 000 40-33 = 7 63 000 10 000 42-33 = 9 90 000
Total 20 000 10,575 211 500 20 500 10,793 221 250

E/M = Mr - MB = 221 250 -211 500 = 9750 (favorable)

Cet écart se décompose en trois sous - écarts :
E/M = E/ Volume + E/Prix + Ecart sur composition des ventes (ou sur Mix)
E/M = E/V + E/P + E/Mix
E/V = (Vr- VB) Marge unitaire budgété
E/V = (Vr- VB) MUB = (20 500 - 20 000) 10,575 = 5 287,5 (favorable)
E/V = E/Marché + E/Part du marché
Une croissance du volume des ventes résulte en fait soit d’une croissance globale du
marché dont l’entreprise a profité, soit d’un accroissement de sa part du marché.
Supposons que le marché global présente un potentiel de 60 000 et que la part de
marché budgété est PMB = 33,33 %. Si le marché global réel est de 82 000 unités, la
part de marché réel est donc de 25 %. (20 500/82 000 = 25 %).
Dans ce cas, les écarts sur marché et sur part de marché se calculent ainsi : E/Marché =
(Marché réel- Marché budgété) PMB x MUB
= (82 000 - 60 000) x 1/3 x10.575 = 77 550 (favorable)
E/PM = ( PMr - PMB) marché réel x MUB
= (1/4-1/3) 82 000 x 10,575 = 1/12 x 82 000 x 10, 575
= -72262,5(défavorable)
Cet écart incombe aux responsables commerciaux.
Par ailleurs, le écarts sur prix et sur mix se calculent comme suit :
E/P = E/PA + E/PB =(MUrA- MUBA) VrA +(MUrB- MUBB) VrB = (PrA- PBA) VrA +
((PrB- PBB) VrB = (12.5 – 13.5) 10500 + (9 – 7) 10000 = -10500 + 20000

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= 9500 (favorable)
E/Mix :
11000
Le Mix standard ou budgété est de  55% pour A
11000  9000
9000
 45% pour B
11000  9000

10500
Le Mix réel est de  51.22% pour A
20500
10000
 48.78% pour B
20500
D’où E/Mix = E/ MixA + E/Mix B
= (MixAr – MixAB) Vr MUBA + (MixBr – MixBB) Vr MUBB
= (51.22% - 55%) 20500 x 13.5 + (48.78% - 45%) 20500 x 7
= - 10462 + 5425 = - 5073 (défavorable)
E/Marge = E/V + E/P + E/Mix
= 5287,5 + 9 500 - 5037,5 = 9750 (favorable)
Le seul écart défavorable est lié à la composition des ventes.
 Il convient de redéfinir la composition de la gamme des produits de l’entreprise ;
l’entreprise vend plus de produit dont la marge est la plus faible.
2) L’écart sur coût de production :
E/CP = (CPr - CPP)
CP = quantité produite réelle x coût unitaire standard
= QR CUS = QRA CUSA + QRB CUSB
= 12500 x 36.5 +11000 x 33 = 456250 + 363000 = 819250
CPR = 827740 d’où E/CP = CPR – CPP = 827740 – 819250 = 8490 (défavorable)
E/CP = E/Coût direct – E / coût indirect
E/Coût direct = E/Matière + E/MOD
E/Matière = CRM – CPM
CRM = la consommation réelle de matière
= Quantité consommée réelle de M x Prix d’achat réel de M= QRM PRM

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CPM =La consommation préétablie de matières = Quantité consommée préétablie de M x
Prix d’achat budgété de M = QPM PBM
QPM = consommation unitaire standard de M x quantités produite réelle
= 12 500 x1 + 11 000 x 2 = 34 500 Kg
d’où CPM = 34500 x 10 = 345000
E/Matière = CRM - CPM = 379 440 - 345 000 = 34 440 (défavorable)
Cet écart se décompose comme suit :
E / Matière = E / PM + E/QM
E/PM = (PRM – PBM) QRM = (10,2 - 10) 37 200 = 7 440 (défavorable)
E/QM = (QRM – QPM) PBM = (37 200 - 34 500) 10 = 27 000 (défavorable)
L’écart défavorable sur matières est du à la fois à un écart défavorable sur prix et à un
écart défavorable sur quantité.
 Il faut revoir le choix des fournisseurs de matières et éviter le gaspillage de
consommation de matières au niveau des ateliers.
E/MOD = MODR – MODP
MODR = taux horaire réel x temps réel = thR x tR = 52x 4 150 = 215 800
MODP = Main d’œuvre préétablie
= taux horaire budgété x temps préétabli = thB x tp
tp = temps préétabli = temps unitaire standard x quantité produite réelle
tp = 0,25 x 12 500 + 0,1x 11 000 = 4225Heures.
MODP = tp x thB = 4 225 x 50 = 211 250
d’où E/ MOD = MODR – MODP = 215 800 – 211250 = 4550 (défavorable)
E/t = (tR – tP) thB = (4 150 - 4 225) 50 = -3750 (favorable)
E/th = (thR – thB) tR = (52-50) 4 150 = 8300 (défavorable)
L’écart défavorable sur la main d’œuvre directe est du à une rémunération supérieure à
la moyenne des heures de MOD.
 Il convient d’abaisser cette rémunération si le marché de travail le permet.
E/Coût direct = E/Matières + E/MOD
= 34 440 + 4550 = 38 990 (défavorable)
E/Coût indirect = E/ Centre usinage + E/ Centre montage

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Pour calculer et décomposer les écarts sur centres, il faut élaborer les budgets flexibles
des ateliers ajustés à l’activité réelle.
Au niveau du centre usinage, on aura :
ELEMENTS BUDGETS BUDGET FLEXIBLE :
REELS: DE BASE
- MDI 24 000 25 000 25 000
- Charges variables 41 000 35 000 35000/2500 x 3050 = 42 700
- Autres charges fixes 38 000 40 000 40 000
- Total 103 000 100 000 107 700
- Nombre d’unités d’œuvres 3 200 2 500 3 050 *
- Coût d’unités d’œuvres 40

* Le nombre d’unités d’œuvres de budget flexible = nombre d’unités d’œuvres standard

unitaire x quantité produite réelle = 0,2x12 500 + 0,05 x 11000 = 2 500 + 550 = 3050
E/ Centre usinage = coût réel du centre - coût standard de la production à rendement
standard.
Coût standard de la production à rendement standard = nombre d’unités d’œuvres de
budget flexible x coût d’une unité d’œuvre de budget de base
= 3050 x 40 = 122 000
E/Centre usinage = 103 000-122 000 =- 19 000 (favorable)
Cet écart se décompose comme suit :
E/Centre usinage = E/Budget + E/Activité +E/ Rendement
E/ Budget = Coût réel du centre - coût de budget flexible (Cet écart est relatif au coût
variable du centre) = 103 000 - 107 700 = - 4700 (favorable)
E/Activité = Coût de budget flexible - Coût standard de la production à rendement réel.
(Cet écart est relatif au coût fixe du centre ; sous ou suractivité par rapport au niveau
d’activité normale)
Coût standard de la production à rendement réel = nombre d’unités d’œuvres réel x
Coût d’une unité de budget de base = 3 200 x 40 = 128 000
d’où Ecart/activité = 107 700 - 128 000 = - 20 300 (favorable)

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E/Rendement = Coût standard de la production à rendement réel - coût standard de la
production à rendement standard = 128 000- 122 000 = 6000 (défavorable)
 La productivité a été moins bonne que prévue. Ainsi l’écart favorable sur le centre
usinage provient de deux écarts favorables sur coûts fixes et coûts variables qui
l’emportent sur un écart défavorable sur rendement.
Au niveau du centre de montage, on aura les budgets suivants :

Eléments Budget de
Budget flexible :
réels : base
- MDI 82 000 80 000 80 000
- Charges variables 38 000 30 000 30 000/20 000x23 500 =35 250
- Charges fixes 9500 10 000 10 000
- Total 129 500 120 000 125 250
- Nombre d’unités d’œuvres 23 500 20 000 23 500 *
- Coût d’unités d’œuvres 6

* Le nombre d’unités d’œuvres de budget flexible = nombre d’unités d’œuvres

standards unitaire x Quantité produite réelle = 1x 12 500 + 1x 11000 = 23 500
E/Centre montage = Coût réel du centre - Coût standard de la production à rendement
standard = 129 500 - (23 500 x 6) = 129 500 - 141 000
= -11 500 (favorable)
E/Budget (sur coût variable) = Coût réel du centre - Coût de budget flexible
= 129 500 - 125 250 = + 4250 (défavorable)
E/ Activité (sur coût fixes) = Coût de budget flexible - Coût standard de la production à
rendement réel = 125 250 - (23 500 x6) = 125 250 - 141 000
= -15 750 (favorable)
E/ Rendement = Coût standard de la production à rendement réel - Coût standard de la
production à rendement standard = 141 000 - 141 000 = 0
L’écart défavorable sur le centre montage est du à un écart défavorable sur les coûts
variables, qui l’emporte sur un écart favorable sur les coûts fixes.
E/ Coût indirect = E/Centre usinage + E/Centre montage
= - 19 00 - 11500 = 30500 (favorable)
3) E/CF = CFr – CFB
= E/charges administratives + E/ charges de la direction générale
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= (83 000 - 80 000) + (118 000 - 120 000)
= 201 000- 200 000 = 1000 (défavorable)

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