Les règlements

Economie & Gestion

1. Règlement en espèce

COMPTABILITE GENERALE Chez le fournisseur :

- Débiter le compte 5161 Caisse
- Créditer un des comptes 34.. Créances, 7… Produits
Date
5161 Caisse X
34.. Créances X
Semestre 2 7… ou Produits X

Chez le client :
- Débiter un des comptes 44.. Dettes, 6… Charges, ou 51.. Trésorerie
- Créditer le compte 5161 Caisse
Date
44.. Dettes ou X
6… Charges X
5161 Caisse X
2

Les règlements Les règlements

1. Règlement en espèce 2. Règlement par chèque
Exemple :
Chez le client :
Le 03/05 : l’entreprise SAHARA a vendu 850 unités de marchandises à son
client KAMAL à 10DH l’unité, remise 10%, TVA 20%. Facture n°23. -Débiter le compte 44.. Dettes, ou le compte 6… Charges
-Créditer le compte 5141 Banque
Le 09/05 : le client KAMAL règle la facture n°23 en espèces.

Travail à faire :
Passer les écritures au journal de SAHARA et de KAMAL

3 4
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2. Règlement par chèque 2. Règlement par chèque

Chez le fournisseur : Exemple :

1ère étape : La réception du chèque Le 13/05 : l’entreprise SAHARA envoie à son client KAMAL la
-Débiter le compte 51111 Chèque en portefeuille facture n° 24 comprenant : montant brut 45.000DH, rabais
-Créditer un des comptes 34.. Créances ou 7… Produits 2%, remise 4%, escompte 5%, TVA 20%.
Le 19/05 : le client KAMAL souscrit un chèque n° n 1223 en
2ème étape : La présentation du chèque à l’encaissement règlement de la facture n°24.
-Débiter le compte 51112 Chèque à l’encaissement Le 21/05 : SAHARA présente le chèque n°1223 à l’encaissement.
-Créditer le compte 51111 Chèque en portefeuille Le 27/05 : SAHARA reçoit l’avis de crédit relatif au chèque n°1223
tenant compte d’une commission de 22,00DH HT, TVA sur
3ème étape : La réception de l’avis de crédit de la banque commission 10%.
-Débiter le compte 5141 Banque
-Créditer le compte 51112 Chèque à l’encaissement Travail à faire :
5 Passer les écritures au journal de SAHARA et de KAMAL 6

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2. Règlement par chèque 2. Règlement par chèque

Exemple : Exemple : chez le FRS

Désignation Quantité PU Montant 13/05
Marchandises 300 20 45.000,00 3421 Client KAMAL 48.263,04
6386 Escompte accordé 2.116,80
Rabais 2% 900,00 7121 Vente de bien produits 42336,00
Net commercial 1 44.100,00 4455 Etat TVA facturée 8043,84
Remise 4% 1.740,00 Facture n° 24

Net commercial 2 42.336,00 51111 Chèque en portefeuille 48.263,04

3421 Client KAMAL 48.263,04
Escompte 5% 2.116,80
51112 Chèque à l’encaissement 48.263,04
Net financier 40.219,20 51111 Chèque en portefeuille 48.263,04
TVA 20% 8.043,84 5141 Banque 48238,84
Net à payer 48.263,04 6147 Services bancaires 22,00
3455 Etat TVA R/C 2,20
51112 Chèque à l’encaissement 48.263,04

7 8
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2. Règlement par chèque 3. Règlement par effet de commerce
Un effet de commerce est un titre négociable représentant une
créance payable à cout terme.
Exemple : chez le Client
Les principaux effets de commerce sont :
23/01 - Lettre de change ou traite
6111 Achats de marchandises 42336,00 - Billet à ordre
3455 Etat, TVA récupérable 8043,84
4411 Fournisseurs SAHARA 48.263,04 3.1. La lettre de change
7386 Escompte obtenu 2.116,80
C’est un écrit par lequel un créancier (tireur) demande à son débiteur
Facture n° 223
(tiré) de payer à une date fixé (l’échéance) une somme déterminée à une
4411 Fournisseurs SAHARA 48.263,04 personne bénéficiaire (fournisseur lui-même ou une autre personne).
5141 Banque 48.263,04
- Le tireur : C’est le créancier qui a crée la lettre de change (Fournisseur)
- Le tiré : C’est le débiteur qui doit payer la somme due à l’échéance (Client)
- Le bénéficiaire : C’est la personne qui encaissera la somme due à
l’échéance (qui est dans la plupart des cas le tireur)

3.2. Le billet à ordre

C’est un écrit par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage à
payer la somme due à l’échéance à son créancier.
249 9 10

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3. Règlement par effet de commerce 5. Le traitement comptable des effets de commerce
Un effet de commerce est un titre négociable
représentant une créance payable à cout terme. - Création d’un effet de commerce
La création d’un effet de commerce donne lieu aux
écritures suivantes :
4. Le rôle des effets de commerce
- Chez le client :
Les effets de commerce présentent trois avantages :
Débiter le compte 4411 - Fournisseur
- C’est un moyen de garantie de la créance à l’échéance : les
Créditer le compte 4415 - Fournisseur - Effet à payer
effets de commerce sont soumis à des règles juridiques très
strictes
- Chez le fournisseur :
- Un moyen de paiement : le bénéficiaire peut transmettre un
Débiter le compte 3425 - Client - Effet à recevoir
effet de commerce à une autre personne (l’endossement).
Créditer le compte 3421 - Clients
- Un moyen de financement : l’entreprise présente l’effet à la
banque en vue d’avoir la liquidité avant l’échéance (la remise à
l’escompte)
11 12
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Application 1 Application 1

Le 23/01 l’entreprise SAHRA a envoyé à son client KAMAL la facture suivante :

Le 23/01 l’entreprise SAHRA a envoyé à son client KAMAL la
facture suivante : 23/01
3421 Client KAMAL 6.960,00
Désignation Quantité PU Montant 7121 Vente de bien produits 5.400,00
Marchandises 300 20 6.000,00 4455 Etat TVA facturée 1.080,00
Facture n° 223
Remise 10% 600,00
Net commercial 5.400,00
TVA 20% 1.080,00
Net à payer 6.480,00
Le 27/01 : KAMAL règle la facture par traite.
Le 27/01 : KAMAL règle la facture par traite.
27/01
3425 Clients – effets à recevoir 6.480,00
Travail à faire : 3421 Client KAMAL 6.480,00
Passer les écritures au journal du fournisseur SAHRA et du client LC n° 45
KAMAL 13 14

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Application 1 5. Le traitement comptable des effets de commerce
Le 23/01 l’entreprise SAHRA a envoyé à son client KAMAL la facture suivante :
- L’encaissement des effets de commerce
23/01
6111 Achats de marchandises 5.400,00
- Lorsqu’un effet de commerce arrive à son échéance,
3455 Etat, TVA récupérable 1.080,00 l’entreprise le présente à son banquier pour encaissement, nous
4411 Fournisseurs SAHARA 6.480,00 distinguons deux étapes :
Facture n° 223

- 1ère étape : La remise à l’encaissement

Débiter le compte 5113 – Effet à encaisser ou à l’encaissement
Créditer le compte 3425 – Client – Effet à recevoir
Le 27/01 : KAMAL règle la facture par traite.

27/01 - 2ème étape : Réception de l’avis de crédit

4411 Fournisseur SAHARA 6.480,00 Débiter le compte 5141 – Banques, 6147 – Services bancaires,
4425 Fournisseur effets à payer 6.480,00
LC n° 45
3455 – Etat TVA récupérable
Créditer le compte 5113 – Effet à encaisser ou à l’encaissement
15 16
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Application 2 5. Le traitement comptable des effets de commerce

Le 13/02 l’entreprise SAHARA remet à la BP, pour encaissement, - La circulation des effets de commerce
l’effet de commerce n°13 du client NABIL de 22000DH à fin
Février. Endossement au profit d’un tiers :
Le 28/02 la BP adresse le bordereau d’encaissement qui Un effet de commerce peut être transmis par une simple mention
comporte un agio de 44DH TTC (TVA 10%). opposée au verso, assortie de la signature de son auteur et suivie
d’une remise matérielle du titre. L’ensemble de cette opération
Travail à faire : forme l’endossement.
Passer les écritures au journal de l’entreprise SAHARA Nous distinguons :
Passer les écritures au journal de NABIL sachant que la banque a
prélevé 30DH HT de commission, TVA 10% - L’endosseur : la personne qui a transféré la propriété de l’effet.
- L’endossataire : le bénéficiaire de l’endossement.
- Le signataire : le client qui a signé l’effet de départ.

17 18

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5. Le traitement comptable des effets de commerce Application 3

- La circulation des effets de commerce Le 10/10 : l’entreprise SAHARA adresse à son client NABIL la
facture suivante :
Endossement au profit d’un tiers : Désignation Quantité PU Montant
Chez l’endosseur : Marchandises 2340 10 23.400,00
- Débiter le compte 4411 – Fournisseurs Remise 5% 1.170,00
- Créditer le compte 3425 – Client effet à recevoir Net commercial 22.230,00
TVA 20% 4.446,00
Chez l’endossataire :
Net à payer 26.676,00
- Débiter le compte 3425 – Client effet à recevoir
- Créditer le compte 3421 – Client Le 15/10 : NABIL souscrit l’effet n°35 au 20 décembre.
Le 20/10 : SAHARA endosse l’effet n°35 à son fournisseur TALBI.
Chez le signataire :
- Aucune écriture Travail à faire :
19 Passer les écritures au journal de SAHARA, NABIL et TALBI 20
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5. Le traitement comptable des effets de commerce 5. Le traitement comptable des effets de commerce

- La circulation des effets de commerce Escompte des effets de commerce :

Escompte des effets de commerce : 1ère étape : La remise à l’escompte

L’escompte est l’opération qui permet aux porteurs des effets Aucune écriture
d’encaisser la créance avant son échéance.
Un effet escompté est cédé à un prix inférieur à sa valeur 2ème étape : Réception du bordereau d’escompte
nominale. La différence entre le nominale et le prix de cession - Débiter le compte 5141 – Banques, 63115 – Intérêts
représente des frais d’escompte (agios) qui contiennent : bancaires et sur opérations de financement, 6147 – Services
bancaires, 3455 – Etat TVA récupérable
- L’escompte commercial (l’intérêt de l’argent avancé) - Créditer le compte 5520 – Crédit d’escompte
- Une commission bancaire (rémunération des services rendus)
- La TVA (taux 10%) 3ème étape : L’échéance de l’effet
- Débiter le compte 5520 – Crédit d’escompte
21 - Créditer le compte 3425 – Client effet à recevoir 22

Les règlements Les règlements

Application 4 6. Les incidents de paiement des effets de commerce

Un certain nombre d’incidents peuvent survenir dans le règlement des effets

Le 20/01 : l’entreprise SAHARA a négocié la traite n° 14 de de commerce, ils sont liés à des difficultés de trésorerie du client.
nominal 14.000,00DH tirée sur NABIL au 20/03.
Plusieurs solutions sont possibles :
Le 22/01 : l’entreprise SAHARA reçoit le bordereau d’escompte :
taux d’intérêt 8%, commission 45,00DH HT, TVA 10% • La prorogation d’échéance

• L’avance de fonds
Travail à faire :
Passer les écritures au journal de l’entreprise SAHARA
Passer les écritures au journal de NABIL sachant que la banque a
prélevé 30,00DH HT de commission, TVA 10%

23 24
 Les règlements Les règlements
6. Les incidents de paiement des effets de commerce 6. Les incidents de paiement des effets de commerce

• La prorogation d’échéance • La prorogation d’échéance

Chez le fournisseur : Chez le client :

1ère étape : L’annulation de l’ancien effet 1ère étape : L’annulation de l’ancien effet
- Débiter le compte 3421 – Clients - Débiter le compte 4415 – Fournisseurs effets à payer
- Créditer le compte 3425 – Clients effets à recevoir - Créditer le compte 4411 – Fournisseurs

2ème étape : Création du nouvel effet 2ème étape : Création du nouvel effet
- Débiter le compte 3425 – Clients effets à recevoir - Débiter les comptes :
- Créditer les comptes : - 4411 – Fournisseurs
- 3421 – Clients - 63115 – Intérêts bancaires et sur opérations de financement
- 7381 – Intérêts et produits assimilés - 34552 – Etat TVA récupérable sur les charges
- 4455 – Etat TVA facturée - Créditer le compte 4415 – Fournisseurs effets à payer

25 26

Les règlements Les règlements

Application 5 6. Les incidents de paiement des effets de commerce

Le 18/10 : NABIL a souscrit à l’ordre de son fournisseur SAHARA un effet n°45 • Avance de fonds
de 15.000,00 au 15/11.
L’annulation d’un effet n’est pas toujours possible, surtout lorsqu’il est
Le 15/11 : NABIL sollicite un report d’échéance de l’effet n°45, SAHARA escompté ou endossé à une tierce personne.
accepte, annule l’effet et le remplace par un nouvel effet n°70 payable au
18/12 en tenant compte des intérêts de prorogation au taux de 10% et de la Dans ce cas le fournisseur peut avancer les fonds nécessaires à son client, il
TVA à 20%. crée ensuite un nouvel effet dont le nominal est augmenté des frais et des
intérêts de retard.
Travail à faire :
Passer les écritures au journal de SAHARA et de NABIL

27 28
 Les règlements Les règlements
6. Les incidents de paiement des effets de commerce 6. Les incidents de paiement des effets de commerce

• Avance de fonds • Avance de fonds

Chez le fournisseur : Chez le client :

1ère étape : Avance de fonds 1ère étape : Avance de fonds

- Débiter le compte 3421 – Clients - Débiter un compte de Trésorerie
- Créditer un compte de Trésorerie - Créditer le compte 4411 – Fournisseurs

2ème étape : Création du nouvel effet 2ème étape : Création du nouvel effet
- Débiter le compte 3425 – Clients effets à recevoir - Débiter les comptes :
- Créditer les comptes : - 4411 – Fournisseurs
- 3421 – Clients - 63115 – Intérêts bancaires et sur opérations de financement
- 7381 – Intérêts et produits assimilés - 34552 – Etat TVA récupérable sur les charges
- 4455 – Etat TVA facturée - Créditer le compte 4415 – Fournisseurs effets à payer

29 30

Les règlements Les règlements

Application 6 6. Les incidents de paiement des effets de commerce

Le 05/05 : l’entreprise SAHARA tire sur son client NABIL la traite n°65 de • Les effets impayés
11.000,00 payable au 25/06 acceptée le jour même.
C’est le cas où l’effet n’est pas payé au moment de sa présentation à
Le 12/05 : SAHARA endosse la traite n°65 à son fournisseur KAMAL. l’encaissement. Nous distinguons deux cas :

Le 18/06 : NABIL sollicite un report d’échéance, comme cet effet a été déjà - L’effet est présenté par le tireur ou le bénéficiaire.
endossé, SAHARA lui avance par virement bancaire le montant de l’effet, et - L’effet est présenté par un tiers endossataire
tire sur lui une nouvelle traite n°72 payable au 28/07 en tenant compte des
intérêts au taux de 12% et de la TVA au taux de 20%.

Travail à faire :
Passer les écritures au journal de SAHARA et de NABIL

31 32
 Les règlements Les règlements
Application 7 Application 8

Le 15/10 : l’entreprise SAHARA présente à son client NABIL l’effet de Le 17/02 : l’entreprise SAHARA tire sur son client NABIL une traite n°17 de
commerce n°5 échu de 6.000,00. NABIL refuse de payer 17.000,00 au 30/03.

Travail à faire : Le 20/02 : la traite n°17 est endossée à KAMAL

Passer les écritures au journal de SAHARA et de NABIL
Le 30/03 : KAMAL se retourne contre SAHARA et lui réclame le montant de la
créance.

Travail à faire :
Passer les écritures au journal de SAHARA, de KAMAL et de NABIL

33 34

Les travaux de fin d’exercice Les travaux de fin d’exercice

Inventaire Principes comptables fondamentaux

Avant d’établir le bilan, il est nécessaire de procéder à un Le plan comptable a retenu sept principes fondamentaux :
inventaire des Éléments actifs et passifs de l’entreprise. Cet • Principe de continuité d’activité.
inventaire consiste à • Principe de permanence des méthodes.
• Dénombrer les éléments de l’actif et du passif. • Principe de coût historique .
• Evaluer ces éléments, c'est-à-dire leur donner une valeur • Principe de spécialisation des exercices.
réelle. • Principe de prudence.
• Principe de clarté.
• Principe d’importance significative.
35 36
 Les travaux de fin d’exercice Les travaux de fin d’exercice

Principes comptables fondamentaux Travaux d’inventaire

L’ensemble de ces principes doivent converger vers donner une La balance à une date donnée (avant inventaire) ne donne qu’une
vue d’ensemble imparfaite de la gestion et de la situation du fait
image fidèle de : que :
• La situation financière de l’entreprise. • Les comptes de gestion ne correspondent pas exactement
à l’exploitation de l’exercice.
• Son patrimoine. •Les comptes de bilan ne reflètent pas nécessairement la
• Ses résultats. réalité économique.

L’établissement des états de synthèse suppose donc des

C’est dans cet objectif que l’on procède aux travaux d’inventaire. régularisations préalables des comptes de gestion dans le but de
déterminer le résultat exact.

37 38

Les travaux de fin d’exercice Les travaux de fin d’exercice : les amortissements

Travaux d’inventaire 1. Notion d’amortissement

Les étapes de d’inventaire : L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable

d’une diminution de la valeur d’un élément de l’actif résultant de
1. Balance avant inventaire
l’usage, du temps, du progrès technique ou toute autre cause
2. Inventaire extra – comptable dont les effets sont jugés irréversibles.
3. Régularisations et redressements des comptes
Les éléments d’actif amortissables sont :
4. Balance après inventaire - Immobilisations en non valeurs (21)
- Exp : frais de constitution
5. Bilan, C.P.C, E.S.G, T F, E.T.I.C
- Certaines immobilisations incorporelles (22)
6. Ecritures de clôture de l’exercice - Exp : Brevets
- Immobilisations corporelles (23)
7. Ecritures de réouverture de l’exercice suivant

39 40
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
1. Notion d’amortissement 1. Notion d’amortissement

• l’amortissement pour dépréciation est la constatation

Certains immobilisations ne s’amortissent pas, généralement, on comptable en fin d’exercice d’un amoindrissement de la
les provisionne. valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps ou
le progrès technologique, ou toute autre cause dont les effets
Exemple : sont jugés irréversibles.
- Les terrains
- Le fonds commercial • l’amortissement est une technique de renouvellement des
- Les immobilisations financières immobilisations (reconstitution du capital).

• l‘amortissement permet de répartir le coût d’un élément

d’actif immobilisé sur sa durée probable de vie.

41 42

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
2. Concepts fondamentaux 2. Concepts fondamentaux

- Valeur d’origine (VO) : - Valeur d’origine (VO) :

C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors Exemple :
TVA récupérable). - Prix d’achat d’une installation technique = 500.000
- Frais d’installation = 20.000
Coût d’acquisition (HT) = - Frais d’importation = 30.000
Prix d’achat + Coût d’acquisition (V.O) hors taxe = 550.000
Frais d’installation et de montage +
Frais de transport Cette valeur d’origine constitue la base de calcul de
l’amortissement.
La valeur d’origine des immobilisations produites par l’entreprise
Lorsque le bien ne donne pas droit à la déduction TVA, la base
pour elle-même correspond au coût de production.
d’amortissement est la V.O TTC.

43 44
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
2. Concepts fondamentaux 2. Concepts fondamentaux

- Durée d’amortissement : - Taux d’amortissement :

C’est la durée conventionnelle de dépréciation de C’est le taux qui servira de base au calcul des dépréciation
l’immobilisation amortissable. annuelles.
Taux = 100 / n --> n = 100 / t
Exemple :
- Matériel de transport : 5 ans Exemple :
- Frais préliminaires : entre 3 ans et 5 ans n = 8 ans --> Tx = 100 / 8 = 12,50%
n = 25 ans --> Tx = 100 / 25 = 4%
t = 20% --> n = 100 / 20 = 5 ans

45 46

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
2. Concepts fondamentaux 2. Concepts fondamentaux

- Dotation ou annuité d’amortissement : Exemple :

Une voiture d’une valeur de 100.000. On demande de répartir
C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut cette valeur en valeurs constantes sur 5 ans.
être constant ou variable selon le système d’amortissement. On peut facilement faire 100.000/5 = une dotation de 20.000

On aura pour les 5 années :

1ère année : 20.000
2ème année : 20.000
3ème année : 20.000
4ème année : 20.000
5ème année : 20.000
Donc au bout de 5ans on aura 100.000

47 48
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
2. Concepts fondamentaux 2. Concepts fondamentaux

- La valeur nette d’amortissement (VNA) - La valeur nette d’amortissement (VNA)

Exemple : La VNA est la somme qui reste à amortir (ou à récupérer) après
une certaine période d’amortissement.
Pour l’exemple précédent, si on demande de calculer la valeur qui
reste à récupérer après 3 ans d’amortissement. VNA = VO - ∑ amorLssement
Après 3 ans, on a déjà amorti :
20.000,00 + 20.000,00 + 20.000,00 = 60.000,00
Donc, il reste à récupérer :
100.000,00 – 60.000,00 = 40.000,00

49 50

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
3. Les systèmes d’amortissement 3. Les systèmes d’amortissement

Remarques Remarques
- Les amortissement sont calculés à partir de la date de mise en - Si le bien amortissable est mis en service au cours de
service et non la date d’acquisition (au cas où les deux date ne l’exercice comptable, la première dotation et la dernière dotation
coïncide pas). sont calculées selon la règle de prorata.

- Toute fraction d’un mois est considéré comme un mois entier. Première annuité = VO * Taux d’amortissement * ( n / 12 )
Dernière annuité = VO * Taux d’amortissement * ( m / 12 )

Avec :
n = nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le
premier exercice.
m = nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le
dernier exercice de la durée de vie.
51 et n + m = 12. 52
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
Application 11 3. Les systèmes d’amortissement
Un matériel de transport acquis le 07/10/2013 à une valeur de
200.000 est amortissable sur 5 ans.
On peut appliquer deux système :
Travail à faire : - Amortissement linéaire ou constant
Calculer la dotation de 2013, 2015 et 2018
- Amortissement dégressif

53 54

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
3. Les systèmes d’amortissement 3. Les systèmes d’amortissement

- Amortissement linéaire - Amortissement linéaire

Principe : Tableau ou plan d’amortissement linéaire :

L’amortissement constant ou linéaire on part du principe que le
montant de la dépréciation reste le même pour chacun des Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments
exercices formant la durée de vie de l’immobilisation. d’amortissement d’un bien depuis sa date de mise en service
jusqu’à la fin de la durée d’amortissement.
Le système d’amortissement linéaire repose sur les principes
suivants:
- On fixe une durée d’amortissement
- Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine :
• en divisant VO/n
• ou en multipliant VO * Taux d’amortissement
55 56
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
3. Les systèmes d’amortissement 3. Les systèmes d’amortissement

- Amortissement linéaire - Amortissement linéaire

Tableau ou plan d’amortissement linéaire : Tableau ou plan d’amortissement linéaire :

Exemple : Exemple :
Un matériel de transport mis en service le 05/10/2012 à une
valeur de 180 000 est amortissable en linéaire sur 5 ans. Années Base Taux Dotations ∑ Amort VNA
2012 (3 mois) 180000 20% 9000 9000 171000
Travail à faire : 2013 (12 mois) 180000 20% 36000 45000 135000
Dresser le plan d’amortissement linéaire 2014 (12 mois) 180000 20% 36000 81000 99000
2015 (12 mois) 180000 20% 36000 117000 63000
2016 (12 mois) 180000 20% 36000 153000 27000
2017 (9 mois) 180000 20% 27000 180000 0
57 58

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
3. Les systèmes d’amortissement 3. Les systèmes d’amortissement

- Amortissement linéaire - Amortissement dégressif

Exemple 2 : L’amortissement dégressif part du principe que la dépréciation

des biens est plus importante dans les premières années.
Dresser le plan d’amortissement linéaire
Le système d’amortissement dégressif repose sur les principes
Années Base Taux Dotations ∑ Amort VNA suivants :
2012 (x mois) - On fixe une durée d’amortissement
2013 (12 mois) - Le taux dégressif = taux linéaire * coefficient
2014 (12 mois)
2015 (12 mois)
2016 (12 mois)
2017 (7 mois) 70000
59 60
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
3. Les systèmes d’amortissement 3. Les systèmes d’amortissement

- Amortissement dégressif - Amortissement dégressif

Trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement : Exemple :

Pour un taux linéaire de 20% :

Durée d’amortissement Coefficient Le coefficient est 2, car n = 100 / 20 = 5 ans
3 ou 4 ans 1,5 Taux dégressif = 20% * 2 = 40%
5 ou 6 ans 2
supérieur à 6 ans 3 Si n = 8 ans, taux linéaire = 100 / 8 = 12,50%
Le coefficient est 3 car n > 6 ans.
Taux dégressif = 12,50% * 3 = 37,50%
- La base de calcul est la VNA de l’exercice précédent

61 62

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
Application 11 3. Les systèmes d’amortissement

Une machine industrielle acquise le 01/10/2005 au prix de - Amortissement dégressif

300.000,00 est amortissable en dégressif sur 8 ans.
Tableau ou plan d’amortissement dégressif :
Travail à faire :
Calculer les dotations dégressives 2005 et 2006 Application :

Solution : Un matériel industriel acquis le 15/10/2012 pour une valeur de

432.000,00(TTC) (TVA 20%) est amortissable en dégressif sur 5
Taux dégressif = (100/8) * 3 = 37,5% ans.
Dotation 2005 = 300.000,00 * 37,5% * 3 / 12 = 28.125,00
Dotation 2006 = (300.000,00 - 28.125,00) * 37,5% = Travail à faire :
101.953,125 Dresser le plan d’amortissement dégressif

63 64
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
3. Les systèmes d’amortissement 3. Les systèmes d’amortissement

- Amortissement dégressif
- Amortissement dégressif
Tableau ou plan d’amortissement dégressif :
Lorsque, au début d’un exercice l’annuité constante est
supérieure à l’annuité dégressive, on retient l’annuité constante. Solution Application : Méthode comptable
Base x Dotation ∑
Avec : Années Base 100/n Taux D VNA / n Taux s Amort VNA
Annuité constante = VNA / nombre d’années restantes. 2012 (3) 360000 20% 40% 36000 36000 36000 324000
2013 324000 25% 40% 81000 129600 129600 165600 194400
2014 194400 33% 40% 64800 77760 77760 243360 116640
2015 116640 50% 58320 46656 58320 301680 58320
2016 116640 50% 58320 58320 360000 0

65 66

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
4. Traitement comptable des amortissements 4. Traitement comptable des amortissements

- Amortissement linéaire - Amortissement linéaire

L’annuité d’amortissement est égale, pour un élément d’actif, à la Les dotations annuelles d’amortissement doivent être
comptabilisées chaque année à la fin d’exercice en :
dépréciation qu’il a subie au cours d’un exercice. Il est donc
normal de considérer cette annuité comme une charge pour cet Débitant, en fonction de la nature de la dépréciation, un compte
de charges
exercice. • 619… Dotation d’exploitation aux amortissement …

Créditant un compte d’actif :

• 28… Amortissement de … (suivi des chiffres du compte de
l’immobilisation concernée à partir du second chiffre)

67 68
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
4. Traitement comptable des amortissements 4. Traitement comptable des amortissements

- Amortissement linéaire - Amortissement linéaire

Exemple : Exemple :
Pour un matériel de transport (poste 234) Pour les installations techniques (poste 233)
On doit débiter le compte : On doit débiter le compte :
• 61934 Dot. d’exploitation aux amortissement du matériel de • 61933 DEA des installations techniques, matériel et
transport outillages
et créditer le compte : et créditer le compte :
• 2834 Amortissement du matériel de transport • 2833 Amortissement des installations techniques, matériel
et outillages
69 70

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
Application 5. Incidences des amortissements sur la balance, le
bilan et le CPC
Un matériel informatique acquis le 05/11/2003 pour 120.000 et - Incidence sur la balance
amortissable en linéaire sur 5 ans Balance avant inventaire au 31/12/N

Travail à faire : N° de compte Comptes Soldes

Comptabiliser les dotations 2003, 2004 Débiteur Créditeur
…….
2321 Bâtiments VO
2331 Installations techniques au
2340 Mat de transport 31/12/N
…….
2832 Amort des constructions ∑ Amort
2833 Amort des installation tech. au
2834 Amort du mat de trs 31/12/N-1
…….
71 72
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
5. Incidences des amortissements sur la balance, le bilan et le 5. Incidences des amortissements sur la balance, le bilan et le
CPC CPC
- Incidence sur la balance - Incidence sur le bilan
Balance après inventaire au 31/12/N L’incidence de l’amortissement linéaire sur le bilan ne concerne
N° de Comptes Soldes que l’actif, il est représenté après inventaire en trois colonnes qui
compte présentent la VO, le total des amortissements, et la VNA en fin
Débiteur Créditeur
d’exercice :
…….
2321 Bâtiments VO ACTIF
2331 Installations techniques au
2340 Mat de transport 31/12/N Eléments Brut Amortissement Net
……. ……. ∑ Amort VNA
2832 Amort des constructions ∑ Amort Poste 2… Immobilisations VO au =
2833 Amort des installation tech. au ……. 31/12/N VO - ∑ Amort
2834 Amort du mat de trs 31/12/N
…….
619 Dotations d’exploitation Dotation
de l’année N 73 74

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
5. Incidences des amort. sur la balance, le bilan et le CPC Application
- Incidence sur le CPC
Le CPC mentionne les dotations de l’année en question au 31/12. Soit le tableau d’amortissement d’un matériel de transport :
Eléments du CPC Montants
Produits d'exploitation
Années Base Taux Dotations ∑ Amort VNA
….. 2012 (3 mois) 180000 20% 9000 9000 171000
Total des produits d'exploitation 2013 (12 mois) 180000 20% 36000 45000 135000
Exploitation

Charges d'exploitation
…….
2014 (12 mois) 180000 20% 36000 81000 99000
Eléments courants

Dotation de 2015 (12 mois) 180000 20% 36000 117000 63000

619.. Dotations d’exploitation
l’année N
……. 2016 (12 mois) 180000 20% 36000 153000 27000
Total des charges d'exploitation
Résultat d'exploitation
2017 (9 mois) 180000 20% 27000 180000 0
Produits financiers
…..
Travail à faire :
Financiers

Total des produits financiers Présenter l’extrait de la Balance, du Bilan et du CPC au

Charges financières 31/12/2014
…..
Total des charges financières
Résultat financiers 75 76
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
Application 5. Cession d’une immobilisation amortissable
Dans la Balance avant inventaire figurent les éléments suivants :
Lors de la cession d’un bien amortissable :
N° de compte Comptes Soldes
Débiteur Créditeur 1ère étape : Calculer et comptabiliser la dotation
2321 Constructions 700 000 complémentaire :
2331 Installations techniques 220 000
C’est la dotation qui correspond à la période entre le début de
2832 Amort des constructions 200 000 l’exercice et la date de cession de l’immobilisation.
2833 Amort des installation tech. 40 000
Exemple :
Les dotations de l’année sont 50000 pour les constructions et 40000 Pour la cession d’une immobilisation au 31/05/2016, la dotation
pour les installations techniques. complémentaire correspond à la période entre le 01/01/2016 et
le 31/05/2016. c’est-à-dire pour 5 mois.
• Passer les écritures d’amortissement
• Présenter l’extrait de la balance après inventaire
• Calculer les VNA
77 78

Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les amortissements
5. Cession d’une immobilisation amortissable 5. Cession d’une immobilisation amortissable

Lors de la cession d’un bien amortissable : Lors de la cession d’un bien amortissable :

2ème étape : Constatation de la valeur nette d’amortissement : 3ème étape : Enregistrement du produit de la cession :

28.... Amortissement … ∑ Amort

34.... Compte de créances Prix de
6513 VNA des immobilisations Corp. cédées VNA
51.... et / ou de trésorerie cession
2….. Compte d’immobilisations VO Prix de
7513 Produits des cessions d’immo Corp. cession
Constatation de la VNA
Constatation du produit de la cession

79 80
 Les travaux de fin d’exercice : les amortissements Les travaux de fin d’exercice : les provisions
Application
Les provisions correspondent à des charges
Le 1 juillet 2003, l’entreprise SAHARA a acquis un matériel de probables qu’une entreprise aura à supporter dans un
bureau au prix de 86400 TTC, amortissable sur 5 ans. Ce matériel
avenir proche et dont le montant n’est pas encore
est vendu le 30 août 2005 pour un prix de 58000 payé au
comptant par chèque bancaire. définitif.

Travail à faire :
Comptabiliser les opérations relatives à cette cession.

81 82

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
Ces charges probables seront rattachées à
l'exercice comptable au cours duquel elles sont Lorsque le caractère de cette baisse de valeur n’est pas
apparues afin de dégager un résultat aussi fidèle que irréversible, l’élément d’actif concerné fera l’objet d’une
possible (Principe de prudence) et qui reflète la réalité provision pour dépréciation.
économique et comptable de l’entreprise.
Par ailleurs, il est éventuellement possible de constater
Contrairement aux amortissements, les provisions des provisions pour couvrir une charge ou un risque
constatent donc la diminution probable de la valeur futur.
d’un élément de l’entreprise résultant de causes dont
Provision
les effets ne sont pas jugés irréversibles.

Provision pour Provision pour

dépréciation risque et charge
83 84
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions
- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

C’est la constatation comptable d’un amoindrissement Une provision pour dépréciation est la constatation
de la valeur d’un élément d’actif résultant de causes d'une valeur actuelle devenue inférieure à la valeur
dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. Elle d'entrée.
constate donc un appauvrissement qui n’est pas
définitif, ce qui signifie qu’il n’est que probable et non Provision pour dépréciation =
encore certain. valeur d’entrée – valeur actuelle

85 86

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions

1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Les provisions pour dépréciation peuvent être Les provisions pour dépréciation peuvent être
constatées pour : constatées pour :

Les immobilisations : Terrain, Fonds commercial, Les stocks : les stocks des matières, produits et
(exemple : baisse de la valeur d’un restaurant suite à marchandises peuvent subir des dépréciations suite à
des travaux d’aménagement) une variation des cours ou à une détérioration.

Les titres : Titres de participation, Titres et valeurs de Les créances : certains clients peuvent avoir des
placement, (exemple : baisse du cours en bourse des difficultés de règlement de leurs dettes ce qui présente
titres) un risque de non-recouvrement pour l’entreprise.
87 88
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions

1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des immobilisations Provisions pour dépréciation des immobilisations

Les diminutions de valeur des immobilisations non Ces provisions pour dépréciation sont appliquées aux
amortissables (exemple : terrain, fonds commercial, …) immobilisations incorporelles, corporelles, et
sont constatées par des provisions pour dépréciation financières.
des immobilisations.
Exemple 1 : Baisse de la valeur du fonds de commerce
d’un restaurant après la construction d’une autoroute
qui dévie le trafic routier.
Exemple 2 : la baisse de la cotation boursière de titres
89 de participation. 90

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des immobilisations Provisions pour dépréciation des immobilisations
•Immobilisations incorporelles •Immobilisations corporelles

61943 D.E.P. pour dép. des Immo. corporelles X

61942 D.E.P. pour dép. des Immo. incorporelles X 2930 Prov pour dép des Immob corporelles X
2920 Prov pour dép des Immob incorporelles X
Provision des immobilisations corporelles
Provision des immobilisations incorporelles

91 92
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions Application

- Provision pour dépréciation À l’inventaire de l’année 2005, suite à des travaux

Provisions pour dépréciation des immobilisations d’aménagement dans la ville d’Agadir, l’entreprise SAHARA estime
•Immobilisations financières à 30.000 la dépréciation de son fonds commercial, et à 45.000 la
dépréciation d’un terrain.

6392 D.P. pour dép. des Immo. Fin X Le 20/04/2005, SAHARA a acheté 400 titres boursiers à 220 payés
294.. Prov pour dép des Immob Fin X par chèque bancaire n°Z304, l’entreprise a l’intention de garder
ces titres plus de douze mois. Au 31/12/2005 le cours en bourse
Provision des immobilisations financières est de 190.

Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise

93 94

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des éléments de l’actif Provisions pour dépréciation des éléments de l’actif
circulant circulant

Les diminutions de valeur des éléments de l'actif A l’inventaire, l’entreprise doit évaluer les éléments de
circulant résultant de causes dont les effets ne sont pas l’actif circulant et comparer leurs valeurs d’entrées aux
jugés irréversibles sont constatées par des provisions valeurs actuelles et calculer les dépréciations
pour dépréciation. éventuelles.

Les provisions pour dépréciation des éléments de l’actif

circulant concernent les stocks, les créances clients, les
95 titres et valeurs de placement, et la trésorerie actif. 96
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants
Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs
circulants
•Stock
Provisions d’exploitation •Les stock
•Créances(Clients)
Les stocks de matières premières, de marchandises et
de produits sont évalués à chaque fin d’exercice.
•Titres et valeurs de placement Suite à une baisse de prix ou à une détérioration de
Provisions financières
•Trésorerie- actif qualité, Il arrive fréquemment que la valeur réelle de
ces stocks (valeur actuelle) soit inférieure à leur valeur
d’entrée (valeur comptable).
97 98

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs
circulants circulants

•Les stock •Les stock

L’enregistrement comptable des provisions pour
L’entreprise doit alors constituer une provision pour dépréciation des stocks est le suivant :
dépréciation pour chaque type de stocks.

En cas de plus value, aucune écriture : principe de 61961 DEP pour dépréciation des stocks X
prudence. 391.. Provision pour dép. des stocks de … X
99 100
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
Application 1. Constatations des provisions

D’après l’inventaire des stocks au 31/12/N : - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants
Eléments d’inventaire Montants Dépréciations
Matières premières 35000 1200 •Les créances
Produits finis 85000 1500 On peut classer les clients en trois catégories :
•Les
Les clients solvables (Clients ordinaires)
Travail à faire : •Les clients douteux ou litigieux pour lesquels on envisage
Comptabiliser les provisions pour dépréciation de stock une perte partielle de la créance. Cette dépréciation sera
constatée par une provision.
•Les clients totalement insolvables dont les créances sont
irrécouvrables.

101 102

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions
Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants
- Provision pour dépréciation •Les créances
Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants Cas 1 : pour les clients ordinaires devenus douteux on
doit ensuite constater la perte probable par le compte
•Les créances 61964 D.E.P. pour dépréciation des créances de l’actif circulant
Comptabilisation : par le crédit du compte
Cas 1 : pour les clients ordinaires devenus douteux on doit tout 3942 provisions pour dépréciation des clients et comptes
d’abord virer le compte concerné dans le compte : rattachés
3424 clients douteux ou litigieux
61964 D.E.P pour dép. des Créances de l’actif circulant X
3424 Client douteux ou litigieux X 3942 Prov pr dép des clts et cptes rattachés X
3421 Clients X -Dépréciation du compte client-
-Clients devenus douteux-

103 104
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions
Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants
•Les créances •Les créances
Cas 1 : Cas 2 : Un client est totalement insolvable :
on passe directement par le compte 6182 perte sur créances
irrécouvrables. Mais, deux cas sont à distinguer.

Précision : -Client ordinaire devenu insolvable :

La provision est toujours calculée sur le montant de la créance

6182 Pertes sur créances irrécouvrables Créances HT
HT.
4455 Etat TVA facturée TVA
Provision = ( Créance TTC/(1 + txTVA) )* Taux dépréciation
3421 Client Créance TTC
-Constatation de la perte-
105 106

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions Application
Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants
•Les créances La situation du compte clients de l’entreprise SAHARA est la
Cas 2 : suivante au 31/12/2005 :
-Client douteux devenu insolvable. :
Client Créances TTC Observations
Date AYOUB 4800 La perte probable est de 30 %
-Annulation de la provision- SAMIR 10800 On espère récupérer 60% de la créance
KAMAL 7800 Totalement insolvable

6182 Pertes sur créances irrécouvrables Créances HT Travail à faire :

4455 Etat TVA facturée TVA Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise au
3421 Client douteux ou litigieux Créance 31/12/2005, TVA 20%.
-Constatation de la perte- TTC
107 108
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions 1. Constatations des provisions

- Provision pour dépréciation - Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants
•Titres et valeurs de placement •Titres et valeurs de placement
Le calcul de la provision pour dépréciation des titres consiste à
confronter la valeur d’origine des titres avec leurs valeurs Précisions :
d’inventaire (valeur actuelle). Les titres sont évalués catégorie par catégorie.
-Valeur actuelle = V.O → ni plus value ni moins value. Exp. Action IAM, action CTM.
-Valeur actuelle > V.O → plus value probable (aucune écriture). En effet, une plus value sur l’action IAM ne doit pas être utilisée
-Valeur actuelle <V.O → moins value probable (provision). pour compenser une moins value sur les actions CTM.

Dans ce dernier cas, on constate une provision égale à la Cependant les titres de même nature acquis à des dates
différence : différentes et à des cours différents peuvent faire l’objet d‘une
Provision = VO – Valeur actuelle compensation.
109 110

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
1. Constatations des provisions Application

- Provision pour dépréciation L’entreprise SAHARA dispose dans son portefeuille des titres
Provisions pour dépréciation des éléments d’actifs circulants suivant :
•Titres et valeurs de placement
• 150 actions CTM acquises le 30-07-2014 à 100 l’une.
La dépréciation des titres et valeur de placement donne lieu à • 120 actions CTM acquises le 01-09-2015 à 150 l’une.
l’écriture suivante : • 200 actions IAM acquises le 15-02-2015 à 250,00 l’une.

Au 31-12-2015 l’action CTM est évaluée à 110 et l’action IAM à

240.
date
6394 D.P. pour dép des TVP X Travail à faire :
3950 Prov. Pour dép des TVP X Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise
-Provision dépréciation TVP-
111 112
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
3. Réajustement de la provision 3. Réajustement de la provision

Lorsqu’une provision devient sans objet, elle doit être annulée, le Les immobilisations incorporelles
CGNC a prévu des comptes de produit appelés Reprises sur Les immobilisations corporelles
provision (Exploitation, financières, non courantes). 7194 - Rep. sur prov. p. dép. des immobilisations
A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit estimer ses nouvelles
provisions qui seront comparées aux anciennes : Les immobilisations financières
7392 - Rep. sur prov. p. dép. des immo. Fin.
-Si la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne, l’entreprise
dont constituer une provision complémentaire pour la Les stocks
différence : les comptes de dotations (619..,639…,659…) Les créances
7196 - Rep. sur prov. p. dép. de l’actif circulant
-Si la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne, la fraction
supplémentaire doit être annulée : les comptes de reprises Les titres et valeurs de placement
(719..,739…, 759..) 7394 - Rep. sur prov. p. dép. TVP
113 114

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
Application 4. Cession des titres

Au 15-06-2004 vente de marchandises au client Ali, montant HT : Titres de participation (immobilisations financières)
20.000
Au 31-12-2004, la perte probable sur cette créance est de 5.000 1ère étape : Annulation de la provision
Au 31-12-2005, la perte probable sur cette créance est de 15.000
Au 31-12-2006, la perte probable sur cette créance est de 10.000 date
Au 15-04-2007, Mr Ali nous a réglé en espèces une somme de 12.000 2951 Provision pour dép des TP X
Au 31-12-2007, le reste de la créance est irrécupérable. 7392 Rep / prov p. dép des immo Financières X
-Annulation de la provision-
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise

115 116
 Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
4. Cession des titres 4. Cession des titres

Titres de participation (immobilisations financières) Titres de participation (immobilisations financières)

2ère étape : Constatation de la sortie des TP 3ère étape : Constatation du produit de cession

Date Date
6514 VNA des immo Financières cédées VO 51.. ou Comptes de trésorerie ou X
2510 Titres de participation VO 3481 Créances sur cessions d’immobilisation X
-sortie des TP- 7514 Produit de cession des immo Financières X
-prix de cession des TP-

117 118

Les travaux de fin d’exercice : les provisions Les travaux de fin d’exercice : les provisions
4. Cession des titres 4. Cession des titres
Titres et valeurs de placement (actif circulant)
Titres et valeurs de placement (actif circulant)
2ère étape :
1ère étape : Annulation de la provision La cession des TVP permet à l’entreprise de réaliser soit un gain (+)
soit une perte (-). Lorsque le prix de cession > prix d’acquisition, l’entreprise
dégage un gain.
date a. Constatation de la sortie des TVP avec gain
3950 Provision pour dép des TVP X
7394 Rep / prov p. dép des TVP X Date
-Annulation de la provision- 51.. ou Comptes de trésorerie ou
3482 Créance sur cession d’éléments de l’AC 1
35.. Titres et valeurs de placement 2
7385 Produits nets sur cession de TVP 3
-sortie des TP avec gain-
(1) Prix de cession
(2) Valeur d’entrée
119
(3) Gain = prix de cession – valeur d’entrée 120
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4. Cession des titres Application
Titres et valeurs de placement (actif circulant)
L’entreprise SAHARA a acquis au 15/03/2015 les titres suivants :
2ère étape :
Lorsque le prix de cession < prix d’acquisition, l’entreprise dégage une Cours au
Titre Nature Quantité Valeur d’entrée
perte. 31/12/2015
b. Constatation de la sortie des TVP avec perte BHM Titre et valeur de placement 200 200 170
STM Titre et valeur de placement 100 120 110
Date
CTN Titre de participation 300 180 160
51.. ou Comptes de trésorerie ou
3482 Créance sur cession d’éléments de l’AC 1 Au 10/04/2016, l’entreprise à vendu 50 actions BHM au prix de 210, 30
6385 Charges nettes sur cession des TVP 2 actions STM au prix de 100, et 70 actions CTN au prix de 250
35.. Titres et valeurs de placement 3
-sortie des TP avec perte-
Travail à faire :
Passer les écritures nécessaires au journal aux 15/03/2015, 31/12/2015
(1) Prix de cession
et 10/04/2016
(2) Perte = prix de cession – valeur d’entrée
(3) Valeur d’entrée 121 122

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Application Application

L’état du portefeuille des titres de l’entreprise SAHARA se présente Au 31-12-2004, le client ANOUAR nous doit une somme de
comme suit : 6.000,00 avec une provision de 1.900,00.
Au cours de l’année 2005, le client ANOUAR nous a réglé une
Prix somme de 1.800,00.
Cours au Cours au Cours au
Quantité d’acquisition
2010
31/12/11 31/12/12 31/12/13 Au 31-12-2005 la perte probable est estimée à 50% du solde.
Au 31-12-2006 la perte probable est estimée à 80% du solde.
Titre de placement 320 150 155 140 148
Titre de
participation A
200 220 200 180 210 Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise
Titre de
100 180 160 170 190
participation B

Travail à faire :
Passer les écritures nécessaires au journal aux
31/12/2011, 31/12/2012 et 31/12/2013 123 124