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DPOUSBUT
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MPOH
UFSNF

Les règles actuelles de comptabilisation des contrats à long terme résultent du règlement CRC 99-08. Elles sont inspirées de la norme
IAS 11 relative aux contrats de construction.

1
%c'*/*5*0/
&5
$)".1
%µ"11-*$"5*0/
Définition Caractéristiques Secteurs concernés
Un contrat à long terme est un contrat Un tel contrat présente simultanément Selon le Conseil National de la Comptabi-
d’une durée généralement longue qui les caractéristiques suivantes : lité, la notion de contrat à long terme est
porte sur la fourniture d’installations, ÿ il est spécifiquement négocié, fréquemment utilisée dans les secteurs
de biens ou de prestations de services ÿ il porte sur la construction ou la réa- du bâtiment, des travaux publics, de l’in-
fréquemment complexes, ou qui, le cas lisation d’un bien, ou d’un service, ou génierie notamment en informatique, de
échéant, participe à leur réalisation, d’un ensemble de biens et services l’électronique civile et militaire, de l’in-
dans le cadre d’une opération de sous- fréquemment complexes, dustrie aéronautique et spatiale et de la
traitance. Les dates de démarrage et ÿ il prévoit que le droit de l’entreprise à construction navale. Relèvent également
d’achèvement des opérations prévues percevoir les revenus contractuels est des contrats à long terme les marchés
au contrat se situent généralement dans fonction de la conformité au contrat dits clés en main, mais les productions en
deux périodes comptables ou deux exer- de travail exécuté. série sont exclues.
cices différents.

2
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$0.15"#*-*4"5*0/
La constatation des produits et des charges relatifs aux contrats à long terme s’effectue :
- Selon la méthode à l’avancement
ou
- Selon la méthode à l’achèvement

-FT
FOKFVY
Est-il préférable d’être très prudent, d’avoir une vision très juridique et ne constater aucun chiffre d’affaires ni aucun résultat
tant que le contrat n’est pas livré ou d’avoir une vision plus économique et peut être un peu plus risquée et comptabiliser au
fur et à mesure de l’avancement des travaux une partie du CA et une partie du bénéfice ?
A. La méthode à l’achèvement B. La méthode à l’avancement C. Le choix d’une méthode comptable
Cette méthode prend sa source dans Cette méthode permet une meilleure La méthode de comptabilisation re-
le Code de commerce (art. L. 123-21) application du principe d’autonomie tenue pour les contrats à long terme
et illustre l’application du principe ou d’indépendance des exercices. doit être appliquée à l’ensemble des
de prudence : « seuls les bénéfices L’article L 123.21 du Code de com- contrats. Elle doit être précisée dans
réalisés à la date de clôture d’un merce précise : « Peut être inscrit l’annexe.
exercice peuvent être inscrits dans après inventaire le bénéfice réalisé Lorsqu’une entreprise souhaite passer
les comptes annuels ». Elle consiste à sur une opération partiellement exé- de la méthode de l’achèvement à celle
ne comptabiliser le chiffre d’affaires cutée et acceptée par le cocontrac- de l’avancement, aucune justification
et le résultat qu’au terme de l’opé- tant lorsque sa réalisation est certai- n’est nécessaire, car elle opte pour
ration. En cours d’opération, que ce ne et qu’il est possible, au moyen de une méthode préférentielle. Elle doit
soit des prestations de service ou des documents comptables prévisionnels, toutefois en mesurer l’impact dans
productions de biens, les travaux en d’évaluer avec une sécurité suffisante l’annexe (cf. chapitre 17).
cours sont constatés à la clôture de le bénéfice global de l’opération ». En revanche, il n’est pas possible de
l’exercice à hauteur des charges qui Dans cette méthode, à l’inverse de passer de la méthode de l’avance-
ont été enregistrées. Si le résultat est la précédente, le chiffre d’affaires ment à celle de l’achèvement, car la
une perte, celle-ci est provisionnée et le résultat sont comptabilisés au méthode préférentielle est celle qui
dès qu’elle est connue. fur et à mesure de l’avancement des donne la meilleure information finan-
contrats. Selon le CNC, cette métho- cière.
de reflète mieux la réalité des opé-
rations concernées et conduit à une
meilleure information financière. Elle
constitue donc la méthode préféren-
tielle.

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 CONTRAT À LONG TERME

MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT MÉTHODE À L’AVANCEMENT

PRISE EN COMPTE DES PRODUITS

PRISE EN COMPTE
EN FIN DE CONTRAT,
DES PRODUITS AU FUR
C’EST-À-DIRE LORS
ET À MESURE DE L’EXÉCUTION
DE LA LIVRAISON DU BIEN
DU CONTRAT
OU DE L’ACHÈVEMENT
(si évaluation fiable du résultat)
DE LA PRESTATION

Vision juridique Vision économique

Principe de prudence Principe d’autonomie
privilégié des exercices privilégié

3
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«
-µ"$)É7&.&/5
Cette méthode peut s’appliquer à un contrat à long terme que le résultat prévisionnel de celui-ci soit bénéficiaire ou défici-
taire. Cependant, le schéma comptable sera différent selon le résultat prévu : bénéfice ou perte. On doit donc déterminer
en premier lieu le résultat prévu ou marge prévisionnelle sur coût de revient du contrat. La marge est la différence entre le
prix de vente prévu ou chiffre d’affaires prévisionnel et un coût. Le coût de revient est égal au total des coûts imputables
au contrat.
A. La marge sur coût de revient est bénéficiaire B. La marge sur coût de revient est déficitaire
Quel que soit le degré de sécurité de la détermination de À l’arrêté des comptes, l’entreprise enregistre le stock fi-
ce résultat bénéficiaire prévisionnel le schéma comptable nal qui est valorisé au coût de production.
est le même : La marge prévue étant déficitaire, il faut comptabiliser en
ÿ à l’arrêté des comptes : l’entreprise enregistre le stock totalité la perte prévue en application du principe de pru-
final qui est valorisé au coût de production ; dence. En l’absence d’indications sur les modalités d’ap-
ÿ au cours des exercices suivants : l’entreprise enregistre plication de cette règle, la perte probable est comptabi-
le stock final et annule le stock initial. lisée par le biais d’une dépréciation de stock et pour le
En conséquence, aucun chiffre d’affaires et aucun résul- complément par une provision pour risque :
tat n’est comptabilisé ; ÿ dépréciation du stock (compte 39) :
ÿ au dénouement de l’opération : le chiffre d’affaires est marge sur coût de revient négative x degré d’avance-
comptabilisé en totalité au moment de la facturation et ment ;
le stock initial est repris ce qui conduit à enregistrer la ÿ provision pour risque (compte 1516 - Provision pour per-
totalité du résultat réalisé sur le contrat. tes sur contrat) : elle est déterminée par différence
entre la perte probable totale et la dépréciation du
stock.
Le degré d’avancement peut se mesurer de deux façons
différentes au choix de l’entreprise dès lors que la mesure
peut être considérée comme fiable :
ÿ le rapport entre les coûts des travaux et services exécu-
tés à la date de clôture et le total prévisionnel des coûts
d’exécution du contrat (mesure monétaire) :
Degré d’avancement =
Coût engagé à la date de clôture
Coût de revient total prévisionnel
ÿ les mesures physiques ou études permettant d’évaluer
le volume des travaux ou services exécutés (mesure
quantitative). Par exemple, le nombre d’heures de
main-d’œuvre directe consommées sur le total des
heures prévues.
Position fiscale : la dépréciation des stocks est déductible sauf quote-part liée aux frais de distribution, alors que la provision
pour perte ne l’est pas. Elle doit être réintégrée extra-comptablement, car elle correspond à un manque à gagner futur.

Cas particuliers
En présence de plusieurs hypothèses de calcul, la perte provisionnée est la plus probable d’entre elles où à défaut la plus
faible. Dans ce dernier cas, l’annexe décrit le risque additionnel mesuré par rapport à l’hypothèse de perte la plus faible.
Enregistrement au cours des exercices suivants
L’entreprise enregistre le stock final, annule le stock initial et réajuste les dépréciations et provisions en fonction de l’évo-
lution du contrat
Enregistrement au dénouement de l’opération
Le chiffre d’affaires est enregistré normalement, le stock initial est repris et la dépréciation et provision sont annulées.

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 &YFNQMF


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CnOn¾DJBJSF
Les chantiers navals de LORIENT clôturent chaque année leur exercice comptable au 31 décembre. à la
clôture de l’exercice N deux navires démarrés au cours de l’année sont encore en chantier : Le « Victor » et
le « Dénicheur ».
Le « Victor », catamaran géant Hydrojet d’une capacité de 600 passagers et de 40 véhicules, est destiné aux
traversées rapides Fort-de-France - Pointe-à-Pitre via Basse-Terre.
Le prix de vente peut être révisé en fonction de l’indice du coût de la main-d’œuvre. Le directeur comptable
souhaite envisager l’hypothèse suivante : le chiffre d’affaires et le résultat sont dégagés à l’achèvement (le
contrat est à l’exportation.
À l’aide des informations complémentaires figurant en annexe :
1. vérifier que le contrat est bénéficiaire,
2. comptabiliser le contrat à long terme sur les années N, N+1, N+2,
3. montrer l’incidence du traitement comptable du contrat à long terme sur le compte de résultat des
différents exercices.

Annexe : informations complémentaires sur le contrat « Victor » (en K`)

Durée du contrat : 3 ans
INFORMATIONS AU 31/12/N 31/12/N+1 N+2
(Dénouement
du contrat)
Prix de vente prévisionnel 2 100 2 260 -
Prix de vente définitif - - 2 260
Coût de production déjà engagé 280 1 008 -
Coût total prévisionnel de revient 1 500 1 540 -
Coût de revient définitif - - 1 700

Solution :
1. La marge bénéficiaire prévisionnelle au 31/12/N est de : 2 100 - 1 500 = 600
Au 31/12/N+1 : 2 260 - 1 540 = 720
Résultat définitif : 2 260 - 1 700 = 560
2. Comptabilisation

31/12/N
331 En-cours de production de biens 280
7133 Variation des en-cours de biens 280
Stock final
31/12/N+1
7133 Variation des en-cours de biens 280
331 En-cours de production de biens 280
Annulation du stock du 31/12/N
331 En-cours de production de biens 1 008
7133 Variations des en-cours de biens 1 008
Stock final
N+2
411 Clients 2 260
701 Ventes de produits finis 2 260
Facture n° …
7133 Variation des en-cours de biens 1 008
331 En-cours de production de biens 1 008
Annulation de stock du 31/12/N+1

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 3. Incidence sur le compte de résultat des différents exercices :

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N C

Charges diverses 280 Production vendue 0
Production stockée 280

280 280
Résultat 0

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+1 C

(1 008 - 280) Charges diverses 728 Production vendue 0
Production stockée 728

728 728
Résultat 0

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+2 C

(1 700 - 1 008) Charges diverses 692 Production vendue 2 260
Production stockée (1 008)

692 1 252
Résultat 560

Le résultat définitif est vérifié.

&YFNQMF



les chantiers navals de LORIENT possèdent un autre navire commencé au cours de l’année N encore en
chantier au 31/12/N : Le « Dénicheur », vedette monocoque rapide destinée à effectuer des traversées à la
vitesse de 35 nœuds entre La Martinique et la Guadeloupe.
Le prix de vente peut être révisé en fonction de l’indice du coût de la main-d’œuvre. Le chiffre d’affaires et le
résultat sont dégagés à l’achèvement.
À l’aide des informations complémentaires figurant en annexe :
1. vérifier que le contrat est déficitaire,
2. comptabiliser les contrats à long terne à la fin des années N, N+l, N+2,
3. montrer l’incidence du traitement comptable du contrat à long terme sur le compte de résultat des diffé-
rents exercices.
Annexe : informations complémentaires sur le contrat « Le Dénicheur » (en K`)
Durée du contrat : 3 ans
INFORMATIONS AU 31/12/N 31/12/N+1 N+2
(Dénouement
du contrat)
Prix de vente prévisionnel 1 250 1 300 -
Prix de vente définitif - - 1 460
Coût de production déjà engagé 280 1 008 -
Coût total prévisionnel de revient 1 400 1 440 -
Coût de revient définitif - - 1 700

Solution :
1. Marge sur coût de revient : 1 250 - 1 400 = - 150 ; le contrat est donc déficitaire.
2. Comptabilisation :
- Provisions à constituer au 31/12/N :
ÿ % d’avancement : 280/1 400 x 100 = 20 %
ÿ provision pour dépréciation du stock : 150 x 20 % = 30
ÿ provision pour perte sur contrat : 150 - 30 = 120.

31/12/N
331 En-cours de production de biens 280
7133 Variation des en-cours de biens 280
Stock final
68173 Dotation aux dépréciations des stocks et en-cours 30
3931 Dépréciation des en-cours de biens 30
6815 Dotation aux provisions d’exploitation 120
1516 Provision pour perte sur contrat 120

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 - Provisions à constituer au 31/12/N+1 :
ÿ % d’avancement : 1 008/1 440 x 100 = 70 %
ÿ provision pour dépréciation du stock : 140 x 70 % = 98
provision antérieure : - 30
dotation au 31/12/N+1 : 68
ÿ provision pour perte sur contrat : 140 - 98 = 42
provision antérieure : - 120
reprise au 31/12/N+1 : 78

31/12/N+1
7133 Variation des en-cours de biens 280
331 En-cours de production de biens 280
Annulation du stock du 31/12/N
331 En-cours de production de biens 1 008
7133 Variation des en-cours de biens 1 008
Stock final au 31/12/N+1
68173 Dotation aux dépréciations 68
3931 Dépréciation des en-cours de biens 68
1516 Provision pour perte sur contrat 78
7815 Reprise sur provision d’exploitation pour risques et charges 78

- Écritures au dénouement de l’opération en N+2 :

N+2
411 Clients 1 460
701 Ventes de produits finis 1 460
Facture n°
7133 Variation des en-cours de biens 1 008
33 Stock d’en-cours de biens 1 008
Annulation du stock du 31/12/N
393 Dépréciation des en-cours de biens 98
78173 Reprises sur dépréciations des en-cours de biens 98
1516 Provision pour perte sur contrat 42
7815 Reprise sur provision d’exploitation pour risques et charges 42

3. Incidence sur le compte de résultat :

- au 31/12/N : perte de 150 E (dotations aux comptes de dépréciation et de provision)
- au 31/12/N+1 : bénéfice de 10 :
ÿ dotation : - 68
ÿ reprise : + 78
- au 31/12/N+2 : perte de 100
ÿ chiffre d’affaires : 1 460
ÿ VS : - 1 008
ÿ charges diverses : - 692
ÿ reprises : + 98
+ 42
- Vérification : - 150 + 10 - 100 = - 240
ÿ soit 1 460 - 1 700 = - 240

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-FT
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 -"
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Cette méthode peut s’appliquer, que la marge prévue soit bénéficiaire ou déficitaire. L’article L. 123-21 du Code de commerce
impose quatre conditions pour l’application de cette méthode :
ÿ l’existence d’un inventaire,
ÿ réalisation certaine du contrat,
ÿ l’acceptation du cocontractant,
ÿ l’établissement de documents comptables prévisionnels.
Pour la mise en œuvre de cette méthode, on doit distinguer selon que l’entreprise a (cas n° 1) ou non (cas n° 2) la capacité
à estimer de façon fiable le résultat à terminaison. La capacité à estimer de façon fiable le résultat à terminaison repose sur
les trois critères suivants (art. 80-1-VI du PCG, référence 1) :
ÿ la possibilité d’identifier clairement les produits du contrat (existence d’éléments contractuels précisant les droits et
obligations des parties, le prix, ainsi que les modalités de règlement),
ÿ la possibilité d’identifier clairement le montant total des coûts imputables au contrat (encourus et restant à encourir),
ÿ l’existence d’outils de gestion, de comptabilité analytique et de contrôle interne permettant de valider le pourcentage
d’avancement et de réviser, au fur et à mesure de l’avancement, les estimations de charges, de produits et de résultat.
 Cas n° 1 : le résultat est déterminé avec une sécurité suffisante
Le résultat à terminaison correspond comme dans la méthode, à l’achèvement à la marge prévisionnelle sur coût de
revient :
Marge sur coût de revient prévisionnelle (résultat à terminaison)
=
Prix de vente prévu – coût de revient prévu
a) 1re hypothèse : le résultat prévu à terminaison est bénéficiaire :
ÿ À l’arrêté des comptes : l’entreprise enregistre le chiffre d’affaires en fonction de l’estimation du degré d’avance-
ment. Le chiffre d’affaires comptabilisé à l’avancement est donc égal à :
Prix de vente prévu x degré d’avancement
Degré d’avancement = Coût engagé à la date de clôture
Coût de revient total prévisionnel
Le chiffre d’affaires à l’avancement se comptabilise de la façon suivante :

4181 Clients, facture à établir X

70… Ventes (études, travaux…) X
44587 TVA sur facture à établir X

Le chiffre d’affaires étant enregistré à l’avancement, à l’arrêté des comptes, il n’y a donc pas à enregistrer de stocks
d’en-cours de biens ou de services.
ÿ Au cours des exercices suivants, le chiffre d’affaires est réajusté en fonction de l’évolution du contrat.
ÿ Au dénouement de l’opération, la facture est enregistrée normalement et le chiffre d’affaires qui a été enregistré à
l’avancement est contre-passé.

&YFNQMF

le directeur comptable des chantiers navals de LORIENT souhaite maintenant envisager la méthode à l’avance-
ment. À la clôture de l’exercice N un navire démarré au cours de l’année est encore en chantier : Le « Victor ».
Durée du contrat : 3 ans.
À l’aide des informations complémentaires figurant en annexe :
1. comptabiliser le contrat à long terme sur les années N, N+1, N+2,
2. montrer l’incidence du traitement comptable du contrat à long terme sur le compte de résultat des différents
exercices.

Annexe : informations complémentaires sur le contrat « Victor » (en K`)

Durée du contrat : 3 ans
INFORMATIONS AU 31/12/N 31/12/N+1 N+2
(Dénouement
du contrat)
Prix de vente prévisionnel 2 100 2 260 -
Prix de vente définitif - - 2 260
Coût de production déjà engagé 280 1 008 -
Coût total prévisionnel de revient 1 400 1 440 -
Coût de revient définitif - - 1 700

 $IBQJUSF


-FT
DPOUSBUT
h
MPOH
UFSNF
Solution :
1. Marge sur coût de revient : 2 100 - 1 400 = 700 ; le contrat est donc bénéficiaire
2. Comptabilisation :
Au 31/12/N :
- % d’avancement : 280/1 400 x 100 = 20 %
- chiffre d’affaires à l’avancement : 2 100 x 20 % = 420
31/12/N
4181 Clients, facture à établir 420
701 Ventes de produits finis 420
Chiffre d’affaires à l’avancement

Au 31/12/N+1 :
- résultat prévu : 2 260 - 1 440 = 820 ; le contrat est toujours bénéficiaire
- % d’avancement : 1 008/1 440 x 100 = 70 %
- chiffre d’affaires à l’avancement : 2 260 x 70 % = 1 582
chiffre d’affaires déjà comptabilisé : - 420
1 162
31/12/N
4181 Clients, facture à établir 1 162
701 Ventes de produits finis 1 162
Chiffre d’affaires à l’avancement

- En N+2 : dénouement du contrat :

701 Ventes de produits finis 1 582
4181 Clients, facture à établir 1 582
411 Clients 2 260
701 Ventes de produits finis 2 260
Facture n°…

1. Incidence sur le compte de résultat des différents exercices :

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N C

Charges diverses 280 Ventes 420

280 420
Résultat (20 % x 700) 140

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+1 C

(1 008 - 280) Charges diverses 728 Ventes 1 162

728
Résultat
(70 % x 820 - 140) 434

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+2 C

(1 700 - 1 008) Charges diverses 692 Ventes (2 260 - 1 582) 678

692 678
Résultat : perte 14

Vérification :

}
Résultat dégagé en N : 140
Résultat dégagé en N+1 : 434 Total : 560 (2 260 - 1 700)
Résultat dégagé en N+2 : - 14
Le résultat est bien dégagé à l’avancement.

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DPOUSBUT
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UFSNF 
 b) 2e hypothèse : le résultat prévu à terminaison est déficitaire :
ÿ à l’arrêté des comptes, comme précédemment, l’entreprise enregistre le chiffre d’affaires en fonction de l’estima-
tion du degré d’avancement, de la façon suivante :

4181 Clients, facture à établir X

70… Ventes (études, travaux…) X
44587 TVA sur facture à établir X

Cependant, le contrat étant déficitaire, le chiffre d’affaires enregistré ne couvre pas la totalité des charges de l’exercice,
une partie seulement de la perte est donc saisie dans le compte de résultat. Afin que la totalité de la perte soit enregistrée,
il faut comptabiliser une provision dont le montant peut être déterminé de deux façons :
• 1re : soit par différence : perte totale prévue - [charges enregistrées - chiffre d’affaires à l’avancement],
• 2e : soit en multipliant la perte totale prévue par le degré d’avancement restant à effectuer : le degré d’avancement
restant à effectuer étant égal à :
Charges restant à engager/Coût de revient prévisionnel
ou

Unités de mesure physique restant à consommer

Total des unités de mesure physique
La provision complémentaire se comptabilise de la façon suivante :

6815 Dotation aux provisions d’exploitation X

1516 Provisions pour pertes sur contrats X

Le chiffre d’affaires étant enregistré à l’avancement, à l’arrêté des comptes, il n’y a pas à enregistrer de stocks
d’encours de biens ou de services.
ÿ Au cours des exercices suivants, le chiffre d’affaires et les provisions sont réajustés en fonction de l’évolution du
contrat.
ÿ Au dénouement de l’opération, la facture est enregistrée normalement, le chiffre d’affaires qui a été enregistré à
l’avancement est contre-passé et les provisions sont reprises.

&YFNQMF

les chantiers navals de LORIENT possèdent un autre navire commencé au cours de l’année N encore en chan-
tier au 31/12/N : Le « Dénicheur », vedette monocoque rapide destinée à effectuer des traversées à la vitesse de
35 nœuds entre La Martinique et la Guadeloupe.
Le prix de vente peut être révisé en fonction de l’indice du coût de la main-d’œuvre. Le chiffre d’affaires et le
résultat sont dégagés à l’achèvement.
À l’aide des informations complémentaires figurant en annexe :
1.vérifier que le contrat est déficitaire,
2. comptabiliser les contrats à long terme à la fin des années N, N+l, N+2,
3. montrer l’incidence du traitement comptable du contrat à long terme sur le compte de résultat des différents
exercices.
Annexe : informations complémentaires sur le contrat « Dénicheur » (en K`)
Durée du contrat : 3 ans
INFORMATIONS AU 31/12/N 31/12/N+1 N+2
(Dénouement
du contrat)
Prix de vente prévisionnel 1 300 1 300 -
Prix de vente définitif - - 1 460
Coût de production déjà engagé 280 1 008 -
Coût total prévisionnel de revient 1 400 1 440 -
Coût de revient définitif - - 1 700

Solution :
1. Résultat prévu : 1 300 – 1 400 = - 100 perte
s#OMPTABILISATIONAU.
- % d’avancement : 280/1 400 x 100 = 20 %.
- chiffre d’affaires à l’avancement : 1 300 x 20 % = 260
s0ROVISIONPOURLECOMPLÏMENTDEPERTE
- perte déjà saisie : 260 - 280 = - 20
- perte à provisionner : 100 - 20 = 80
- ou perte probable x % de travaux restant à effectuer : 100 x 80 % = 80

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DPOUSBUT
h
MPOH
UFSNF
 31/12/N
4181 Clients, facture à établir 260
701 Ventes de produits finis 260
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation 80
1516 Provision pour pertes sur contrat 80

s!U.
- résultat prévu : 1 300 - 1 440 = - 140 perte
- % d’avancement : 1 008/1 440 x 100 = 70 %
- CA à l’avancement : 1 300 x 70 % = 910 - 260 (déjà enregistré en N) = 650
- provision pour perte sur contrat : 140 - 20 (perte de N déjà enregistrée) - 78 [perte de N+1 : 650 - 728(1 008 - 280)] = - 42
- reprise de la provision : 80 - 42 = 38

4181 Clients, facture à établir 650

701 Ventes de produits finis 650
1516 Provisions pour pertes sur contrat 38
7815 Reprises sur provisions pour risques et charges d’exploitation 38

s!UDÏNOUEMENTDUCONTRATEN.

701 Ventes de produits finis 910

4181 Clients, facture à établir 910
Chiffre d’affaires à l’avancement
411 Clients, facture à établir 1 460
701 Ventes de produits finis 1 460

1516 Provisions pour pertes sur contrat 42

7815 Reprises sur provisions pour risques et charges d’exploitation 42

3. Incidence sur le compte de résultat :

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+1 C

Charges diverses 280 Ventes 260
DAP/risque 80

360 260
Résultat déficitaire 100

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+1 C

(1 008 - 280) Charges diverses 728 Ventes 650
RAP/risque de perte 38

728 688
Résultat déficitaire 40

D RÉSULTAT DE L’EXERCICE au 31/12/N+2 C

(1 700 - 1 008) Charges diverses 692 Ventes 550 (1 460 - 910)
RAP/risqué 42

692 592
Résultat déficitaire - 100

Vérification :

}
Résultat dégagé en N : - 100
Résultat dégagé en N+1 : - 40 Total : 240 (1 460 - 1 700)
Résultat dégagé en N+2 : - 100

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Cas n° 2 : le résultat n’est pas déterminé avec une sécurité suffisante
a) Le résultat le plus probable à terminaison est bénéfi- b) Le résultat le plus probable à terminaison est déficitaire :
ciaire :
ÿ s’il est possible d‘estimer la perte à terminaison de
ÿ à l’arrêté des comptes, comme précédemment, l’en- façon raisonnable 2 cas peuvent se présenter :
treprise enregistre le chiffre d’affaires dans la limite
1. plusieurs hypothèses existent, mais on peut détermi-
des coûts engagés. Le schéma comptable est toujours le
ner la plus probable : la perte la plus probable doit
même (voire précédemment).
être enregistrée en provision pour perte sur contrat ;
Le chiffre d’affaires étant enregistré à l’avancement, à
2. plusieurs hypothèses existent et il n’est pas possible
l’arrêté des comptes, il n’y a donc pas à enregistrer de
de déterminer l’hypothèse la plus probable : la perte
stocks d’encours de biens ou de services (sauf excep-
la plus faible doit être enregistrée en provision pour
tion) ;
perte sur contrat et une mention du risque addition-
ÿ au cours des exercices suivants, le chiffre d’affaires est nel doit être portée en annexe ;
réajusté en fonction de l’évolution du contrat sans qu’il
ÿ s’il n’est pas possible d‘estimer la perte à terminaison :
puisse excéder les coûts engagés ;
aucune provision ne peut être constituée, mais une
ÿ au dénouement de l’opération, le chiffre d’affaires est mention de l’existence et de la nature de l’incertitude
enregistré normalement, le chiffre d’affaires qui a été doit être portée en annexe.
enregistré à l’avancement est contre-passé.

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 4ZOUIoTF
1 - Méthode à l’achèvement

ÿ A l’arrêté des comptes du 1er exercice : - Création du stock final d’en-cours

ÿ A la clôture des exercices suivants - Annulation du stock initial
- Création du stock final
ÿ Au dénouement du contrat : - Annulation du stock initial
- Enregistrement de la facture

RÉSULTAT PRÉVU BÉNÉFICIAIRE ?

OUI NON

Pas d’autres écritures À L’ARRÊTÉ DES COMPTES :

ÿ DÉPRÉCIATION DU STOCK
D’EN-COURS =
MARGE NÉGATIVE
SUR
COÛT DE REVIENT
X
% D’AVANCEMENT
ÿ PROVISION POUR RISQUE =
PERTE TOTALE PRÉVUE -
DÉPRÉCIATION
DES EN-COURS

2 - Méthode à l’avancement
Capacité à estimer le résultat
à terminaison de façon fiable ?
OUI NON
Résultat à terminaison Résultat à terminaison le plus
bénéficiaire ? probable bénéficiaire ?

OUI NON OUI NON

Résultat Constatation de
Aucun profit
à l’avancement la perte
dégagé
= à terminaison
Résultat sous déduction
Produits limités
à terminaison de la perte
au montant
x à l’avancement
des charges
% d’avancement déjà constatée

Capacité à estimer la perte de façon raisonnable ?

OUI NON

Possibilité en présence Aucune provision et mention

de plusieurs hypothèses, en annexe de l’existence
de déterminer la plus probable ? et de la nature de l’incertitude

OUI NON

Provisionnement de la perte
Provisionnement de la perte
la plus faible et mention du risque
la plus probable
additionnel en annexe

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