Séminaire de Comptabilité

MEDA
Groupe ISCAE
Février 2019
 Objectifs pédagogiques 2

• Comprendre le rôle de la comptabilité dans le fonctionnement d’une entreprise

• Maitriser la terminologie, les concepts et les principes comptables

• Introduire les techniques comptables et l’enregistrement des opérations
courantes
 PLAN 3

Partie 1 Introduction à la comptabilité générale

I. Chapitre introductif

II. La méthodologie comptable et le système d’enregistrement comptable

III. Les opérations courantes

IV. Les travaux de fin d’exercice

Partie 2: Introduction à la comptabilité analytique

 Chapitre introductif 4

I- Définition de la comptabilité

« La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

permettant :

• De saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées

• De présenter des états de synthèse reflétant une image fidèle du patrimoine,

de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture d’un
exercice »
 Chapitre introductif 5

Autre définition

« La comptabilité est un système d’information spécifique qui traite, avec des méthodes qui
lui sont propres, de l’information exprimée en monnaie »

Système d’information comptable

« Un système d’information peut être défini comme un ensemble d’éléments (matériels,

logiciels, personnels) permettant d’acquérir, traiter, mémoriser, communiquer, des
informations dans le but d’assister les êtres humains dans les fonctions d’exécution, de
gestion et de prise de décision. »
Comptabilité et management, Foucher, 2002
 Chapitre introductif 6

II-Les fonctions de la comptabilité générale

Le rôle de la comptabilité est de fournir des informations quantifiées
sur l’activité de l’entreprise et sa situation financière:

 Les chiffres comptables sont indispensables à la gestion de

l’entreprise.
 Ils sont aussi utilisés à l’extérieur par des personnes ou organismes
qui cherchent à connaître la situation de l’entreprise pour
différentes raisons.
 SERVICES DE DESTINATAIRES
L’ENTREPRISE D’INFORMATIONS
ENTITES EXTERIEURES: 7
1- Constater et suivre la ELABOREES Tiers
variation des valeurs des biens - Administration fiscale
dont dispose l’entreprise. -Banquiers
2-Déterminer et suivre la -Fournisseurs
situation des tiers avec lesquels -Clients
elle est en relation économique -CNSS
(Clients, fournisseurs, Banque, -Greffe du tribunal de
Etat…) commerce
RENDRE COMPTE -Direction nationale des
3-Connaître les résultats des
opérations Effectuées. -aux propriétaires statistiques (calcul du PNB…)
4- préparation des décisions : -Aux syndicats -Investisseurs (bourse
- Stratégiques (justification des des valeurs, marchés
licenciements, de financier)
- De gestion compression de
-Courantes salaires).
 Chapitre introductif
Fonctions de la comptabilité

• Un moyen de preuve

Article 19 code du commerce (Al.2):

« Si elle est régulièrement tenue, cette comptabilité est admise par le juge pour faire preuve entre
commerçants à raison des faits de commerce. »

Article 20 : Les tiers peuvent opposer au commerçant le contenu de sa comptabilité même irrégulièrement
tenue.

…
 Chapitre introductif
Fonctions de la comptabilité

Un instrument de contrôle Un instrument d’Aide a la prise de

• Information des associés décision
• Information des investisseurs • Banquiers
• Information des administrations • investisseurs
• Information du personnel • Fournisseurs
• Comptabilité, contrôle de gestion, audit • clients
 Chapitre introductif 10

La connaissance de l’Entreprise

La comptabilité constitue donc un outil de gestion indispensable, et une obligation fiscale pour
certaines Entreprises.
Il convient donc de définir ce qu’est ce que l’Entreprise.

Exemples
• L’épicerie de votre quartier est une Entreprise.
• Une agence de voyage est une Entreprise.
• Les brasseries du Maroc, SOMACA,CINOUCA,… sont des Entreprises.
• La banque populaire, C.I.H, B.M.C.I… sont des Entreprises.
 Chapitre introductif 11

Définition de l’entreprise

L’Entreprise constitue une entité économique indépendante qui dispose des

moyens afin de produire ou d’acheter des biens ou des servies destinés à être
vendus moyennant un prix permettant en principal de couvrir les coûts supportés
et de dégager un bénéfice.
 Chapitre introductif 12

Classification des Entreprises

Plusieurs critères peuvent être retenus pour classer les Entreprises :
a- Nature d’activité :

Entreprise Commerciale : Son activité se résume en deux phases :

- L’achat des marchandises.
- La vente des marchandises
 Chapitre introductif 13

Entreprise Industrielle :
Trois phases caractérisent l’activité des Entreprises industrielles :
- L’approvisionnement en matières et fournitures
- La transformation ou la fabrication des produits finis
- La vente des produits finis
 Chapitre introductif 14

Origine des ressources

Pour financer son activité toute entreprise a besoin de ressources.
Quelle est l’Origine des ressources ?
• L’Entreprise individuelle : le Capital est apporté par une seule personne.
• Les sociétés : Le capital est fractionné en actions ou parts sociales
souscrites par plusieurs associés. L’Entreprise peut choisir parmi plusieurs
formes juridiques, la forme qu’elle désire. On peut citer à titre d’exemple
les formes suivantes :
 Chapitre introductif 15

Autres critères de classification :

• Entreprises : Publiques, privées, Semi-publiques

 Les flux économiques
• Relations Entreprises – Partenaires = flux
• Un flux : tout mouvement de valeur enregistré dans les comptes à l’exception des virements
comptables de compte à compte pour correction d’erreurs ou ventilations, regroupement etc
(CGNC)
- Physiques
- Monétaires
- Financiers

- - Interne
- externes
 Chapitre introductif 17

CARACTERE OBLIGATOIRE DE LA COMPTABILITE

• 1992: la loi comptable 9-88 qui regroupe un ensemble de dispositions sous forme de 26 articles et de
tableaux annexes et qui constituent (sans y faire référence), la reprise des dispositions essentielles du
C.G.N.C (Code général de la normalisation comptable)

• Cette obligation résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celle du droit fiscal.

• Selon l’article premier de la loi 9-88, «toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant au sens du Code de Commerce», doit tenir sa comptabilité dans le respect des formes
prescrites par cette loi et présenter ses états de synthèse dans le format des tableaux y annexés
 Chapitre introductif 18

CARACTERE OBLIGATOIRE DE LA COMPTABILITE

=>tous les commerçants, au sens juridique du terme, sont assujettis à cette loi et doivent s’y
conformer sans exception.
La loi a prévu 2 cadres comptables
• Cadre comptable normal
• Cadre comptable simplifié
 19
Chapitre introductif
• Les personnes ayant un chiffre d’affaire > à 10 millions de DH doivent présenter les
documents de synthèse suivants selon
le modèle normal
• Bilan
• CPC (Compte des Produits et Charges)
• ESG (Etat des Soldes de Gestion) Cadre comptable normal
• Tableau de Financement
• ETIC (Etats des Informations Complémentaires)
 Chapitre introductif 20

Les personnes ayant un chiffre d’affaire < à 10 millions de DH

doivent présenter les documents suivants selon

le modèle simplifié

• Bilan
• CPC (Compte des Produits et Charges) Cadre comptable simplifié
 Chapitre introductif 21

COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION

• La comptabilité financière a pour vocation d’enregistrer les transactions des organisations, principalement
les entreprises, avec leur environnement, afin de déterminer périodiquement sous forme synthétique leur
situation patrimoniale et financière ainsi que le résultat global de leurs opérations. De nature
rétrospective, la comptabilité financière, qui joue un rôle principal dans l’information des tiers, est
réglementée et auditée dans la plupart des pays.

• La comptabilité analytique est un système d’information interne destiné à quantifier les flux internes et
à contrôler les consommations, ainsi que leur destination pour répondre aux questions suivantes :

• Qui consomme quoi et combien ?

• Qui produit quoi combien et comment
 Chapitre introductif 22

• Référentiel national vs international

• Comptabilité marocaine et Normes comptables internationales :

=> normes IFRS : International Financial Reporting Standards

II- La méthodologie et organisation
comptables
 24
Application
Dimension statique du bilan :

Constitution d’une entreprise

• Messieurs A-B-C décident de constituer en janvier N une société dont l’objet sera la vente en
gros de chaussures.
• Monsieur « A » dispose de……………………………………200 000 DH
• Monsieur « B » dispose de……………………………………100 000 DH
• Monsieur « C » dispose de………………...…………………100 000 DH

• Total disponible…………………………………… ……400 000 DH

II- La méthodologie et organisation 25
comptables
Le bilan
Les moyens suivants sont nécessaires au fonctionnement normal de
l’entreprise :
• Un local ………………………………200 000 DH
• Véhicules …………………………….160 000 DH
• Photocopieuse……………………… 80 000 DH
• Meubles……………………………… 30 000 DH
• Marchandises ………………………. 100 000 DH
--------------------------------------------------------------------------
• Total nécessaire 570 000 DH

Les ressources permettent-elles de financier ces éléments?

II- La méthodologie et organisation 26
comptables

Il manque donc :
570 000-400 000 = 170 000 DH

Comment les financer?

II- La méthodologie et organisation 27
comptables Le bilan

A- Les fournisseurs acceptent de leur vendre les marchandises à

crédit (règlement à 90 jours), donc ils n’ont pas à régler
immédiatement les 100 000 DH de marchandises.

Il manque à présent :
• 170 000 -100 000 = 70 000
B- La société demande à sa banque un emprunt de 100 000 DH et
l’obtient.
• Les 30 000 DH qui restent disponibles seront déposés dans un
compte bancaire (20 000 DH) et dans la caisse de la société
(10 000 DH).
II- La méthodologie et organisation 28
comptables
Le bilan
Ces opérations étant réalisées, imaginer un tableau dans lequel on enregistrera :
• A droite : les ressources utilisées (capital et emprunts)
• A gauche : les emplois dont les ressources ont fait l’objet
 Le bilan
EMPLOIS RESSOURCES

29
 30
Emplois Ressources

Local 200 000 Capital 400 000

Véhicules 160 000 Emprunt bancaire 100 000
Photocopieuse 80 000 Fournisseurs 100 000
Meubles 30 000
Matières 1ères 100 000
Banque 20 000
Caisse 10 000

TOTAL 600 000 TOTAL 600 000

II- La méthodologie et organisation 31
comptables
Ce tableau peut être présenté sous une autre forme où les emplois sont remplacés par
le terme Actif et les ressources par le terme Passif. Ce tableau est appelé : BILAN
Termes utilisés dans l’exemple Termes comptables normalisés

 Apport initial des associées  Capital SOCIAL

 Local ou Magasin  Constructions
 Véhicules  Matériel de transport,
 Photocopieuses (Machines de bureau)  Matériel de bureau
 Meubles (fauteuils, chaises….)  Mobilier de bureau
 Articles à vendre  Marchandises ou produits finis
 coffre fort  Caisse
 Reste en Banque  Banque
Emplois = … ……………….ACTIF
Origine = …………………… PASSIF
Situation…………………… BILAN
II- La méthodologie et organisation 32
comptables
Bilan en Janvier N
Actif Passif
Constructions 200 000 Capital Social 400 000
Matériel de transport 160 000 Emprunt auprès des 100 000
Matériel de bureau 80 000 établissements de crédit
Mobilier de bureau 30 000 Fournisseurs 100 000
Matières 1ères 100 000
Banque 20 000
Caisse 10 000

TOTAL 600 000 TOTAL 600 000

 33

1- Définition du bilan

Le bilan est un tableau qui exprime la situation financière de l’entreprise à une

date donnée. Ce tableau est composé de deux parties

• Le passif : il indique l’origine des ressources mises à la disposition de l’entreprise.

Ressources = Passif = Capitaux propres + Dettes

• L’actif : il exprime l’emploi qui a été fait de ces ressources.

Emplois = Actif = Biens + Créances
II- La méthodologie et organisation 34
comptables
Le bilan
Emplois = Ressources

Donc

Actif = Passif
 Application 35

Monsieur X a crée le 10 janvier N une entreprise. Les éléments constituant cette création sont les suivants :
• Achat de matière première : 39 000
• Dettes envers les fournisseurs : 83 000
• Dettes fiscales 2 800
• Achat de matériels : 107 800
• Achat de mobiliers : 32 000
• Il a déposé à la caisse 9 400
• Il a obtenu un découvert à WAFABANK pour 7 600 et un emprunt à moyen terme auprès de la SGMB pour 24 800.
• Il a des créances sur clients pour 108 000
Travail à faire
1- Calculer le capital apporté par Monsieur X
2- Etablir le bilan de création
 36
Structure du bilan

Selon quels critères ce document est structuré ?

a- Les actifs : ils sont classés selon leur fonction économique leur destination

• L’actif immobilisé

• L’actif circulant

• La trésorerie -active
 37

Structure du bilan

• L’actif immobilisé

Il s’agit de biens et valeurs destinés à rester durablement dans l’entreprise. Ils

concourent à son activité, et constituent « l’actif immobilisé ».
 Structure du bilan 38

L’actif immobilisé
On distingue trois types d’immobilisations
• Les immobilisations incorporelles sont essentiellement des éléments immatériels
dont l’entreprise est propriétaire. Elles comprennent par exemple les brevets, les
licences, les logiciels, les marques, le fonds commercial, etc.

• Les immobilisations corporelles sont des biens matériels possédés par l’entreprise :
terrains, constructions, matériel et outillage, mobilier…. dont la durée de
possession prévue dépasse un an.

• Les immobilisations financières sont des avoirs à caractère financier : des titres
(actions, obligations…)
 39

Structure du bilan
• L’actif circulant

Les éléments qui participent au cycle d’exploitation et sont amenés

à se renouveler fréquemment constituent l’actif circulant
(Marchandises, trésorerie ……).
 Structure du bilan
L’actif circulant 40
Il comprend
• Les stocks qui comprennent des éléments stockés destinés à être consommés
(matières premières et autres approvisionnements) ou vendus (marchandises,
produits finis)

• Les créances se composent notamment des créances clients, qui représentent la part
non encore encaissée du chiffre d’affaires réalisé. Elles matérialisent les délais de
paiement accordés aux clients de l’entreprise (crédit client).

• Les titres et valeurs de placement (TVP) qui sont des titres (actions, obligations…)
achetés à des fins spéculatives (placements à court terme).
La trésorerie active
• Les disponibilités correspondent à la trésorerie active de l’entreprise, c’est-à-dire
aux liquidités qu’elle détient en espèces (caisse) ou sur un compte bancaire .
b- Le passif du bilan. 41

Le passif du bilan recense l’ensemble des sources de financement de l’entreprise, classées

selon leur origine. On distinguera pour l’instant deux rubriques : les capitaux propres (passif
interne) et les dettes (passif externe).

- LES CAPITAUX PROPRES

Les capitaux propres sont des ressources propres à l’entreprise, qui appartiennent à ses
propriétaires (exploitant individuel, associés ou actionnaires). Ce sont des sources de
financement qui ont deux origines possibles

• Apportées par les propriétaires : le capital (origine externe) ;

• Générées par l’activité de l’entreprise : bénéfices non distribués et mis en réserves (origine
interne).
 42
b- Le passif du bilan.
- LES DETTES

Les dettes sont regroupées en trois catégories :

• Dettes de financement Exemple : emprunts auprès des établissements de
crédit

• Dettes fournisseurs : elles constituent la part non encore réglée des achats, et
matérialisent les délais de paiement accordés par les fournisseurs

• Autres dettes : dettes fiscales et sociales

Application 43

• Mr X a acquis un commerce exploité par Mr Y au 15.04.N. Au terme du contrat, Mr X

reprend le fonds commercial pour une valeur de 600 000 . Le matériel industriel pour
100 000, le mobilier pour 65 000, stock de Marchandise : 58 000, Les créances pour
45 000 et les dettes pour 68 000.
• Mr X règle les ¾ de la somme qu’il doit à Y et s’engage à payer le reste dans un an.
• Par ailleurs , Mr X apporte 270 000 qu’il laisse à la banque.
Travail à faire
1- Calculer le capital de Y
2- Calculer le capital de X
3- Dresser le bilan d’ouverture de X
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Actif Immobilisé : Class 2 Financement permanent :Classe 1 44

Immobilisations Incorporelles Capitaux Propres

Dettes de Financement
Immobilisations corporelles

Immobilisations financières

Actif Circulant (HT) : Classe 3 Passif Circulant (HT) : Classe 4

Stocks Dettes du Passif circulant
Créances de l’actif circulant
Titres et valeurs de placement

Trésorerie Actif : Classe 5 Trésorerie passif : Classe 5

Total général Total général
Application 45

Capital de Y = (Biens + Créances) – Dettes

=(600 000+100 000+65 000+58000+
45 000) – 68 000 = 800 000
Capital de X = (800 000 X ¾) + 270 000
= 870 000
 Application 46

Monsieur SAMI créer un commerce de gros des produits d’alimentation générale. Il a acquis au 30/04/N :
• Un fonds COMMERCIAL (Droit au bail) à ……………… 1 000 000 DH
• Un véhicule de Transport à ……………………………… 98 000 DH
• Divers Mobiliers à ……………………………………… 42 000 DH
• Créances clients………………………………………………25 000 DH
• Un stock de marchandises à ……………………………… 385 000 DH
(dont 125 000 DH au comptant, le reste à crédit)
• Il a obtenu un Emprunt de la Banque Populaire de 175 000 DH Remboursable par 2 semestrialités
Le reste des fonds sont déposés :
• 30 000 DH à la Banque Populaire.
• 5 000 DH à la caisse le l’entreprise.
Travail à faire : Présenter le Bilan de l’Entreprise au 30/04/N
3- Dimension dynamique du bilan : notion de résultat 47

a- Opérations qui ne modifient pas les capitaux propres:

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres

Immobilisations 800 000 Capital personnel 1 000 000
corporelles
Actif circulant
Banque
200 000
TOTAL 1000 000 TOTAL 1000 000
 a- Opérations qui ne modifient pas les capitaux propres:
• Le 12-1-2017 : Achat de marchandises par chèque pour 10.000 DH.
• Le 20-01-2017 : Achat de marchandises à crédit pour 20.000 DH. 48
• Le 22-01-2017 : Retrait de 30 000 DH de la banque pour les déposer dans la
caisse
- Etablir le bilan de l'entreprise après chacune de ces opérations.
12-01-2017

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles 800 000 Capital personnel 1 000 000
Actif circulant
Marchandises
Banque 10 000
190 000

TOTAL 1000 000 TOTAL 1000 000

 Bilan au 20 -01-2017 49

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres

Immobilisations 800 000 Capital personnel 1 000 000
corporelles
Actif circulant Dettes
Marchandises 30 000 Fournisseurs 20 000
Banque
190 000

TOTAL 1020 000 TOTAL 1020 000

 Bilan au 22-01-2017
50

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres

Immobilisations corporelles 800 000 Capital personnel 1 000 000
Actif circulant
Marchandises 30 000 Dettes
Banque 160 000 Fournisseurs 20 000
Caisse 30 000

TOTAL 1020 000 TOTAL 1020 000

 3- Dimension dynamique du bilan : notion de résultat 51

b-Opérations qui modifient les capitaux propres.

Le 25-01-2017 :
• 1er Cas : Vente de la moitié des marchandises pour 20.000,00 DH par chèque.
• 2ème Cas : Vente de la moitié des marchandises pour 8.000,00 DH seulement par
chèque.
Présenter le bilan de l'entreprise dans les deux cas.
 1er cas
Bilan au 25- 01-2017 52

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé 800 000 Capitaux propres 1 005 000

Immobilisations corporelles Capital personnel 1 000 000
Actif circulant Résultat (bénéfice) 5 000
Marchandises Dettes
Banque 15 000 Fournisseurs 20 000
Caisse 180 000
30 000

TOTAL 1 025 000 TOTAL 1025 000

 2ème
cas:
Bilan au 25- 01-2017
53
Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres 993 000

800 000
Immobilisations corporelles Capital personnel 1 000 000
Actif circulant Résultat (perte) - 7 000

Marchandises Dettes
Banque 15 000 20 000
Fournisseurs
168 000
Caisse
30 000

TOTAL 1 013 000 TOTAL 1 013 000

31-01-2017
• Réglé les frais d’électricité pour 1 800 DH et les charges de personnel pour
13 000 DH par chèque (ignorer les 2 cas précédents)
54

• Bilan au 31-01-2017

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres 985 200

Immobilisations corporelles 800 000 Capital personnel 1 000 000
Actif circulant Résultat (PERTE) - 14 800
Marchandises 30 000 Dettes
Banque 145 200 Fournisseurs 20 000
Caisse 30 000

TOTAL 1 005 200 TOTAL 1 005 200

 55
Nous pouvons distinguer deux catégories d'opérations.

1/ Les opérations non créatrices de résultat : Elles aboutissent à un bilan

équilibré (Opérations 1 ; 2 et 3)

2/ Les opérations créatrices de résultat : Elles aboutissent à un bilan

déséquilibré qu'on ne peut équilibrer qu’avec une variation des capitaux
propres par l'introduction du poste de Résultat (opérations 4 ; 5 et 6).
B- Le tableau de résultat :CPC
56

I- Produits d’exploitation
Ventes de marchandises
Total I
II- Charges d’exploitation
Achats revendus de Marchandises
Achats de marchandises
Var. de Stock (SI- SF)
Autres Charges externes

Total II
Résultat d’exploitation I- II
 SUITE CPC

Exercice N Exercice N-1

57
IV Produits financiers

V Charges financières
VI Résultat financier
4-5
VI Résultat courant
3+6
VII Produits non courants

VIII Charges non courantes

IX Résultat non courant

7-8
X Résultat avant impôt
3-6
Etat, impôt sur les sociétés
Résultat net
 58

NORMALISATION DE LA COMPTABILITE ET LE
PLAN COMPTABLE DES ENTREPRISES
 NORMALISATION DE LA COMPTABILITE
ET LE 59
PLAN COMPTABLE DES ENTREPRISES

• Le rôle d’information de la comptabilité, tant à l’intérieur qu’ à l’extérieur de

l’entreprise, a été souligné dans le chapitre I.
• Pour remplir ce rôle, la comptabilité doit répondre à des règles de présentation et
d’évaluation et des méthodes uniformes dans toutes les entreprises, de telle sorte que le
lecteur des documents annuels (Etats de Synthèse) puisse les comprendre, les
interpréter, les comparer sans difficultés.

• De ce point de vue, la comptabilité doit être un langage commun à tous les partenaires
économiques. C’est ce qu’a voulu le législateur marocain en instituant, par la loi 9-88
du 25.12.1992, le premier Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) annexé à
cette loi.
 60

La « Commission de Normalisation Comptable » créé en aout 1986 a élaboré un « Code

Général de la Normalisation Comptable » qui constitue l’ensemble des références
historiques et pratiques de la normalisation marocaine
(600 pages environ en volumes). Le CGNC comporte principalement :

• Une Norme Générale Comptable qui présente les principes généraux et les méthodes
applicables à tous les agents économiques.

• Un Plan Comptable Général des entreprises, applicable d’abord aux établissements publics
(décret du 10.11.1989) puis aux « Commerçants », c'est-à-dire a la quasi-totalité des
entreprises.
 A- La Norme Générale Comptable
61

• Cette norme est générale en ce qu’elle vise non seulement les entreprises, mais tous les agents économiques
contribuant à la production nationale, y compris les administrations, les banques, les organismes sociaux….

• Cette norme comporte un dispositif de fond et un dispositif de forme

1- Le dispositif de fond :

Les dispositions de fond ont pour finalité l’obtention des états de synthèse capables de traduire fidèlement
l’état patrimonial, la situation financière et les résultats de l’entreprise. Ce dispositif comprend

• LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

• LES METHODES D’EVALUATION
• LA CONCEPTION DES ETATS DE SYNTHESE
Le dispositif de fond

Le dispositif de fond

L’énoncé des principes comptables fondamentaux;

L’exposé des méthodes d'évaluation;

La conception des états de synthèse

Le dispositif de fond

L’objectif d'image fidèle : finalité assignée à la comptabilité normalisée :

 les états de synthèse doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats de l’entreprise

 universellement admise et largement adoptée par les pays européens à économie libérale.

 convergence des principes retenus.

 Permet de déroger aux dispositions de la Norme.

Le dispositif de fond

Les principes comptables fondamentaux

1. continuité d'exploitation ;
2. permanence des méthodes ;
3. coût historique ;
4. spécialisation des exercices ;
5. prudence ;
6. clarté ;
7. importance significative
 A- La Norme Générale Comptable

Le dispositif de forme
L’organisation comptable:
 Identification, classification, conservation des documents et pièces justificatives
 Exhaustivité
 Continuité de traitement
 Description du système comptable et procédures
 Respect des règes de fonctionnement des comptes et établissement des états de
synthèse
 Les corrections d’erreurs

Le plan des comptes

Les états de synthèse
 L’organisation de la comptabilité 66

• Une fois constituée, l’entreprise dresse son premier bilan, mais cette entreprise
effectue un certain nombre d'opérations qui ont une influence sur ce bilan. Il
faudrait dresser après chaque opération un bilan pour connaître la situation de
l'entreprise, ce qui est illogique.

• Le contrôle des opérations faites par l’entreprise durant l’année sera fait à l’aide
d’un certain nombre de tableaux appelés « COMPTES ».

• Le compte est la plus petite unité retenue pour le classement et l’enregistrement

des mouvements comptables.
 A- le compte 67
a- présentation
Le compte peut être présenté comme un tableau de suivi d’un
élément donné du patrimoine de l’entreprise.

Le tableau représentant le compte est partagé en deux parties :

• La 1ère à gauche appelée « DEBIT »

• La seconde à droite appelé « CREDIT ».

L’ensemble des comptes de l’entreprise est appelé

GRAND LIVRE
Langage des comptes : 68

• Débiter un compte : c’est enregistrer une opération à son débit.

• Créditer un compte : c’est enregistrer une opération à son crédit
• Solde d’un compte : c’est la différence entre le total débit et le total crédit.
• Un solde est débiteur : lorsque le total débit > au total crédit.
• Un solde est créditeur lorsque le total crédit est > au total débit.
• Un compte est soldé : lorsque le débit = crédit.

NB : Ce cours traite de la comptabilité des entreprises, pas des banques. Nous nous
placerons donc toujours du point de vue de l’entreprise, et un solde bancaire débiteur
signifiera donc qu’il reste de l’argent sur le compte.
Classification des comptes 69

Les soldes des comptes sont repris pour rétablir des documents de synthèse. On
distingue donc deux types de comptes :

• Les comptes du bilan, dont le solde est repris dans le bilan ;

• Et les comptes de gestion, dont le solde est repris dans le Compte des produits
et charges : CPC
B- Plan Comptable Général des Entreprise PCGE et codification des70
comptes:

• Le classement des comptes respecte le mode de codification décimale.

• Le cadre comptable normal prévoit 10 classes (le code comptable simplifié prévoit seulement 8
classes) numérotées ainsi :

Comptes de - Classe 1 : Comptes de financement permanent

Bilan ou de - Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
situation - Classe 3 : Comptes d’actif circulant (HT*)
- Classe 4 : Comptes de passif circulant (HT*)
- Classe 5 : Comptes de trésorerie.

* HT: Hors trésorerie

B- Plan Comptable Général des Entreprise PCGE et codification 71
des comptes:

Comptes de - Classe 6 : Comptes de Charges

Gestion - Classe 7 : Comptes de produits
- Classe 8: Comptes de résultats
 72

B- Principe de la partie double

Chaque opération comptable a une ressource et un emploi donc elle fait appel à
deux comptes au moins, l’un est débité, l’autre est crédité d’un montant égal.
 Les comptes de gestion, classe 6, classe 7 et
classe 8 73

• Toute opération qui diminue les capitaux propres peut être appelée « charge »

• Toute opération qui augmente les capitaux propres peut être appelée « produit »

• Si on suppose que nous avons plusieurs opérations les unes entraînant une augmentation
des CP et les autres entraînant une diminution des CP, nous aurons l’égalité suivante

RESULTAT = produits - charges

• Les produits et les charges sont regroupés dans un tableau appelé : COMPTE de
PRODUITS et CHARGES (CPC)
 74

2- C’est une analyse qui présente des résultats intermédiaires

avant le résultat définitif

81- Résultat d’exploitation (PE – CE)

82- Résultat financier (PF – CF)
83- Résultat courant (PC – CC) ou bien (RE+ RF)
85- Résultat non courant (PNC – CNC)
86- Résultat avant impôt (RC + RNC)
88- Résultat après impôt
III- L’enregistrement des opérations courantes

• Les opérations d’achat/vente

 La pièce comptable : la facture

Exemple de facture
 Nomenclature comptable des achats

Achats d’exploitation

611 Achats revendus de 612 achats consommés de matières et

marchandises fournitures

Stockés Non stockés

6121 achats de matières premières 6125 Achats non stockés de matières et

6122 achats de matières et fournitures de fournitures
consommables
6126 Achats de travaux, études et
6123 achats d’emballages prestations de services
 Enregistrement des factures

La taxe sur la valeur ajoutée

 Un impôt indirect sur la consommation;
 L’entreprise assujettie à la TVA calcule la TVA et la facture à ses clients à l’occasion de chaque opération;
 Les entreprises assujetties à la TVA collectent la taxe pour le compte de l’état. C’est une dette envers l’état.
 Les entreprises qui payent la TVA facturées par leurs fournisseurs ont une créance vis-à-vis de l’état.
 Les entreprise ne sont redevables que de la différence entre la TVA facturée ( collectée) à leurs clients et la TVA payés
à leurs fournisseurs (Récupérable).

TVA sur les ventes (facturée)

–
TVA sur les achats (Récupérable)
= TVA due (payer à l’état)
Enregistrement des factures
La taxe sur la valeur ajoutée
Calcul de la TVA
Montant TVA = Montant Hors Taxe x taux de la TVA
Montant TTC = montant hors taxe + montant de la TVA
= HT x (1+t)
Montant HT = TTC/ (1+t)

HT: hors taxe

TTC: toutes taxes comprises
T=taux de la TVA
Les actifs immobilisés

ACTIF IMMOBILISE : emplois de l’actif destinés à rester de façon

durable (appréciée à leur date d'entrée) dans l’entreprise, à
l’exception des éléments relevant du cycle d'exploitation.
 Les immobilisations en non valeurs
 Les immobilisations incorporelles
 Les immobilisations corporelles
 Les immobilisations financières
 Immobilisations corporelles
231 terrains
 Immobilisations portant 232 Constructions
sur des biens physiques.
233 Installations
 L’ensemble des biens
qui ont une consistance 234 Matériel de transport
physique sur lesquels
s’exerce un droit de 235 Mobilier matériel de bureau et
propriété absolu. aménagements divers
236 Autres immobilisations corporelles

239 Immobilisations corporelles en cours

IV-Les travaux de fin d’exercice
ou travaux d’inventaire
L’une des fonctions de la comptabilité générale est la détermination du résultat. Ce
dernier est calculé à la fin de l’exercice.

Toutefois, avant la détermination du résultat de l’exercice, il est nécessaire de

régulariser un certain nombre de comptes afin que ceux-ci expriment la situation
réelle à la date de fin d’exercice et donner une image fidèle de la situation financière
de l’

Les écritures de régularisation ont pour but :

- La régularisation des comptes d’actifs et parfois de passifs ;
- La régularisation des comptes de charges et de produits.

Ces régularisations sont précédées par un inventaire physique de tous les éléments du
patrimoine de l’entreprise. On recense notamment :
• Les immobilisations
• Les stocks
• Les créances
• Les disponibilités en caisses en banques etc
Ecritures de régularisation

• Amortissements
• Provisions
I- Les amortissements

Définition

• L’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation continue

dans le temps, engendrée par le temps ou par l’usage d’une immobilisation.

• L’évolution technologique peut aussi être un facteur de dépréciation des

immobilisations. On peut donner l’exemple du matériel informatique qui
perd de sa valeur sans qu’il ne soit utilisé.
 Plan d’amortissement selon le mode linéaire

• Le plan d’amortissement est un tableau qui permet d’avoir pour chaque exercice, le montant de l’anuité
(Dotation), le cumul des amortissements et la VNA
• La valeur nette d’amortissement VNA) correspond à la Valeur d’origine moins le cumul des
amortissements.
VNA = V0 - ∑ Amortissement
VNA : valeur nette d’amortissement
Exemple
• La société ABC a acquis un matériel le 10/01/N pour une valeur de 250.000 DH.
• La durée de vie de cette immobilisation est 5 ans.

Présenter le plan d’amortissement

Tableau d’amortissement
Taux = 100/5= 20%

Exercice Valeur Taux d’amortisse- Annuité Cumul des Valeur Nette

amortissable début ment amortisse- d’Amortisse-
d’exercice Ments ment
(VNA)

2014 250.000 20% 50.000 50.000 200.000

2015 250.000 20% 50.000 100.000 150.000
2016 250.000 20% 50.000 150.000 100.000
2017 250.000 20% 50.000 200.000 50.000
2018 250.000 20% 50.000 250.000 0
LES PROVISIONS
Les provisions constituent des déductions destinés à faire face :

- Soit à des dépréciations probables des éléments de l’actif non amortissables.

- Soit à des frais que les évènements en cours rendent probables.

La provision est précise quant à sa nature mais incertaine quant à son montant et sa
réalisation. Il existe donc deux catégories de provisions :

• Celles qui entraînent une diminution de l’actif : provisions pour dépréciation ;

• Celles qui entraînent une augmentation du passif :
• Provisions pour risques et charges ;
• Provisions règlementées.
 Exemple : Provisions pour dépréciation :

La provision pour dépréciation est « la constatation comptable de

l’existence, pour un élément d’actif, d’une valeur actuelle devenue inférieure
à la valeur d’entrée ou la valeur nette d’amortissement ».
Ces provisions peuvent concerner :

• Les immobilisations incorporelles. Ex : fonds commercial.

• Les immobilisations corporelles. Ex : terrain.
• Les immobilisations financières : titre de participation.
• Les stocks.
• Les titres et valeurs de placement.
• Les créances.