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Cours de la Comptabilité Générale

Semestre 1 – Filière: Techniques de Management

Année universitaire 2016-2017

 CHAPITRE I: Les états de synthèse

v N O TI O N D E BI LA N
v LE CO MPTE ET LE PRI N CI PE D E LA PA RTI E
D O U BLE
v LE CO MPTE D E PRO D U I TS ET CH A RG ES

2016/2017 2
I- Le bilan
Le patrimoine est l’ensemble des biens et créances que possède une personne à un
moment donné, après déduction de l’ensemble de ses dettes.
Le patrimoine se compose de deux éléments:

-Biens et créances que la personne possède: ce sont des éléments positifs

-Dettes qu’elle doit payer: ce sont des éléments négatifs.

Patrimoine = (Biens + créances) - Dettes

3
I- Le bilan
Le bilan est une photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné (à la
clôture de l’exercice en générale).

Il se présente sous forme d’un tableau divisé en deux parties:

-La partie gauche qui représente l’actif ou les emplois

-La partie droite qui représente le passif ou les ressources.

N.B: le bilan est un tableau équilibré: Total Actif=Total Passif

4
Notion de Ressources:

Ce sont les moyens financiers, dont dispose l’entreprise pour financer

son activité à court, moyen et long terme.

- Ressources internes: capitaux propres

-Ressources externes: dettes

D’où provient l’argent?

5
• Notions d’emplois:
Ce sont les utilisations économiques des ressources de l’entreprise pour se
procurer des biens (locaux, matériels d’exploitation, marchandises, ...),
nécessaires à son exploitation.

- Des emplois dans des biens durables: matériels, fond commercial,

local…
- Des emplois dans des biens circulants: stocks, banques, rémunération du
personnel…
Où va l’argent?

6
 • Présentation du bilan
Actif du bilan (Emplois) Passif du bilan (Ressources)

Ensemble des biens que l’entreprise Origine de financement des biens

possède figurants à l’actif de l’entreprise

Où va l’argent? D’où provient l’argent?

Total de l’Actif = Total du Passif

7
• Codification et architecture du PCM:

Classes ou masses 1 chiffre

Rubriques 2 chiffres
Postes 3 chiffres
Comptes principaux 4 chiffres
Compte divisionnaires 5 chiffres
Sous-comptes 6 chiffres et plus

Exemple:
Classe 5: compte de trésorerie
rubrique 51: trésorerie actif
Poste 511: chèque et valeur à encaisser
Compte principal 5111: chèque à encaisser ou à l’encaissement
Compte divisionnaire 51111: chèque en portefeuille

8
• Les dix classes du plan comptable

Classe 1: Comptes de financement permanent

Classe 2: Comptes d’actif immobilisé
Classe 3: Comptes d’actif circulant et hors trésorerie
Classe 4: Comptes de passif circulant hors trésorerie
Classe 5: Comptes de trésorerie
Classe 6: Comptes de charges
Classe 7: Comptes de produits
Classe 8: Comptes de résultats
Classe 9: Comptes analytiques
Classe 0: Comptes spéciaux

9
 Notions d’actif et de passif:
Le code général de la normalisation comptable (CGNC) a retenu une classification
fonctionnelle pour le bilan. Celui ci se présente en cinq grandes masses

Actifs par liquidité croissante (actifs incorporels [ disponibilités)

Passifs par exigibilité croissante (fonds propres [ autres dettes)

Actif Passif

M2 Actif immobilisé M1 Financement permanent

Liquidité
croissante Exigibilité
M3 Actif circulant M4 Passif circulant
croissante

M5 Trésorerie actif M5 Trésorerie Passif

10
 Description de chaque classe du bilan
Classe 1 : Financement permanent
Regroupe l’ensemble des moyens de financement propres et externes à long terme (Capital social,
réserves, bénéfice, dettes à long terme, subventions, etc)

Classe 2 : Actif immobilisé

C’est l’ensembles des biens dont la durée de vie est supérieure (ou égale) à une année. Autrement dit,
c’est l’ensemble des actifs destinés à rester durablement dans l’entreprise (Immobilisations en non-
valeur; immobilisations incorporelles; imm. corporelles, imm. financières).

Classe 3: L’actif circulant hors trésorerie

Représenté par les biens et les créances d’exploitation. C’est l’ensemble des comptes de stocks et en-
cours (ensemble des biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation) + comptes de tiers
relatifs aux opérations (créances) à court terme réalisées avec d’autres agents (fournisseurs, clients,
Etat, salariés, etc)

11
 Description de chaque classe du bilan

Classe 4 : Passif circulant hors trésorerie

Comptes de tiers comprennent les dettes à court terme relatives aux opérations réalisées avec
d’autres agents (fournisseurs, clients, Etat, salariés, etc)

Classe 5 : Comptes de trésorerie

La trésorerie actif (51): C’est l’ensemble des ressources liquides restantes à la disposition de
l’entreprise. Elles sont placées soit dans la banque soit dans les coffres forts de l’entreprise
(caisses)

La trésorerie passif (55): o Elle représente des dettes à très court terme. Il s’agit de facilité de
caisse et de découvert accordée par la banque lorsque l’entreprise ne dispose pas de ressources
liquides suffisantes pour financer ses opérations d’exploitation.

12
 • Principaux éléments du bilan

ACTIF = Emplois PASSIF = Ressources

Côté GAUCHE du BILAN Côté DROIT du BILAN

Les éléments de l’ACTIF du BILAN sont clas- Les éléments du PASSIF du BILAN sont clas-
sés en fonction de leur destination : sés en fonction de l’origine des capitaux :

Biens durables = ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES = apports financiers

des associés ou de l’exploitant individuel
(Ressources internes)
Biens circulants = ACTIF CIRCULANT Dettes = DETTES FINANCIERES
TRESORERIE ACTIF PASSIF CIRCULANT
(biens nécessaires au cycle d’exploitation) TRESORERIE PASSIF
(Ressources externes)

TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

EMPLOIS des ressources = ORIGINE des ressources

de l’entreprise de l’entreprise

13
• Actif

L’actif immobilisé
regroupe les biens destinés
à servir de façon durable à
ACTIF
l’activité de l’entreprise :
bâtiment, matériel, mobilier, P
IMMOBILISE
etc ….. A
S
L’actif circulant comprend S
les biens destinés à changer ACTIF I
de nature au cours de
l’activité de l’entreprise : CIRCULANT F
stocks, créances clients,
trésorerie, etc …

14
• Actif immobilisé

Ce sont des biens sans substance

I
physique : fonds commercial, incorporelles
M
M
logiciels, etc … O
B

Ce sont des biens avec une substance

I
L
P
physique : terrains, bâtiments,
corporelles I
S A
A
matériel, mobilier, vaisselle, etc … T
I
S
financières
O
N
S
S
I
Actifs monétaires destinés à être F
conservés durablement : dépôt de ACTIF
CIRCULANT
garantie, etc …

15
• Actif circulant

ACTIF

Stocks de marchandises, de IMMOBILISE

matières premières, etc … P
STOCKS
A
S
Sommes dues par les clients, S
l’Etat, les organismes sociaux, etc CREANCES I
…
F
Comptes bancaires positifs et TRESORERIE
argent liquide en caisse.

16
• Actif circulant

Actif immobilisé (Classe 2)

§ les immobilisations en non valeur (rubrique 21)
Actif ( classes 2, 3, 51) § Les immobilisations incorporelles (rubrique 22)
§ Les immobilisations corporelles (rubrique 23)
§ Les immobilisations financières (rubrique 24/25)
§ Les écarts de conversion – Actif: écarts sur élément immobilisés (rubrique 27)

Actif circulant hors trésorerie (classe 3)

§ Les stocks (rubrique 31)
§ Les créances de l’actif circulant (rubrique 34)
§ Les titres et valeurs de placement ( rubrique 35)
§ Les écarts de conversion actif sur éléments circulants (rubrique 37)
Trésorerie actif (Rub 51, Classe 5)
§ Trésorerie actif (Rub 51, Classe 5)

17
• Actif circulant

C’est la valeur comptable nette du

patrimoine de l’entreprise.
FONDS Ils proviennent des apports des
PROPRES associés et des bénéfices accumulés.
A
C DETTES
FINANCIERES Ce sont les emprunts souscrits et les
T découverts bancaires.
I
F Ce sont les sommes dues aux
DETTES D’
EXPLOITATION fournisseurs, organismes sociaux,
Etat, etc …..

18
• Actif circulant

Financement permanent (Classe 1)

§ Les capitaux propres (rubrique 11)
§ Les capitaux propres assimilés (rubrique 13)
Passif (classes 1, 4, 55)
§ Les dettes de financement (rubrique 14)
§ Les provisions durables pour risques et charges (rub 15)
§ Les comptes de liaison des établissements et succursales (rub 16)
§ Les écarts de conversion – passif (rub 17)

Passif circulant hors trésorerie (classe 4)

§ Les dettes du passif circulant (rubrique (44)
§ Autres provisions pour risques et charges ( rubrique 45)
§ Les écarts de conversion- passif (rubrique 47)

Trésorerie passif (Rubrique 55, Classe 5)

§ Trésorerie passif (rubrique 55)

19
• Application
Eléments Montant
Actif Passif

Terrain 250 000

Fonds commercial 300 000

Apport des actionnaires 650 000

Constructions 500 000

Matériel et outillage 150 000

Matériel de transport 120 000

Matériel informatique 90 000

Stock de marchandises 70 000

Emprunt B.M.C.I. 900 000

Crédit des fournisseurs 75 000

Dépôts en banque 15 000

Crédit aux clients 130 000

20
• Application

Le 31 décembre de l’année N, un commerçant possède un fond commercial d’appareils

électroménagers évalué à 400 000 dhs, un matériel estimé à 160 000 dhs, du mobilier à 80
000 dhs. Il a en magasin 440 000 dhs de marchandises. Ses clients lui doivent 100 000
dhs. Ses disponibilités en caisse sont 14 000 dhs et son compte bancaire est alimenté de la
somme de 260 000 dhs. Enfin, elle doit à ses fournisseurs la somme de 140 000 dhs.

-Présenter le bilan de départ de cette entreprise?

21
• Application

Le 01/01/2010, deux personnes se sont associées pour créer une société « X », elles
ont apporté un capital de 800,000 dh et ont emprunté une somme de 200,000 dh.
Ensuite, elles ont utilisé cet argent pour faire les emplois suivants:

-Acquisition d’un fond de commercial………….300,000

-Acquisition d’un local………………………….350,000
-Acquisition de mobilier de bureau………………50,000
-Acquisition d’un matériel de transport……….120,000
-Constitution d’un stock de marchandises……160,000
-Dépôt en banque……………………………..20,000

22
 -Frais de constitution …………………….……..5,000
• Application
-Fonds commercial…………………………...425,000
-Immeuble…………………………………….600,000
-Matériel industriel………...............................400,000
-Matériel de transport…………………………150,000
-Matériel de bureau…………………………….70,000
-Mobilier de bureau……….................................30,000
-Stock de matière première……………………250,000
-Créances clients………………………………..50,000
-Banque……………………………………......180,000
-Caisse…………………………………………..20,000
-Capital…………………………………………….????
-Emprunt……………………………………….300,000
-Dettes fournisseurs……………………………180,000
23
I- Le compte

Notion de compte
Par convention le compte est un tableau composé de deux colonnes, le coté
gauche du compte est réservé aux emplois et le coté droit aux ressources

* Le coté gauche , réservé aux emplois , est appelé : débit , d'ou le verbe débiter un
compte qui veut dire enregistrer une somme à son débit

* Le coté droit , réservé aux ressources est appelé : CREDIT, d'ou le verbe créditer
un compte qui veut dire enregistrer une somme à son crédit.

24
* L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au débit ou au crédit d'un compte
est appelé : IMPUTATION

* Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le
total des sommes inscrites au crédit

Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD) ce solde doit être
inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte (débit =crédit)

DÉBIT N°COMPTE CRÉDIT

SOLDE DÉBITEUR (SD)

25
Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC), il doit être inscrit
au débit du compte pour égaliser (DEBIT + CREDIT).

DÉBIT COMPTE CRÉDIT

SOLDE CRÉDITEUR (SC)

◦ Arrêter un compte ,c'est calculer son solde final débiteur ou créditeur

◦ Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dégagé au moment de la fermeture du coté de sa
nature (SD) au débit , solde créditeur au crédit

26
La tenue d'un compte

Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quelque soit la présentation , le

compte doit contenir les informations suivantes:
◦ Les dates des opération

◦ Le libellé des opérations

◦ Le montant imputé

◦ Le solde

Ces informations sont utiles pour le contrôle.

27
Dates Libellés Débit Crédit
………… Compte à colonnes
. regroupées ou
………… mariées
…………

Totaux

Dates libellés Débit Dates Libellés Crédit

…….
…… *Compte à colonnes
…. séparées

Total du Total du crédit

débit

28
Définition du compte schématique
Un compte peut être présenté sous une forme schématique, appelé
compte en ’’T ’’.

L’objectif et de simplifier l’enregistrement des différentes opérations de

l’entreprise.

Débit N°et intitulé du compte crédit

29
Application
Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce.
◦ 1.10 Avoir en caisse :5000 dh
◦ 2.10 Achat de marchandise : 2000 dh
◦ 8.10Ventes de marchandises :1000 dh
◦ 9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
◦ 10.10 Ventes de marchandises :2000 dh
◦ 11.10 Règlement électricité :200
◦ 20.10 Régler les salaires du mois :500 dh

Travail demandé :
Présenter le compte caisse?

30
 Correction

Date Libellés Sommes

Débit Crédit
1.10 Solde à nouveau 5000 --
2.10 Achat de marchandises ----- 2000
8.10 Ventes de marchandises 1000 ----
9.10 Achat de fournitures ----- 800
10.10 Ventes de marchandises 2000 ----
11.10 Règlement électricité ---- 200
20.10 Règlement salaire ------ 500
Solde débiteur 4500

TOTAL 8000 8000

31
 Fonctionnement des comptes du bilan

Les comptes de l’actif du bilan

Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche c’est à dire lorsqu’ils sont
débités, et diminuent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités.

Débit Crédit
(+) (--)
Augmentent des valeurs d’entrée Diminuent des valeurs de sortie

32
 Fonctionnement des comptes du bilan

Exemple
Compte Matériel de transport

• Au 1/1/2000 Le compte matériel de transport présente un solde initial de 300000 dh

• Au 25/1/2000 Achat d’un camion 110000 dh
• Au 30/3/2000Achat d’une voiture pour 80000 dh
• Au 20/4/2000 Vente d’un véhicule pour 10000 dh

Etablir le compte du Matériel de transport ?

33
 Fonctionnement des comptes du bilan

COMPTES DU PASSIF :

Les comptes du passif augmentent à droite, c’est à dire lorsqu’ils sont crédités et
diminuent à gauche lorsqu’ils sont débités.

Débit Crédit
(-) (+)
Diminuent des valeurs de sortie Augmentent des valeurs d’entrée

34
 Fonctionnement des comptes du bilan

Exemple: Le compte fournisseur

• Au 1/1/2000 La dette de l’entreprise envers le fournisseur est de 13000 dh
• Au 2/1/2000 L’entreprise achète à crédit chez le même fournisseur des
marchandises pour 12000 dh
• Au 5/1/2000 L’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux
fournisseurs :500 dh défectueuses
• Au 14/1/2000 L’entreprise verse au fournisseur en espèces : 4000 dh
• Au 20/1/2000 L’entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 10000 dh

Etablir le compte Fournisseur?

35
 Principe de la comptabilité à partie double
EX: Versement des espèces en banque:5000
Cette opération intéresse deux comptes
- Compte caisse est crédité de 5000 dh (sortie de valeur: le compte a diminué)
- Compte Banque est débité de la même somme 5000 dh (entrée de valeur: le compte a
augmenté).

On peut déduire que toute opération comptable intéresse au moins deux comptes ;un ou
plusieurs comptes à débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant : c'est le
principe de la partie double.

Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux écritures
de même montant et de sens inverse dans des comptes différents : un compte est débité
l'autre compte est crédité de même montant.
36
 Exemple
Ex1 :
Opération mettant en jeu 2 comptes d'actif:

◦ - Versement de 5000 dh par le client en espèce

Ex2 :
Opérations mettant en jeu 2 comptes de passif
◦ - Augmenter le capital par les réserves de :100000 dh

EX3
Opération mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif
◦ - Achat d'un matériel à crédit pour 120000 dh, le règlement dans 14 mois.

37
 Exemple
EX1
Débit compte caisse 5000 5000 Crédit compte client

EX2
Débit compte Réserves 100000 100000 crédit compte Capital

EX3

Débit compte Matériel 120000 120000 crédit compte fournisseur

d’immobilisation

38
Passage du Bilan aux comptes

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte,
puis inscrire le montant correspondant à chaque compte du même coté ou ce poste
figure au bilan;
Les compte d’actif sont à reportés au débit et les comptes du passif au crédit;

Passage des comptes au Bilan

Pour passer des comptes au Bilan , on détermine les soldes des comptes, les comptes à
soldes créditeurs sont portés au passif du bilan par contre les comptes à soldes
débiteurs sont portés à l’actif du bilan;

39
Exemple
Une entreprise a réalisé les opérations suivantes:
◦ Achat de marchandises en espèces : 2000
◦ Achat d’une table en espèces : 1000 dh
◦ Vente de marchandises en espèces : 1000 dh
◦ Paiement en espèces le fournisseur : 1000 dh
◦ Achat de marchandises à crédit : 3000 dh

Travail demandé :
1 .Passer les opérations dans les comptes schématiques
2.Calculer le solde de chaque compte
3.Présenter le bilan de clôture

40
 Indiquer pour chacune des opérations le compte à débiter et le compte à créditer :

Opérations Compte à Compte à

débiter créditer
1. Retrait de la banque pour alimenter la caisse
2. Règlement d’une dette fournisseur en espèce
3. Achat de matières premières à crédit
4. Paiement des intérêts d’un emprunt par virement bancaire
5. Recouvrement d’une créance client en espèce
6. Acquisition d’un terrain à crédit de 3 ans
7. Paiement de la quittance d’eau en espèce
8. Paiement de loyer d’un local commercial par chèque
9. Vente de produits finis à crédit
10. Retour d’un lot de produits vendu

41
 I- Le compte des produits et charges

Le CPC est un état de synthèse qui décrit en termes de produits et charges

les composants du résultat final de l’exercice comptable.

Il permet de décomposer le résultat net de l’entreprise en trois niveaux:

◦ Le résultat d’exploitation
◦ Le résultat financier
◦ Le résultat non courant

Les différentes informations contenues dans ce compte sont classées par

nature. (Exemple : Les charges concernant les achats, le personnel, les
impôts, etc.)
42
 I- Le compte des produits et charges

— Le compte de résultat décrit pour une période donnée l’activité de l’entreprise.

Il est établi à la fin de l’exercice
— Il permet de connaître :
üL’ensemble des dépenses engagées au cours d’un exercice = les charges
üL’ensemble des revenus générés par son activité = les produits
üLe résultat de l’exercice par différence entre le total des produits et le total
des charges

— Contrairement au bilan, le compte de résultat (CPC) est remis à zéro au début

de chaque exercice puisqu’il concerne l’exploitation d’un service;

43
Les charges sont des sommes versées ou à verser par l’entreprise en
contrepartie des biens et des services qu’elle obtient des tiers. Une charge
est une source d’appauvrissement car elle entraîne une diminution de
l’actif net de l’entreprise.

Les produits sont des sommes reçus ou à recevoir par l’entreprise en

contrepartie des biens et services qu’elle fournit aux tiers. Un produit est
une source d’enrichissement car il entraîne une augmentation de l’actif
net de l’entreprise.

44
 Fonctionnement des comptes de charges

Les comptes de charges

Les comptes de charges augmentent à gauche (c’est à dire lorsqu’ils sont débités), et
diminuent à droite (c’est à dire lorsqu’ils sont crédités).

Débit Crédit
(+) (--)
Augmentent des valeurs d’entrée Diminuent des valeurs de sortie

45
 Fonctionnement des comptes de produits

Les comptes de produits

Les comptes de produits diminuent à gauche (c’est à dire lorsqu’ils sont débités), et
augmentent à droite (c’est à dire lorsqu’ils sont crédités).

Débit Crédit

(-) (+)
Diminuent des valeurs de sortie Augmentent des valeurs d’entrée

46
 Application
Date Opération Montant (dh)

2/6 Paiement en espèce: les timbres postaux 400 Dh et les timbres fiscaux 650 Dh
3/6 Achat de marchandises au comptant par chèque 4600
5/6 Paiement des intérêts annuels d’un emprunt par chèque bancaire 320
8/6 Vente de marchandises à 14000 dh dont 5000 dh en espèce et le reste en chèque
13/6 Règlement des frais de transport des marchandises en espèces 460
16/6 Achat de fourniture de bureau par chèque 540
20/6 Paiement en espèce les frais d’électricité 370 dh et de téléphone 250 dh
23/6 Encaissement par virement bancaire des intérêts 300
27/6 Règlement du loyer d’un local par chèque bancaire 2500
30/6 Règlement du personnel par chèque bancaire 3800

Les soldes débiteurs du compte caisse et du compte banque sont respectivement: 12000 dh et 18500 dh
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques

47
Les charges et les produits courants comprennent ceux relatifs au cycle
d’exploitation (activité habituelle) et ceux relatifs au cycle financier
(activité financière)

Les charges et les produits non courant comprennent ceux qui ne

relèvent pas de l’activité ordinaire de l’entreprise et qui ont un caractère
exceptionnel.

48
 Nature Charges Produits

611. Achats revendus de Mse 711. Ventes de Mse

612. Achats consommés des M. et F 712. Ventes de biens et services produits
613/614. Autres charges externes 713. Variation de stocks des produits
Exploitation 616. Impôts et taxes 714. Immob. Produites par l’entreprise
617.Charges de personnel 716.Subvention d’exploitation
618. Autres charges d’exploitation 718. Autres produits d’exploitation
…. ….

631. Charges d’intérêt 732. Produits des titres

633. Pertes de change 733.Gains de change
Financière
638. Autres charges financières 738. Autres produits financiers
…. ….

49
 Nature Charges Produits

651. VNA des immobilisations cédées 751. Produits de cession des immob.
656. Subventions accordées 756. Subvention d’équilibre
658. Autres charges non courantes 757. Reprise sur subvention d’investissement
Non courant 659. Dotations non courantes 758. Autres produits non courants
…. 759. Reprises non courantes

50
 I Produits d’exploitation
• Ventes de marchandises
• Ventes de biens et services produits
• Variation de stock
Total I
II Charges d’exploitation
• Achats revendus de marchandises
• Achats consommés de matières
• Autres charges externes
• Impôts et taxes
• Charges de personnel
Total II
III Résultat d’exploitation (I - II)
IV Produits financiers
• Produits financiers
V Charges financières
• Charges financières
VI Résultat financier (IV - V)
VII Résultat courant (III - VI)
VIII Produits non courants
• Produits non courants
IX Charges non courantes
• Charges non courantes
X Résultat non courant (VIII - IX)
XI Résultat avant impôts (VII + X)
XII Impôts sur les résultats
XIII Résultat net (XI -XII)
Le processus comptable
Le journal

1-Définition:
Il s’agit d’un document légal sur lequel doivent être enregistrées, par ordre
chronologique, sans blanc ni rature les opérations de l’entreprise décrites
dans les pièces justificatives. Pour chaque opération le journal doit
mentionner:

• La date;
• Le code et intitulé du ou des compte(s) débité (s);
• Le code et intitulé du ou des compte(s) crédité (s);
• Le montant qu’on doit enregistrer au débit et au crédit des comptes concernés;
• Le libellé de l’opération et la référence de la pièce justificative.

53
 Présentation du journal

Date

Code (s) du Intitulé (s) du/

compte (s) Montant
(des) compte
débité(s) (s) à débiter

Intitulé (s) du/ (des) compte

Montant
(s) à créditer
Code (s) du
compte (s)
crédité(s)

Libellé

54
Application
Passer les écritures suivantes dans le journal de l’entreprise:

3/05: Vente de marchandise 5000 DH, dont le tiers par chèque (n° 001575),
les deux tiers restant à crédit (facture N° 17/2016);
7/05: Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 60.000 Dhs
10/05: Achats de timbres poste en espèces : 140 Dhs
11/05:Paiement en espèces des fournitures de bureau : 441 Dhs
16/05: Règlement par chèque la quittance d’électricité : 730 Dhs
19/05: Règlement en espèces du fournisseur Tarik : 1.024 Dhs
21/05: Paiement du client Mehdi en espèces : 2.020 dhs
26/05: Règlement des salaires en espèces: 51.000 Dhs

55
Le grand livre

C’est un registre dans lequel sont reportées toutes les écritures du journal. Il
L’ensemble des comptes forme le grand livre.

3421 Clients 5161 Caisse 1111 Capital social

Date Libellés Débit Crédit Date Libellés Débit Crédit Date Libellés Débit Crédit
…… …… ……
……. ……. ……
…… …… ……
…… …… ……
Total Total Total

56
La balance
La balance est un tableau dans lequel sont reportés les comptes

N° Intitulés des Soldes 1/1/N Mouvement de Soldes 31/12/N

compte comptes l’exercice

Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur

Total

57
 CHAPITRE II: L’enregistrement comptable
des opérations courantes

v L’ENREGISTREMENT DES FACTURES D’ACHAT ET DE VENTE

v LA COMPTABILISATION DES MAJORATIONS SUR FACTURE: TVA,

TRANSPORT

2016/2017 58
 La facture

La facture est un document établi par le fournisseur lors de la vente des biens
ou des services, constatant les conditions de vente (quantité, prix unitaire,
référence) et le prix total que le client doit payer au fournisseur, on parle d’une
facture Doit.

La facture constitue la pièce justificative pour l’enregistrement comptable pour le

client et pour le fournisseur.
La facture ‘’doit’’ doit nécessairement comporter les informations suivantes:
☛ Informations sur le client (nom ou raison social, identité fiscale, adresse, tél);
☛Informations sur le fournisseur (raison social, identité fiscale, adresse, tél);
☛Informations sur les produits vendus (montant brut, quantité, désignation…);

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 La facture

Fournisseur : XX Date:
Adresse: Client :
Identification fiscale: Adresse et IF
Facture N°
Référence Désignation Quantité Prix unitaire Montant

yyyyy Article 1 12 30 12*30= 360

Réductions commerciales -
Net commercial -
Réductions financières -
Net financier -
Majorations (TVA, port, ….) -
Net à payer (TTC) -
Arrêtée ladite facture à la somme de xxxxx

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 Facture « Doit »

Facturation

Réduction Majoration

TVA Transport Emballages

Réductions Réductions
commerciales: financières:
- Rabais - Escompte financier
- Remises ou escompte de
- Ristournes règlement

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 L’enregistrement de la facture « Doit »
A. Facture d’achat et de vente à crédit:

Le 15 mars, Hassan vend à Ikram des marchandises au prix de 5000 DH. Facture N°
324 payable dans trois (3) mois.

◦ TAF: Enregistrer cette facture chez Hassan et chez Ikram.

B. Facture d’achat et de vente au comptant

Le 15 avril, Rachid vend à Imad des marchandises au prix de 8000 DH. Facture N° 325
réglée immédiatement par chèque bancaire.
◦ TAF: Enregistrer cette facture chez Rachid et chez Imad.

62
 L’enregistrement de la facture « Doit »

La société Alpha commercialise des micro-ordinateurs. Elle achète le 2 janvier

2016 dix micro-ordinateurs pour un montant total de 50 000 dh, facture N°
A01, payable à 60 jours. Le 9 mars 2016, l’entreprise Alpha paie par chèque
bancaire N° 0008.

TAF:
1. Enregistrer au journal de l’entreprise Alpha l’opération du 2 janvier.
2. Enregistrer au journal de l’entreprise l’opération du 9 mars.

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 L’enregistrement de la facture « Doit » avec
réductions commerciales

Rabais, remises et ristournes sont des réductions commerciales accordées par

les entreprises à leur clientèle pour augmenter leur part de marché et
conserver leur clientèle. Chaque type de réduction a un objectif précis:

Rabais: c’est une réduction exceptionnelle du prix de vente courant qui tient
compte d’un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus.

Remise: c’est une réduction habituelle accordée à un client sur le montant du

prix de vente convenu en prenant en compte, soit l’importance de la
commande, soit la qualité de l’acheteur.

64
 L’enregistrement de la facture « Doit » avec
réductions commerciales

Ristourne: c’est une réduction accordée pour fidéliser la clientèle à la fin d’une
période donnée. Elle porte sur le montant des ventes de cette période.

Les réductions commerciales figurant sur la facture « Doit » ne sont pas

comptabilisées dans le journal de l’entreprise, seul le « dernier net
commercial » après ces réductions, est à enregistrer.

Net commercial = Montant brut – Réduction commerciale

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Applications

I. Facture N° 001 envoyée au client, montant brut des marchandises 10 000, rabais 3%, Remise
10%, ristourne 5%, paiement en espèce.
TAF
1. Etablir la facture
2. Enregistrer la facture chez le fournisseur et chez le client.

II. Le 15 novembre 2013, la société Bell a envoyé la facture suivante (n° 945) à son client
Yassine: Marchandises: 26100 Dhs comprenant un ordinateur à 10500 Dhs et un bureau à 15600
dhs.
La société accorde à son client Yassine un rabais de 1% et des remises de 1,5% et 3%.

TAF

Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur et chez le client.

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 L’enregistrement de la facture « Doit » avec réduction financière

Escompte: c’est une réduction accordée par un fournisseur pour

paiement au comptant ou anticipé (par rapport à sa date normale) ;cette
diminution est le plus souvent appelée "escompte de règlement".

Traitement comptable de l’escompte:

L’escompte de règlement est toujours comptabilisé.
§Pour le fournisseur: au débit de compte 6386 escompte accordé.
§Pour le client: au crédit du compte 7386 escompte obtenu.

Net financier = Net commercial – Escompte

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Applications

Le 30 juin, L’entreprise Socatra expédie à son client Rachid la facture N° 127 suivante:
Montant brut: 30000 DH, remise de 5%, ristourne 2% et escompte de 1%.
Facture payable au comptant par chèque bancaire N° 6769.

TAF: Etablir et enregistrer cette facture chez Socatra et chez Rachid.

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 La facture « Doit » avec majorations

La facture Doit peut comporter deux majorations: la taxe sur la valeur ajoutée et les frais de transport.

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui s’applique aux dépenses du contribuable. Elle ne
constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise.

Les taux de TVA actuellement en vigueur sont les suivants :

◦ - Taux normal : 20%

◦ - Taux intermédiaire: 14% pour les opérations de transport, les courtiers d’assurances, …

◦ - Taux réduits 10% : opérations de restauration, opérations bancaires, opération de fourniture de logement
pour les établissements touristiques

◦ - Taux réduit de 7%: pour les fournitures scolaires, l’eau, produits pharmaceutiques,

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 La facture « Doit » avec majorations

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

- En cas de vente : l’entreprise facture la TVA à ses clients. La TVA facturée représente une dette de
l’entreprise envers l’Etat, elle est enregistrée au crédit de compte:
o 4455 Etat, TVA Facturée

-En cas d’achat : l’entreprise paye la TVA à ses fournisseurs. La TVA payée représente une créance
de l’entreprise chez l’Etat, elle est enregistrée au débit de compte:
o 3455 Etat, TVA récupérable qui est subdivisé en deux comptes divisionnaires:

o 34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisation

o 34552 Etat, TVA récupérable sur charges

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Applications

Le 05 Mai, L’entreprise Achtat reçoit de son fournisseur Hassan la facture N°612

relative à un lot de marchandises payable dans deux semaines:
Montant brut: 20.000 DH, remise de 10%, escompte de 2% et TVA 20%.

TAF: Etablir et enregistrer cette facture chez Achtat et chez Hassan.

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 Déclaration de la TVA

La déclaration de la TVA (mensuelle ou trimestrielle: CA au titre de l’exercice précédent

dépasse ou non 1 million de DH) consiste à déterminer le montant de la TVA due que
l’entreprise doit verser à l’Etat, après avoir récupéré l’ensemble de la TVA payée sur ses achats.

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable

◦ Si la TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, la TVA due représente une dette envers l’Etat
et doit être payée avant le 20 du mois prochain.

◦ Si la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, le crédit de TVA représente une créance sur
l’Etat et doit être reportée sur la TVA due du mois prochain.

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 Déclaration de la TVA

TVA due (M) = TVA facturée (M) – TVA récupérable sur immobilisation (M) – TVA
récupérable sur achats (M) – Crédit de TVA (M-1)

On distingue deux régimes d’imposition : Régime des Débits et Régime de l’Encaissement

TVA due = TVA facturée – TVA Régime Débit Régime Encaissement

récupérable

Encaissée ou non encore Réellement encaissée

TVA facturée (M)
encaissée

TVA récupérable sur Réellement réglée Réellement réglée

immobilisation (M)

TVA récupérable sur charges (M) Réellement réglée Réellement réglée

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 Déclaration de la TVA

La comptabilisation de la TVA due s’effectue en deux temps:

o- En fin de la période (mois ou trimestre), on fait apparaître le montant de la TVA due. On

établit et on enregistre le montant de la TVA due;

o- Ensuite, on enregistre le règlement de la TVA due.

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 Déclaration de la TVA

La comptabilisation de la TVA due :

TVA due > 0 TVA due < 0 (crédit de TVA)

Débiter le compte : Débiter le compte :
- 4455. Etat TVA facturée - 4455. Etat TVA facturée
- 3456. Etat, crédit de TVA

-Créditer les comptes: -Créditer les comptes:

-34552. Etat, TVA récupérable sur charges, -34552. Etat, TVA récupérable sur charges,
-34551.Etat, TVA récupérable sur immobilisation, -34551. Etat, TVA récupérable sur immobilisation,
- 4456. Etat, TVA due

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 Application

Pour le deuxième trimestre 2014, l’entreprise Ifpla vous communique les

informations suivantes:

Eléments Avril Mai Juin

- TVA facturée 54000 45000 52000

- TVA récupérable sur immobilisation 8400 9600 10200
- TVA récupérable sur charges 13900 38400 32800

TAF
1. Calculer le montant de la TVA due pour les trois mois.
2. Enregistrer la déclaration et le règlement de la TVA due au journal sachant que le
paiement est effectué par chèque

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 Traitement de transport

Le port peut être:

o À la charge du fournisseur: la vente est stipulée aux conditions « Franco »;

oÀ La charge du client : la vente est stipulée aux conditions « Départ »;

Transport à la charge de qui?

Client Fournisseur

Client Ne figure pas sur la facture Rare

Qui a réellement
réglé ou assuré? Ne figure pas sur la
Fournisseur Cas le plus fréquent facture

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 Le transport est à la charge du client mais c’est le fournisseur qui
l’assure
Cas 1: Port forfaitaire:

Le transport est forfaitaire lorsque la livraison des biens est effectuée par le fournisseur avec ses
propres moyens de transport. Le taux de TVA appliqué est 20%.

L’enregistrement comptable:

oPour le fournisseur, le transport constitue un produit d’exploitation qui est enregistrée au

crédit du compte : 71276 Ports et frais accessoires facturés

oPour le Client, le transport constitue une charge d’exploitation qui est enregistrée au débit du
compte : 61425 Transport sur achat

78
 Application

Le 12 avril, l’entreprise Menara adresse à son client Hassan la facture N° 135 relative à un lot de
marchandises payable dans deux mois.

Montant brut : 25 000 DH, remise 4%, Escompte 1%, TVA 20%. L’entreprise Menara effectue la
livraison par ses propres moyens. Port forfaitaire (HT): 400 DH.

TAF

Etablir et enregistrer la facture chez Menara et chez Hassan.

79
Cas 2: Port débours:

Le port est débours lorsque la livraison des biens est effectuée par un tiers transporteur.

Dans ce cas de figure, le fournisseur supporte les frais de transport dans un premier temps, puis
il les récupère auprès de son client. Le taux de la TVA sur le transport est 14%.

L’enregistrement comptable:
oPour le fournisseur, le transport est enregistré dans une première étape au débit du compte :
61426 Transport sur ventes. Dans une deuxième étape et avec la comptabilisation de la vente
au client, le transport est enregistré au crédit du compte: 61426 Transport sur ventes par le
même montant.

oPour le Client, le transport constitue une charge d’exploitation qui est enregistrée au débit du
compte : 61425 Transport sur achat

80
 Application

Le 23 avril, l’entreprise Brico expédie à son client Hamid des marchandises et paie en espèces à un
transporteur une somme de 200 dh (HT), TVA sur port 14%. Facture N°45.

Le 25 avril, l’entreprise Brico adresse à son client Hamid la facture N°140 relative aux
marchandises expédiées le 23 avril.

oMontant brut: 30 000 dh; Rabais 5%, Escompte 2%, TVA 20%.

oPort débours (TTC): 228 DH.

TAF

Etablir et enregistrer la facture chez Brico et chez Hamid.

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