Eee} Fes de Lt \ en Comptabilité ~ ! Université de Carthage Institut des Hautes Etudes Commerciales IHEC Carthage Année Universitaire 2016/2017 IAS 2: STOCKS peel} Abderrazak GABSI : Universitaire & Expert comptable© Normes Comptables IHEC UNIVERSITE DE CARTHAGE Carthas INSTITUT DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES MASTERE PROFESSIONNEL EN COMTABILITE, COURS : NORMES INTERNATIONALES DINFORMATION FINANCIERE, 18 | IAS 2: STOCKS T OBJECTIF ET CHAMP D’APPICATION _ 1. Publication La derniére version révisée de la norme IAS 2, Stocks (dans le cadre du projet Improvement) a été publiée par I'IASB le 18 décembre 2003. Cette nouvelle version remplace celle déja révisée en 1993 et annule et remplace SIC 1, Cohérence des méthodes - Différentes méthodes de détermination du cout des stocks. Les améliorations aux IFRS publiées pat I'TASB & partir de 2008 ont apporté certaines modifications a la norme IAS 2 La norme comptable tunisienne NCT 04, relative aux Stocks, est largement inspirée de norme IAS 2 (version 1993 2. Objectif de la norme IAS 2 La norme IAS 2 précise le traitement comptable applicable aux stocks non explicitement exclus de son champ ¢’application Uune des questions fondamentales liées & la comptabilisation des stocks est celle Felative aux montants des cots a comptabiliser en tant qu'actif et & différer jusqu’s comptabilisation des produits correspondants. La norme IAS 2 donne des indications sur la détermination du coiit et sa comptabilisation ultérieure en charges, y compris toute dépréciation jusqu’a la valeur nette de réalisation ; et + les méthodes d’évaluation qui sont utilisées pour imputer les cotits aux stocks (cout individuel, cout moyen pondéré et PEPS). 3. Champ d’application La norme IAS 2 s‘applique a tous les stocks, a l'exception a) des travaux en cours générés par des contrats de construction (voir IAS 11 Contrats de construction) ; b) des uments financiers (vor IAS 32, Instruments financiers - présentation, IAS 39, Instruments financiers ~ comptabilisation et évalUation et IFRS 9, 1 rents financiers) ; et | } @ Elements de cours préparés par Abderrazak GABS/ — 2016/2017 11]© Normes Comptables ©) des actifs bioiogiques reiatifs a Vactivité ag moment de la récolte (voir IAS 41, Agriculture) ote et produits agriceles au La norme IAS 2 ne s‘applique pas a l’évalua’ a) Des stocks de produits agricoles aprés récolte détenus par les producteurs de produits agricoles et forestiers, et de minéraux et de produits d'origine minérale, dans la mesure ot ils sont évalués a la valeur nette de réalisation. Lorsque ces stocks sont évalués 4 la valeur nette de réalisation, les variations de cette valeur sont comptabilisées en résultat net de la période au cours de laquelle la variation est intervenue. A certains stades de la production, ces stocks sont évalués 4 la valeur nette de réalisation. C'est le cas, par exemple, au moment de la récolte des produits agricoles ou de extraction de minéraux, lorsque la vente est assurée en vertu d'un contrat & terme de gré a gré ou d'une garantie de |’Etat ou lorsqu’un marché actif existe et que le risque de mévente est négligeable. Ces stocks ne sont exclus que des obligations d’évaluation de la norme IAS 2 b) Des stocks détenus par les courtiers négociants en marchandises, qui évaluent leurs stocks a la juste valeur diminuée des coats de vente. Lorsque ces stocks sont évalués a la juste valeur diminuée des coiits de vente, les variations de juste valeur diminuée des cots de vente sont comptabilisées en résultat net de la période au cours de laquelle la variation est intervenue. Les courtiers négociants en marchandises sont ceux qui achétent ou vendent des marchandises pour le compte de tiers ou pour leur propre compte. Les stocks en question sont essentiellement acquis en vue de leur vente dans un avenir proche et de dégager un bénéfice des fluctuations de prix ou de la marge du courtier négociant en marchandises. Lorsque ces stocks sont évalués 4 la juste valeur diminuée des coits de vente, ils ne sont exclus que des obligations d’évaluation de la norme IAS 2. 4. Définition des stocks Les stocks sont des actifs : a) détenus pour étre vendus dans le cours normal de Vactivité ; b) en cours de production pour une telle vente ; ou c) sous forme de matiéres premiéres ou de fournitures devant étre consommées dans le processus de production ou de prestation de services, Les stocks incluent les biens achetés et détenus pour la revente y compris, par exemple, les marchandises achetées par un deétaillant et détenues pour la revente, ou des terrains ou d’autres biens immobiliers détenus pour la revente ; les biens. produits, ou en cours de production, par Ventité ; les matiares premiéres et fournitures en attente diutilisation dans le processus, de production ; et + dans le cas d’un prestataire de services, les couts des services, pour lesquels Ventité n'a pas encore comptabilisé les produits correspondants (voir 1AS 18, Produits des activités ordinaires) 22ak GABSI - 2016/2017 -@ Elements de cours préparés par Abde 7)© Normes Comptables Peuvent égaiei n de la norme IAS 02, les frais de recherche et de développement engagés en vertu de contrats conclus avec des tiers, lorsque les risques et avantages associés aux activités de recherche et de développement sont ou seront transférés a ces tiers. 5. Reconnaissance comptable Comme pour tout actif, la date d’entrée des stocks est déterminée sur la base du transfert des avantages et des risques (prise de contrdle des avantages économiques futurs dont béneéficie l’activité) Voir extrait de louvrage édition Wiley: Interpretation and application of IFRS ~ Chapter 8 ~Inventory - Ownership of goods. EVALUATION A L’ENTREE _ 1. PI cipes généraux Le coat (d’entrée) des stocks doit comprendre tous les codts d’acquisition, coats de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks a l’endroit et dans l'état ou ils se trouvent || Auites cats encourar | mock | wanslormation | 7 | Pendrontet dans ret ou | {rete cotssarmm| Prix a'achat + Droits de douane Taxes non récupérables Transport et manutention + Autres couits directs duates (main ‘ceux de production + Colts de conception de produits & usage de Clients spéciiques imputadies apres ia capacité + Amorusserent des rs + Déducton aes rabars jormale de produ etoppement (ou Sutros éiéments pants tere vactt Similaires (escomptes) be Remises recevoir sur les achats de I'exercice - Lorsqu‘une remise calculée sur la base des achats de lexercice en cours est versee au début de lexercice suivant, cette remise doit étre incluse dans it dacquisition des stacks pour la quote-part orrespondant aux produits encore ala cloture de l'exercic Exemple 1: Voici un extrait de la facture d'un fournisseur ae 6 ABC © Elements de cours préparés par Abderrazok GABS! - 2016/2017 21)© Normes Comptables rotate | Remise (10%) Frais de transport | FODEC (1%) | 1a (18%) TVA (12%) L Totat tre ie sacral | Escompte de Feglement | Prix d’achat 50.000 Remise obtenue 3 déduire 5.000 incorporable au cout d’acquisition des stocks (ce qui n'est pas le cas du FODEC) En IFRS, escompte de régiement de 5% doit étre répercute sur le cout dentrée des stocks (alors que selon le SCE en Tunisie, il constitue un produst financier Le coiit d'acquisition des articles XXX est donc de » 45.750 x 95% = 43,462,500. (i serait de 45.750 selon le SCE en Tunisie). Les coiits de transformation des stocks comprennent, en plus des coats directement liés aux unités produites (main-d’ceuvre directe de production, sous-traitance industrielle, etc.), les frais généraux de production fixes et variables, encourus pour transformer les matiéres premieres en produits finis. Les frais généraux de production fixes (colts indirects de production relativement constants indépendamment du volume de production) comprennent : - Vamortissement des batiments et de !'équipement industriel ; - Kentretien des batiments et de I’équipement industriel ; - les frais de gestion et d’administration de l'usine. Les frais généraux de production variables (couts indirects de production variant directement, ou presque directement, en fonction du volume de production) comprennent : - les matiéres premiéres indirectes ; - ia main-d'oeuvre indirecte @ Elements de cours préparés par Abderrazak GABSI~ 2016/2017 0© Normes Comptables Vaffectation des f fondée sur la capaci La capacité normale est la production moyenne que I’on s‘attend a réaliser sur un nombre de périodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacité résultant d’un entretien planifié Il est possible de retenir le niveau réel de production s‘il est proche de la capacité de production normale. Le montant des frais généraux fixes affecté & chaque unité produite n’est pas augmenté par suite d'une baisse de production ou d'un outil de production inutilisé Les frais généraux non affectés sont comptabilisés comme une charge de la période au cours de laquelle ils sont encourus. Dans des périodes de production anormalement élevée, |e montant des frais généraux fixes affectés & chaque unité produite est diminué de telle sorte que les stocks ne soient pas évalués au-dessus du coat. Les frais généraux variables de production sont affectés a chaque unité produite sur la base de l'utilisation effective des installations de production. Exemple 2: Une entreprise fabrique un produit dont le coiit variable unitaire de production est de 10 DT Les charges fixes annuelles de production sont de 120.000 DT. Les quantit &té de 10.000 unités en (N), 8.000 en (N+1) et 12.000 en (N¥2). A période, l'entreprise posseéde 2.000 unités en stock. fabriquées ont ure de chaque Calculons fe cout de production unitaire ener eT Charges fixes de production ] 120.000 120.00¢ 120.00 ® Eléments de cours préparés par Abderrazak GABS!~ 2016/2017 LL©Normes Comptables eer Le cofit de production devient alors (Ny (nth) (N+2) "+ Quantités produites 10.000 8.000 12.000 Charges variables de production 100.000 g0.000| 120.000 Charges fixes de production incorporées 120.000 x (10.000/10.000) = 120.000 120.000 x (8.000/10.000) 96.000 120.000 x (12.000/10.000) 144.000 i Cost total de production 220,000 176.000| 264.000 + Coat de production unitaire 22 22 Lopération a pour effet de rendre le coGt de production unitaire indépendant du niveau dactivite, Toutefors, les stocks ne pouvant étre évalués 4 un montant supérieur 4 leur cout, cette méthode ne peut étre appliquée dans les périodes de suractivité. Le stock 4 la cloture de la période (N+2) sera évalué a son coiit de production réel, d’oit finalement Stock & fin (N) 2,000 x 22 + Stock @ fin (N+1) 2.000 x 22 S 44,000 + Stock a fin (N#2) 2.000 x 20 40.000 > Exemples de couts exclus du coat des stocks et comptabilisés en charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus : + Montants anormaux de déchets de fabrication, de main-d'ceuvre ou d'autres coiits de production + Coiits de stockage, sauf s'il s‘agit d'un stockage nécessaire entre deux étapes de production + Colits d'emprunt (sauf en cas d’application des. dispositions de la norme IAS 23) + Frais généraux administratifs ne contribuant pas mettre les stocks dans I’état et a 'endroit oi ils se trouvent + Différences de change liges a l'acquisition des, stocks (IAS 21) + Frais de commercialisation © Eloments de cours prépares par Abderrazak GABS|~ 2016/2017 = {© Normes Comptables le SCE en Tunisie Le coat d’acquisition peut inclure les différences de change provenant directement de acquisition de stocks facturés en monnaie étrangére, dans les rares circonstances prévues par le traitement particulier (au paragraphe 22) de la norme NCT 15, Opérations en monnaies étrangéres. Ces differences de change sont limitées & celles provenant d'une forte dévaluation ou dépréciation de la monnaie (de présentation des états financiers) contre laquelle il est pratiquement impossible de se couvrir, et affectant des dettes ne pouvant pas étre remboursées, nées a l'occasion de acquisition récente (intervenue dans les douze mois précédant la forte devaluation ou dépréciation de la monnaie) des stocks (voir paragraphe 14 de la norme NCT 04) La norme IAS 2 ne permet pas d'inclure dans les coits d'acquisition des stocks, les differences de change découlant directement de |’acquisition récente de stocks facturés dans une monnaie étrangére. + Pour que les charges d’emprunt puissent étre incorporées au cout du stock, le cycle d’acquisition, de stockage ou de production doit étre supérieur 4 douze mois (voir paragraphe 23 de la norme NCT 04) ; Les stocks sont évalués subventions d’exploitation comprises selon les conditions de la norme NCT 12, Subventions publiques (voir paragraphe 13 de la norme NCT 04) Lorsque des stocks sont achetés selon des conditions de réglement différé, |a différence entre le prix d’achat pour des durées normales de crédit et le montant payé est comptabilisée en charges d’intérét sur la période de financement Exemple 3 : parmi les éléments suivants, iés la gestion des stocks, quels sont ceux qui sont incorporables (en + ou. en -) au coat d’entrée des stocks, selon la norme IAS 2 ? | won | Temise exceptionnelle pour achats de produits sol x | 157 Surplus de consommation de mative premiére, du fait dune erreur | de calibrage de la machine de production aan a | Cott de stockage des marchandises 4, Salaires de commerciaux vendant les articles 5. Taxe sur la valeur ajoutée is de transport sur achat 9. Perte de change I ‘oduits finis pour commande spéc 14. Location d'un espace de stockage ation aux amortissements du matériel de production @ Elements de cours préparés par Abderrezak GABSI ~ 2016/2017 7 |)© Normes Comptables 2. Cas particuiiers » Produits liés Un processus de production peut donner lieu & la production simultanée de plus d’un produit. C’est le cas, par exemple, en cas de production de produits liés ou lorsqu’ll y @ un produit principal et un sous-produit. Lorsque les coats de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables séparément, ils sont répartis entre les produits sur une base rationnelle et cohérente. Cette répartition peut étre opérée par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de production ol les produits deviennent identifiables séparément, soit 8 l'achevement de la production La plupart des sous-produits sont non significatifs par nature. Lorsque tel est le cas, ils sont souvent évalués a la valeur nette de réalisation et cette valeur est déduite du coat du produit principal. De ce fait, la valeur comptable du produit principal n’est pas différente de facon significative de son cout » Stocks d’un prestataire de services Dans la mesure ow un prestataire de services a des stocks, il les évalue a leur coat de production. Ce cout se compose essentiellement de la main-d'ceuvre et des autres frais de personne! directement engagés pour fournir le service, y compris le personnel d’encadrement, et les frais généraux attribuables. La main-d’ceuvre et les autres couts relatifs aux ventes et au personnel administratif général ne sont pas inclus mais sont comptabilises en charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus. Les coiits des stocks d’un prestataire de services ne comprennent pas les marges bénéficiaires ou les frais généraux non attribuables qui sont souvent incorporés dans les prix facturés par les prestataires de services >» Produits agricoles récoltés a partir d’actifs biologiques Selon la norme IAS 41, Agriculture, les stocks constitués de produits agricoles, récoltés par une entité & partir de ses actifs biologiques, sont évalués lors de la comptabilisation initiale 4 leur juste valeur, moins les coitts de la vente au moment de la récolte. II s‘agit du coat des stocks a cette date pour l’application de la norme IAS 2 3. Techniques d’évaluation du coiit des stocks (formules de secours) Les éléments constitutifs du codt des stocks sont, en principe, les coits réels Cependant, pour des raisons pratiques, des techniques d’évaluation du cot des stocks, telles que la méthode du cout standard ou celle du prix de detail, peuvent étre utilisées si elles aboutissent a des résultats proches du cout Les coats standard retiennent les niveaux normaux diutilisation de matiéres premiéres et de fournitures, de main-d'euvre, d’efficience et d'utilisation de la capacité. Ils sont réguliérement réexaminés ct, |e cas échéant, révisés a la lumiére des conditions actuelles. ® Elements de cours prepares par Abderrazak GABS!~ 2016/2017© Normes Comptables La méthode du prix de détaii esi souvent utilisée dans Vactivité de fa distribution au détail pour évaluer les stocks de grandes quantités d’articles & rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il n’est pas possible d’utiliser d'autres méthodes de coats. Le coat des stocks est déterminé en déduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute approprié. Le pourcentage utilisé prend en considération les stocks qui ont été démarqués au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est souvent utilisé Pour la norme comptable tunisienne NCT 04 (paragraphes 41 4 43), la méthode du prix de détail consiste a évaluer les stocks @ Ia valeur de réalisation nette, réduite de la marge bénéficiaire normale. Selon cette norme, il est également possible d’évaluer les stocks des activités non commerciales au cout d’acquisition ou de production (de Ie meme période) de biens équivalents 4. Méthodes de détermination du coat des stocks Le coat des stocks différe selon que les éléments constitutifs sont considérés comme éléments fongibles ou éléments non fongibles Les éléments fongibles (ou interchangeables) sont ies choses de genre qui, a I'intérieur de chaque catégorie, ne peuvent étre unitairement identifies aprés leur entrée en magasin, Les éléments non fongibles (ou non interchangeable et identifiables) sont les articles ou catégories individualisables de choses de genre qui ne sont pas interchangeables, ainsi que ceux qui sont matériellement identifiés et affectés a des projets spécifiques dunt le cout d’entrée peut étre déterminé article par article ou categorie par catégorie. Eléments non fongibles Elements fongibles nule de coot | deux formute oat + Couit réel d’entrée de chaque élément | > PEPS (premier entré, premier sort | [ewe pondéré) Le codt des stocks d’éléments qui ne sont pas habituellement fongibles et qui ne sont pas des biens ou services produits et affectés a des projets spécifiques, doit étre déterminé en utilisant une identification spécifique de leurs coats individuels Lidentification spécifique du coiit signifie que des cots spécifiques sont attribués 3 des éléments identifiés des stocks. C’est le traitement approprié pour les éléments qui sont affectés un projet spécifique, qu'ils aient été achetés ou produits, Le colit des stocks cunstitues u’éléments fongibles doit étre déterminé en utilisant la méthode du premier entré - premier sorti (PEPS) ou celle du coat moyen pondéré, Une entité doit utiliser la méme méthode de determination du codt pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires pour l’entité Une différence dans la situation géographique de applicables) n’est pas suffisante en de détermination du cout ks (ou dans les régles fiscales our justifier l'utilisation de méthodes différentes Elements de cours préparés par Abderrazak GABS!~ 2016/2017 8© Normes Comptables La méthode PEPS (ou FIFO) suppose que tes éléments du stock qui ont été acquis ou produits les premiers sont vendus les premiers, et qu’en conséquence, les éléments restant en stock a la fin de la période sont ceux qui ont été achetés ou produits le plus récemment. Selon la méthode du coat moyen pondéré, |e cot de chaque élément est déterminé a partir de la moyenne pondérée du codt d’éléments similaires au début d'une période et du coat d’éléments similaires achetés ou produits au cours de la période, Cette moyenne peut étre calculée périodiquement ou lors de la réception de chaque nouvelle livraison, selon la situation particuliére de Ventité, La norme IAS 2 ne permet pas l'utilisation de la formule « dernier entré, premier sorti » DEPS (ou LIFO) pour évaluer le cotit des stocks. C'est aussi le cas de la norme NCT 04 en Tunisie. Exemple 4: Voici les mouvements d’entrée/sortie d'une référen\ dans une société industrielle. d'un stock de mati res premieres Les achats et déstockages se font trime: stock initial est donc nul. triellement. [| s'agit d'une nouvelle matiere ; te Entrées Sorties Stock final | | | | Trimestre > | | | |) Gtéenka | valeur Qteenks | Qté enka | 1 | 600 6.00 soo | 100 2 [300 ne | ss on 200 k | | \ = 3 400 2 4.80 300 300 [4 | 100 B 1 so | 350 Déterminons te cotit du stock & la date de cléture selon les méthodes FIFO et CMP 1, Selon la méthode FIFO : Le stock final de 350 kg se compose des derniéres entrées, soit + 100 kg 313 1.300 + 280 kg 812 3.000 Total 4.300 2. Selon la méthode du coat moyen pondéré (CMP) : CMP calculé aprés chaque entrée de matiere (Voir tableau ci-aprés ®@ Eléments de cours préparés par Abderrazak GABS| - 2016/2017© Normes Comptables —— —— Stock final Trimestra eae — _{ __trimestriet Fate | cu | vateur| ove ow Vateur | 1 | wo | w | 60m | so | 0 j 10010) 600311) 2 | x0 | 1 | 39m | 20 (100200 2so | 200 | rors | 2150 i = 10750 | FT) ave 1075)enms 1a) | 3 ao | 12 | 4800 | | 3475 | 300 | s15e3 | 3475 | | | i — | | + | wf | 1300 | so | 30 | new | aire Chaque sortie se fait au codt moyen pondéré (dernier stock final et derniére entrée). Le stock est ainsi évalué a 4 178. + CMP calculé sur la base dune durée moyenne de stockage Le niveau moyen de stock par trimestre est de : (100 + 200 + 300 +350) / 4 = 237,50 kg. Or, les entrées de matiére totalisent : 600 + 300 + 400 + 100 = 1.400 kg. La durée moyenne de stockage est donc de 12 x 237,50 / 1.400 = 2 mois. On valorise le stock final en cumulant tes entrées des deux derniers mois et en calculant un coat moyen pondéré sur ces entrées. Ici, on ne compte qu'une seule entrée sur le dernier trimestre. Le stock est évalué a 350 x 13 = 4.550. On remarque une différence de 372 entre les deux valeurs du stock (selon qu’on utilise un CMP progressif aprés chaque entrée ou un CMP en fonction de la rotation moyenne des stocks). Conclusion L’évaluation des stocks peut présenter d'importants écarts selon la méthode utilisée | valeur du stock | 4.300 | CMP (progressif apres chaque entrée) 4.178 | 4.550 | | CMP (en fonction de la rotation des stocks) @ Elements de cours-preparés par Abderrazak GABSI~ 2016/2017,© Normes Comptables METHODES DE COMPTABILISATION DES STOCKS Deux méthodes peuvent étre utilisées pour la comptabilisation des stocks a) la méthode de l’invent: e permanent ; et b) la méthode de l'inventaire intermittent, La norme comptable tunisienne NCT 04 considére que 1a méthode de |'inventaire permanent est plus appropriée puisqu’elle permet de + établir une correspondance directe entre le coiit des stocks vendus et les revenus 5'y rapportant (calcul de la marge brute dans le modéle de référence de l'état de résultat) ; + suivre comptablement les stocks ; et + arréter rapidement les situations comptables périodiques (ou les états financiers intermédiaires) Quelle que soit la méthode utilisée, Ventité doit procéder a un inventaire physique de ses stocks au moins une fois par an. Exemple 5 : Cas d'une entreprise de distribution La société X est spécialisée dans le commerce en gros des matériaux de construction. Voici une synthése des données financiéres relatives 8 son activité commerciale en 2002 1. Stock initial de marchandises : 1.150.000 DT 2. Achats de marchandises : 5.900.000 DT (dont TVA au taux de 18%) 3. Transports sur achats de marchandises : 112.000 DT (dont TVA au taux de 12%) 4 Ristournes sur achats de marchandises : 295.000 DT (dont TVA au taux de 18%). 5. Ventes de 80% des marchandises disponibles a la vente en appliquant un taux de marge commerciale de 10% par rapport au coitt d’achat. 6. Stock final de marchandises (selon inventaire physique) : 1.150.000 DT. Procédons & la comptabilisation des opérations commerciales de la société X selon la méthode de Vinventaire permanent 1. Stock initial 1.150.000 2. Coit des achats de la période + Achats hors TVA : 5.000.000 + Transports sur achats hors TVA : 100.000 + Moins : ristournes sur achats hors TVA : - 250.000 4.850.000 Marchandises disponibles a la vente 6.000.000 4, Coit d’achat des marchandises vendues (80% ) 4.800.000 Stock final (théorique) 1.200.000 @£lements de cours prepares par Abdorrazak GABSI~ 2016/2017 __© Normes Comptables a . 37. Stock de marchandises 1.150. 000! | Capita social | (bilan d’ouverture) 37. Stock de marchandises 5.000.000 Etat - TVA, 900.000 | Fournisseurs ou Trésorerie 5.900.000 (achats de marchandises) | 37, Stock de marchandises 100.000 Etat - TVA 12.000 Fournisseurs ou Trésorenie 112.000 (transports sur achats de marchandises) | Fournisseurs ou Trésorerie 295.000 | 57 stock de marchandises 250.000 tat - TVA 45.000} (ristournes sur achats de marchandises) { | } - =e | | Clients ou Trésorene 6.230.400 i Ventes de marchandises 5.280.000 | Etat - TVA 950.400 | | (vente de 80% des marchandises) \ | 16037. Coat des marchandises vendues: 4.800.000 | | Stock de marchandses | 4.800.000 i ; | | (sortie des marchandises vendues) \ | tC 7 ——| | | 6037. coat des marchandises vendues 50.000 | i | 37. Stock de marchandises 50.000 | \ (écart dinventare + 1.200.000 - 1.150.000) |Normes Comptables EVALUATION A LA DATE DE CLOTURE 1, Principes généraux Les stocks doivent étre évalués au plus faible du cout et de la valeur nette de réalisation. La valeur nette de réalisation peut devenir inférieure au coit d’entrée dans les ce suivants stocks ndommages + stocks devenus complétement ou partiellement obsolétes stocks dont le prix de vente a subi une baisse stocks dont les coiits estimés d’achévement ou de com pour réaliser la vente) ont augmenté mercialisation (nécessaires Lorsque la valeur nette de réalisation est inférieure au cout d’entrée ces stocks, une provision pour dépréciation doit étre constituée afin ce ramencr la valeur comptable des stocks @ leur valeur nette de réalisation. La pratique consistant a déprécier les stocks au-dessot valeur nette de réalisation est cohérente avec le principe suivant lequel les actifs ne doivent pas étre comptabilisés 4 un montant supérieur a celui que l'on s’attend & obtenir de leur vente ou de leur utilisation du coiit pour les ramener leur 2. Détermination de la valeur de réalisation nette La valeur nette de réalisation est le prix de vente estimé dans le cours normal de Vactivité, diminué des codts estimés pour l’'achévement et des couts estimés nécessaires pour réaliser la vente La vateur nette de réalisation désigne le montant net qu'une entité prévoit de réaliser la vente de stocks dans le cours normal de l'activité. La juste valeur refléte le montant pour lequel les mémes stocks pourraient étre échangés entre acquéreurs et vendeurs bien informés et consentants sur le marché. La premiere est une vale spécifique a l'entité, contrairement a la s peut ne pas étre égale a la juste valeur diminuée des coiit conde. La valeur nette de réalisation des stocks de vente Prix de vente eed Cited Pe Ce eee Ea ieee ea eieecta} ec Ter pete a) Vactivité Ed vente Les estimations de la valeur nette de réalisation sont fondées sur les éléments probants les plus fiables disponibles a la date a laquelle elles sont faites, du montant que l'on s’attend a réaliser des stocks. Ces estimations tiennent compte des fluctuations de prix ou de colt, directement liées aux événements survenant aprés la fin de la période, dans la mesure ov de tels évenements confirment les conditions existant & la fin de la période Lorsque les produits en stocks sont subventionnés (compensation 4 la vente), la valeur de_réalisation_nette inclut le montant de la subvention dens |e mesure ot || existe une assurance raisonnable que lentité se conformera aux conditions attachées 8 la subvention, et cette derniére sera recue. “@ Elements de cours prepares par-Abderrazak-GABS!~ 2016/2017©Normes Comptables » Cas des stocks détenus pour satisfaire & des contrats de Les estimations de la valeur nette de réalisation prennent également en considération le but dans lequel les stocks sont détenus. Par exemple, |a valeur nette de réalisation de quantités détenues en stocks pour satisfaire & des contrats de vente ou de services fermes est fondée sur le prix spécifié dans le contrat. Si les quantités spécifiées dans le contrat sont inférieures aux quantités détenues en stock, la valeur nette de réalisation des quantités en excédent est fondée sur les prix de vente généraux. Des provisions peuvent survenir au titre de contrats de vente fermes supérieurs aux quantités de stocks détenues ou de contrats d’achat fermes. Ces provisions & caractére de passif et se rapportant a des contrats déficitaires sont traitées selon la norme IAS 37, Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels. Un contrat déficitaire est un contrat pour lequel tes coiits inévitables pour satisfaire aux obligations contractuelles sont supérieurs aux avantages économiques a recevoir attendus du contrat Exemple 6 Une entreprise de textile commercialise des articles groupés sous une seule commande dont le prix de vente contractuel dans des conditions normales s’éléve 4 100.000 DT La commande n’est pas terminée. Elle est & un stade d’avancement de 80% (soit 80% de son coat de revient brut) Le coat de revient de la commande gst estimé 2 80.000 DT Les frais de commercialisation s’élévent 4 5% de ce codt de revient Déterminons Ia valeur nette de réalisation des articles : La valeur nette de réalisation est le & (rachevement et 4 la réatisation ix de vente d'un stock diminué des cot Je la vente Le stade d’avancement est de 80%. Il reste donc 20% de production réaliser, soit 20% x 80.000 = 16.000 DT. Les frais de commercialisation s'élevent a 5% x 80.000 = 4.000 DT La valeur nette de réalisation est donc de : 100.000 - 16.000 - 4.000 ~ 80.01 3. Détermination de la provision pour déprécia' n Les stocks sont habitucllement dépréciés & la valeur nette de réalisation élément par élément. Il nest pas appropnié de pratiquer une dépréciation des stocks sur la base d'une classification des stocks, comme par exemple les produits finis, ou pour la totalité des stocks d'un secteur opérationnel Les prestataires de services cumulent généralement les coits relatifs @ chaque service-cdonnant teu @-te-faeturation-dun prik de-vente-distinct. En conséquence, chacun des services est traité comme un élément distinct @ Elemente de.cours préparés par Abderrazak GABS| - 2016/2017. (1s© Normes Comptables Dans certains cas, il peut é ayant un rapport entre eux. Ce peut étre le cas d’éléments de stock ayant trait & la méme ligne de produits qui ont des finalités ou usages finaux similaires, qui sont produits et commercialisés dans la méme zone géographique, et qui pratiquement ne peuvent pas étre évalués séparément des autres éléments de cette ligne de produtt >» Cas des matiéres premiéres et fournitures Les matiéres premiéres et autres fournitures détenues pour étre utilisées dans la production des stocks ne sont pas dépréciées en dessous du coit s'il est attendu que les produits finis dans lesquels elles seront incorporées seront vendus au coat ou au-dessus de celui-ci Cependant, lorsqu’une baisse du prix des matiéres premiéres indique que le coit des produits finis est supérieur & la valeur nette de réalisation, les matiéres premiéres sont dépréciées a leur valeur nette de réalisation. Dans de telles circonstances, le coat de remplacement des matiéres premieres peut se révéler étre la meilleure mesure disponible de leur valeur nette de réalisation. » Cas des stocks a rotation lente La norme IAS 2 ne prévoit pas de régles spécifiques pour les stocks @ rotation lente. Ceux-ci ne seront dépréciés que si leur valeur nette de réalisation sera inférieure & leur coat d’entrée > Ajustement de la provision pour dépréciation Une nouvelle évaluation de la valeur nette de réalisation est effectuée lors de chaque période suivante. Lorsque les circonstances qui justifiaient précédemment de déprécier les stocks en dessous du coat n’existent plus ou lorsqu’l y a des indications claires d'une augmentation de la valeur nette de réalisation en raison d'un changement de la situation économique, le montant de la dépréciation fait objet d’une reprise (c'est- a-dire que la reprise est limitée au montant de la dépréciation initiale) de sorte que la nouvelle valeur comptable est le plus faible du codt et de la valeur nette de réalisation révisée Tel est le cas par exemple lorsqu’un élément des stocks qui est comptabilisé a la valeur nette de réalisation parce que son prix de vente a baissé est encore disponible lors d'une période ultérieure et que son prix de vente a augmenté COMPTABILISATION EN C! Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit 6tre comptabilisée en charges de la période au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabilisés. Le processus de constatation en charges de la -€ pre valeur comptable des stocks aboutit Tattacher les charges aux produits. ® Eléments de cours prepares par Abderrazak GABSI ~ 2016/2017© Normes Comptables Les variations des stocks de produits finis et d’en-cours ne constituent pas de Elles doivent étre présentées comme des ajustements de charges de production produits, Le montant de toute dépréciation des stocks pour les ramener a leur valeur nette de réalisation et toutes les pertes de stocks doivent étre comptabilisés en charges de la période au cours de laquelle la dépréciation ou la perte se produit. Le montant de toute reprise d'une dépréciation des stocks résultant d'une augmentation de la valeur nette de réalisation doit étre comptabilisé comme une réduction du montant des stocks comptabilisé en charges dans la période au cours de laquelle la reprise intervient. Les variations des stocks prises en compte pour la détermination des colts des ventes sont calculées sur la base des valeurs nettes des stocks (y compris les provisions pour dépréciation et leurs reprises) Certains éléments de stocks peuvent étre affectés a d'autres comptes d’actifs, par exemple, les stocks utilisés comme éléments des immobilisations corporelles produites par I’entité pour elle-méme (production immobilisation) La comptabilisation en charges est, dans ce cas, étalée sur la durée d'utilisation de cet actif, par le biais de l'amortissement INFORMATINS A FOURNIR Les états financiers doivent indiquer : a) les méthodes comptables adoptées pour évaluer les stocks, y compris |e méthode de détermination du coiit utilisée ; b) la valeur comptabie totale des stocks et la valeur comptable par catégories appropriées a l'entite ; Les classifications usuetles des stocks sont les marchandises, tes fournitures de production, les matieres premieres, les travaux en cours et les produits finis. Les stocks d'un prestataire de services peuvent étr désignés comme travaux en cours. c) la valeur comptable des stocks comptabilisés a la juste valeur, diminuée des cofits de vente d) le montant des stocks comptabilisés en charges dans la période (par nature ou par fonction) ; e) le montant de toute dépréciation des stocks comptabilisée en charges de la période ; f) le montant de toute reprise de dépréciation comptabilisée en réduction de le valeur des stocks comptabilisés en charges de la période g) les circonstances ou événements ayant conduit a la reprise de la dépréciation des stocks ; et h) la valeur comptable des stocks donnés en nantissement de passifs. ® Elements de cours préparés par Abderrazak GABS!IFRS POUR PME - 1. Définition et champ d’application a) Définition pe ad Cae es © Normes Comptables Les stocks sont des actif | Identique & IFRS pou PME détenus en vue de la vente dans le cours normal de l'activité en cours de production pour une telle | vente | sous forme de matiéres premiéres ou de fournitures devant étre consommées | dans le processus de production ou de —_ | prestation de services | | IFRS pour PME § 13.1 b) Champ d’application Be cepts Sont hors du champ d'application de la Identique 4 IFRS pou PME norme les travaux en cours entrant dans le cadre ‘ontrats de construction, les | instruments financiers, les actifs biologiques | et les produits agricoles, ainsi que les stocks détenus par es producteurs de produits agricoles et forestiers et de ressources d'origine minérale, dans la mesure oli ces stocks sont évalués a la juste valeur diminuée Jes coats de la vente par le biais du compte de résultat marchands de biens et négociants qui évaluent leurs stocks a la juste valeur diminuée des couts de vente par le biais du compte de résultat IFRS pour PME § 13.2, 13.3 ® Eléments de cours préparés par Abderrazak GABSI ~ 2016/2017 IASNormes Comptables pe De eta ed Les stocks sont initialement comptabilisés au | Similaire a IFRS pou PME ; IAS 2 se référe | coat. Le coat des stocks comprend tous les _| a la valeur nette de réalisation colits de transformation et autres couts encourus pour amener les stocks 8 'endroit IAS 2.9 - .10, .28 - .33 et dans I’état oi ils se trouvent Les stocks sont ultérieurement évalués au colt, ou au prix de vente diminué des couits estimés pour I’achévement et de vente, si | | celui-ci est inférieur. Les stocks sont sournis | | a un test de dépréciation 4 chaque date de cléture Lentité réestime alors le prix de vei diminué des couits estimés pour I'achevemer et de vente a chaque cléture ultérieure afin | de déterminer si les dépréciations | | précédemment comptabilisées doivent étre | | rep 2. Coat des stocks a) Coat d’acquisition Peed € cout d’acquis ks comprend le_| Identique 4 IFRS pou PME prix d'achat, les droits de douane et autres ursables, ainsi que les frai de manutention et autres col sttribuables, dimi ® Elements de parés par Abderrazak GABS! - 2016/2017Normes Comptables b} Codts de transformation pata ae ee Le codt de transformation des stocks Identique 8 IFRS pour PME comprend les coats directement liés aux unités produites, tels que la main-d'ceuvre | JAS 2.12 directe. II comprend également I'affectation | systématique des frais généraux de production fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matieres | premieres en produits finis IFRS pour PME § 13.8 ¢) Autres coats pe aad Rares es Les cotits d’emprunt sont comptabilisés en | Les couits d’emprunt sont inclus dans le charges. coat des stocks dans certaines tirconstances, tel que de IFRS pour PME § 25.2 | IAS 23. rminé par d) Méthodes de détermination du coat Bred Le coiit des stocks doit étre déterminé en Identique IFRS pour PME utilisant la méthode du « premier entré premier sorti » (Fifo) ou celle du cout moyen IAS 2.25 pondéré La méthode du « dernier entré - premier sorti » (Lifo) n’est pas autorisée La méme méthode de détermination du cout doit étre utilisée pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans Ventité, | Pour les stocks ayant une nature ou un usage différent, l'application d'autres méthodes de détermination du coat peut étre justifiée | 5 PME § 13.17 - 13. 2016/2017Normes Comptables e) Techniques d’évaluation du coat Road Rae ed | Une entité peut appliquer d'autres Similaire & IFRS pour PME, le prix d’achat | techniques pour I’évaluation du coat des le plus récent n'est cependant pas donné stocks si ses méthodes donnent des résultats | en exemple | proches du coat tel que défini ci-dessus. Les | techniques autorisées sont IAS 2.21 la méthode du coat standard, | - la méthode du prix de detail, le prix d’achat le plus récent e de précisions sur la valeur Remarque : Les « full IFRS » fournissent @ Elements de cours préparés par Abderrazak GABSI - 2016© Normes Comptables ETUDES DE CAS Cas n° (révision comptable - septembre 2002) Données Suite & son entrée en production, la société "C” dispose en stock de toute la production du premier exercice ainsi que d'une quantité de matiéres premieres et de piéces de rechange. En vue d’apprécier I’évaluation de ces stocks, vous disposez des informations suivantes : a. La société n’arrive pas encore & optimiser son processus de production. Les consommations matiéres sont de 500 000 DT, alors que la norme spécifique du secteur d'activité ne prévoit que 450 000 DT pour la méme quantité produite. b. Tous les coats directs de production ainsi que les amortissements annuels et les frais généraux administratifs ont été inclus dans la valeur des stocks Cc. 20% des produits finis en stock ont fait objet d'une commande ferme de la part d'un client étranger, & un prix de vente supérieur au cout de production, Cette vente ferme a été livrée au client quelques jours aprés la date de cléture du premier exercice. La direction de la société "C" souhaite ainsi faire figurer ce stock, dans les états financiers du premier exercice, a son prix de vente. d. Pour le reste des produits finis en stock, un probleme de mévente existe et le coat de production dépasse nettement le prix de vente sur le marché. Travail & faire : Préciser le traitement comptable approprié pour chacune des situations décrites ci-dessus. Solution Les cots des gaspillages ne doivent pas étre inclus dans le cout de production. La somme de 50 000 DT est exclure du coat du stock. Ces frais seront considérés comme des charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus. Les frais généraux administratifs ne doivent pas étre inclus dans le cout de production Lamortissement ne doit concerner que la période de l'entrée en activité a la date de cloture, ii ne doit pas étre annuel. L’entrée en exploitation est intervenue au cours de la premiere année. Les cots de sous-activité peuvent étre soulevés, ces cotits doivent étre exclus du coiit de production. €. Pour les 20% de ventes fermes, le prix spécifié au contrat est plus approprié pour mesurer la valeur probable de réalisation qui sera comparée au cout de production. Ce prix ferme doit étre diminué des frais nécessaires pour achever la vente (transport, manutention, frais commerciaux. ) Le stock doit étre évalué au plus bas du coit de production et de la valeur probable de réalisation ainsi déterminée, la proposition de la société de retenir le prix de vente est & exclure. d. Pour le reste des produits finis (80%), la valeur de marché constitue une mesure approprige de la valeur probable de réalisation des stocks destinés a la vente. Le prix de vente sur le marché doit étre diminué des frais nécessaires pour achever la vente (transport, manutention, frais commerciaux ..). Ce stock de produits finis doit en conséquence étre provisionné, L’éventualité de provisionner le stock de matiéres premieres est a soulever vu que Vexploitation des produits finis est déficitaire. En effet, toute baisse du prix sur le marché des matidres premiéres destinées 3 ta fabrication de produtts-finis-dent 4a valeur de réalisation nette est inférieure au cout de production, doit étre provisionnées. _—esments cours prepares par Atraze GABS!= 20182017 Ce)© Normes Comptables Cas n°2 Données Le 30 novembre 19(N), une inondation a endommagé un atelier de production de la société XYZ, entrainant la perte totale du stock de produits en cours de fabrication cette date (articles de référence £100 produits en utilisant des matiéres premieres spécifiques) Les stocks de produits finis et de matiéres relatifs 4 cette catégorie d’articies ont été épargnés. Les résultats d'un inventaire physique de ces stocks effectué aprés I'inondation se détaillent comme suit : + Matieres premiéres 30 000 OT + Produits en cours oor + Produits finis F 75 000 DT Ala date d’ouverture, ces stocks se présentaient comme suit + Matires premieres 20 000 DT + Produits en cours 5 75 000 DT + Produits finis 92 000 OT Par ailleurs, vous avez pu réunir les informations suivantes. + La société applique un taux de marge brute de 25% ; + Les ventes d’articles de référence E100, réalisées pendant la période allant du 1" janvier au 30 novembre 19(N), se sont élevées 4 250 000 DT ; + La société a acheté pour 70 000 DT de matieres premiéres et a consomme pour 50 000 DT de main-d'ceuvre directe de production durant cette période ; «Les frais généraux de fabrication ont été imputés au taux de 45% de ta main-d'ceuvre directe. Durant le mois de décembre 19(N), la société n’a pas fabriqué diarticles de référence £100 Elle a constaté a l'actif de son bilan de fin d’exercice les stocks inventoriés aprés linondation ainsi que le stock de produits en cours détruit. En effet, elle estime que Vindemnité d'assurance qu'elle va recevoir en 19(N+1) sera de montant supérieur au coal de production des en-cours perdus le 30 novembre 19(N) Travail & faire : Déterminer le cotit des produits en cours perdus et corriger les erreurs comptables éventuetles @ Elements de cours préparés par Abderrazak GAl© Normes Comptables Solution 1. Calcul de la valeur du stock perdu - Chiffre d'affaires 250 000 <= Marge brute 50 000 Coit de production des articles vendus ~~ 200000 Stock des produits finis au 30 novembre 19(N) 75 000 - Colit des articles destinés a la vente ~~ 275 000° = Stock des produits finis au 1% janvier 19(N) - 92.000 Coat des articles fabriqués 183 000 Stock de matiéres premieres au 1" janvier 19(N) 20 000 Achats de matiéres premieres 70 000 Stock de matiéres premieres au 30 novembre 19(N) 30 000 Matiéres premieres utilisées 60000 Main-d’euvre directe de production 50 000 Frais généraux de fabrication 22 500 Coit de production de la période 132 500 Stock des produits en cours au 1" janvier 19(N) 75 000 ~ Colt des articles fabriqués 183 000, Stock des produits en cours au 30 novembre 19(N) 24 500° 2. Ecriture de correction 7133 Production stockée (en-cours) 24 500 33. Stocks de produits en cours 24 500 Uindemnité d’assurance ne doit étre prise en compte que si elle est acquise, son montant est mesuré de maniére fiable et son recouvrement est raisonnablement sir. _ ® Eléments de cours préparés par Abderrazak GABSI~ 2016/2017 24©Normes Comptables Cas n°3 Données En 19(N), une société a entamé la fabrication et a commercialisation d’un nouveau produit P partir d'une seule matiére premiére MP, la fabrication de ce produit s’effectuant conjointement avec un sous produit SP et un produit résiduel PR. Les dépenses de production de décembre (constituant le stock de fin d’année) s’élevent & 527 900 DT. Ila été fabriqué 1500 unités de P, 200 unités de SP et SO unités de PR. Leurs prix de vente prévisionnels hors taxes sont respectivement de 400 DT, 100 OT et 20 DT. Les frais de vente prévisionnels de PR peuvent étre évalués 2 10% de son prix de vente hors taxe. Le stock de matiére premiere MP était de 439 500 DT pour 2000 unités au 30 novembre 19(N). Les dépenses réalisées pour I'acquisition de 1500 unités en décembre sont les suivantes (En 07) “+ Prix d’achat _ 280 000 “+ proits de douane ___ 28000 TVA deductible on 47 600. “+ Fravs de transport 29 500 + Charges financiéres 9.000 + Charges administratives 6 000 La durée moyenne de stockage de MP est d’environ un mois. La société évalue son stock selon la méthode du cout moyen pondéré. Au 31 décembre 19(N), le cours de MP sur le marché est de 210 DT. Il reste en stock 1750 unités. Travail 4 faire : Evaluer et comptabiliser les stocks au 31 décembre 19(N) Solution + Evaluation de PR 20 x 50 x 90% = 900 + Evaluation de P et de SP Coit global 527 900 - 900 = 527 000 Chiffre dvaffaires P 1 500 x 400 = 600 000 Chiffres d'affaires SP 200 x 100 = 20 000 Coat du stock P 527 000 x 600 000 ——— = 510 000 620 000 Coat du stock SP 17.000 @ Eléments de cours préparés par Abderrai GABSI© Normes Comptables isition de MB on décembre: Prix d'achat 220 000 Droit de douane 28 000 Frais de transport 29 500 Total 237 500 Remarque : Les charges financiéres et les charges administratives ne sont pas incluses dans le coitt d’acquisition de MP + Cou d’acquisition moyen pondéré de MP 439 500 + 337 500 2 2000 + 1500 + Stock de MP au 31 décembre 19(N) 1750 x 222 = 388 500 + Moins-value sur stock de MP 1750 (222 - 210) = 21 000 Cette moins-value ne doit pas étre provisionnée puisque le produit auquel est destinée MP est bénéficiaire (510 000 < 600 000). 31 Stock MP see soe 35 Stock P 510 000 35 Stock SP 17.000 35. Stock PR 900 603 Variations stocks matiéres 388 500 713, Variations stocks produits Gycr Elément de cours préparés par Abderrazak GABS!© Normes Comptables Cas n°4 (Evaiuation des stocks 5 jaire brute) — Données Le comptable de la société « Pneus 2000 » a arrété le montant total du stock final des pneus au 31 décembre 1999 & 225 MDT, compte tenu des mouvements enregistrés durant Texercice et en se basant sur la méthode de la marge bénéficiaire brute. Sachant que les taux de marges n’ont pas varié en 1999 par rapport & 1998 Le suivi comptable des stocks est assuré en distinguant entre deux grandes familles de produits « pneus tourisme » et « pneus utilitaires » Les principales données comptables relatives aux stocks de peus sont, pour les exercices 1998 et 1999 les suivantes (en MDT) | TL Exercice 1998 ] Exercice 1999 | rourisme —utiitires Tt! Tourisme Utiltaires Tt! | Chiffre d'affaires - 750 | 750 1500 | 1125 375, 1500 | Achats | 637,5 2,5 1050 750 75 825| | stock finat I 225 150375 | Travail a faire : 1. Reconstituer le montant du stock tel qu'il a été determine par le comptable de la société tout en le justifiant 2. Que pensez-vous de la méthode adoptee pat le comptable et de la fiabilité du solde du Stock final des produits ? 3. Quel est le montant qui traduirait le mieux la valeur des stocks a la cléture de l’exercice, Selon la méthode de la marge bénéficiaire brute ? Solution : 1. Reconstitution du stock tel que déterminé par le comptable ‘a. Calcul des pourcentages du codt des marchandises vendues en fonction des ventes en 1998 P. Tourisme —_P. Uttlitaires Total Stock inti 18 112,5 300 Achats 637.5 412,5 1050 Stock final 25) 150) (375) Coat des marchandises vendues 6a 375 975 2% CMY en fonction des ventes 80% 50% 65% @Eléments de cours préparés pat Abderrazak GABS! ~ 2016/2017© Normes Comptables b. Reconstitution du stock final a stock initial 375 “Achats Oo as Marchandises: destinges & la vente 1200 ~Codts des marchandises vendues (1 500 x 65 %) (975) 2 Stock final 225 Sn Pour le calcul du stock final des pneus, le comptable a utilisé le pourcentage du coat des marchandises vendues en fonction des ventes totales 2. Méthode adoptée par le comptable La méthode appliquée par le comptable n'est pas appropriée, dans la mesure od elle se base sur un pourcentage global de marge (65%) qui ne tient pas compte des ventes de chaque type de produits. En effet, du moment oi les ventes ont beaucoup varié d'une catégorie a une autre en 1999 (75% - 25%) par rapport & 1998 (50% - 50%), la méthode de la marge globale affecte la fiabilité du solde du stock final de marchandises. En outre, cette méthode est d’autant plus critiquable qu'elle ne tient pas compte de Vinventaire physique des stocks. 3. Utilisation du coat des marchandises vendues en fonction des ventes de chaque catégorie de produits P. Tourisme P. Utilitaires Chiffre datfaires 1125 375 % CMY en fonction des ventes 80% "50% Coat des marchandises vendues 00 187,5 Stock final 2 Stock initial - 225 - 150. Achats 750 : 15 Marchandises destinées a la vente 975 225 Coat des marchandises vendues (900) 87,5) Stock final de pews 75 37,5 Selon la méthode adoptée par le comptable, les stocks ont été majorés de 100% —@ Eléments.de cours prépares par Abderrazak GABS! ~ 2016/2017© Normes Comptables Cas n°5 (révision cor 9 2005) Données La société KLM fabrique et vend sur le marché local et lexportation divers engrais chimiques. Le 01/10/N, moyennant les services d’une société de commerce international, elle a conclu avec une entreprise agricole saoudienne un marché ferme et non révisable pour la livraison (en deux tranches) de 1000 tonnes d'un engrais chimique E de spécifications techniques particuliéres, sur une période de 12 mois expirant le 30/09/N+1, et ce au prix de 1000 $ US la tonne. La commission de la société de commerce international a été négociée 4 5% de la valeur de vente des marchandises exportées. Au cours du dernier trimestre de l'exercice N, la société KLM a commencé la production de Vengrais chimique € ; la premiere livraison est prévue pour mars N+1. C’est ainsi qu’au 31/12/N, la société KLM dispose dans son magasin de produits finis d'un stock de 200 tonnes d’engrais chimique E destiné 3 satisfaire le contrat conclu avec I'entreprise agricole saoudienne Le colt de production d'une tonne d’engrais chimique € durant le dernier trimestre de Vexercice N a été arrété par la comptabilité de gestion a 1 275 dinars alors qu’au moment de la conclusion du marché, ila été estimé 4 900 dinars. En effet, le cours sur le marché international d'une matiére premiére principale entrant dans la composition de l'engrais chimique E a connu une augmentation importante durant le dernier trimestre de l'exercice N. Cours de change au 31/12/N : 1 $US = 1,250 dinars Travail a faire : 1. Donner une définition de la valeur nette de réalisation et préciser ses particularités pour un stock de produit fini destiné & satisfaire un contrat de vente ferme. 2. Déterminer la valeur comptable du stock d’engrais chimique E qui doit figurer au bilan de la société KLM arrété au 31/12/N. 3. Préciser si la société KLM est tenue ou non de constituer une provision pour risques et charges au titre du contrat conclu durant lexercice N avec lentreprise agricole saoudienne ; argumenter votre position et déterminer, le cas échéant, le montant de cette provision. Solution 1) Définition de Ia valeur nette de réalisation d'un stock de produit fini destiné 4 Satisfaire un contrat de vente ferme Selon la norme IAS 2, un stock de produit fini doit étre évalué a la date de cléture de la période a la plus faible valeur de son cout de production et de sa valeur nette de réalisation La valeur nette de réalisation est égalc au prix de vente cstimé réalisable dans le cours normal de 'exploitation, diminué des coats estimés d'achévement et de ceux nécessaires a la réalisation de la vente (telle que la commission sur vente & payer 4 la société de commerce international) La valeur nette de réalisation d’un stock de produit fini détenu pour satisfaire & un contrat de vente ferme (cas du stock d’engrais chimique E de {a société KLM) est fondée sur le prix spécifié dans le contrat. © Elements de cours© Normes Comptables 2) Détermination de ta valeur comptable du stock d’engrais ch + Coit de production d’une tonne : 1 275 dinars + Coat d’entrée (ou valeur brute au bilan) du stock : 200 x 1275 = 255 000 dinars + Valeur nette de réalisation d'une tonne : (1 000 x 95%) x 1,250 = 1 187,500 dinars Montant de la provision pour dépréciation du stock d’engrais chimique E @ constituer par la société KLM au 31/12/N : 200 x (1 275 - 1 187,500) = 17 500 dinars Valeur comptable (nette de la provision pour dépréciation) du stock d’engrais chimique E au bilan de la société KLM arrété au 31/12/N : 255 000 - 17 500 = 237 500 dinars 3) Constitution d'une provision pour risques et charges par la société KLM au titre du contrat déficitaire conclu avec lentreprise agricole saoudienne Selon la norme IAS 37, si une entreprise a un contrat déficitaire, obligation actuelle résultant de ce contrat doit étre comptabilisée et évaluée comme une provision. Un contrat déficitaire est un contrat pour lequel les coats inévitables pour satisfaire aux obligations contractuelles sont supérieurs aux avantages économiques, attendus du contrat. Avant d’établir une provision séparée pour un contrat déficitaire, Ventreprise comptabilise toute perte de valeur survenue sur les actifs dédiés 4 ce contrat Les pertes éventuelles lies aux contrats de vente fermes et portant sur des quantités qui excédent les quantités en stock, ainsi que les pertes éventuelles lies aux contrats d’achat fermes sont prises en compte conformément & la norme IAS 37, Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels (contrats déficitaires, § 66 4 69). Il s'en sult que 1a société KLM doit constituer, en plus de la provision pour dépréciation des stocks sus-indiquée, une provision pour risques et charges pour le reste de la perte attendue sur le contrat conclu avec I'entreprise agricole saoudienne: Montant de la provision : (1000 - 200) x (1 275 - 1 187,500) = 70 000 dinars. -_____@ Eléments de cours prepares par Abderrazak GABS! ~ 2016/2017 (_» |)©Normes Comptables Cas n°6 (révision Données Dans le cadre de I'arrété de ses états financiers individuels au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2009, conformément aux normes IFRS, la société «M» soumet votre ‘examen les deux dossiers suivants Dossier n°1 : ‘Au cours du mois de septembre 2008, la société « M » avait arrangé l'opération d’achat, par la société "General Trading" (société de commerce international domiciliée en Tunisie), d'une quantité de sucre auprés d'un fournisseur étranger pour 500 000 ¢ Concomitamment, ia société « M» avait, conclu un accord avec « General Trading » en vertu duquel elle s'est engagée, irrévocablement, a racheter ladite matiére premiere, au cours de 2009, au méme prix de 500 000 C majoré des coiits encourus par cette derniére pour l'assurance, le stockage et le financement de la marchandise. Utilisant l'accord et la marchandise comme garanties, la société « General Trading » a pu obtenir un financement bancaire de 500 000 €. La réception effective de la marchandise, par « General Trading » a eu lieu le 1" novembre 2008, ‘Au 1% mai 2009, « General Trading » a rétrocédé a marchandise @ la société « M » aux conditions convenues. Les cotits encourus par «General Trading» au titre de cette marchandise s’éiévent 4 21 000 C et se détaillent, par exercice, comme suit 2.008 2.009 - Charges dintérét 5 000€ 10 000€ - Frais de stockage 1 400€ 2800 € Frais d'assurance __600€ _-1:200€ 7000€ —14000€ Travail a faire 1) Analyser la substance de l'accord conclu entre la société « M » et « General Trading et préciser le traitement comptable adéquat en 2008. 2) Passer les écritures comptables au 1 mai 2009 relatives la rétrocession de la marchandise 4 la société « M » Dossier n°2 = En raison de la sensibilité de la politique de fixation des prix des produits & base de cacao par rapport a l’évolution des cours de cette matiére premiére sur le marché international et anticipant une tendance haussiére de ces derniers, la société « M » avait conclu avec un fournisseur ivoirien un marché ferme aux conditions C&F (cout et fret) pour achat de 100 tonnes de cacao. Outre le prix de 2 240 € la tonne de cacao, la société « M » supporte les frais de chargement et de transport maritime s’élevant 4 12 000 €. Embarquée dans le navire du transporteur, le 22 décembre 2009, la commande est arrivé & son port de destination a Rades le 8 janvier 2010. La cotation du caco sur le marché international s‘éléve, au 31 décembre 2009, 4 2 120 € la tonne. Les coilts de chargement et de transport n‘ont pas connu d'évolution significative© Normes Comptables préciser le traitement comptable de cette transaction et passer les écritures qui en découlent au titre de l'exercice clos le 31 décembre 2009. Solution Dossier n°1 : 1) Lopération conclue entre « M » et la société « General Trading », n’est pas différente, en Substance, d'un accord portant sur le financement, par un tiers, de 'achat d'une marchandise. (Engagement ferme et irrévocable de rachat & un prix convenu d’avance majoré des cous encourus pour le stackage et le financement). Les risques et avantages inhérents 4 la marchandise ont été transférés la société « M > dés sa réception par la société « General Trading », soit le 1% novembre 2008, justifiant ainsi 1a comptabilisation, dans les livres de « M », d'un stock (actif) en contrepartie d'une dette financiére pour 500 000 €. Les coiits de stockage, les frais d’assurance et les charges @intérét sont exclus du coiit d’achat (II ne s‘agit pas de codts directement attribuables 4 mettre les stocks dans I’état et 4 l'endroit ou ils se trouvent au sens d'TAS 2.11). IIs seront comptabilisés, en charges des qu’ils seront encourus. + Comptabilisation initiale a a 1° novembre 2008 (B) Stocks de matiéres premieres 500 000 | (8) Dettes financiéres 500 000 ! Constatation de achat sefon a méthode de iventaive permanent ou 1 novembre 2008 "00 000 (B) _Dettes financiéres 500 000 Constatation de achat selon la méthode de inventaire intermittent [(G) Achat de marchandises 31 décembre 2008 [(B) Stocks de matieres premieres, 500 000] (G)_ Variation de stocks 500 000 | constatation du stock final selon la méthode de I'nventaire intermittent Comptabilisation des dépenses encourues par « General Trading » en 2008 31 décembre 2008 [(@ rai se stocrape rasp] (G) Frais dassurance 00 Constatation des colts encourus par « General Trading » en 2008 2) Constatation de extinction de la dette de la société « M » envers la société « General Trading » : —_@ Ele ments-de-cours prépares par Abderrazak GABS! — 2016/2017© Normes Comptables "mai 2009) (8) Dettes financiéres 500 000 | (8) _Intéréts courus sur dettes financiéres 5.000 (8) Fournisseurs d’exploitation 2.000, (G) Frais de stockage 2800 (G)_ Frais d’assurance 1 200 (G) Charges financiéres 10 000 (8) Trésorerie 521 000 Constatation des couits encourus par « General Trading » en 2008 Dossier n°2 : A la date de clture les marchandises en transit doivent figurer uniquement dans les livres de l'une des deux parties & la transaction de vente. Sous les interprétations traditionnelles juridiques et comptables, les marchandises devraient figurer 8 l'actif du bilan de entité responsable financiérement des coats de transport Compte tenu des conditions particuliéres de cette opération de vente par le fournisseur ivoirien (Dans les contrats C&F, V'acheteur promet de payer une somme forfaitaire incluant le cout de la marchandise et le cout du fret. Dans pareilles situations, le vendeur doit délivrer la marchandise au transporteur et payer les colts de chargement. Ainsi, la propriété et le risque de perte passent 4 l'acheteur aprés la livraison de la marchandise), les risques inhérents a la propriété de la marchandise sont transférés, donc, 2 la société « M » dés "embarquement de la matiére premiere sur les navires du transporteur (IAS 18.14). Mame si, inventaire physique de fin d'année, ne reléve pas lexistence de cette matiére premiere, chez « M», ily a lieu de comptabiliser un « stock en transit » au 31 décembre 2009 et de tester sa dépréciation, a cette date, en comparant son cot avec la valeur nette de réalisation (déterminée par référence au coil de remplacement). + Comptabilisation initiate 22 décembre 2009 : Te)” Stocks de matéres premiéres {100%2.240 + 12.000 Nig as6 000 a | (B) Fournkaseurs dexplottation 236 000 | Constatation de l'achat selon la méthode de linvemtaire permanent | ou 22 décer bre 2009 (G) Achat de marchandises 236 000 (8) Fournisseurs d’exploitation Constatation de 1a mal 236 om| Jat selon la méthode de linventaire intermittent BC ____31. décembre 2008 SC ; (B) Stocks de matiéres premieres 236 000 (G) Variation de stocks 236 000 Constatation du stock final selon fa mithode de linventaire intermittent | + Dépréciation : [Si la matiére premiére concourt 4 la fabrication d'un produit déficitaire, sinon aucune perte de valeur n'est requise] a 1 décembre 2009 [(G) Pertes de valeur sur stocks [236 000-(2.120x100+1.000)] (B)_. Correction de valeur des stocks | Dépréciation de a valeur du stock — | ® Eléments de cours prépares par Abderrazak GABS/ - 2016/2017© Normes Comptables Cas n°7 Données La société INDUS fabrique (en série) simultanément deux produits A et B dans le cadre d'un cycle de production commun. Cependant, le produit 8 nécessite un traitement additionnel avant qu’ll ne soit prét a la vente. Les cofits encourus au cours de la période, dans le cadre du cycle de production commun, se présentent comme suit : (Montants exprimés en dinars) Matieres premiéres 100.000 Coiits d’emprunt (+) 5.000 Energie 14,000 Main-d'euvre directe 30.000 Faris généraux de production variables 20.000 Frais généraux de production fixes 48.000 (*) 11 stagit des intéréts relatifs 3 femprunt 4 court terme qui a financé les achats de matiéres premiéres consommées, Les cofits encourus au cours de la période, lors du traitement additionnel du produit B, se sont élevés 25.000 dinars. Des déchets nocifs ont été obtenus 4 Tissue du cycle de production commun ; la société INDUS doit les évacuer prochainement en vue de leur incinération auprés d'un organisme spécialisé pour un cout estimé de maniére fiable 4 10.000 dinars. Vous disposez également des informations suivantes Unités produites (+) Prix de vente unitaire Produit A | 5.000 unités 36 dinars 1B unités | Uinars | Prod 5.000 unités | 230 (4) la production réelle de la période représente 75% de la capacité normale. Travail a faire Déterminer le colt de production de chaque unité des produits A et B. Tous les colts et prix énumérés ci-dessus le sont en hors taxes récupérables.© Normes Comptables Sslution + Calcul du coat de production commun : (Montants exprimés en dinars) Matigres premiéres 100 000 Codtts d’emprunt (1) - Energie 14 000 Main-d'ceuvre directe 30 000 Faris généraux de production variables 20 000 Frais généraux de production fixes (2) 36 000 Frais d’évacuation des déchets (3) 10 000 210 000 (1) Les intéréts relatifs au financement des matiéres premieres consommées pour la fabrication en série des produits A et B ne sont pas incorporables (actifs non qualifies) (2) Les frais généraux de production fixes liés @ la sous-activité ne sont pas incorporables (36 000 = 48 000 x 75%). L’affectation des frais généraux fixes de production aux coits de transformation est fondée Sur la capacité normale des installations de production, (3) Les frais d’évacuation des déchets doivent étre incorporés au cost de production commun pour leur montant estimé de maniére fiable méme sills ne sont pas encore engagés par la société INDUS (provision pour charge d'exploitation résultant d'une obligation actuelle) + Calcul du coat de production de chaque unité des produits A et B a eal eee] ees Wemsrmmdame tees | arom] swoon] som foment gewmemce "| room| soon} 00 Nombres d’unités produites 7 r S 000 5.000 rs ais Lorsque les coiits de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables séparément, ils sont répartis entre les produits sur une base rationnelle et cohérente. Cette répartition peut étre opérée par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de production oi! les produits deviennent identifiables séparément, soit a l'achevement de la production. @ Elements de cours préparés par Abderrazak GABSI ~ 2016/2017© Normes Comptables Cas n°6 Données La société X a emprunté le montant maximum de crédits a court terme qui lui a été accordé par sa banque partenaire. Début avril 2011, elle a pu obtenir un financement additionnel en vendant & la société Y un stock de marchandises pour son cout d’acquisition évalué a 300 000 DT. Pour le financement intégral de cet achat, la société Y a obtenu un crédit bancaire a court terme portant intérét au taux de 6% I’an. En retour, la société X s'est engagée a payer a la société Y, a la fin de chaque mois, un intérét calculé au taux de 10% lan ainsi que les frais de stockage des marchandises auprés de la société Z (dont le montant varie en fonction de la quantité de marchandises stockée). En outre, il a été convenu que lorsque la société X obtiendra des commandes clients portant sur des marchandises vendues & la société Y, elle les rachétera aupres de cette derniére sans marge commerciale. Une fois que la société Y encaisse la valeur des marchandises rachetées, elle autorise la société Z a les livrer directement aux clients de la société X tout en facturant a cette derniére un forfait de transport de 500 DT par commande satisfaite Le 1° mai 2011, la société X a regu une commande client portant sur des marchandises vendues a la société Y pour un montant de 117 000 DT payable d’avance. La marge appliquée par la société X a ses clients est de 30% par rapport au cout d'acquisition. Cette commande a été exécutée le jour suivant dans les conditions convenues avec la société Y. Aucune autre vente n’a été enregistrée durant le premier semestre 2011. Les frais de stockage facturés par la société Z ont été de 3.000 DT pour le mois d’avril 2011 et 2 100 DT pour chacun des mois de mais et juin 2011. Tous les paiements ont été effectués par banque. Travail a faire : 1) Préciser la nature et les spécificités comptables de l'accord liant la société X a la société Y 2) En négligeant les conséquences fiscales des transactions, présenter les écritures comptables que doit passer la société X au cours du premier semestre 2011 Solution 1) Nature et spécificités comptables de l'accord liant la société ¥ a la société ¥ La société X est lige a la société Y par un accord de financement sur stock (product financing arrangement). Il s‘ensuit que la société X ne peut pas déstocker les marchandises vendues & la société Y et constater un revenu en conséquence. Le but de cet accord est de permettre & la société X d’obtenir un financement additionnel pour son stock de marchandises. La société Y en accordant ce financement assorti de garantie (juridiquement, les marchandises sont devenues la propriété de la société Y en attendant leur rachat par ta société X) compte bénéficier du remboursement du principal (rachat des marchandises par la société X au méme prix) et d'une rémunération sur le capital (par application d'un taux d'intérét de 10% f’an). Donc, initialement les critéres de comptabilisation d'une vente de marchandises, tels que prévus par la norme IAS 18, ne sont pas remplis. _ © Elements de cours prepares par Abderrazak GABSI - 2016/2017 _ (2 |2) Ecritures comptables du premier semestre 2011: 01/04/2011 Banque (8) Emprunt 4 court terme (8) 30/04/2011 Charge d'intéréts (R) [300 000 x 10% x 1/12] Frais de stockage (R) Intéréts courus / Banque (8) Fournisseurs / Banque (8) —— 01/05/2011, | ——— Banque (8) Vente de marchandises (R) Coat des marchandises vendues (R) [117 000/1,3] Stock de marchandises (B) [0705/20 al eraeerreer crear Emprunt 4 court terme (8) Banque (8) Frais de transport sur ventes (R) Banque (8) j— -_ 31/05/2011 a Charge dintéréts (R) [210 000 x 10% x 1/12] Frais de stockage (R) Intéréts courus / Banque (B) Fournisseurs / Banque (8) Charge dintéréts (R) [210 000 x 10% x 1/12] Frais de stockage (8) Intéréts courus / Banque (B) | Fourmsseurs / Banque (B) @ Elements de cours préparés par Abderrazak GABS! ~ 2016/2017 t——— 30/06/2011 ———— ©Normes Comptables 300 000,000 2.500,000 3.000,000 4117 000,000 90 000,000 90 000,000 500,000 | 1 750,000 2 100,000 1750,000 2 100,000 | 2 500,000 3.000,000| 300 000,000 117 000,000 90 000,000 | | 90 000,000 | | 500,000) 1 750,000 | 2 100,000) 1 750,000 2 100,000 f=)PP ees hth ead RNATIONALE 2 NORME COMPTABLE INT stocks SOMMAIRE onsectir CHAMP D'APPLICATION paragraphes DEFINITIONS 6 EVALUATION DES STOCKS 9 Coit des stocks 0 Coats e'acquisitio u ‘at de produ r que 7 Techniques dévalu ‘i 2 Méthodes de determination du coat 2 Valeur nette de réalisation 8 COMPTABILISATION FN CHARGES, Mt INFORMATIONS A FOURNIR x6 DATE DENTREE EN VIGUEUR 0 RETRAIT D°AUTRES POSITIONS OFFICIELLES, a Objectif omplable des stocks. Une des questions fondam de la comptat nt des cous & comptabiliser en tant quiactt et & différer ju omptabil te norme donne des indications sur la détermination du coi omptabslisation ul ciation jusqu’ a valeur nette de réalisation. El Champ d'application _ La présente norme Sapphique & tous les tacks, saMuPaux instruments financiers ( ‘complabilisation et évalwation) financiers actifs biologiques igs & une activité agricole 41 Agriculture) 3 La présente norme ne s'applique pas 4 Vévaluation des stocks détenus pi its agricoles et forestiers, de produits agricoles aprés récolte et de minéraux etde pr des pratiques bien établies dans ces secteurs dx de realisation laquelle ta variat ‘ants en marchandises, qui évaluent leurs s stocks sont évalués Ia juste valeur di nerés par des contrats de construction y compris les contrats directement ‘connexes de fourniture de services (voir TAS 11 Coma de construction) : IAS 32 Instruments financiers Présentation et 1AS 39 Instruments produits agricoles au moment de la récolte (voir IAS évalués ala valeur mette de réalisation selon ks sont évalucs & la valeur nette ilisees en résultat net de In période au cours de ks & la juste valeur diminuce des ninuge des coats de vente, les variatde juste valeur diminuée des coats de vente sont comptabilisées en rést laquelle est intervenue la variation. i net de la période au cours de A certains stades de la production. les stocks visés au paragraphe 3(a) sont évalués Ia valeur nette de realisation ‘est le eas, par exemple, au moment de larécolte des produits agricoles ou de Texiraction de minéraux, lorsque la vente est assuree en vertu dun contrat terme de gré 4 gré ou dune garantie de Etat ou lorsqu'un marché actif existe et que le risque de mévente est népligeable. Ces stocks ne sont exclus que des obligations valuation de la présente norme 5 Les courtiers nego sen marchandises sont ceus qui achétent ou vendent des marchandises pour le compte de tiers ou pour leur propre compte. Les stacks désignés au paragraphe 3(b) sont essentillement acquis en vue de leur vente ddans un avenir proche et de dégager un benefice des fluctuations de prix ou de la marge du courtier négociant en rmarchandises. Lorsque ces stocks sont évalués & la juste valeur diminuée des coats de vente, ils ne sont exctus que des obligations devaluation de la présente norme. Definitions 6 Dans la présente norme, les termes suivants ont Ia signification indiquée. Les stocks sont des actif (a) détenus en vue de la vente dans te cours normal de Pactivité (b) en cours de production pour une tel vente; on (6) _ sous forme de matiéres premieres ou de fournitures devant étre consommées dans le processus de Production ow de prestation de services. La valeur nerte de réaisation est le prix de vente estimé dans le cours normal de activité, diminué des coats cestimés pour Pachévement et des coats estimés nécessaires pour réaliser Ia vente, La juste valeur est le prix qui serait recu pour ta vente d'un actif ou payé pour le transfert d'un passiffors d'une ransaetion normale entre des intervenants dis marché a la date d'évaluation, (Voir IFRS 13 Evaluation de fa juste valeur.) 7) Lavvaleur nette de realisation désigne le montant net qu'une entité Sattend & réaliser sur la vente de stocks dans le cours normal de factivite La juste valeur refléte le prix auquel une transaction normale de vente des mémes stocks sur le marché principal (ou le marché le plus avantageux) pour ces stocks serat eonclue entre des intervenants du marché la date devaluation, La premigte est une valeur spécifique & fentté,contrairement la seconde. La valeur nette de Falisation des stocks peut ne pas ere epae a Ia juste valeur diminute des cuits ke vente 8 Les stocks englobent les biens achetés et détenus pour la revente y compris, par exemple, les marchanises achetées par un détallant ct détenues pour la revente, ou des terrains ou autres biens immobitiers détenus pour la event. Les ocks englobent également les biens Finis produits, ou en cours de production, par Fentité et comprennent les matiéres premiéres et fournituresen attente utilisation dans le processus de production. Dans ie cas 'un prestatare de serviees, fes stocks incluent les costs du service, tels que decrits au paragraphe 19, pour lesquels Fentité n'a pas encore comptabilise les produits conrespondants (voir IAS 18 Produis des activ ordinaires. Evaluation des stocks 9 Les stocks doivent Give évalués au plus faible du coat et de la valeur nette de realisation, Cofit des stocks 10 Le coit des stocks doit comprendre tous les coits d’aequisition, coats de transformation et autres coils engagés pour amener les stocks a Vendroit et dans l'état ov ils se trouvent Coiits dacquisivion 11 Les casts acquisition des stocks comprennent fe prix dachar, les droits de douane et autres taxes (autres que les taxes ultéricurement recuperables par Fentté aupres des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport. de manutention et autres coits directement atribuables & Pacquisition des produits finis, des matiéres premigres et des Services. Les rabais commerciaus, mises et autres elements simslaites sont acquisition Colts de transformation jits pour determiner les coats, 12 Les coits de transformation des stocks comprennent les cots directement fis aux wnités produits, tels que ta rmain-d'oeuvre diecte. Ils comprennent également ion systématique des frais eénéraux de production fixes et variables qui sont engages pout transformer les matiéres premiéres en produits fins. Les frais généraux de production fixes sont Tes colts indirects de production qui demeurentrelativement constants indépendamment du volume de production, tels qu ‘amortissement et Fentretien des titiments et de equipement industriel, et les frais de gestion et Ine Les Tris wénéraux de production variables sont les coits inditects de production qui varien! directement, ou presque directement en fonction du volume de production. tels que les matigres premiéres indirectes etka rmain-d’ocuvte indite 13 Liaffectation des frais ge de transtormation est f « fixes de production aus des installations de production. La capacité normale es i nombre de périades ov de saisons dans des circonstances sur la capacité normale ‘production moyenne que Ton attend a réaliser sur un certain formales, en tenant compte de la perte de capacitérésultantd'un entretien planifié. I est possible de retenir e niveav réel de production si est proche de la capacité de production normale. Le montant des frais penéraux fixes affecte & chaque unité oeuvre n'est pas augmenté par suite une baisse de production ou dun outil de production inutilisé. Les frais pénéraux non affectés sont comptabilisés comme une charge de fa période au cours de laqueleils sont engages. Dans des periodes de production anormatement élevée, le montant des frais genéraux fixes affecté& chaque unite oeuvre est diminué de telle sorte que les stocks ne sovent pas évaluts au- dessus du coUt. Les frais généraux variables de production sont affectés & chaque unité diocuvre sur la base de utilisation effective des installations de production, 14 Un processus de production peut donner lieu la production simultanée de plus d'un produit. Cest le cas, par ‘exemple, en eas de production de produits liés ou lorsqu'il y aun produit principal et un sous-produit Lorsque les eodts de transformation de chaque produit ne sont pas identfiables séparément. ils sont repartis entre les produits sur une base rationnelle et cohécente. Cette répartition peut tre opérée par exemple sur la base dela valeur de vente relative de ehague produit, soit au stade du processus de production oi les produits deviennent idenifiables s¢parément, soit & Tachévement Se la production. La plupart des sous-produits sont non significatfs par nature. Lorsque tel est le cas, is sont souvent values la valeur nette de réalisation et cete valeur est déduite du coat du produit principal. De ce fait, la valeur ‘comptable du produit principal est pas dfférente de fagon significative de son coat Autres coats 15 Les autres codts ne sont inclus dans le coat des stocks que dans la mesure oi ils sont engagés pour amener les stocks & Pendrot et dans tat ois se trouvent. Par exemple, il peut Etre approprié inclure dans le codt des stocks des frais pénéraux autres que ceux de production ou les coits de conception de produits & Tusage de clients spécifiques. 16 Exemples de coats exclus du coat des stocks et compiabilisés en charges de la période au cours de laquelle ils sont engages (a) montants anormaux de matiére premitre, de main-d/oeuvre ou autres cots de production gaspllés (b) coats de stockage. & moins que ces coi soient nécessaires au processus de production préalablement & ‘une nouvelle étape de la production (©) frais pénéraux administraifs qui ne contribuent pas a amener les stocks & Fendrait et dans tat oi ils se (8) fais de commercialisation, 17__ IAS 23 Costs d'emprum identi tes colt des stocks, 18 Une entité peut acheter des stocks selon des conditions de plement différé. Lorsque 'accord contient cffectivement un élément de financement, celui-ci, par exemple une difference entre le prix d'achat pour des conditions ‘normals de crédit et le montant payé, est compiabilisé comme une charge ¢'imeérét sur la période du financement. Coit des stocks d'un prestataire de services 19 Dans la mesure ol des prestataires de services ont des stock, ils les évaluent leur coat de production. Ces cots se composent essentellement de la main-d oeuvre et des autres frais de personne! directement engages pour fournir le service, y compris le personnel Gencadrement, et les frais généraux atribuables. La main-

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