Lycée Jean Moulin – Albertville TSTMG-GF
CHAPITRE 19 – L’UTILITE DE LA METHODE DU COUT PARTIEL DANS LA PRISE DE
DECISION
THEME 3 ACCOMPAGNER LA PRISE DE DECISION
Question de gestion Qu’apporte l’analyse des coûts à la prise de décision ?
Programme
Notions à construire Charges variables, charges fixes.
À partir d’une opportunité de prise de commande supplémentaire, le contexte initial étant fourni,
l’élève doit être capable :
Finalités de l’étude
- d’identifier les charges fixes et les charges variables ;
- de mesurer l’impact de la commande supplémentaire sur le résultat de l’entreprise.
MISE EN SITUATION
La société Jean Moulin Mécanique SA fabrique et distribue des pièces mécaniques de précision (vis,
écrous, rotules…) en matière plastique et métallique. La clientèle est principalement composée de
professionnels.
Depuis quelques années, l’entreprise fabrique une pièce de haute qualité pour l’industrie nucléaire : la
Soupape pour cuves d’eau lourde (Pièce taillée dans la masse – inox - traitement passivation sur inox
avec qualification nucléaire). Les matières utilisées et le processus de production spécifiques
engendrent des coûts. Le prix unitaire actuellement facturé aux sociétés de l’industrie nucléaire est de
255,00 €.
M. Antoine, directeur financier de Jean Moulin Mécanique, s’interroge sur l’opportunité d’accepter
une commande d’AREVA (leader mondial dans le nucléaire) de 200 soupapes.
Pour cette quantité, le client AREVA négocie un prix 15 % inférieur à celui proposé dans le catalogue
(255 €). Afin de savoir s'il peut le satisfaire, M. Antoine doit évaluer l'impact que représenterait cette
commande sur le résultat de l'entreprise.
Rappel du coût de revient complet de la soupape
Quantité Prix unitaire Montant
Coût de production des produits vendus 11 500 246,40 € 2 833 600 €
Coût hors production - Charges indirectes
« Services administratifs » 12 000 3,10 € 37 200 €
Coût hors production - Charges indirectes
« service distribution » 11 500 4,15 € 47 725 €
Coût de revient complet 11 500 253,78 € 2 918 525 €
Travail à faire :
1. Selon vous, que recouvre l’expression coût de revient complet ? Coût
partiel ?
2. Le coût de revient des soupapes sera-t-il identique si leur prix de vente
baisse de 15 % ? Justifiez votre réponse.
3. À quelle condition M. Antoine pourra-t-il accepter la commande
d’AREVA ?
M. Khalidy 1
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MISSION 1 – CHARGES FIXES ET CHARGES VARIABLES
Contexte : M. Antoine demande à Mme Maélyss, la comptable, de réaliser des simulations de baisse
des prix et de mesurer leur impact sur le résultat. Pour cela, Mme Maélyss étudie le comportement des
charges en fonction de la variation des quantités produites.
Annexe 1 – Distinguer les charges fixes des charges variables
Charges fixes Charges variables
Comportement des Identiques quel que soit le niveau Proportionnelles au niveau d'activité
charges d'activité de l'entreprise de l'entreprise
Exemples Loyer des locaux Matières premières consommées
Annexe 2 – Charges variables et fixes de Jean Moulin Mécanique SA
Intitulés Montants % de variabilité Charges fixes Charges variables
Achats de matières premières 979 936 100 %
Achats d’emballages 15 590 100 %
Électricité 65 823 75 %
Fournitures administratives 10 888 60 %
Locations 65 823 0%
Entretien 105 170 0%
Assurances 40 336 0%
Honoraires 25 488 0%
Frais de transport 37 119 75 %
Frais postaux et de télécom. 10 888 80 %
Services bancaires 13 115 0%
Impôts locaux 22 024 0%
Charges de personnel 1 412 494 40 %
Dot. aux amort. et prov. 113 831 0%
Total des charges 2 918 525
1. Pourquoi, selon vous, Mme Maélyss considère-t-elle les achats d'emballages comme des charges
variables à 100 % ?
2. Pourquoi a-t-elle classé en charges fixes les assurances et les impôts locaux ?
3. Certaines charges ont une partie fixe et une partie variable. Expliquez pourquoi en vous basant
sur l'exemple de l'électricité ou des frais de transport
4. Calculez les charges fixes et les charges variables (sur l’annexe 2 ci-dessus).
MISSION 2 – CHARGES GLOBALES ET CHARGES UNITAIRES
Contexte : Mme Maélyss a distingué les charges fixes et les charges variables. Pour affiner son
analyse, elle calcule le coût total des soupapes sur 3 ans. Son objectif est d'observer le
comportement des charges tant au niveau global qu'au niveau unitaire.
1. A partir de l’annexe 3 (page suivante), dites comment les quantités produites varient sur les 3
années ?
2. Comment les charges variables et les charges fixes totales évoluent-elles sur les 2 premières
années ?
3. Complétez cette annexe 3.
M. Khalidy 2
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Annexe 3 – Calcul des coûts des soupapes sur 3 ans
Années N-2 N-1 N
Quantité de soupapes fabriquées 10 800 11 100 11 500
Montant Montant Montant Montant Montant Montant
total unitaire total unitaire total unitaire
Charges variables 1 552 357 ………… 1 595 478 ………… ………… …………
Charges fixes 1 265 552 ………… 1 265 552 ………… ………… …………
Coût complet ………… ………… ………… ………… ………… …………
4. Observez le comportement des charges fixes et des charges variables lorsque le niveau de
production augmente et justifiez en complétant l’annexe 4 ci-dessous.
5. Présentez et justifiez la variation du coût complet unitaire.
6. Dans ces conditions, Mme Maélyss peut-elle s'appuyer sur un coût de revient de 253,78 € pour
accepter ou non la commande supplémentaire ? Pourquoi ?
Annexe 4 – Comportement des charges globales et unitaires
Lorsque le niveau de production
augmente, les charges :
Charges Justification
restent
diminuent augmentent
identiques
Fixes globales
Fixes unitaires
Variables globales
Variables unitaires
MISSION 3 – LES COUTS PARTIELS
Contexte : En étudiant la commande exceptionnelle de 200 soupapes du client AREVA, avec la baisse
du prix de vente, M. Antoine s'est interrogé sur un éventuel repositionnement de ce produit sur le
marché. Afin de ne pas mécontenter ses clients fidèles, qui paient aux prix du catalogue, il envisage
une généralisation de la baisse des prix : ses études commerciales montrent qu'en vendant les soupapes
15 % moins cher, sans modifier la structure de l'entreprise (notamment les coûts fixes), les quantités
vendues pourraient augmenter de 10 %. Il demande à Mme Maélyss de comparer les résultats actuels
avec les résultats possibles dans ce nouveau positionnement.
1. Consultez l’annexe 5 page suivante. À quoi correspond le coût variable ? La marge sur coût
variable ?
M. Khalidy 3
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Annexe 5 – Analyse en coûts partiels
Chiffre d’affaires
-
Coût variable (CV) = Marge sur coût variable (M/CV)
-
Charges fixes (CF) = Résultat
L'analyse en coûts partiels repose sur la distinction des charges variables et des charges fixes.
Elle permet le calcul de la marge sur coût variable et du résultat dégagé sur les produits.
La marge sur coût variable peut être exprimée en pourcentage du chiffre d'affaires, appelé « taux de marge sur coût
variable ». Ce taux est fixe.
L'analyse en coûts partiels est très souvent utilisée pour la réalisation de simulations : les charges variables sont
proportionnelles aux quantités vendues, la marge sur coût variable l'est aussi.
L'analyse en coûts partiels repose sur une répartition forfaitaire des charges fixes et des charges variables, les calculs sont
donc nécessairement un peu approximatifs, d’où leur limite.
2. L'entreprise vend actuellement 11 500 soupapes au prix unitaire de 255 €. Mme Maélyss a
commencé à décomposer, dans un compte de résultat différentiel, les éléments entrant dans le
calcul du résultat. Complétez le tableau (annexe 6).
Annexe 6 – Le compte de résultat différentiel
Soupapes
Eléments de calcul %
11500
Chiffres d'affaires 2 932 500.00
Charges variables 1 652 973.30
Marge sur coût variable
Charges fixes
Résultat
3. Que constatez-vous ?
4. Les Charges fixes et charges variables sont-elles déterminées de façon exacte pour ce calcul ?
5. Quelle limite ce calcul du résultat peut-il présenter ?
6. Si M. Antoine décide de baisser les prix de 15 % pour augmenter les quantités vendues de 10 % :
a. quelles seront les quantités vendues et à quel prix ?
b. les charges fixes et les charges variables seront-elles identiques ?
c. Complétez la simulation de baisse du prix de 15 % ci-dessous (annexe 7)
Annexe 7 – Le compte de résultat différentiel avec baisse du prix
Soupapes
Eléments de calcul %
…………..
Chiffres d'affaires
Charges variables
Marge sur coût variable
Charges fixes
Résultat
M. Khalidy 4
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7. Que pouvez-vous conclure sur l'hypothèse d'une baisse des prix généralisée à l'ensemble des
clients de l'entreprise ?
Annexe 8 - Le calcul du seuil de rentabilité
Calculer le seuil de rentabilité consiste à déterminer le chiffre d'affaires qui permettra d'obtenir un résultat nul. Au-dessus de
ce seuil, l'entreprise est bénéficiaire ; en dessous, elle réalise des pertes. Le seuil de rentabilité est atteint lorsque la marge sur
coût variable est égale aux charges fixes.
Seuil de rentabilité = Charges fixes / Taux de marge sur coût variable
Taux de marge = (Marge sur coût variable / Chiffres d'affaires)
8. À l'aide de l’annexe 8 (ci-dessus), déterminez la quantité de soupapes qu'il faudrait vendre pour
supporter une baisse du prix de vente de 15 % sans perte comptable.
a. Calculez le seuil de rentabilité en valeur et en quantité de soupapes vendues.
b. Expliquez en une phrase les résultats obtenus.
c. Exprimez en pourcentage la hausse des ventes nécessaire pour atteindre le seuil de
rentabilité. Comparez avec les 10 % réalisables. Confirmez-vous votre précédente
conclusion ?
9. Le fait de ne pas généraliser la baisse du prix de vente à toute la production doit-il mettre fin à
l'étude de rentabilité de la commande de la société Areva ?
MISSION 4 : L'IMPACT D'UNE COMMANDE SUPPLEMENTAIRE SUR LE RESULTAT
DE L'ENTREPRISE
Contexte : À la lecture des résultats des simulations ci-dessus, M. Antoine sait qu'une baisse de 15 %
des prix de vente des soupapes n'est pas à généraliser pour l'ensemble de la gamme. Il doit maintenant
vérifier la rentabilité de la commande de 200 soupapes à un prix inférieur de 15 %, sachant que cette
production supplémentaire peut être réalisée sans modification de la structure de l'entreprise.
Annexe 9 - Le coût d'une unité supplémentaire
Le coût d'une unité supplémentaire produite, appelé aussi « coût marginal », est composé :
– de charges variables proportionnelles aux quantités supplémentaires produites ;
– de charges fixes additionnelles si un changement de structure de production est nécessaire pour cette unité
supplémentaire.
1. À l'aide de l’annexe 9, répondez aux questions suivantes :
a. La production supplémentaire de 200 soupapes nécessite-t-elle une modification de
structure ?
b. Quelles conséquences peut-on tirer quant au calcul du coût de cette commande ?
c. De quels éléments sera composé le coût de la commande supplémentaire ?
d. En tenant compte des éléments précédemment calculés pour la production actuelle
(Annexe 6 à la page 6), déterminez le coût de production des 200 soupapes.
2. La commande de 200 soupapes doit être vendue à un prix 15 % inférieur à celui du catalogue.
Elle s'ajoute à la production habituelle.
a. Calculez le chiffre d'affaires qui serait réalisé sur cette commande.
b. Cette commande serait-elle rentable ? Justifiez votre réponse.
M. Khalidy 5
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Annexe 10 – Impact des 200 soupapes supplémentaires
Ventes Ventes
habituelles exceptionnelles Total
Quantités 11 500 200 11 700
Prix unitaire 255
Chiffre d'affaires 2 932 500.00
Charges variables 1 652 973.30
Charges fixes 1 265 551.70
Total des charges 2 918 525.00
Résultat 13 975.00
c. Complétez le tableau de calcul du résultat (Annexe 10 ci-dessus) afin de mesurer
l'impact de la commande de 200 soupapes sur le résultat de l'entreprise.
M. Khalidy 6
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APPLICATIONS POUR CONSOLIDER LES NOTIONS
APPLICATION 1 – TESTER SES CONNAISSANCES
Cocher la (ou les) bonne(s) réponses
1. Le montant global des charges variables est indépendant du niveau d’activité :
Vrai Faux
2. Le montant unitaire des charges variables est toujours le même quel que soit le niveau
d’activité : Vrai Faux
3. Le montant des charges fixes est indépendant du niveau d’activité : Vrai Faux
4. Une commande supplémentaire qui n’augmente pas les charges fixes :
est toujours rentable pour l’entreprise
est rentable uniquement si le prix de vente unitaire est supérieur au coût variable unitaire
est rentable si le prix de vente unitaire est supérieur au coût de revient unitaire
APPLICATION 2 – Projet de séjour sur le lac d’Annecy
Le club de sport « Tonic Annecy » envisage de proposer à ses clients parisiens un week-end sportif sur
le lac d’Annecy. Son gérant, M. Khalidy, réfléchit à l'organisation du séjour. Il vous transmet les
premiers éléments dont il dispose et vous demande d'étudier la rentabilité de cette activité (Annexe).
Annexe – Données
► Transport en car : 800 €
► Hébergement : 30 € par personne
► Repas pour 2 jours : 50 € par personne
► Le séjour sportif sera composé de 4 activités : kayak, paddle, kitesurf et plongée.
► La location du matériel pour chaque participant a été négociée aux tarifs suivants :
Kayak : 15 € Kitesurf : 15 €
Paddle : 10 € Équipement de plongée : 20 €
► Un moniteur encadrera chaque activité. Son intervention sur le week-end sera facturée 200 €.
► La participation des clients à ce séjour sportif a été fixée à 180 €.
Travail à faire :
1. Distinguez, parmi les données fournies par le gérant, les charges fixes et les charges variables,
puis calculez la somme de ces charges.
2. Calculez le seuil de rentabilité du séjour sportif en quantité puis en valeur. Commentez les
résultats.
3. Déterminez le nombre de participants nécessaires pour réaliser un bénéfice de 200 €.
APPLICATION 3 – Calculer la rentabilité d’une commande supplémentaire
L'entreprise Evol fabrique des rayonnages destinés au stockage des produits dans les entreprises. Son
activité consiste à fabriquer un produit unique qui peut ensuite être assemblé en fonction des besoins
des entreprises. Sa production annuelle représente 20 000 rayonnages. M. Hamelin, le gérant, reçoit
M. Khalidy 7
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une commande de 5 000 rayonnages. Pour ce volume inhabituel, le client veut obtenir un prix
avantageux et attend une réduction de 20 % sur le prix de vente.
M. Hamelin ne sait pas s'il est possible de satisfaire ce client. Il vous demande de l'aider à prendre sa
décision et vous transmet à cet effet les informations issues de la comptabilité (Annexe1).
Annexe 1 - Données relatives à la production et à la distribution des 20 000 rayonnages
• Achats de matières premières : 750 000 €
• Charges variables de production : 475 000 €
• Charges variables de distribution : 38 000 €
• Charges fixes : 1 360 000 €
• L'entreprise peut produire actuellement jusqu'à 25 000 unités sans modification de structure.
• Chaque rayonnage est vendu 150 €.
Annexe 2 – Tableaux de résultats
Coût de la quantité supplémentaire
Nombre de rayonnages produits
Éléments de calcul produite
20 000 25 000 Total Unitaire
Achats de matières premières
Charges variables
de production
Charges variables
de distribution
Charges fixes
Coût total
Travail à faire :
1. Complétez le tableau de comparaison de la production actuelle et d'une production intégrant la
commande de 5 000 rayonnages (Annexe 2).
2. Quel est le résultat actuel de l'entreprise ? Justifiez vos calculs.
3. Quel est le coût de la commande de 5 000 rayonnages ?
4. Peut-on conseiller à M. Hamelin d'accepter cette commande ? Justifiez vos calculs.
5. Quel sera le résultat global si la commande est acceptée ?
APPLICATION 4 – ARGUMENTATION STRUCTUREE
En une à deux pages, à partir de vos connaissances et en vous appuyant sur diverses situations de
gestion dont celle présentée dans le chapitre, répondre de façon cohérente et argumentée à la question
suivante :
« Intérêt et limites de la méthode du coût partiel »
M. Khalidy 8
