NORMES IFRS - I

Programme Grande Ecole

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Semestre 1 - 2018-2019

Septembre 2018
2 Sommaire Séminaire

- Présentation du contexte et des normes IFRS

- Normes liées aux postes d’actifs

- Normes relatives aux avantages au personnel

- Normes liées à la dépréciation et aux postes de passifs

- Normes liées à la consolidation

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3 Présentation du contexte

 Les groupes Européens sont obligés depuis 2005 de présenter leurs comptes consolidés en
normes IFRS tel que publiées par l’IASB et adoptées par l’Union Européenne

 Au Maroc, l’article 14 de la loi boursière rend obligatoire la préparation de comptes

consolidés par les sociétés faisant appel public à l’épargne en utilisant les normes
marocaines ou les normes internationales IAS/IFRS

 L’avis n°5 du Conseil National de la Comptabilité émis en date du 26 mai 2005, précise
les normes applicables en matière de consolidation:
 Normes marocaines adoptées par le CNC en 1999
 Normes internationales publiées par l’IASB et adoptées par l’Union Européenne

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 Cadre conceptuel
4
Le modèle comptable selon les IAS /IFRS

BILAN COMPTE DE RESULTAT

Total Résultat Réévaluation
avant
réévaluation
Actifs au coût historique Provisions prudentes Transactions
à la juste valeur provisions
Projet
‘Reporting performance’
Stock options
Gains et pertes latents
MOUVEMENT DES CAPITAUX PROPRES
Avantages du personnel
Entités ad hoc
Instruments dérivés Flux actionnaires
Titrisation Résultat net
Crédit bail en location financement
Ecarts de conversion Projet
Réserve de réevaluation ‘Reporting performance’

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

ENGAGEMENTS HORS BILAN

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5 Les normes IAS / IFRS

 Notions clés en IAS/IFRS

 Primauté de l’approche bilan
 Ne sont inclus dans le bilan que les actifs et passifs qui répondent aux définitions et aux
critères de comptabilisation
 Les variations d’actifs et de passifs donnent lieu à une charge ou à un produit en compte de
résultat , et parfois directement en capitaux propres.
 D’avantage d’évaluation à la juste valeur
 Des informations en annexes étoffées
 Une approche par composants plus systématique
 Analyse en substance

 Présentation des normes (pour les normes publiées récemment)

 Le corps de la norme
 Le guide d’application (« guidance on implementing)
 Les motifs de conclusions (« basic for conclusion »)

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6 Liste des normes IAS / IFRS en vigueur (1/3)

IAS 1 Présentation des états financiers

IAS 2 Stocks
IAS 7 Tableau des flux de trésorerie
IAS 8 Méthodes comptables, changement d’estimations comptables, erreurs
IAS 10 Événements postérieurs à la date de clôture
IAS 11 Contrats de construction
IAS 12 Impôts sur le résultat
IAS 14 Information sectorielle
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 17 Contrats de location
IAS 18 Produits des activités ordinaires
IAS 19 Avantages du personnel
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide publique

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7 Liste des normes IAS / IFRS en vigueur (2/3)

IAS 21 Effet des variations des cours des monnaies étrangères

IAS 23 Coûts d’emprunt
IAS 24 Information relative aux parties liées
IAS 27 États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans des filiales
IAS 28 Comptabilisation des participations dans des entreprises associées
IAS 29 Information financière dans des économies hyperinflationnistes
IAS 31 Information financière relative aux participations dans des coentreprises
IAS 32 Instruments financiers
IAS 33 Résultat par actions
IAS 34 Information financière intermédiaire
IAS 36 Dépréciation d’actifs
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles

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8 Liste des normes IAS / IFRS en vigueur (3/3)

IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation

IAS 40 Immeubles de placement
IAS 41 Agriculture
IFRS 1 Première adoption des normes IFRS
IFRS 2 Paiements sur la base d’actions
IFRS 3 Regroupements d’entreprises
IFRS 4 Contrats d’assurance
IFRS 5 Actifs non courants disponible à la vente et activités abandonnées
IFRS 6 Exploration et évaluation des ressources minières
IFRS 7 Instruments financiers : informations à fournir
IFRS 8 Segment opérationnels

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9 Liste des interprétations SIC/IFRIC en vigueur

SIC 7 Introduction de l’euro

SIC 10 Aide publique- absence de relation spécifique avec des activités opérationnelles
SIC 12 Consolidation- entités ad hoc
SIC 13 Entités contrôlées conjointement- apport non monétaire par des coentrepreneurs
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 21 Impôt sur le résultat- recouvrement des actifs non amortissables réévalués
SIC 25 Impôt sur le résultat- changement de statut fiscal d’une entité ou de ses actionnaires
SIC 27 Evaluation de la substance des transactions prenant la forme d’un contrat de location
SIC 29 Informations à fournir- accords de concession de services
SIC 31 Produits des activités ordinaires- opération de troc portant sur les services de publicité
SIC 32 Immobilisations incorporelles- coûts liés aux sites web
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au démantèlement, à la remise en état et similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entités

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10 Liste des interprétations SIC/IFRIC en vigueur

IFRIC 4 Déterminer si un accord contient un contrat de location

IFRIC 5 Droits aux intérêts émanant de fonds de gestion dédiés au démantèlement, à la remise en états et à la
réhabilitation de l’environnement
IFRIC 6 Passifs résultant de la participation à un marché déterminé – déchets d’équipements électriques et
électroniques
IFRIC 7 Application de l’approche du retraitement dans le cadre d’IAS 29: information financière dans les
économies hyperinflationnistes
IFRIC 8 Champs d’application de la norme IFRS 2
IFRIC 9 Réexamen des dérivés incorporés
IFRIC 10 Information financière et perte de valeur
IFRIC 11 Actions propres et transactions inter-groupes
IFRIC 12 Accord de concession de services

Soit 38 normes et 22 interprétations

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11 Sommaire Séminaire

- Présentation du contexte et des normes IFRS

- Normes liées aux postes d’actifs

- Normes relatives aux avantages au personnel

- Normes liées aux postes de passifs

- Normes liées à la consolidation

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IAS 16 :Immobilisations corporelles
13 Objectif

 Définir le traitement comptable des immobilisations corporelles

 Comptabilisation initiale
 Détermination du coût
 Évaluation ultérieure
 Amortissement
 Pertes de valeur et dépréciation

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14 Champ d’application

 Toutes les immobilisations corporelles, sauf

 Celles couvertes par une autre norme IAS/IFRS
 Actifs biologiques (plantes et animaux vivants) liés à l’activité agricole (IAS 41, Agriculture)
 Droits miniers et certaines dépenses dans l’industrie minière, gazière et pétrolière

 Sont également inclus dans le champ d’application de la norme IAS 16

 Immobilisations corporelles utilisées pour développer ou maintenir les actifs biologiques, droits
miniers et autres réserves minières
 Actifs loués dans le cadre d’un contrat de location financement (hors aspects classification et
évaluation traités par la norme IAS 17)
 Immeubles en cours de construction destinés à la location (immeubles de placement IAS 40)

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15 Définitions (1/3)
 Actif (Cadre)
 Ressource contrôlée par une entité du fait d'événements passés
 Avantages économiques futurs attendus par l'entité

 Actif courant (IAS 1)

= Actifs pouvant être réalisés, vendus ou consommés dans le cadre du cycle d’exploitation normal de
l’entité, ou
= Actifs détenus essentiellement à des fins de transaction ou pour une durée courte, et que l’entité
s’attend à réaliser dans les 12 mois suivants la clôture, ou
= Trésorerie ou équivalent de trésorerie, dont l’utilisation n’est pas soumise à restrictions

 Actif non courant (IAS 1)

 Tout autre actif non classé en courant

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16 Définitions (2/3)

 Immobilisation corporelle (IAS 16)

 Actif corporel
 Détenu pour être utilisé dans le processus de production ou la fourniture de biens et services,
ou pour être loué à des tiers, ou encore à des fins administratives et
 Dont on s'attend à ce qu'il soit utilisé sur plus d'un exercice

 Exemple
 Pièces de rechange majeures comptabilisées en immobilisations corporelles si
 destinées à être utilisées sur plus d’un exercice, ou
 destinées à être utilisées spécifiquement pour une immobilisation corporelle

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17 Définitions (3/3)

 Coût
 Montant payé en trésorerie ou d’équivalents de trésorerie, et la juste valeur de toute autre
contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction
 Juste valeur
 Montant pour lequel un actif pourrait être échangé entre parties bien informées, consentantes
et agissant dans des conditions de concurrence normale
 Durée d’utilité
 Soit la période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif
 Soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entité s’attend à obtenir de
l’actif

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18 Comptabilisation (1/4)

 Le coût d’une immobilisation corporelle doit être comptabilisé en tant qu'actif si, et
seulement si
 Il est probable que les avantages économiques futurs associés à ce bien iront à l'entité et
 Le coût de ce bien peut être évalué de façon fiable

 Critères de comptabilisation applicables aux dépenses initiales et ultérieures

 Exemples : Charge ou actif ?

 Coûts d’aménagement d’un entrepôt de produits
chimiques, conformément à une nouvelle législation sur ACTIF
l’environnement
 Dépenses courantes de maintenance
CHARGE

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19 Comptabilisation (2/4)

APPROCHE PAR COMPOSANT

 Comptabilisation d’un actif par composant

 Activation de chaque composant distinctement
 Amortissement sur sa durée d’utilité propre

 Mode de comptabilisation approprié pour refléter le mode de consommation d’un composant

plus rapide que le reste de l’actif

 Suppression, de facto, des provisions pour grosses réparations

 Incorporation des coûts de démantèlement et de rénovation de sites dans le coût de l’actif

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20 Comptabilisation (3/4)

 Exemples (suite) : Charge ou actif ?

 Révisions majeures
= Révision d’un élément d’actif corporel, réalisé à intervalles réguliers au cours de sa vie
Exemple : obligation de révision complète pour un avion tous les 3 ans

ACTIF A chaque révision : capitalisation des dépenses

 En remplacement de la composante ‘révision’
 Si cette composante n’avait pas été identifiée
initialement, estimation de son coût possible
à partir du coût de révision actuelle

PROVISION Non constatation d’une provision pour révision

 Car aucune obligation de réviser les appareils
indépendamment des opérations futures de
l’entreprise  absence d’obligation actuelle
(IAS 37)

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21 Comptabilisation (4/4)
 Exemples (suite) : Charge ou actif ?
 Révisions majeures (suite)
 Une pompe industrielle, acquise neuve au 01.01.2004 pour 1000, dont la durée d’utilité est estimée à 50 ans et devant
faire l’objet d’une révision majeure dans 10 ans (coût estimé à 150 en 2004, coût réel de 160 en 2013 *)

Normes comptables marocaines Normes IAS / IFRS

Immo Provision Cpte résultat Immo Cpte résultat

31.12.04 1000 (20) 20 Comp.1 850 (17) 17

(15) 15 Comp.2 150 (15) 15
980 (15) 35 968 32

Immo Provision Résultat Immo Résultat

1000 (200) 20 Comp.1 850 (170) 17
31.12.13 150 (150) 15 150 Comp.2 150 (150) 15
160 Comp.3 160 - -
800 - 45 840 32

 Impact capitaux propres 360  Impact capitaux propres 320

* Par simplification, non prise en compte de l’effet d’actualisation dans cet exemple

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22 Approche par composant

• Exemple : Application de l’approche par composant à un immeuble

Référentiel par composants
Comptabilité Gestion
Terrain Terrain N/A
- Voirie
- Réseaux divers
Gros Œuvre - Gros Œuvre
- Couverture
- Charpente
- Terrasse
Construction - Accessoires (gouttière)
Couverture / Façade - Ravalement
- Bardage
- Gardes corps
- Ascenseurs
- Sécurité incendie
Ins tallations générales - Chaufferie
techniques (IGT) - Climatisation
- Interphones
- Installations pilotage sécurité
- Fenêtres
- Stores, persiennes, volets
Agencements - Portes
- Cloison, plâtrerie
- Revêtements scellés
- Sols souples
Agencements - Faux plafonds
- Accessoires (éclairege)
- Peintures
- Electricité (Parties communes & intérieur des logements)
- Plomberie
- Autres travaux
- Espaces extérieurs

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23 Evaluation initiale (1/7)

Évaluation initiale au coût

 Composantes du coût
 Prix d'achat (ou coût de production interne)
 Déduction des remises et rabais commerciaux
 Droits de douane et autres taxes non récupérables
 Frais directement attribuables pour mettre l'actif en lieu et état de
marche
 Évaluation initiale des coûts de démantèlement/remise en état du site
(obligation de l’entité suite à l’acquisition ou l’utilisation de l’actif)
 Fin de capitalisation des coûts
 Lorsque l’actif est en lieu et état de marche
Sont exclus du coût de l’actif les coûts d’utilisation et de redéploiement

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24 Évaluation initiale (2/7)
 Composantes du coût

 Coûts de démantèlement et de remise en état de site

ACTIF et PROVISION
 Si obligation légale ou implicite de l’entreprise
 Cas d’une entité possédant une usine, pour laquelle existe une obligation de remise en état
du site à la fin de son exploitation
– Durée d’utilité de l’usine : 40 ans
– Coûts de démantèlement actualisés à la mise en service : 10 000
– Coûts de démantèlement actualisés l’année 1 : 10 700

Bilan Compte de résultat

Mise en Actif de démantèlement 10 000 Provision 10 000

Service

Actif de démantèlement 10 000 Résultat (950) Charge d’amortissement 250

Année 1 Amortissement (250) Provision 10 700 Charge de désactualisation 700
9 750 9 750 950

 IFRIC 1 ‘ Variation des passifs existants relatifs au démantèlement, à la remise en état et

similaires’

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25 Evaluation initiale (3/7)

 Composantes du coût ?
 Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une immobilisation
 Coûts initiaux d’aménagement du site
 Frais initiaux de livraison et de maintenance
 Coûts d’installation et d’assemblage
 Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits réalisés pendant le
montage

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26 Evaluation initiale (4/7)

 Composantes du coût ?
 Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une immobilisation
OUI
 Coûts initiaux d’aménagement du site
 Frais initiaux de livraison et de maintenance OUI
 Coûts d’installation et d’assemblage OUI
 Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits réalisés pendant
OUI
le montage
OUI

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27 Evaluation initiale (5/7)

 Composantes du coût ?
 Coût de lancement d’un nouveau produit
 Coût de formation du personnel
 Frais généraux et administratifs
 Frais de sous activité lors du premier mois d’utilisation
 Coûts de déplacement d’une chaîne de production
 Loyers de parking reçus de l’utilisation d’un terrain, en attente de la construction d’un
immeuble

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28 Evaluation initiale (6/7)

 Composantes du coût ?
 Coût de lancement d’un nouveau produit NON

 Coût de formation du personnel NON

 Frais généraux et administratifs NON

 Frais de sous activité lors du premier mois d’utilisation NON

 Coûts de déplacement d’une chaîne de production NON

 Loyers de parking reçus de l’utilisation d’un terrain, en attente de la NON

construction d’un immeuble

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29 Evaluation initiale (7/7)

 Échange d’actifs
 Cas des acquisitions d’immobilisations corporelles par le biais d’échange d’actifs monétaires ou
non monétaires
 Coût d’entrée de l’immobilisation corporelle ainsi acquise
(a) A la juste valeur de l’immobilisation corporelle acquise
(b) Ou à la juste valeur de l’actif échangé - si évaluation (a) non disponible
(c) Ou au coût de l’actif échangé – si évaluation (a) et (b) non disponible ou si transaction sans substance
commerciale
– Exemple : échange par le fournisseur d’un matériel défectueux par un matériel identique

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30 Evaluation ultérieure (1/4)
 2 traitements possibles

Méthode du coût
= Au coût diminué du cumul des amortissements et des pertes
de valeur (éventuelles)

Méthode de la « valeur réévaluée »

= Montant réévalué diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuels)
Applicable uniquement si estimation fiable disponible

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31 Evaluation ultérieure (2/4)

Méthode
Méthode dede
la «la « valeur
valeur réévaluée
réévaluée » »
=
= Montant réévalué
Montant réévalué diminué
diminué du cumul
du cumul des amortissements
des amortissements et des
et des
pertes de pertes de valeur (éventuels)
valeur (éventuels)

 Montant réévalué
 Juste valeur à la date de réévaluation
Exemples :
 Terrains, constructions  valeur de marché, estimée par des évaluateurs professionnels
 Installations de production  valeur de marché estimée, ou à défaut coût de remplacement net
d’amortissement
 Réévaluations effectuées avec une régularité suffisante
 Réévaluations faites par catégorie d'immobilisations
 Montant réévalué = nouvelle base amortissable de l’actif

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32 Evaluation ultérieure (3/4)

Réévaluation

Augmentation VNC Diminution VNC

Impact Capitaux propres Impact Capitaux propres

Ct ‘Réserve de réévaluation’ Dt ‘Réserve de réévaluation’
dans la limite du montant de
Sauf si compensation d’une la réserve positive constituée
réévaluation négative du même antérieurement
actif antérieurement constaté en
charges Excédent constaté en charges
Constaté en produits

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 Evaluation ultérieure
33
(4/4)
 Exemple de traitement d’une immobilisation évaluée selon la méthode de la « valeur réévaluée »

Enregistrement des
Juste
Période Variations Capitaux
valeur Produits Charges
propres
N 100
N+1 115 15 15
N+2 90 -25 -15 -10
N+3 85 -5 -5
N+4 105 20 5 15

Hypothèse que l’entité ne transfère l’écart de réévaluation que lors de la mise hors service / cession
de l’actif
(Autre possibilité offerte par la norme : amortir l’écart au rythme d’utilisation de l’actif concerné, par
le biais des bénéfices non distribués, sans impact résultat - IAS 16.41 )

Incidences sur les systèmes d'information : suivi historique de

la variation enregistrée en capitaux propres

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 Amortissement
34
(1/3)

Base amortissable = Coût de l’actif (ou montant réévalué)

– Valeur résiduelle

 Valeur résiduelle
 Prix actuel pour des actifs de l’âge et de l’état estimés de l’immobilisation à la fin de
sa durée d’utilité
 Réajustée à chaque clôture, le cas échéant
 En pratique, valeur souvent immatérielle qui n’inclut pas les effets de l’inflation
 Si valeur résiduelle > VNC de l’actif
 Amortissement = 0 jusqu’à ce que la valeur résiduelle
diminue

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35 Amortissement (2/3)

 Durée d’amortissement
 Sur la durée d’utilité de l’actif
 De sa mise en lieu et état de marche
 A sa sortie du bilan
 Inclut les éventuelles périodes de non utilisation de l’actif
Durée de vie de l’actif

 Mode d'amortissement utilisé

 Reflet du rythme selon lequel les avantages économiques futurs liés à l'actif sont
consommés par l'entité
 Exemple : modes linéaire, dégressif, des unités de production
 Appliqué uniformément d'un exercice à l'autre
 Sauf si changement dans le rythme attendu des avantages économiques de l'actif

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 Amortissement
36
(3/3)

 Dotation aux amortissements constatée en charges de l’exercice (sauf si incorporation

dans le coût d’un autre actif)

 Revue annuelle des mode, durées d’amortissement et valeurs résiduelles

 Comptabilisation comme un changement d'estimation comptable (IAS 8)
= Ajustement en charges de la dotation aux amortissements
sur l'exercice en cours et les exercices futurs (changement prospectif)
 Impacts système à intégrer

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37 Pertes de valeur

 Pour déterminer si une immobilisation corporelle a perdu de la valeur  Application de

IAS 36, Dépréciation d'actifs

 Montant déprécié = nouvelle base amortissable de l’actif

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 Sortie d’immobilisations du
38
bilan

 Uniquement dans les cas suivants

 Actif hors d’usage de façon permanente et aucun avantage économique futur attendu
 Mise au rebut
 Cession de l’actif
 Date de sortie déterminée en application des critères de la norme IAS 18, Produits des activités
ordinaires
– Remplacement d’un composant d’un actif
– Que ce composant ait été ou non amorti séparément

 Résultat de cession / mise au rebut

 Différence entre la valeur nette comptable de l’actif et le produit de sortie
 Constaté en résultat de l’exercice de sortie de l’actif
 Non présenté en ‘Produit des activités ordinaires’

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39
IAS 16, Immobilisations corporelles
Comparaison avec les règles et pratiques marocaines

Normes IFRS Normes Marocaines

 Approche par composants distincts  Approche par composants distincts
 Obligatoire  Non prévue

 provisions pour grosses réparations interdites

 Paiement différé  Paiement différé

 Actualisation des paiements différés intégrée dans le coût de  Coût d’acquisition=prix contractuel
l’immobilisation

 Réévaluations  Réévaluations
 Ensemble des immobilisations
 Par catégorie d’immobilisations effectuées régulièrement
 Régularité non exigée
 Amortissements
 Amortissements
 Sur la base de la durée d’utilité
 Sur la base de la durée d’utilisation
 Revue et révision régulière des méthodes et durées
d’amortissement  Possibilité de réviser le plan d’amortissement avec
justification ETIC
 Valeur résiduelle
 Valeur résiduelle
 reconnue selon IAS 16
 lorsque la durée d’utilisation est <durée de vie
 Informations à fournir plus importante

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IAS 17 :Contrats de location
41 Objectif

 Prescrire les traitements comptables appropriés et les informations à fournir

 Au titre des contrats de location-financement et de location simple
 Pour le preneur et le bailleur

 Points traités
 Identification et classification des contrats de location : financement ou simple ?
 Comptabilisation chez le preneur et le bailleur

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42 Champ d'application

 Ensemble des accords et contrats qui transfèrent le droit d'utiliser des actifs
 Y compris contrats de location, transactions de cession bail, contrats de prestations de services
qui englobent le transfert d’utilisation d’un actif

 Sont exclus du champ d’application

 Les contrats de location portant sur l'exploration ou l'utilisation de ressources naturelles (telles
que le pétrole, le gaz, le bois de construction, les métaux et autres droits miniers), et
 Les accords de licence portant sur des films cinématographiques, des enregistrements vidéo,
des pièces de théâtre, des manuscrits, des brevets et des droits d'auteur (IAS 38)
 L’évaluation, chez le bailleur et le preneur, des actifs loués suivants
 Immeubles de placement (IAS 40)
 Actifs biologiques (IAS 41)

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43 Définition (1/3)

 Contrat de location
 Accord par lequel le bailleur cède au preneur pour une période déterminée, le droit
d'utilisation d'un actif en échange d'un paiement ou d'une série de paiements

 Paiements minimaux
 Paiements que le preneur est, ou peut être, tenu d'effectuer pendant la durée du contrat de
location
 à l'exclusion du loyer conditionnel, du coût des services et des taxes à payer par le bailleur et à lui
rembourser

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44 Définition (2/3)

 Location-financement
 Contrat de location qui transfère au preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents
à la propriété d'un actif. Le transfert de propriété peut intervenir, ou non, in fine
 Risques : pertes éventuelles résultant de la sous utilisation des capacités, obsolescence technologique,
variations de rentabilité / conjoncture économique…
 Avantages : gain résultant d’une appréciation de valeur ou de la réalisation d’une valeur résiduelle,
exploitation rentable sur la durée de vie économique…

 Location simple
 Tout contrat de location autre qu'un contrat de location-financement

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45 Définition (3/3)

 Date d’acceptation du contrat (‘inception of the lease’)

 Date de signature du contrat de location
 Ou, si antérieure, date d’engagement réciproque des parties sur les principales dispositions du contrat
Date de classification du contrat en location simple ou financement et de détermination des montants
à comptabiliser à la date de mise en œuvre du contrat

 Date de mise en œuvre du contrat (‘commencement of the lease term’)

 Date à partir de laquelle le preneur a le droit d’utiliser l’actif
Date de comptabilisation initiale du contrat

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 Classification des contrats de location
46
(1/7)

 En fonction de la réalité de la transaction plutôt que de la forme juridique du contrat

 Transfert, en substance, de tous les risques et avantages inhérents à la propriété
 A la date d’acceptation du contrat
 Absence de critères limitatifs précis pour différencier les contrats, mais une liste
d’exemples de situations permettant d’identifier un contrat de location financement
 Transfert de propriété au terme de la durée du contrat
 Option d'achat à un prix < juste valeur à la date à laquelle l’option peut être levée (de telle sorte qu'il
existe une certitude raisonnable que l'option sera levée)
 Durée du contrat couvrant la majeure partie de la vie économique de l'actif (même sans transfert de
propriété)
 Valeur actualisée des paiements minimaux  juste valeur de l’actif loué à la date d’acceptation du
contrat
 Nature spécifique de l'actif (de telle sorte que seul le preneur peut l'utiliser sans lui apporter de
modification majeure)

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 Classification des contrats de location
47
(2/7)

 Autres indicateurs qui peuvent conduire à classer un contrat en contrat de location

financement
 Si le preneur résilie le contrat, les pertes subies par le bailleur sont à la charge du preneur
 Les profits ou pertes résultant de la variation de la juste valeur de la valeur résiduelle sont à la
charge du preneur
 Par exemple, sous la forme d’une garantie couvrant tout ou partie des pertes éventuelles de cession
 Le preneur a la faculté de renouveler le contrat moyennant un loyer < prix du marché

Liste non exhaustive

Fonction de la réalité de la transaction

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 Classification des contrats de location
48
(3/7)
 Exemple 1 : caractéristiques d’un contrat de location
 Coût d’achat du bien donné en location 5,000
 Valeur vénale du bien 5,000
 Durée de vie économique du bien 5 ans
 Période de location sans option de renouvellement 30 mois
 Montant du loyer mensuel payable d’avance 135
 Coût annuel de l’assurance (hors loyers) 10
 Absence de clause de transfert de propriété
 Absence d’option d’achat au profit du preneur
 Bien loué facilement transportable et non spécifique
 Valeur résiduelle garantie par le locataire 2,000
 Taux implicite du contrat 15 %

Contrat de location simple ou financement ?

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 Classification des contrats de location
49
(4/7)
 Exemple 1 (suite) : questions à se poser

 Transfert de propriété au terme de la durée du contrat ? NON

 Option d'achat à un prix < juste valeur (de telle sorte qu'il existe une
certitude raisonnable que l'option sera levée) ? NON

 Durée du contrat couvrant la majeure partie de la vie économique de

l'actif ? NON

 Nature spécifique de l'actif (de telle sorte que seul le preneur peut
l'utiliser sans lui apporter de modification majeure) ? NON

 Valeur actualisée des paiements minimaux  juste valeur de l’actif

loué à la date d’acceptation du contrat ?
A déterminer

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 Classification des contrats de location
50
(5/7)

 Exemple 1 (suite) : détermination de la valeur actualisée des paiements minimaux

 Loyers mensuels : 135 x 30 mois
 Valeur résiduelle garantie : 2,000
 Taux d’intérêt mensuel : 1,25 % (= 15%/12)
 Paiements minimaux = 135 x 30 + 2,000 = 6,050
 Paiement minimaux actualisés
= 135 + 135 + …. + (2,000 + 135) = 4,740
(1 + 1,25%) (1 + 1,25%)2 (1 + 1,25%)30

= 95% de la juste valeur du bien à la date d’acceptation du contrat (5,000)

Contrat de location financement

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 Classification des contrats de location
51
(6/7)
 Spécificités des terrains en location
 Durée d’utilité infinie
 Lorsque le transfert de propriété n’est pas attendu à la fin du bail, les risques et avantages
inhérents à la propriété ne sont pas transférés
 Le contrat est dans ce cas un contrat de location simple
 Distinction, le cas échéant, de la partie foncière d’un immeuble loué
 Répartition des paiements minimaux entre le terrain et l’immeuble au prorata des justes valeurs
respectives de la part d’intérêt dans ces actifs
 Si allocation non fiable : classification de l’ensemble du contrat en location financement, sauf si
l’ensemble doit être classé en location simple
 Distinction non applicable si :
– Valeur du terrain non significative, ou
– Immeubles de placement valorisés à la juste valeur

 Spécificités des biens immobiliers

 Possibilité pour le preneur d’un bien immobilier en location simple de comptabiliser l’intérêt
détenu dans l’immeuble comme un immeuble de placement si
 Le bien répond à la définition d’un immeuble de placement
– = Bien immobilier, détenu pour en retirer des loyers ou valoriser le capital, plutôt que pour l’utiliser ou le vendre dans
le cadre de l’activité ordinaire (IAS 40)
 Et le preneur valorise les intérêts détenus dans l’immeuble à la juste valeur

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 Classification des contrats de location
52
(7/7)

 Changement de classification
 Classification du contrat à son origine
 Si modification des dispositions du contrat de location entraînant une nouvelle classification du
contrat
 Accord révisé = nouveau contrat et traitement comptable appliqué de façon prospective

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 Comptabilisation chez le preneur
53
(1/4)

 Location-financement
 Comptabilisation initiale
 Au bilan
– Actif : immobilisation
– Passif : dette financière
 Montant comptabilisé
– Au passif
– = Le plus faible de
 La juste valeur du bien loué
 La valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location
 Taux d’actualisation : taux d’intérêt implicite du contrat, ou à défaut taux d’emprunt
marginal du preneur
– A l’actif
 = Montant comptabilisé au passif
 + Coûts directement attribuables au contrat et supportés par le preneur

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 Comptabilisation chez le preneur
54
(2/4)

 Location-financement (suite)
 Comptabilisation initiale
 Comptabilisation à la date de mise en oeuvre du contrat
 Sur la base des montants déterminés lors de l’acceptation du contrat

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 Comptabilisation chez le preneur
55
(3/4)

 Location-financement (suite)
 Comptabilisation ultérieure
 Amortissement de l'actif
– Application des modes d’amortissement de l'entreprise
– Si absence de certitude sur le transfert de propriété à la fin du
contrat, amortissement sur la durée la plus courte entre la durée
d’utilité de l’actif et la durée du contrat location
 Paiements au titre de la location ventilés entre
– Charge financière  affectée pour obtenir un taux d'intérêt
périodique constant
– Amortissement du solde de la dette

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 Comptabilisation chez le preneur
56
(4/4)

 Location simple
 Loyers payés  charges du compte de résultat
 Base de calcul linéaire pendant toute la durée du contrat de location
 A moins qu'une autre base systématique de comptabilisation soit représentative de l'échelonnement
 Même si les paiements ne sont pas effectués sur cette base
 Est exclus de cette linéarisation le coût des services (assurance, maintenance…)
 Avantages accordés par le bailleur
 Comptabilisés comme une diminution de la charge locative, étalée sur la durée du contrat de location
 Exemples : mois de loyers gratuits ou réduits

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 Comptabilisation chez le bailleur
57
(1/3)

 Location-financement
 Comptabilisation initiale
 Sortie de l’immobilisation du bilan du bailleur
 Nouvelle créance au bilan
– Montant de la créance = investissement net dans le contrat de location

 Coûts directs initiaux supportés par le bailleur

– Coûts supplémentaires directement attribuables à la négociation ou à la conclusion du contrat, à l’exception de ceux
supportés par les fabricants ou distributeurs bailleurs
– Exemple : commissions, honoraires juridiques
– Imputés à la créance de location financement  réduction des produits reconnus sur la période de location, par la
méthode du taux d’intérêt effectif

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 Comptabilisation chez le bailleur
58
(2/3)
 Location-financement
 Comptabilisation ultérieure
 Ventilation des loyers à recevoir entre
– Produits financiers (pour rembourser et rémunérer l'investissement et les services)
– Paiement à recevoir (au titre de la location en remboursement du principal)
 Produits financiers
– Taux de rentabilité périodique constant sur l’en cours d’investissement net du bailleur (y compris
coûts directs initiaux)
 Remboursement de la créance
– Différence entre le montant du remboursement et les produits financiers constatés

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 Comptabilisation chez le bailleur
59
(3/3)

 Location simple
 Actif présenté selon sa nature dans le bilan du bailleur
 Mode d'amortissement cohérent avec celui d'actifs similaires
 Loyers  comptabilisés de façon linéaire sur toute la durée du contrat
 Sauf si une autre base systématique est plus représentative
 Coûts directs relatifs aux contrats de location
 Capitalisés par le bailleur (ajoutés à la valeur comptable de l’actif) et amortis sur la durée du contrat
 Avantages accordés par le bailleur
 Comptabilisés comme une réduction des revenus locatifs, étalée sur la durée du contrat de location

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60 IAS 17, Contrats de location
Comparaison avec les règles marocaines

Normes IFRS Normes Marocaines

 Retraitements des contrats de location financement  Retraitements des contrats de location
financement
 Obligatoire
 Interdite (conception patrimoniale du bilan)

 Prédominance de l’approche
 Prédominance de l’approche
 "substance over form"
 Juridique

 Informations à fournir
 Informations à fournir
 Détail des paiements minimaux à moins d’un an, de 2 à 5 ans et à
plus de 5 ans  Détail des redevances de crédit-bail des exercices précédents,
de l’exercice présenté et les redevances restant à payer à
moins et à plus d’un an

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IAS 40 :Immeubles de placement
62 Objectif

 Définir le traitement comptable pour les immeubles de placement et les

dispositions correspondantes en matière d’informations à fournir

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63 Champ d'application

 Comptabilisation, valorisation et présentation de tous les immeubles de placement

 Y compris
 L’évaluation par le preneur d’un immeuble en location simple, répondant à la définition d’immeubles de
placement et comptabilisé en location financement
 L’évaluation par le bailleur d’immeubles de placement loués en location simple
 Sont exclus
 La classification des contrats de location en location financement ou en location simple (IAS17)
 La comptabilisation des revenus tirés d’un immeuble de placement (IAS18)
 L’évaluation par le preneur d’un immeuble de placement comptabilisé en location simple (IAS 17)
 L’évaluation par le bailleur d’un immeuble de placement en location financement (IAS 17)
 La comptabilisation des transactions de cession bail (IAS 17)
 Les informations à fournir sur les contrats de location financement et location simple (IAS 17)
 Les actifs biologiques (plantes et animaux vivants) liés à l’activité agricole (IAS 41)
 Les droits miniers et certaines dépenses dans l’industrie minière, gazière et pétrolière

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 Caractéristiques d’un immeuble de placement
64
(1/6)

 Immeuble de placement
 Bien immobilier
 détenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux
 plutôt que pour l'utiliser ou le vendre dans le cadre de l'activité ordinaire

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 Caractéristiques d’un immeuble de placement
65
(2/6)

Bien immobilier
détenu en vue Oui IAS 2, Stocks
de sa vente ?
Non
Bien immobilier Oui IAS 16, Immobilisations
occupé par leur corporelles
propriétaire?
Non
Oui IAS 16, Immobilisations
Bien immobilier corporelles
en cours de
construction ?
Non

Bien immobilier
= immeuble de placement

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 Caractéristiques d’un immeuble de placement
66
(3/6)

 Immeuble de placement ?
 Terrain détenu en vue d’y construire une nouvelle usine
 Immeuble dédié en partie au siège social et à la location
 Terrain détenu pour une utilisation future actuellement indéterminée
 Bien immobilier vacant, mais détenu en vue d’être loué en location simple
 Immeubles en construction destiné à être vendu
 Hôtel en propriété et dont la gestion a été totalement transférée par un contrat de
management (investissement passif)
 Hôtel en propriété et dont la gestion a été partiellement transférée par un contrat de
management (risques opérationnels conservés par le propriétaire)

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 Caractéristiques d’un immeuble de placement
67
(4/6)
 Immeuble de placement ?

 Terrain détenu en vue d’y construire une nouvelle usine

NON
 Immeuble dédié en partie au siège social et à la location
OUI en partie
 Terrain détenu pour une utilisation future actuellement indéterminée OUI

 Bien immobilier vacant, mais détenu en vue d’être loué en location simple
OUI

 Immeubles en construction destiné à être vendu

NON

 Hôtel en propriété et dont la gestion a été totalement transférée par un contrat de OUI
management (investissement passif)

 Hôtel en propriété et dont la gestion a été partiellement transférée par un contrat de

management (risques opérationnels conservés par le propriétaire)
NON

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 Caractéristiques d’un immeuble de placement
68
(5/6)

 Immeuble de placement ?
 Bien immobilier occupé par des membres du personnel (loyer aux conditions de
marché)
 Bien immobilier occupé par son propriétaire en attendant d’être vendu
 Bien immobilier loué par la société mère à sa filiale
 Dans les comptes sociaux de la société mère
 Dans les comptes consolidés
 Immeuble de bureaux loué par son propriétaire, qui fournit également des services
accessoires de maintenance et de sécurité

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 Caractéristiques d’un immeuble de placement
69
(6/6)

 Immeuble de placement ?
 Bien immobilier occupé par des membres du personnel (loyer aux conditions de NON
marché)
 Bien immobilier occupé par son propriétaire en attendant d’être vendu
NON
 Bien immobilier loué par la société mère à sa filiale

 Dans les comptes sociaux de la société mère

OUI
 Dans les comptes consolidés
NON
 Immeuble de bureaux loué par son propriétaire, qui fournit également des services
accessoires de maintenance et de sécurité
OUI

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70 Comptabilisation

 Critères de comptabilisation
 Un immeuble de placement doit être comptabilisé comme un actif lorsque
 Les avantages économiques futurs découlant de l'actif sont probables et
 Le coût peut être évalué de façon fiable
 Mêmes critères de comptabilisation pour les coûts initiaux et ultérieurs liés aux
immeubles de placement
 Exemples : charges ou composante de l’immeuble de placement ?
– Charges d’entretien et de maintenance
CHARGE
– Remplacement des cloisons initiales
ACTIF

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71 Évaluation initiale

 Au coût, comprenant
 Le prix d’achat
 En cas de paiement différé : coût = prix comptant équivalent ; différence entre ce coût et le total des
paiements, constatée en frais financiers
 Les dépenses directement attribuables
 Exemples : honoraires juridiques, droits de mutation, autres coûts de transaction…
 Sont exclus du coût
 Les coûts de démarrage
– Sauf ceux nécessaires pour mettre le bien en état de fonctionnement
 Les pertes d’exploitation initiales encourues avant que l’immeuble de placement n’atteigne le niveau
prévu d’occupation
 Les dépenses anormales supportées du fait d’un gaspillage de main d’œuvre, matériaux…

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72 Evaluation postérieure

 Une entreprise doit choisir entre

 Le modèle de la juste valeur
 Le modèle du coût
Dans les deux cas, estimation de la juste valeur des immeubles de placement, pour
comptabilisation au bilan ou présentation en annexe

 Les changements de modèle sont permis seulement s'il en résulte une

présentation plus appropriée
 Seul le passage du modèle du coût au modèle de la juste valeur est possible

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73
Evaluation postérieure – Juste valeur
(1/3)

Traitement 1
Évaluation des immeubles de placement à la juste valeur
 Applicable à tous les immeubles de placement
 Recours encouragé à des évaluateurs indépendants

 Détermination de la juste valeur

 Montant pour lequel un actif pourrait être échangé entre des parties bien informées, consentantes
et agissant dans des conditions de concurrence normale
 Reflet de l’état réel du marché et les circonstances existantes à la clôture (et non ceux à une date
passée ou future)
 De facto, coûts accessoires d’achat constatés en charges
 Exclut les coûts futurs
 Coûts de transaction qui peuvent survenir lors de la vente ou de la sortie de l’immeuble
 Dépenses d’investissements futurs qui amélioreront le bien immobilier

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74 Evaluation postérieure – Juste valeur (2/3)

 Détermination de la juste valeur (suite)

Marché actif - Prix actuel sur le marché

En l’absence de marché actif

- Prix de transaction le plus
récent du marché
- Prix de marché pour des actifs
similaires avec ajustement

Si informations non
disponibles

- Valeur actualisée des flux nets

de trésorerie attendus de l’actif

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75 Evaluation postérieure – Juste valeur (3/3)

 Changements dans la juste valeur

 Juste valeur estimée à chaque clôture
 Impacts des changements

PERTE OU PROFIT NET

EN RESULTAT DE L’EXERCICE

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76 Evaluation postérieure – Coût

Traitement 2
Évaluation des immeubles de placement au coût diminué du
cumul des amortissements et des pertes de valeur (éventuelles)

 Traitement identique au traitement de référence IAS 16

 Mais informations obligatoires à fournir sur la juste valeur en annexe

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77 Transferts (1/2)

 Valorisation à la date du changement de classification

 Si évaluation des immeubles de placement à la juste valeur

Coût d’entrée = Juste valeur

Immeuble de Immeuble
à la date du changement
placement occupé propriétaire

Coût d’entrée = Juste valeur

Immeuble de
Stocks à la date du changement
placement

Réévaluation selon IAS 16

Immeuble Immeuble de
à la date du changement
occupé propriétaire placement
Réévaluation positive : impact CP
(sauf si compensation d’une réévaluation négative constatée en
résultat)
Réévaluation négative : imputation en écart de
réévaluation, puis impact résultat

IFRS
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78 Transferts (2/2)

 Valorisation à la date du changement de classification

 Si évaluation des immeubles de placement à la juste valeur (suite)

Immeuble de Différence en résultat

Stocks à la date du changement
placement
Différence en résultat
Immeuble de à la date du changement
Immeuble en cours
placement

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79 Sorties

 Les immeubles de placement doivent être décomptabilisés

 Lors de leur sortie
 Vente ou conclusion d’un contrat de location financement
 Quand l'utilisation est arrêtée de manière permanente et qu'aucun avantage futur n'est attendu

 Profits ou pertes résultant de la sortie

 (Produit - valeur comptable)  compte de résultat

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IAS 38 : Immobilisations incorporelles
81 Champ d’application

 Immobilisations incorporelles, sauf

 Celles couvertes par une autre norme IAS
 Ex. : instruments financiers (IAS 32/39)
 Droits miniers et certaines dépenses dans l'industrie minière, gazière et pétrolière (IFRS 6)
 Immobilisations résultant de contrats d'assurance (IFRS 4)

 La norme IAS 38 ne traite pas des goodwills (écarts d’acquisition) (IFRS 3)

 Appliquée aux dépenses de

 Publicité, formation, démarrage d'activité…
 Activités de recherche et développement

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82 Critères de définition (1/3)

 Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire identifiable, sans substance
physique.

 Un actif est :
 Une ressource contrôlée par l’ entreprise du fait d'événements passés et
 Dont des avantages économiques futurs sont attendus par l'entreprise.

 Caractère identifiable ?
 Séparable :
 Pouvant être séparé de l’entreprise,
 Pouvant être vendu, transféré, échangé ou menant à un dépôt de licence.
 Issu d’un droit contractuel ou légal indépendamment du fait que ce droit soit transférable,
séparable

 Une immobilisation incorporelle est clairement « séparable » du goodwill.

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83 Critères de définition (2/3)

 Substance physique - Classification?

 Certaines immobilisations incorporelles contiennent des éléments à caractère physique
 Ex: Un logiciel contient un disque compacte, une licence ou une documentation

 Ces éléments ne doivent pas être traités séparément et donc traités soit selon IAS 16 soit IAS
38. La classification requiert un jugement et l’élément prédominant doit l’emporter
 Ex: Une machine ne pouvant fonctionner sans un logiciel spécifique. Ce logiciel sera considéré comme partie
intégrante du disque dur et sera traité selon IAS 16
Si le logiciel n’est pas assimilable au disque dur, il sera traité selon IAS 38

 Ex: les prototypes liés aux phases de R&D sont traités selon IAS 38 et non IAS 16, même s’ils possèdent une
substance physique

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84 Critères de définition (3/3)

 Contrôle par l’entité

 Capacité à obtenir des avantages économiques futurs découlant de l’actif,
Et
 Capacité à restreindre l’accès à des tiers à ces avantages.
 Ex : droit légal pouvant être défendu devant une cour de justice
 Contre Exemple : employés spécialisés (car contrôle insuffisant), liste de clients si aucun contrat

 Avantages économiques futurs

 Chiffre d’affaires générés par la vente des biens ou services résultant de l’utilisation de cet actif
par l’entreprise.
 Ex: vente de matériaux produits en utilisant une technologie brevetée
Ou
 Réduction de coûts réalisée par l’entreprise du fait de l’utilisation de cet actif.
 Ex : logiciel de gestion des stocks dont l’utilisation va générer une économie dans les coûts de stockage.

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85 Comptabilisation

 Comptabilisation si, et seulement si

 Il est probable que les avantages économiques futurs iront à l'entreprise
 Coût évaluable de façon fiable

 Dans le cas contraire, les coûts encourus sont comptabilisés en charges.

 Critères de comptabilisation applicables aussi bien aux dépenses initiales qu’aux

dépenses ultérieures.

 Critères supplémentaires requis pour les immobilisations incorporelles générées en

interne.

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 Évaluation initiale - immobilisation incorporelle
86
acquise séparément
 Initialement évaluée à son coût

 Coût d'une immobilisation incorporelle acquise séparément :

Sont inclus
Prix d'achat
+ Droits d'importation et taxes non remboursables
+ Dépenses directement attribuables à la préparation de l'actif en vue de son utilisation
 Exemple : coûts des avantages au personnel (IAS19), honoraires professionnels
 Remises commerciales et rabais

Sont exclus :
 Coûts de publicité
 Coûts de relocalisation, déménagement
 Coûts de formation
 Frais généraux et administratifs
 Coûts de démarrage

 Actualisation des paiements différés dans le coût de l’immobilisation si l’impact est significatif

 Coûts d’emprunt (IAS 23)

 Obligation* de les capitaliser dans le coût de l’immobilisation, si celle-ci exige une longue période de préparation
avant d’être utilisée (en général au moins un an).

* A partir du 1er janvier 2009, sauf application anticipée de la version révisée de la norme.

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87 Acquisition via un regroupement d’entreprises

 Cas d’une immobilisation incorporelle acquise dans le cadre d’un regroupement

d’entreprises
 Le critère de séparabilité sera toujours rempli
 Le critère d’évaluation, en règle général, sera également rempli
 Sa juste valeur peut être évaluée de façon fiable
 Si sa durée est définie, forte présomption que sa juste valeur soit mesurable de façon fiable

 Dans le cas contraire, les coûts encourus sont comptabilisés en écart d’acquisition.

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88
Acquisition via un regroupement
d’entreprises
 Exemples : comptabilisation d’une immobilisation incorporelle acquise, distincte du
goodwill ?
 Marque OUI
 Carnet de commande OUI
 Liste clients
OUI
 Permis de construire
OUI
 Contrat de franchise
 Technologies brevetées OUI
 Technologies non brevetées OUI
 Frais de recherche et développement acquis OUI
 Compétence d’une équipe technique OUI
 Relation client/ Parts de marché NON
NON / OUI
=> Attention les frais futurs (après acquisition) de R&D ne sont activés que si les critères de
définition sont remplis

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89 Immobilisations générées en interne

 Coûts de recherche et développement générés en interne :

ACTIF ou CHARGES ?
 Phase de recherche
 La recherche est une investigation propre et planifiée en vue d’acquérir de nouvelles connaissances
scientifiques ou techniques
 Les dépenses de recherche sont systématiquement et irréversiblement comptabilisées en charges.
 Phase de développement
 C’est l’application des résultats de la recherche ou d’autres connaissances à un plan ou un modèle
 Pour la production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services
 Nouveaux ou substantiellement améliorés
 Avant le commencement d’une production commercialisable ou d’une utilisation interne
 Ces coûts peuvent être immobilisés si certaines conditions sont remplis.

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90 Immobilisations générées en interne

 Phase de développement (suite)

 Immobilisable si, et seulement si l’entreprise est capable de démontrer :
 La faisabilité technique
 Son intention d'achever l'immobilisation et de l'utiliser ou de la vendre
 Sa capacité à utiliser l’immobilisation ou à la vendre
 La probabilité d'avantages économiques futurs
– Ex : existence d’un marché extérieur ou utilité en interne de cette immobilisation
 La disponibilité de ressources (techniques, financières…) pour achever l’immobilisation
 Capacité d'évaluer et de rattacher de façon fiable les dépenses au cours du développement

 Sinon, les coûts sont comptabilisés en charges

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91
Évaluation initiale - immobilisation générée en
interne

 Initialement évaluée à son coût

 Coûts
 Dépenses à partir de la date à laquelle les critères d'immobilisation sont satisfaits
 Pas de réincorporation des dépenses précédant cette date
 Sont inclus
 Matériaux et services utilisés ou consommés
 Salaires globaux directs (y compris IAS19)
 Dépenses directement attribuables pour générer l'actif (ex. : droits d'enregistrement, amortissement des
brevets… )
 Sont exclus
 Coûts de distribution, administratifs et autres frais généraux non directement attribués à la préparation de
l’immobilisation
 Inefficiences identifiées et pertes opérationnelles initiales avant que l'actif n'atteigne le niveau de
performance prévu
 Dépenses de formation du personnel
 Marques, fichiers clients générés en interne
 Frais de démarrage (start-up costs)

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92 Immobilisations générées en interne

 Exemples : charge ou actif ?

 Frais de constitution, de transformation NON

 Fonds commercial
NON
 Parts de marché
NON
 Système d’exploitation d’un ordinateur
NON
(si non significatif par rapport au hardware)
immobilisation
 Logiciels standards corporelle
 Dépenses de formation
OUI
 Frais de publicité
(car considérés comme frais ultérieurs)
NON
NON

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93 Synthèse comptabilisation

Remplit la
définition d'une
immobilisation
incorporelle?

Oui Non
Avantages
économiques futurs Actif acquis lors Non
probables ? d'un regroupement
Non d'entreprises ?
Oui
Coûts peuvent Oui
être évalués de
façon fiable ? Non
Oui

Immobilisation Coût inclus

Charges
incorporelle dans le goodwill

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94 Évaluation ultérieure

 Deux traitements possibles

Traitement 1 : Méthode du coût

= Au coût diminué du cumul des amortissements et des
pertes de valeur (éventuelles)

Traitement 2 : Réévaluation
= Montant réévalué diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuelles)
Applicable si existence d’un marché actif
Réévaluation régulière et par catégorie d’actifs

 Dans la pratique, la méthode de la réévaluation est

difficilement applicable pour les immobilisations
incorporelles (absence de marché actif).

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95 Amortissement et durée d’utilité

 Amortissement
 Selon la durée d'utilité
 Mode linéaire sauf preuve qu'un autre mode est plus approprié

 Définition
 Soit la période pendant laquelle l’entreprise s’attend à utiliser un actif
 Soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entreprise s’attend à obtenir
de l’actif

 Détermination de la durée d’utilité

 La durée d’utilité doit être estimée en tenant compte des facteurs économiques et contractuels
 Une durée de vie ne peut pas être supérieure à la durée de protection

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96 Durée d’utilité

 Facteurs à prendre en compte pour déterminer cette durée d'utilité

 L'utilisation attendue de l'actif par l’entreprise
 La durée de vie d'actifs similaires
 L'obsolescence technologique
 Stabilité de l’industrie dans laquelle l’immobilisation incorporelle opère ainsi que la stabilité du
marché correspondant
 Comportement de la concurrence
 Le niveau de dépenses de maintenance nécessaire
 La durée de contrôle de l'actif
 Durée d’utilité < durée du contrôle de l’actif (exemple des concessions) sauf si possibilité démontrée de
renouveler le contrôle sans coûts supplémentaires
 La période de renouvellement est incluse si et seulement s’il y a une évidence certaine de
renouvellement et les coûts sont non significatifs

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97 Durée d’utilité

 Une immobilisation incorporelle peut avoir une durée d'utilité déterminée ou

indéterminée
 Première estimation au moment de l’acquisition
 Durée d’utilité revue à chaque clôture
 Immobilisations incorporelles avec une durée d'utilité indéterminée : Aucune limite
prévisible à la période au cours de laquelle l’actif est susceptible de générer des
avantages économiques (≠ infinie).
 Non amorties
 Soumises à un test de dépréciation au minimum à chaque clôture annuelle (IAS 36)

 Immobilisations incorporelles avec une durée d’utilité déterminée

 Amorties sur leur durée d'utilité
 Revue des critères de dépréciation au minimum à chaque clôture annuelle
 Test de dépréciation si indices de perte de valeur (IAS 36)

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98 Valeur résiduelle et base amortissable

 Valeur résiduelle
 Présumée nulle pour les immobilisations incorporelles à vie déterminée, sauf
 Si un tiers s'est engagé à racheter l'actif à la fin de sa durée d'utilité ou
 S'il existe un marché actif et,
– la valeur résiduelle peut être déterminée en référence à ce marché
– Il est probable que ce marché existera à la fin de la durée d’utilité de l’immobilisation

 Montant à déprécier déterminé après déduction de la valeur résiduelle

 Revue au moins à chaque clôture (Changement d'estimation comptable selon IAS 8)

 Base amortissable
= Coût de l’actif (ou montant réévalué) — Valeur résiduelle
 Réajustée à chaque clôture le cas échéant (Changement d’estimation comptable selon IAS 8)
 En pratique uniquement si : durée d’utilité < durée de vie de l’actif.

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99 Méthode d’amortissement

 Mode d'amortissement utilisé

 Débute lorsque l’immobilisation est prête à l’utilisation (≠ mise en service)
 Reflète le rythme selon lequel les avantages économiques futurs liés à l'actif sont
consommés par l'entreprise
 En mode linéaire si le rythme ne peut être déterminé de façon fiable
 Appliqué uniformément d'un exercice à l'autre

 Durée et mode d'amortissement doivent être revus au moins à chaque clôture de fin
d’année et ajustés si nécessaire
 Comptabilisation en changement d'estimation comptable selon IAS 8
 Ajustement de la dotation aux amortissements de l'exercice et des exercices futurs
(changement prospectif)

 Si une immobilisation incorporelle a perdu de la valeur

 Montant déprécié = nouvelle base amortissable de l’actif

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100 Sortie d’immobilisations

 Uniquement dans les cas suivants

 Aucun avantage économique futur attendu de son utilisation or sortie, ou
 Lors de la sortie de l’actif du patrimoine de l’entreprise

 Date de sortie déterminée en application des critères de la norme IAS 18, Produits des
activités ordinaires
 Transfert des risques et avantages importants inhérents à la propriété
 Plus d'implication dans la gestion et du contrôle
 Produits évaluables de façon fiable
 Probable que les avantages économiques iront à l'entreprise et
 Coûts encourus ou à encourir sont évaluables de façon fiable

 Re-classification
 Si une immobilisation incorporelle remplit les critères de classement « en détenu en vue de la
vente » selon IFRS 5, application immédiate des dispositions de cette norme.

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101
Immobilisations incorporelles
Comparaison avec les règles marocaines

Normes IFRS Normes Marocaines

 Recherche et développement  Recherche et développement
 Dépenses de recherche enregistrées en charges  Recherche appliquée immobilisée sous conditions

 Développement immobilisé sous conditions strictes (faisabilité  Développement immobilisé sous conditions
technique, intention d’achever l’immobilisation, évaluation  Projet individualisé
fiable du coût, existence de marché,..)  Sérieuses chances de réussite technique
 Amortissement sur la base de la durée d’utilité  Rentabilité commerciale
 Amortissement maximum sur 5 ans sauf dérogation
 Réévaluation des immobilisations incorporelles
 Réévaluation des immobilisations incorporelles
 Possible
 Non prévue par les règles marocaines (cf art 14 loi
comptable)
 Activation des charges différées ou étalement des frais
d’établissement  Activation des charges différées ou étalement des
 Interdits frais d’établissement
 Informations à fournir plus complète  Traitement prévu par les normes

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