LES AJUSTEMENTS OU REGULARISATIONS

DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS

 Objectif(s) :
o Traitement comptable des régularisations des charges et des produits.

 Pré-requis :
o Principes généraux de la comptabilité,
o Fonctionnement des comptes de charges et de produits.

 Modalités :
o Principes,
o Exemples nombreux et variés
o Synthèse.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES....................................................................................................................4
Rattachement des charges et des produits à l'exercice en cours..................4
Conséquences....................................................................................................4
Charges et produits régulièrement comptabilisés.......................................................................4
Charges constatées d'avance.........................................................................................................4
Produits constatés d'avance...........................................................................................................4
Charges à payer 4
Produits à recevoir.........................................................................................................................5
Contrepassation 5
Chapitre 2. REGULARISATION DES CHARGES.......................................................................5
Exemple 01.........................................................................................................5
Enoncé et travail à faire.................................................................................................................5
Annexe 6
Correction 6
Exemple 02.........................................................................................................6
Enoncé et travail à faire.................................................................................................................6
Annexe 6
Correction 7
Exemple 03.........................................................................................................7
Enoncé et travail à faire.................................................................................................................7
Annexe 7
Correction 7
Exemple 04.........................................................................................................8
Enoncé et travail à faire.................................................................................................................8
Annexe 8
Correction 8
Exemple 05.........................................................................................................9
Enoncé et travail à faire.................................................................................................................9
Annexe 9
Correction 9
Chapitre 3. REGULARISATION DES PRODUITS......................................................................9

IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les ajustements ou régularisations des comptes de charges et de produits
- Daniel Antraigue - Page n° 1 / 22
 Exemple 06.........................................................................................................9
Enoncé et travail à faire.................................................................................................................9
Annexe 10
Correction 10
Exemple 07.......................................................................................................10
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................10
Annexe 10
Correction 11
Exemple 08.......................................................................................................11
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................11
Annexe 11
Correction 11
Exemple 09.......................................................................................................12
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................12
Annexe 12
Correction 12
Exemple 10.......................................................................................................12
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................12
Annexe 13
Correction 13
Chapitre 4. REGULARISATION DES REDUCTIONS..............................................................13
Exemple 11.......................................................................................................13
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................13
Annexe 14
Correction 14
Exemple 12.......................................................................................................14
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................14
Annexe 14
Correction 15
Exemple 13.......................................................................................................15
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................15
Annexe 16
Correction 16
Chapitre 5. REGULARISATION DES CHARGES A REPARTIR...........................................16
Exemple 14.......................................................................................................17
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................17
Annexe 17
Correction 17
Chapitre 6. CHARGES DE PERSONNEL ET CHARGES SOCIALES....................................18
Exemple 15.......................................................................................................18
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................18
Annexe 18
Correction 18
Exemple 16.......................................................................................................19
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................19
Annexe 19
Correction 19
Chapitre 7. REPARTITION PERIODIQUE DES CHARGES...................................................19
Principe............................................................................................................19
 Exemple 17.......................................................................................................19
Enoncé et travail à faire...............................................................................................................19
Annexe 20
Correction 20
Chapitre 8. OUVERTURE DES COMPTES AU 01/01/N+1.......................................................20
Chapitre 9. SYNTHESE..................................................................................................................21
Place des comptes dans le bilan.....................................................................21
Ajustement des charges..................................................................................21
Ajustement des produits.................................................................................22
Chapitre 1. PRINCIPES.

Rattachement des charges et des produits à l'exercice en cours.

Afin de respecter le principe d'indépendance, ou d'autonomie ou de spécialisation des exercices

comptables et pour évaluer leur résultat respectif, il est indispensable d'affecter à chacun d'eux, les
charges et les produits qui s'y rattachent et uniquement ceux-ci.
Le calcul du résultat comptable de l’exercice en cours de clôture ne tient compte que des produits et
des charges correspondant effectivement à l'activité de l'entreprise au cours de l'exercice considéré.
L'enregistrement des opérations dans les comptes de charges et de produits doit être justifié par un
document de base.
Cependant, il arrive de constater un décalage dans le temps entre la date de réalisation d'une
opération de charge ou de produit et la date de réception ou d'émission du document justificatif et
donc d'enregistrement en comptabilité.

Conséquences.

Charges et produits régulièrement comptabilisés.

Les charges et les produits régulièrement comptabilisés et imputables à l’exercice n’entraîneront

aucune régularisation lors des travaux d’inventaire.

Charges constatées d'avance.

Des charges enregistrées au cours de l'exercice qui se termine correspondent à des consommations
ultérieures qui interviendront lors de l’exercice suivant.
Il s’agit alors de charges constatées ou comptabilisées d'avance.
Elles doivent donc être déduites du montant des charges comptabilisées pendant l'exercice, pour
être imputées à l’exercice suivant,
Principe de l’écriture de régularisation en fin d’exercice :

Produits constatés d'avance.

Des produits perçus ou comptabilisés d'avance doivent être déduits des produits comptabilisés
pendant l'exercice et être rattachés à l’exercice suivant.
Principe de l’écriture de régularisation à la fin de l’exercice :

Charges à payer.

Certaines consommations de l'exercice n'ont pas été comptabilisées car les factures ne sont pas
parvenues des fournisseurs avant la date de fin de l’exercice.
Elles doivent donc être évaluées et ajoutées aux charges de l'exercice.
Il s’agit donc de charges à payer.
Principe de l’écriture de régularisation :

Produits à recevoir.

Certains produits imputables à l'exercice n'ont pas été comptabilisés car les factures doivent être
établies et adressées aux clients.
Il s’agit de produits à recevoir qui doivent donc être ajoutés aux autres produits de l’exercice.
Principe de l’écriture de régularisation :

Contrepassation.
Ces opérations d’ajustement de charges et de produits sont enregistrées en contrepartie dans des
comptes rattachés à des comptes principaux (comptes de tiers par exemple).
Tous les comptes de régularisations et les comptes rattachés aux comptes principaux devront être
soldés par contrepassation ou extourne :
 soit au début de l’exercice suivant, lors de l’ouverture des comptes,
 soit pendant l’exercice suivant, aux dates d’enregistrement des opérations définitives.

Chapitre 2. REGULARISATION DES CHARGES.

Pour les opérations proposées ci-dessous, il est demandé d'enregistrer les écritures de
régularisations, à la date de fin d'exercice comptable : le 31-12-N en tenant compte des
informations fournies.
Considérer les opérations soumises à la TVA au taux normal.

Exemple 01.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a reçu et comptabilisé, le 15 décembre 200N, une facture d'achat de marchandises
d'un montant de 1 196 € TTC.
Le 31/12/200N, date de fin d’exercice, les marchandises n'ont toujours pas été réceptionnées. Selon
les informations communiquées par le fournisseur, leur livraison devrait certainement être effectuée
vers le 15 janvier 200N+1.
Ecriture enregistrée par le comptable le 15 décembre 200N :
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :
 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Analyse de la situation :
 Facture reçue du fournisseur et comptabilisée.
 Marchandises non reçues.
 TVA enregistrée et déduite.
Conséquence :
 Annuler la charge pour l’exercice N.
 TVA : rien à faire.

Exemple 02.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a reçu et réglé, le 1er septembre 200N, une prime d'assurance couvrant les
dommages aux biens pour une période de 12 mois, d’un montant de 12 000 € (pas de TVA sur les
primes d'assurance).
Ecriture enregistrée par le comptable le 1er septembre 200N :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.
 Correction.

Analyse de la situation :
L'assurance est payée pour 12 mois : du 01-09-200N au 31-08-200N+1.
 200N : 4 mois
 200 N+1 : 8 mois
Huit mois sont donc constatés d'avance (de janvier à août 200N+1) ce qui représente :
12 000,00 x 8/12 = 8 000,00 €
L'exercice 200N supporte bien 4 000,00 € de charges d'assurance.

Exemple 03.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a reçu le 10 décembre 200N une livraison de marchandises d'un montant hors taxes
de 3 000 €.
La facture ne sera adressée par le fournisseur qu'au début du mois de janvier 200N+1.
Aucune écriture n'a été comptabilisée.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.
Analyse de la situation :
 Les marchandises sont reçues.
 Il s'agit de charges à payer car la facture correspondante n'est pas parvenue du fournisseur
: dette à payer.
 le compte 44586 est un compte d'attente.

Exemple 04.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a utilisé, pendant le mois de décembre 200N, les services d'un chauffeur intérimaire
d'une entreprise de travail temporaire.
Cette société n'a pas encore adressé la facture qui nous parviendra probablement au début du mois
de janvier 200N+1.
Nous avons évalué la charge correspondante à un montant de 9 700 € HT.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Analyse de la situation :
 La prestation de services a eu lieu.
 Il s'agit d'une charges à payer car la facture correspondante n'est pas parvenue du
fournisseur : dette à payer.
 Le compte 44586 est un compte d'attente.
 Exemple 05.

Enoncé et travail à faire.

Le 1er mars 200N, l'entreprise a contracté, auprès de sa banque, un emprunt de 240 000 € au taux
d'intérêt de 10 %.
La première annuité vient à échéance le 28 février 200N+1.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Analyse de la situation :
La part des intérêts imputable à l'exercice 200N constitue des "Intérêts Courus Non Echus"
(ICNE).
 Intérêts à rattacher à l'exercice 200N : (240 000,00 x 10 %) x 10/12 = 20 000,00 €
 Intérêts à rattacher à l'exercice 200N+1 : (240 000,00 x 10 %) x 2/12 = 4 000,00 €

Chapitre 3. REGULARISATION DES PRODUITS.

Exemple 06.

Enoncé et travail à faire

Une entreprise a établi et enregistré puis envoyé à un client, le 24 décembre 200N, une facture de
ventes de marchandises d'un montant de 5 980 € TTC.
Le 31 décembre 200N, les marchandises n'ont toujours pas été envoyées au client. Leur livraison
aura certainement lieu vers le 10 janvier N+1.
Ecriture enregistrée par le comptable le 24 décembre 200N :
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :
 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction

Analyse de la situation :
 Une facture a été envoyée à un client et enregistrée.
 La livraison au client n'a pas été réalisée.
 Une vente (produit) a été constatée d'avance.
Remarques :
 Le produit est annulé pour l'exercice N.
 TVA : rien à faire.

Exemple 07.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a perçu, en banque, le 1er avril 200N, la redevance pour une durée d’un an, d'un
brevet dont elle a concédé l'exploitation à une entreprise et qui s'élève à un montant de 25 000 € HT
par mois.
Ecriture enregistrée le 1er avril 200N :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

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 Correction.

Analyse de la situation :
 Montant de la redevance = 300 000,00 €
 Part rattachée à l'exercice 200N : 300 000,00 x 9/12 = 225 000,00 €
 Part rattachée à l'exercice 200N+1 : 300 000,00 x 3/12 = 75 000,00 €
Remarques :
 La redevance est encaissée pour un an : du 01-04-200N au 31-03-200N+1.
 Un produit est perçu d'avance pour 3 mois : de janvier à mars 200N+1.

Exemple 08.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a livré des marchandises à un industriel le 12 décembre 200N, pour un montant
évalué à 7 400 € HT.
La facture n’est pas établie à la date de fin d’exercice et sera adressée au client à la fin du mois de
janvier prochain.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.
Analyse de la situation :
 Les marchandises sont livrées au client.
 La facture n'est pas établie à la date de fin d'exercice : facture de DOIT à établir.

Exemple 09.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise a effectué le 18 décembre 200N, à titre exceptionnel, une opération de courtage
commercial.
La note de commissions qui s'élèvera à 3 500 € HT, ne sera établie et adressée au client que courant
janvier 200N+1.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Analyse de la situation :
 L'opération de courtage a été réalisée (produit annexe).
 La facture n'a pas été établie.
 Un produit doit être reçu d'un tiers (débiteur divers).

Exemple 10.

Enoncé et travail à faire.

Le 2 mai 200N, une entreprise a accordé un prêt de 150 000 € à un débiteur divers au taux de 12 %.
L'échéance de la première annuité est fixée au 30 avril 200N+1.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.
 Annexe.

Correction.

Analyse de la situation :
 Montant des intérêts : 150 000,00 x 12 % = 18 000,00 €.
 Intérêts à rattacher à l'exercice 200N : 18 000,00 x 8/12 = 12 000,00 €.
 Intérêts à rattacher à l'exercice 200N+1 : 18 000,00 x 4/12 = 6 000,00 €.

Chapitre 4. REGULARISATION DES REDUCTIONS.

Pour les opérations proposées ci-dessous, il est demandé d'enregistrer les écritures de
régularisations, à la date de fin d'exercice comptable : le 31-12-N en tenant compte des
informations fournies.
Considérer les opérations soumises à la TVA au taux normal.

Exemple 11.

Enoncé et travail à faire.

Un fournisseur nous a accordé un rabais de 15 % sur une livraison de marchandises non conformes
à notre commande.
La facture datée du 22 décembre 200N, indique un net à payer de 142 320 € TTC. Elle a été
comptabilisée le 24 décembre 200N.
L'avoir correspondant au rabais ne nous est toujours pas parvenu le 31 décembre 200N.
Ecriture du 24 décembre 200N :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.
 Annexe.

Correction.

Analyse de la situation :
 Réduction à obtenir d'un fournisseur.
 Facture d'avoir non reçue.
 Montant du rabais : 118 997,00 x 15 % = 17 849,55 € HT.

Exemple 12.

Enoncé et travail à faire.

Une entreprise doit accorder à l'un de ses clients, une remise de 10 % sur une vente de
marchandises réalisée le 5 décembre 200N d'un montant de 112 000 € HT.
L'avoir ne sera envoyé au client que le 15 janvier 200N+1.
Ecriture comptabilisée le 05 décembre 200N :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.
 Correction.

Analyse de la situation :
 Réduction à accorder à un client.
 Facture d'avoir à établir.
 Montant de la remise : 112 000,00 x 10 % = 11 200,00 € HT.

Exemple 13.

Enoncé et travail à faire.

A la fin de chaque exercice, le comptable doit évaluer les ristournes à accorder aux clients selon le
chiffre d'affaires réalisé avec chacun d'eux.
Rappel : La ristourne est une réduction commerciale calculée par tranche de chiffre d'affaires HT
sur laquelle on applique un taux de réduction progressif.
Ainsi, pour un client, le cumul des factures TTC au 31 décembre 200N s'élève à un 35 880 € (TVA
au taux normal).
Le barème de calcul des ristournes est le suivant :
Tranches de chiffre d’affaires %
De 0 à 5 000 € 2
De 5 000 à 10 000 € 3
De 10 000 à 15 000 € 4
De 15 000 à 20 000 € 5
Au-delà de 20 000 € 6

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Tableau de calcul des ristournes - Bordereau de saisie - OD.
Calculer le montant de la ristourne à laquelle a droit le client et comptabiliser les écritures de
régularisation nécessaires.
 Annexe.

Correction.

Chapitre 5. REGULARISATION DES CHARGES A REPARTIR.

Pour les opérations proposées ci-dessous, il est demandé d'enregistrer les écritures de
régularisations, à la date de fin d'exercice comptable : le 31-12-N en tenant compte des
informations fournies.
 Exemple 14.

Enoncé et travail à faire.

Au cours de l'exercice 200N, une société a émis un emprunt par l’intermédiaire d’un établissement
financier.
Le 15 mars 200N, elle a payé et comptabilisé divers frais et commissions bancaires :

Il est décidé de les transférer en charges à répartir afin de les étaler par fractions égales sur la durée
de l’emprunt soit 6 exercices, à partir du 31/12/200N.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Remarque :
 Dotations identiques en 200N+1, 200N+2, 200N+3, 200N+4 et 200N+5.
 La totalité de la charge HT est transférée.
 Il s’agit de la technique de l’amortissement direct qui consiste à utiliser le compte 481 à la
fois pour le montant de la charge transférée et pour l’amortissement.
 Sous-compte utilisable : 4816- Frais d’émission des emprunts.
Chapitre 6. CHARGES DE PERSONNEL ET CHARGES SOCIALES.

Pour les opérations proposées ci-dessous, il est demandé d'enregistrer les écritures de
régularisations, à la date de fin d'exercice comptable : le 31-12-N en tenant compte des
informations fournies.

Exemple 15.

Enoncé et travail à faire.

La période légale de calcul des congés payés (ou période de référence) s'étend du 1er juin 200N au
31 mai 200N+1.
Au 31 décembre 200N, date de fin d'exercice, les salariés ont acquis pendant 7 mois des droits à
congés payés sur la base de 2,5 jours de congés par mois.
Cela se traduit pour l'entreprise par une charge (indemnités de congés payés) qui doit être incluse
dans celles de l'exercice qui se termine.
Cependant, la dette correspondante ne sera payée au personnel qu'au cours de l'exercice suivant.
Montant des indemnités pour congés payés évaluées au titre de 200N-1 : 100 000 €.
Montant des charges sociales sur indemnités de congés payés de 200N-1 : 45 000 €.
Montant des charges fiscales sur ces indemnités : 5 000 €.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.
 Exemple 16.

Enoncé et travail à faire.

La Contribution Sociale de Solidarité doit être versée par les sociétés dont le CAHT est
supérieur à 762 245 €, au plus tard le 15 juin 200N+1.
Recouvrée par l'ORGANIC, la contribution sociale de solidarité due au titre de l'année 200N+1 est
calculée sur le chiffre d'affaires HT de l'année 200N par application du taux de 0,13 %.
Chiffre d'affaires HT de N : 800 000 €.
Montant de la C S S à verser : 800 000 x 0,13 % = 1 040 €.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Chapitre 7. REPARTITION PERIODIQUE DES CHARGES.

Pour les opérations proposées ci-dessous, il est demandé d'enregistrer les écritures de
régularisations, à la date de fin d'exercice comptable : le 31-12-N en tenant compte des
informations fournies.

Principe.

Cette technique de répartition des charges ou système de l'abonnement des charges est utilisée dans
les entreprises qui font apparaître un résultat mensuel.
La même technique peut être utilisée pour les produits (loyers).

Exemple 17.

Enoncé et travail à faire.

Une prime d'assurance annuelle d'un montant de 12 000 € a été réglée le 2 janvier 200N.
En vue de l'établissement de situations mensuelles, on désire abonner cette charge mois par mois
pour un montant de 1 000 €.
Ecriture enregistrée le 2 janvier 200N :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après :

 Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses.
Comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires.

Annexe.

Correction.

Remarque : la seconde écriture sera comptabilisée chaque mois pendant 11 mois à compter de
février.

Chapitre 8. OUVERTURE DES COMPTES AU 01/01/N+1.

A l'ouverture des comptes de l'exercice suivant (N + 1), il est nécessaire de contrepasser ou

d'extourner les écritures relatives aux différentes régularisations comptabilisées lors des travaux
comptables à la fin de l'exercice N.
Chapitre 9. SYNTHESE.

Place des comptes dans le bilan.

BILA
N
ACTIF PASSIF
Comptes rattachés aux comptes principaux Comptes rattachés aux comptes
Intérêts courus sur prêts principaux
27488
2768 Intérêts courus sur autres 1688 Intérêts courus sur emprunts

immobilisations financières
4098 Fournisseurs - RRR à obtenir
408 Fournisseurs - Factures non

4181 Clients - Factures à parvenues 4088 Fournisseurs - Intérêts

Clients - courus
établir 4188
Intérêts courus 4198 Clients - RRR à accorder

4287 Personnel - Produits à recevoir

4387 Organismes sociaux - Produits à recevoir 4286 Personnel
4487 Etat - Produits à recevoir 4386 Organismes sociaux - Charges à payer
4687 Débiteurs divers - Produits à 4486 Etat - Charges à payer
recevoir 5088 Intérêts courus 4686 Créditeurs divers - Charges à payer
5187 Intérêts à recevoir
5186 Intérêts à payer
Comptes de régularisation ACTIF
Comptes de régularisation PASSIF
481 Charges à répartir
486 Charges constatées d'avance
488 Compte de répartition périodique 487 Produits constatés d'avance

Ajustement des charges.

Ajustement des produits.