Contexte
En application de la Loi de sécurité financière, l’article 823-9 du Code de
commerce précise :
« Art. L.823-9 (anciennement article 225-235 du Code de commerce) –
Justifiant de leurs appréciations, les commissaires aux comptes certifient que
les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle
du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.
Lorsqu’une société établit des comptes consolidés, justifiant de leurs
appréciations, les commissaires aux comptes certifient que les comptes
consolidés sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière ainsi que du résultat de l’ensemble
constitué par les entreprises comprises dans la consolidation. … »
Structure du rapport
Introduction (elle rappelle la mission et l’origine de la nomination du
commissaire aux comptes, mentionne l’entité concernée, précise que
les comptes annuels sont joints au rapport, indique la date de clôture
de l’exercice concerné, mentionne que les comptes annuels sont
arrêtées par l’organe compétent de l’entité et qu’il lui appartient
d’exprimer une opinion sur ces comptes)
Opinion sur les comptes annuels et observations
Justifications des appréciations
Vérifications et informations spécifiques
Observations obligatoires
Norme CNCC : 2-601 : Rapport général sur les comptes annuels
Paragraphe d’observation :
17. Dans certains cas, le rapport comporte, dans un paragraphe distinct
inséré après l’expression de l’opinion, des observations dont l’objectif est
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d’attirer l’attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels
et exposé de manière pertinente dans l’annexe.
Dans le cas où il existe des incertitudes significatives, décrites de
manière pertinente dans l’annexe, dont la résolution dépend
d’évènements futurs et qui pourraient affecter les comptes annuels, le
commissaire aux comptes :
Formule une observation lorsque les incertitudes sont relatives à
la continuité d’exploitation ;
Considère s’il convient de formuler une observation dans les
autres cas d’incertitude.
Il formule également une observation sur les changements de méthodes
comptables intervenus au titre de l’article L.232-6 du Code de
commerce.
Exemples de justification des appréciations
A – Certification sans réserve
A1 – Entités présentant très peu de particularités
En application des dispositions de l’article 823-9 du Code de commerce
relatives à la justification de nos appréciations, nous portons à votre
connaissance les éléments suivants :
Règles et principes comptables
La note*** de l’annexe expose les règles et méthodes comptables relatives à
la comptabilisation des opérations suivantes (immobilisations corporelles,
participation… ou autres éléments significatifs des comptes annuels)
(1).
Dans le cadre de notre appréciation des règles et principes comptables suivis
par votre société, nous avons vérifié le caractère approprié des méthodes
comptables précisées ci-dessus et des informations fournies dans les notes
de l’annexe [et nous nous sommes assurés de leur correcte application].
Estimations comptables
Nous avons procédé à l’appréciation des approches retenues par la société
décrites dans l’annexe concernant (la détermination des provisions
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clients, la provision pour risque… ou autres éléments d’estimation
significatifs des comptes annuels) (1), sur la base des éléments disponibles
à ce jour, et mis en œuvre des tests pour vérifier par sondage l’application de
ces méthodes.
Conclusion
Les appréciations ainsi portées s’inscrivent dans le cadre de notre démarche
d’audit des comptes annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribué
à la formation de notre opinion exprimée dans la première partie de ce
rapport.
A2- Changement de méthode comptable
En application des dispositions de l’article L.823-9 du Code de commerce
relatives à la justification de nos appréciations, nous portons à votre
connaissance les éléments suivants :
Règles et principes comptables ; changements comptables
La note*** de l’annexe expose les règles et méthodes comptables relatives à
la comptabilisation des opérations suivantes (immobilisations corporelles,
participation… ou autres éléments significatifs des comptes annuels)
(1).
Dans le cadre de notre appréciation des règles et principes comptables suivis
par votre société, nous avons vérifié le caractère approprié des méthodes
comptables précisées ci-dessus et des informations fournies dans les notes
de l’annexe, et nous nous sommes assurés de leur correcte application.
Nous nous sommes également assurés du bien-fondé des changements de
méthodes comptables mentionnés ci-dessus et de la présentation qui en a
été faite.
Estimations comptables
Nous avons procédé à l’appréciation des approches retenues par la société
décrites dans l’annexe concernant (la détermination des provisions
clients, la provision pour risques… ou autres éléments d’estimation
significatifs des comptes annuels) (1), sur la base des éléments disponibles
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à ce jour, et mis en œuvre des tests pour vérifier par sondage l’application de
ces méthodes.
Conclusion
Les appréciations ainsi portées s’inscrivent dans le cadre de notre démarche
d’audit des comptes annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribué
à la formation de notre opinion exprimée dans la première partie de ce
rapport.
A3 – Incertitude sur la continuité d’exploitation
En application des dispositions de l’article L.823-9 du Code de commerce
relatives à la justification de nos appréciations, nous portons à votre
connaissance les éléments suivants :
Règles et principes comptables
La note*** de l’annexe expose les règles et méthodes comptables relatives à
la comptabilisation des opérations suivantes (immobilisations corporelles,
participation… ou autres éléments significatifs des comptes annuels)
(1).
Dans le cadre de notre appréciation des règles et principes comptables suivis
par votre société, nous avons vérifié le caractère approprié des méthodes
comptables précisées ci-dessus et des informations fournies dans les notes
de l’annexe [et nous nous sommes assurés de leur correcte application].
Continuité de l’exploitation
Sur la base de nos travaux et des informations qui nous ont été
communiquées à ce jour, et dans le cadre de notre appréciation des règles et
principes comptables suivis par votre société, nous estimons [ou nous avons
vérifié] que l’annexe donne une information appropriée sur la situation de la
société au regard de l’incertitude, mentionnée ci-dessus, pesant sur la
continuité d’exploitation.
Estimations comptables
Nous avons procédé à l’appréciation des approches retenues par la société
décrites dans l’annexe concernant (la détermination des provisions
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clients, la provision pour risques… ou autres éléments d’estimation
significatifs des comptes annuels) (1), sur la base des éléments disponibles
à ce jour, et mis en œuvre des tests pour vérifier par sondage l’application de
ces méthodes.
Conclusion
Les appréciations ainsi portées s’inscrivent dans le cadre de notre démarche
d’audit des comptes annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribué
à la formation de notre opinion exprimée dans la première partie de ce
rapport.
B – Certification avec réserve et justification
En application des dispositions de l’article L.823-9 du Code de commerce
relatives à la justification de nos appréciations, nous portons à votre
connaissance les autres éléments (ou éléments d’appréciation) suivants :
Règles et principes comptables
La note*** de l’annexe expose les règles et méthodes comptables relatives à
la comptabilisation des opérations suivantes (immobilisations corporelles,
participation… ou autres éléments significatifs des comptes annuels)
(1).
Dans le cadre de notre appréciation des règles et principes comptables suivis
par votre société, nous avons vérifié le caractère approprié des méthodes
comptables précisées ci-dessus et des informations fournies dans les notes
de l’annexe [et nous nous sommes assurés de leur correcte application].
Estimations comptables
Nous avons procédé à l’appréciation des approches retenues par la société
décrites dans l’annexe concernant (la détermination des provisions
clients, la provision pour risques… ou autres éléments d’estimation
significatifs des comptes annuels) (1), sur la base des éléments disponibles
à ce jour, et mis en œuvre des tests pour vérifier par sondage l’application de
ces méthodes.
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Conclusion
Les appréciations ainsi portées s’inscrivent dans le cadre de notre démarche
d’audit des comptes annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribué
à la formation de notre opinion exprimée dans la première partie de ce
rapport.
C – Refus de certification (cas de désaccord, de limitation et d’incertitudes)
Justification des appréciations :
En application des dispositions de l’article L.823-9 du Code de commerce,
nous vous informons que les appréciations auxquelles nous avons procédé,
pour émettre l’opinion ci-dessus sur les comptes annuels pris dans leur
ensemble, et qui ont porté notamment sur les principes comptables suivis et
les estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes, ainsi que
sur leur présentation d’ensemble, n’appellent pas d’autres commentaires que
le refus de certification formulé dans la première partie de notre rapport.
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Exemple de rapport général
Nom de société – Forme juridique
Siège social :
Capital social : €.
Rapport général du commissaire aux comptes
Exercice clos le ** mois ****
En exécution de la mission qui nous a été confiée par **** (mention de
l’organe compétent), nous vous présentons notre rapport relatif à l’exercice
clos le ** mois ****, sur
le contrôle des comptes annuels de la société Nom’ de’ société’ forme’
juridique’, tels qu’ils sont joints au présent rapport ;
la justification de nos appréciations ;
les vérifications spécifiques et les informations prévues par la loi.
Les comptes annuels ont été arrêtés par … (mention de l’organe compétent).
Il nous appartient, sur la base de notre audit, d’exprimer une opinion sur
ces comptes.
1 – Opinion sur les comptes annuels
Nous avons effectué notre audit selon les normes professionnelles
applicables en France ; ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences
permettant d’obtenir l’assurance raisonnable que les comptes annuels ne
comportent pas d’anomalies significatives. Un audit consiste à examiner, par
sondages, les éléments probants justifiant les données contenues dans ces
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comptes. Il consiste également à apprécier les principes comptables suivis et
les estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes et à
apprécier leur présentation d’ensemble. Nous estimons que nos contrôles
fournissent une base raisonnable à l’opinion exprimée ci-après.
Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des règles et
principes comptables français, réguliers et sincères et donnent une image
fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.
Le cas échéant :
Sans remettre en cause l’opinion exprimée ci-dessus, nous attirons
votre attention sur le changement de méthode, mentionné dans
l’annexe.
2 – Justification des appréciations
En application des dispositions de l’article L.823-9 du Code de commerce
relatives à la justification de nos appréciations, nous portons à votre
connaissance les éléments suivants :
3 – Vérifications et informations spécifiques
Nous avons également procédé, conformément aux normes professionnelles
applicables en France, aux vérifications spécifiques prévues par la loi.
Nous n’avons pas d’observation à formuler sur la sincérité et la concordance
avec les comptes annuels des informations données dans le rapport de
gestion du conseil d’administration (du directoire, des gérants) et dans les
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documents adressés aux actionnaires (associés) sur la situation financière et
les comptes annuels.
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