COMMISSARIAT AUX COMPTES DANS LA ZONE

OHADA

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CHAPITRE 1 : LES DISPOSITIONS GENERALES

1 ORGANISATION

La profession du CAC est représentée, défendue et contrôlée par le CCOA

(Conseil Comptable Ouest Africain), CCPC (Conseil Permanent de la
Profession Comptable), le CNC (Conseil National de la Comptabilité propre à
chaque pays) et l’OECCA. Pour exercer la profession, il faut être inscrit sur
une liste à la CEMAC et UEMOA

2 CONDITIONS D’EXERCICE

Choisir sur la liste des experts comptables agrées par la cour d’appel.

Art. 694 - Le contrôle est exercé, dans chaque société anonyme, par un ou
plusieurs Commissaires aux comptes.

Les fonctions de commissaire aux comptes sont exercées par des personnes
physiques ou par des sociétés constituées par ces personnes physiques,
sous l’une des formes prévues par le présent Acte uniforme.

3 INCOMPATIBILTES

Selon l’article 880 de l’acte uniforme, le contrôle des états financiers de

synthèse doit être exercé par un ou plusieurs CAC choisis sur la liste
officielle des CAC et nommés par l’assemblée pour une durée de 6 exercices.

L’article 9 de l’Acte Uniforme portant sur le doit commercial général dispose

que les fonctions du CAC sont incompatibles avec l’exercice d’une activité
commerciale.

L’article 378 de l’Acte Uniforme portant sur les sociétés commerciales et les
groupements d’intérêts économiques dispose que ne peuvent être CAC de
SARL :

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  -Les gérants et leur conjoint,
 -Les apporteurs en nature et les bénéficiaires d’avantage particuliers ;
 -Les personnes recevant de la société ou de ses gérants des
rémunérations périodiques sous quelque forme que ce soit, ainsi que
leur conjoint.

Art. 697 - Les fonctions de commissaire aux comptes sont incompatibles :

 avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son

indépendance ;
 avec tout emploi salarié. Toutefois, un commissaire aux comptes
peut dispenser un enseignement se rattachant à l’exercice de sa
profession ou occuper rémunéré chez un commissaire aux
comptes ou chez un expert-comptable ;
 avec toute activité commerciale, qu’elle soit exercée directement
ou par personne interposée.

4 INTERDICTION AVANT LA FIN DES FONCTIONS

Art. 698 - Ne peuvent être commissaires aux comptes :

1) les fondateurs, apporteurs, bénéficiaires d’avantages particuliers,

dirigeants sociaux de la société ou de ses filiales, ainsi que leur conjoint ;

2) les parents et alliés, jusqu’au quatrième degré inclusivement, des

personnes visées au paragraphe 1°) du présent Art.;

3) les dirigeants sociaux de sociétés possédant le dixième du capital de la

société ou dont celle-ci possède le dixième du capital, ainsi que leur
conjoint ;

4) les personnes qui, directement ou indirectement, ou par personne

interposée, reçoivent, soit des personnes figurant au paragraphe 1°) du
présent Art., soit de toute société visée au paragraphe 3°) du présent Art., un
salaire ou une rémunération quelconque en raison d’une activité permanente
autre que celle de commissaire aux comptes; il en est de même pour les
conjoints de ces personnes ;

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5) les sociétés de commissaires aux comptes dont l’un des associés,
actionnaires se trouve dans l’une des situations visées aux alinéas
précédents ;

6) les sociétés de commissaires aux comptes dont soit l’un des dirigeants,
soit l’associé ou l’actionnaire exerçant les fonctions de commissaire aux
comptes, a son conjoint qui se trouve dans l’une des situations prévues au
paragraphe 5°) du présent article.

5 INTERDICTION A LA FIN DES FONCTIONS

Art. 699 - Le commissaire aux comptes ne peut être nommé administrateur,

administrateur général, administrateur général adjoint, directeur général ou
directeur général adjoint des sociétés qu’il contrôle moins de cinq années
après la cessation de sa mission de contrôle de ladite société.

La même interdiction est applicable aux associés d’une société de

commissaires aux comptes.

Pendant le même délai, il ne peut exercer la même mission de contrôle ni

dans les sociétés possédant le dixième du capital de la société contrôlée par
lui, ni dans les sociétés dans lesquelles la société contrôlée par lui possède le
dixième du capital, lors de la cessation des missions de contrôle de
commissaire aux comptes.

Art. 700 - Les personnes ayant été administrateurs, administrateurs

généraux, administrateurs généraux adjoints, directeurs généraux ou
directeurs généraux adjoints, gérants ou salariés d’une société ne peuvent
être nommées commissaires aux comptes de la société moins de cinq années
après la cessation de leurs fonctions dans ladite société.

Pendant le même délai, elles ne peuvent être nommées commissaires aux

comptes dans les sociétés possédant 10% du capital de la société dans
laquelle elles exerçaient leurs fonctions ou dont celles-ci possédaient 10% du
capital lors de la cessation de leurs fonctions.

Les interdictions prévues au présent Art. pour les personnes mentionnées au

premier alinéa sont applicables aux sociétés de commissaires aux comptes
dont lesdites personnes sont associées, actionnaires ou dirigeantes

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6 MODALITES DE NOMINATION

Art. 703 - Le premier commissaire aux comptes et son suppléant sont

désignés dans les statuts ou par l’assemblée générale constitutive.

En cours de vie sociale, le commissaire aux comptes et son suppléant sont

désignés par l’assemblée générale ordinaire.

Art. 706 - Le commissaire aux comptes nommé par l’assemblée des

actionnaires en remplacement d’un autre ne demeure en fonction que
jusqu’à l’expiration du mandat de son prédécesseur.

Art. 707 - Lorsque, à l’expiration des fonctions du commissaire aux

comptes, il est proposé à l’assemblée de ne pas renouveler son mandat, le
commissaire aux comptes peut, à sa demande, être entendu par l’assemblée.

Art. 708 - Si l’assemblée omet d’élire un commissaire aux comptes titulaire

ou suppléant tout actionnaire peut demander en référé au président de la
juridiction compétente, la désignation d’un commissaire aux comptes -
titulaire ou suppléant -, le président du conseil d’administration, le
président-directeur général ou l’administrateur général dûment appelé.

Le mandat ainsi conféré prend fin lorsqu’il a été procédé par l’assemblée
générale à la nomination du commissaire.

Art. 709 - Si l’assemblée omet de renouveler le mandat d’un commissaire

aux comptes ou de le remplacer à l’expiration de son mandat et, sauf refus
exprès du commissaire, sa mission est prorogée jusqu’à la plus prochaine
assemblée générale ordinaire annuelle.

Lorsque les prescriptions pour la nomination du CAC n’ont pas été

respectées, toute délibération prise dans ces conditions est frappée de nullité
à moins de la tenue d’une AG sur le rapport d’un CAC régulièrement
constitué.

7 REVOCATION ET RECUSATION

La révocation (qui intervient en cas de faute ou d’empêchement, sur décision

de justice ; elle peut être demandée par le Conseil d’administration ou le
directoire, l’assemblée générale, un ou plusieurs actionnaires représentant

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au moins le 1/10è du capital social, le comité d’entreprise, le ministère
public, la commission des opérations de bourse à tout époque du mandat) ;

La récusation (qui intervient lorsqu’une circonstance permet de suspecter

sérieusement la compétence, l’honorabilité, l’impartialité ou l’indépendance
du CAC ; elle peut être demandée en justice dans le mois qui suit la
nomination, par un ou plusieurs actionnaires représentant au moins le
1/10è.

8 DUREE DES FONCTIONS

Art. 704 – Dans les SA et GIE La durée des fonctions du commissaire aux
comptes désigné dans les statuts ou par l’assemblée générale constitutive est
de deux exercices sociaux.

Lorsqu’il est désigné par l’assemblée générale ordinaire, le commissaire aux

comptes exerce ses fonctions durant six exercices sociaux.

Art. 379 – Dans les SARL Le commissaire aux comptes est nommé pour
trois exercices par un ou plusieurs associés représentant plus de la moitié
du capital social.

Si cette majorité n’est pas obtenue et sauf stipulation contraire des statuts,
il est nommé à la majorité des votes émis, quelle que soit la portion du
capital représentée.

Dans les sociétés d’ETAT (SA) les CAC sont nommés par le Ministre chargé
de l’économie et des finances.

9 NOMBRE DE CAC

Art. 376 - Les sociétés à responsabilité limitée dont le capital social est
supérieur à dix millions (10.000.000) de francs CFA ou qui remplissent l’une
des deux conditions suivantes :

1) chiffre d’affaires annuel supérieur à deux cent cinquante millions

(250.000.000) de francs CFA,

2) effectif permanent supérieur à 50 personnes, sont tenues de désigner au

moins un commissaire aux comptes.

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Pour les autres sociétés à responsabilité limitée ne remplissant pas ces
critères, la nomination d’un commissaire aux comptes est facultative. Elle
peut toutefois être demandée en justice par un ou plusieurs associés
détenant, au moins, le dixième du capital social.

Art. 702 - Les sociétés anonymes ne faisant pas publiquement appel à

l’épargne sont tenues de désigner un commissaire aux comptes et un
suppléant.

Les sociétés anonymes faisant publiquement appel à l’épargne sont tenues

de désigner au moins deux commissaires aux comptes et deux suppléants.

Dans les GIE

Il faut nommer au moins 1 CAC. Art 880

NB : pour les autres formes de société la nomination du CAC est

facultative

10 ROLE DU CAC LORS DU CONSEIL D’ADMINISTRATION ET DES

ASSEMBLEES

Art. 722 - Le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqué à la

réunion, selon le cas, du conseil d’administration ou de l’administrateur
général qui arrête les comptes de l’exercice, ainsi que, le cas échéant, à toute
autre réunion du conseil ou de l’administrateur général.

La convocation est faite, au plus tard, lors de la convocation des membres

du conseil d’administration ou, lorsque la société est dirigée par un
administrateur général, trois jours au moins avant que celui-ci ne délibère,
par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre recommandée avec
demande d’avis de réception.

S’il n’a pas audité les comptes préalablement, il écoute et prend alors
connaissance des comptes annuels.

S’il a audité les comptes préalablement, il :

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  Fait des recommandations des conseils de gestion
 Signale les postes de comptes annuels auxquels des modifications
doivent être apportées
 Informe des irrégularité et inexactitudes découvertes
 Porte à la connaissance les contrôles effectués
 Fait part des connaissances sur le résultat.

Art. 721 - Le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqué à

toutes les assemblées d’actionnaires, au plus tard lors de la convocation des
actionnaires eux-mêmes, par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre
recommandée avec demande d’avis de réception.

Lorsqu’il assiste à une assemblée générale, sa présence apporte une garantie

aux dirigeants de la société.

Le rôle du commissaire aux comptes n’est pas de dispenser l’information

mais de s’assurer de la sincérité de la régularité de celle-ci. Les questions
posées par les actionnaires sont suivies de réponses par les administrateurs.

Le CAC pourra cependant apporter les éléments de réponse lorsque :

 Il l’y est invité par le président du conseil d’administration

 La question lui est nommément adressée
 Il estime que la réponse des administrateurs est incorrecte
 Sa position est critiquée.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 8

CHAPITRE 2 : MISSIONS DU COMMISSAIRE
AUX COMPTES

1 MISSION DE CONTROLE

Contrôle de la régularité et de la sincérité des états financiers de

synthèse

Le commissaire aux comptes a pour mission permanente :

 De vérifier les valeurs et les documents comptables de la société

 De contrôler la conformité et la comptabilité avec les règles du droit
comptable
 De vérifier la sincérité et la concordance des informations données
dans le rapport de l’organe de gestion avec les états financiers de
synthèse
 De certifier ou de certifier avec des réserves ou encore de refuser de
certifier ces états financiers de synthèse
 De s’assurer que l’égalité entre associés est bien respectée

Les contrôles opérés doivent lui permettre d’attester que les états financiers
de synthèse sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle des
résultats de la société.

Pour mener à bien sa mission, le commissaire aux comptes à toute époque

de l’année opère les vérifications et contrôles.

Art. 718 - A toute époque de l’année, le commissaire aux comptes opère

toutes vérifications et tous contrôles qu’il juge opportuns et peut se faire
communiquer, sur place, toutes pièces qu’il estime utiles à l’exercice de sa
mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et
registres de procès-verbaux.

Pour l’accomplissement de ces contrôles et vérifications, le commissaire aux

comptes peut, sous sa responsabilité, se faire assister ou représenter par
tels experts ou collaborateurs de son choix, qu’il fait connaître nommément

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à la société. Ceux-ci ont les mêmes droits d’investigation que ceux des
commissaires aux comptes.

Les investigations prévues à l’article 718 peuvent être faites tant auprès de
la société que des sociétés mères ou filiales au sens des articles 178 à 180
du présent Acte uniforme.

De même, lorsque la société contrôlée appartient à un groupe de sociétés

qui établit des comptes consolidés, c'est-à-dire des comptes qui font la
synthèse des comptes de chaque société du groupe, les pouvoirs
d’investigations du commissaire aux comptes de la société consolidante
s’étendant à l’ensemble des entreprises comprises dans la consolidation.(art.
718)

Art. 720 - Le commissaire aux comptes peut également recueillir toutes

informations utiles à l’exercice de sa mission auprès des tiers qui ont
accompli des opérations pour le compte de la société. Toutefois, ce droit
d’information ne peut s’étendre à la communication des pièces, contrats et
documents quelconques détenus par des tiers, à moins qu’il n’y soit autorisé
par une décision du président de la juridiction compétente statuant à bref
délai.

Le secret professionnel ne peut être opposé au commissaire aux comptes

sauf par les auxiliaires de justice.

Les tiers sollicités ne peuvent opposer le secret professionnel au commissaire

aux comptes. Néanmoins, l’acte uniforme ne prévoit pas de sanctions
spéciales en cas de refus de communication, même en vertu d’une décision
de justice.

En cours d’exercice, ces contrôles portent :

* sur les conventions autorisées

il s’agit des conventions qui sont passées directement, indirectement ou par

personne interposées entre la société (SA ou SARL) et l’un de ses gérants,
administrateurs ou dirigeants ou encore avec une entreprise ayant avec la
société un ou plusieurs dirigeants communs.

Ne constituent pas des conventions réglementées celles qui portent sur des
opérations courantes et concluent à des conditions normales.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 10

Après la clôture de l’exercice, ces contrôles portent :

* sur les comptes annuels

Le commissaire aux comptes effectue toutes les diligences lui permettant

d’attester de la sincérité et de la régularité des comptes annuels.

* sur le rapport de gestion

Art. 713 - Le commissaire aux comptes vérifie la sincérité et la concordance

avec les états financiers de synthèse, des informations données dans le
rapport de gestion du conseil d’administration ou de l’administrateur
général, selon le cas, et dans les documents sur la situation financière et les
états financiers de synthèse de la société adressés aux actionnaires.

Il fait état de ses observations dans son rapport à l’assemblée générale

annuelle.

Art. 140 - Dans les sociétés anonymes et, le cas échéant, dans les sociétés à
responsabilité limitée, les états financiers de synthèse annuels et le rapport
de gestion sont adressés aux commissaires aux comptes, quarante-cinq
jours au moins avant la date de l’assemblée générale ordinaire.

Ces documents sont présentés à l’assemblée générale de la société statuant

sur les états financiers de synthèse qui doit obligatoirement se tenir dans les
six mois de la clôture de l’exercice.

Le CAC rend compte de ses investigations dans un rapport général soumis à

l’assemblée générale. Il y déclare soit, certifier la régularité et la sincérité des
états financiers de synthèse, soit assortir sa certification de réserves ou la
refuse en précisant les motifs de ces réserves ou de ce refus.

Le commissaire aux comptes présente, sur les conventions, un rapport

spécial à l’assemblée générale ordinaire qui statue sur ce rapport et
approuve ou désapprouve les conventions autorisées.

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Le rapport contient l’énumération des conventions soumises à l’approbation
de l’assemblée générale ordinaire, le nom des administrateurs intéressés, la
nature et l’objet des conventions, leurs modalités essentielles notamment
l’indication du prix ou des tarifs pratiqués, des ristournes ou des
commissions consenties, des sûretés conférées et, le cas échéant, toutes
autres indications permettant aux actionnaires d’apprécier l’intérêt qui
s’attachait à la conclusion des conventions analysées. L’importance des
fournitures livrées et des prestations de service fournies ainsi que le montant
des sommes versées ou reçues au cours de l’exercice, en exécution des
conventions visées au troisième alinéa du présent article.

On entend par convention :

Art. 438 - Toute convention entre une société anonyme et l’un de ses
administrateurs, directeurs généraux ou directeurs généraux adjoints doit
être soumise à l’autorisation préalable du conseil d’administration.

Il en est de même des conventions auxquelles un administrateur ou un

directeur général ou un directeur général adjoint est indirectement intéressé
ou dans lesquelles il traite avec la société par personne interposée.

Sont également soumises à autorisation préalable du conseil

d’administration, les conventions intervenant entre une société et une
entreprise ou une personne morale, si l’un des administrateurs ou un
directeur général ou un directeur général adjoint de la société est
propriétaire de l’entreprise ou associé indéfiniment responsable, gérant,
administrateur, administrateur général, administrateur général adjoint,
directeur général ou directeur général adjoint de la personne morale
contractante.

Art. 439 - L’autorisation n’est pas nécessaire lorsque les conventions

portent sur des opérations courantes conclues à des conditions normales.

Les opérations courantes sont celles qui sont effectuées par une société,
d’une manière habituelle, dans le cadre de ses activités.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 12

Les conditions normales sont celles qui sont appliquées, pour des
conventions semblables, non seulement par la société en cause, mais
également par les autres sociétés du même secteur d’activité.

Art. 440 - L’administrateur intéressé est tenu d’informer le conseil

d’administration dès qu’il a connaissance d’une convention soumise à
autorisation. Il ne peut pas prendre part au vote sur l’autorisation sollicitée.

Le président du conseil d’administration ou le président-directeur général

avise le commissaire aux comptes, dans le délai d’un mois à compter de leur
conclusion, de toute convention autorisée par le conseil d’administration et
la soumet à l’approbation de l’assemblée générale ordinaire statuant sur les
comptes de l’exercice écoulé.

2 MISSIONS SPECIFIQUES

Augmentation de capital

Art. 586 - L’assemblée générale qui décide ou autorise une augmentation de

capital peut, en faveur d’un ou de plusieurs bénéficiaires nommément
désignés, supprimer le droit préférentiel de souscription pour la totalité de
l’augmentation de capital ou pour une ou plusieurs tranches de cette
augmentation.

Art. 591 - Le commissaire aux comptes donne son avis sur la proposition de
suppression du droit préférentiel, sur le choix des éléments de calcul du prix
d’émission et sur son montant, ainsi que sur l’incidence de l’émission sur la
situation des actionnaires appréciée par rapport aux capitaux.

Il vérifie et certifie la sincérité des informations tirées des comptes de la

société sur lesquelles il donne cet avis.

Art 592 Le commissaire aux comptes vérifie notamment la conformité des

modalités de l’opération au regard de l’autorisation donnée par l’assemblée
et des indications fournies à celle-ci. Il donne également son avis sur le choix

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 13

des éléments de calcul du prix d’émission et sur son montant définitif, ainsi
que sur l’incidence de l’émission sur la situation financière de l’actionnaire,
notamment en ce qui concerne sa quote-part des capitaux propres à la
clôture du dernier exercice.

Certification du montant global

Art 525 le montant global certifié par les commissaires aux comptes des
rémunérations versées aux dix ou cinq dirigeants sociaux et salariés les
mieux rémunérés selon que l’effectif de la société excède ou non deux cents
salariés.

Révélation des faits délictueux, des irrégularités et inexactitudes

Art. 716 - Le commissaire aux comptes signale, à la plus prochaine

assemblée générale, les irrégularités et les inexactitudes relevées par lui au
cours de l’accomplissement de sa mission.

En outre, il révèle au ministère public les faits délictueux dont il a eu

connaissance dans l’exercice de sa mission, sans que sa responsabilité
puisse être engagée par cette révélation

Art. 516 - L’assemblée des actionnaires est convoquée par le conseil

d’administration ou par l’administrateur général, selon le cas.

A défaut, elle peut être convoquée par le commissaire aux comptes, après
que celui-ci a vainement requis la convocation du conseil d’administration
ou de l’administrateur général selon le cas, par lettre au porteur contre
récépissé ou par lettre recommandée avec demande d’avis de réception.

Lorsque le commissaire aux comptes procède à cette convocation, il fixe

l’ordre du jour et peut, pour des motifs déterminants, choisir un lieu de
réunion autre que celui éventuellement prévu par les statuts. Il expose les
motifs de la convocation dans un rapport lu à l’assemblée.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 14

Procédure d’alerte

Sociétés autres que les sociétés anonymes

Art. 150 - Le commissaire aux comptes, dans les sociétés autres que les
sociétés anonymes, demande par lettre au porteur contre récépissé ou par
lettre recommandée avec demande d’avis de réception des explications au
gérant qui est tenu de répondre, dans les conditions et délais fixés aux
articles suivants, sur tout fait de nature à compromettre la continuité de
l’exploitation qu’il a relevé lors de l’examen des documents qui lui sont
communiqués ou dont il a connaissance à l’occasion de l’exercice de sa
mission.

Art. 151 - Le gérant répond par lettre au porteur contre récépissé ou par
lettre recommandée avec demande d’avis de réception dans le mois qui suit
la réception de la demande d’explication. Dans sa réponse, il donne une
analyse de la situation et précise, le cas échéant, les mesures envisagées.

Art. 152 - En cas d’inobservation des dispositions prévues à l’article

précédent ou si, en dépit des décisions prises, le commissaire aux comptes
ne constate que la continuité de l’exploitation demeure compromise, il établit
un rapport spécial.

Il peut demander, par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre

recommandée avec demande d’avis de réception, que ce rapport spécial soit
adressé aux associés ou qu’il soit présenté à la prochaine assemblée
générale. Dans ce cas, le gérant procède à cette communication dans les huit
jours qui suivent la réception de la demande.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 15

Sociétés anonymes

Art. 153 - Le commissaire aux comptes, dans une société anonyme,

demande par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre recommandée
avec demande d’avis de réception des explications au président du conseil
d’administration, au président-directeur général ou à l’administrateur
général, selon le cas, lequel est tenu de répondre, dans les conditions et
délais fixés à l’article suivant, sur tout fait de nature à compromettre la
continuité de l’exploitation qu’il a relevé lors de l’examen des documents qui
lui sont communiqués ou dont il a connaissance à l’occasion de l’exercice de
sa mission.

Art. 154 - Le président du conseil d’administration, le président-directeur

général ou l’administrateur général, selon le cas, répond par lettre au
porteur contre récépissé ou par lettre recommandée avec demande d’avis de
réception dans le mois qui suit la réception de la demande d’explication.
Dans sa réponse, il donne une analyse de la situation et précise, le cas
échéant, les mesures envisagées.

Art. 155 - A défaut de réponse ou si celle-ci n’est pas satisfaisante, le

commissaire aux comptes invite, selon le cas, le président du conseil
d’administration ou le président-directeur général à faire délibérer le conseil
d’administration ou l’administrateur général à se prononcer sur les faits
relevés.

L’invitation prévue à l’alinéa précédent est formée par lettre au porteur

contre récépissé ou par lettre recommandée avec demande d’avis de
réception dans les quinze jours qui suivent la réception de la réponse du
président du conseil d’administration, du président-directeur général ou de
l’administrateur général, selon le cas, ou la constatation de l’absence de
réponse dans les délais prévus à l’article précédent.

Dans les quinze jours qui suivent la réception de la lettre du commissaire

aux comptes, le président du conseil d’administration ou le président-

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 16

directeur général, selon le cas, convoque le conseil d’administration, en vue
de le faire délibérer sur les faits relevés, dans le mois qui suit la réception de
cette lettre. Le commissaire aux comptes est convoqué à la séance du
conseil. Lorsque l’administration et la direction générale de la société sont
assurées par un administrateur général, celui-ci, dans les mêmes délais,
convoque le commissaire aux comptes à la séance au cours de laquelle il se
prononcera sur les faits relevés.

Un extrait du procès-verbal des délibérations du conseil d’administration ou

de l’administrateur général, selon le cas, est adressé au commissaire aux
comptes dans le mois qui suit la délibération du conseil ou de
l’administrateur général.

Art. 156 - En cas d’inobservation des dispositions prévues aux articles

précédents ou si, en dépit des décisions prises, le commissaire aux comptes
constate que la continuité de l’exploitation demeure compromise, il établit
un rapport spécial qui est présenté à la prochaine assemblée générale ou, en
cas d’urgence, à une assemblée générale des actionnaires qu’il convoque lui-
même pour soumettre ses conclusions, après avoir vainement requis sa
convocation du conseil d’administration ou de l’administrateur général,
selon le cas, par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre
recommandée avec demande d’avis de réception.

Lorsque le commissaire aux comptes procède à cette convocation, il fixe

l’ordre du jour et peut, pour des motifs déterminants, choisir un lieu de
réunion autre que celui éventuellement prévu par les statuts. Il expose les
motifs de la convocation dans un rapport lu à l’assemblée

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 17

3 MISSIONS PARTICULIERES DU CAC

3.1 Commissariat aux apports

Le commissariat aux apports est obligatoire en cas de constitution de société

ou augmentation de capital avec apports en nature :

de francs CFA.

Art. 621 - Le commissaire aux apports apprécie, sous sa responsabilité, la

valeur des apports en nature et des avantages particuliers.

Art. 401 - Le commissaire aux apports établit, sous sa responsabilité, un

rapport qui décrit chacun des apports et/ou des avantages particuliers, en
indique la valeur, précise le mode d’évaluation retenu et les raisons de ce
choix, affirme que la valeur des apports et/ou des avantages particuliers
correspond au moins à la valeur du nominal des actions à émettre.

Art. 402 - Le commissaire aux apports peut se faire assister, dans

l’accomplissement de sa mission, par un ou plusieurs experts de son choix.
Les honoraires de ces experts sont à la charge de la société, sauf stipulation
contraire des statuts.

Art. 403 - Le rapport du commissaire aux apports est déposé, trois jours au
moins avant la date de l’assemblée générale constitutive, à l’adresse prévue
du siège social.

Dans les SA

Dans le SARL Art. 312 - Les statuts doivent nécessairement contenir

l’évaluation de chaque apport en nature et des avantages particuliers
stipulés.

Cette évaluation est faite par un commissaire aux apports dès lors que la
valeur de l’apport ou de l’avantage considéré, ou que la valeur de l’ensemble
des apports ou avantages considérés, est supérieure à cinq millions
(5.000.000

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 18

3.2 Commissariat à la fusion et opérations assimilées

Art. 647 - Les dispositions des articles 643 et 646 du présent Acte uniforme
ne sont pas applicables lorsque l’assemblée générale, pour faciliter une
augmentation de capital, une fusion ou une scission a autorisé le conseil
d’administration ou l’administrateur général, selon le cas, à acheter un
grand nombre d’actions représentant au plus 1% du montant du capital
social, en vue de les annuler.

De même, ces dispositions ne sont pas applicables en cas de rachat par la

société des actions dont le cessionnaire proposé n’a pas été agréé.

Le commissaire aux comptes donne, dans son rapport sur l’opération

projetée, son avis sur l’opportunité et les modalités de l’achat d’actions
envisagé.

3.3 Acquisition d’un bien appartenant à un actionnaire

Art. 547 - Lorsque la société, dans les deux ans suivant son immatriculation,
acquiert un bien appartenant à un actionnaire et dont la valeur est au moins
égale à cinq millions (5.000.000) de francs CFA, le commissaire aux
comptes, à la demande du président directeur général, du président du
conseil d’administration ou de l’administrateur général, selon le cas, établit
sous sa responsabilité un rapport sur la valeur de ce bien. Ce rapport est
soumis à l’approbation de la plus proche assemblée générale ordinaire.

Ce rapport décrit le bien à acquérir, indique les critères retenus pour la

fixation du prix et apprécie la pertinence de ces critères.

Le commissaire aux comptes doit établir et déposer au siège social ledit

rapport quinze jours au moins avant la réunion de l’assemblée générale
ordinaire.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 19

CHAPITRE 3 LES RESPONSABILITES DU
COMMISSAIRE AUX COMPTES

Section 1 Responsabilité civile

La mise en œuvre de la responsabilité civile a pour objet la réparation d'un

dommage causé par le commissaire aux comptes. « Les commissaires aux
comptes sont responsables, tant à l'égard de la société que des tiers, des
conséquences dommageables des fautes et négligences par eux commises
dans l'exercice de leurs fonctions ».

La faute du commissaire aux comptes résulte de l'inexécution des

obligations fixées par les lois, les règlements ou les textes professionnels.

I Eléments constitutifs

A Faute

Nature de l’obligation du commissaire aux comptes

Le principe étant que le commissaire aux comptes n'est tenu que d'une
obligation de moyens, le demandeur doit prouver :

soit la faute intentionnelle du commissaire,

soit la négligence du commissaire, celle-ci ne pouvant être appréciée que
par comparaison entre ce que le commissaire a fait et ce qu'il aurait dû
faire compte tenu des diligences normales basées sur les normes de la
profession.

Rappel : l’obligation de moyen consiste pour le débiteur à s’engager , à

l’égard de son créancier, à employer les moyens appropriés pour accomplir
une obligation, sans pour autant en garantir la bonne fin. En cas de litige,
le créancier devra rapporter la preuve que l’inexécution de l’obligation est
due à une faute du débiteur, qui ne s’est pas comporté comme<< un bon
père de famille>>

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 20

L’obligation de résultat consiste pour le débiteur à procurer à son
créancier un résultat précis. En cas de litige, l’inexécution de l’obligation
fait présumer la faute du débiteur qui, pour s’exonérer de sa
responsabilité, devra apporter la preuve que le non accomplissement de
son obligation est dû à une cause qui ne lui est pas imputable.
Le CAC n’est pas tenu à l’obligation d’exhaustivité

Identité des auteurs

Le professionnel lui-même : le principe de la responsabilité personnelle

du CAC ne signifie pas que celle-ci ne peut être liée, ou ne peut découler
de la faute d’autrui, mais uniquement que seule sa responsabilité propre
peut être engagée. On remarque d’ailleurs que dans la plupart des cas, les
fautes du CAC ont pour origine celles commises par d’autres personnes ,
qui sont le plus souvent actionnaires , dirigeants ou salariés de l’entité
contrôlée. Dès lors, le juge doit opérer une distinction capitale pour
l’évaluation du dommage et la répartition de la condamnation.

Collaborateurs et experts :S’agissant des collaborateurs, le CAC est

responsable de la faute de ses préposées. Les experts ne peuvent être
considérés comme des subordonnés du CAC , même si le CAC garde l’entière
responsabilité de la mission. Le fait que le CAC soit responsable de ses actes
n’exonère ni le collaborateur , ni l’expert, de leur propre responsabilité, et le
CAC appelé en responsabilité dans ce cadre a la possibilité de se retourner
contre eux.

Administrateurs, directeurs et directeurs généraux : les CAC ne sont pas

responsables civilement des infractions commises par les administrateurs
ou les membres du directoire, selon le cas, sauf si en ayant eu connaissance,
ils ne les ont pas révélées dans leur rapport à l’AG.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 21

Preuve de la faute

La preuve de la faute du CAC soulève pour le demandeur deux types de

difficultés. La première tient au fait que, sauf exception , le commissaire aux
comptes est tenu à une obligation de moyens et non à une obligation de
résultat. La seconde est que le dossier du CAC est normalement couvert par
le secret professionnel. Dans un arrêt fondamental en date du 14 novembre
1995, la cour de cassation( France) a adopté une situation plus équilibrée ,
en estimant que le secret professionnel du CAC devrait s’effacer devant le
principe supra légal du droit à un procès équitable.

B Préjudice

Caractéristiques

En application du droit commun de la responsabilité civile, le

demandeur doit apporter la preuve du dommage que lui a causé la faute du
commissaire aux comptes. Le dommage, précise, la CNCC (« La
responsabilité civile du commissaire aux comptes », ), doit être certain,
direct, et porter atteinte à un droit acquis.

Evaluation du préjudice

Le dommage est le plus souvent une perte financière subie par le

demandeur, par exemple une personne qui a investi des fonds dans une
entreprise peu de temps avant sa liquidation alors que le commissaire
avait certifié l'image fidèle sans faire la moindre observation relative
à la continuité de l'exploitation. Il reste ensuite au tribunal à
évaluer le préjudice subi. Les juges recourent le plus souvent à la notion
de perte de chance.

C Lien de causalité

La CNCC indique que « la responsabilité du commissaire aux comptes ne

peut être retenue que si le demandeur prouve un rapport de causalité
entre la faute et le dommage », et précise : « Cette preuve est difficile à
apporter car, le plus souvent, c'est une faute d'abstention qui est à

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 22

l'origine du dommage » (« La responsabilité civile du commissaire aux
comptes », 1995). En outre, le Tribunal de grande instance d'Epinal a,
dans un cas d'espèce, rappelé que « la cause directe du préjudice n'est pas
la négligence du commissaire aux comptes mais les détournements
commis par le comptable salarié. La responsabilité éventuelle du
commissaire aux comptes ne peut dès lors être engagée que s'il est
apporté la preuve que sa carence a empêché que l'on puisse mettre fin
aux détournements » (23 mars 2000).

Le lien de causalité est généralement établi lorsque l'exécution des

diligences normales aurait empêché la réalisation du dommage ; par
exemple : l'insuffisance de contrôle du commissaire aux comptes est à
l'origine du préjudice subi par les fournisseurs qui, informés de la
situation réelle de la société, n'auraient pas conclu de nouveaux
contrats avec elle (Cour de cassation, 27 octobre 1992).

Faute partagée. La faute du commissaire n'est pas obligatoirement la seule

cause du dommage de la victime. En ce sens :

Le commissaire aux comptes et l'expert-comptable qui n'ont pas procédé,

même par un examen rapide, à la justification des factures inscrites sur le
journal des achats, ne peuvent soutenir avoir exécuté leurs travaux avec
une vigilance normale. Toutefois la faute prépondérante à l'origine des
détournements étant le comportement du dirigeant qui a remis à son
comptable des chèques signés en blanc, la Cour décide que la respon -
sabilité du préjudice subi par la société incombe pour trois quarts à son
dirigeant et pour un quart à l'expert-comptable et au commissaire
aux comptes (Cour d'appel de Bordeaux, 17 octobre 1990).

D Exonérations

Exonérations légales

Le législateur limite expressément la responsabilité du CAC qui met en

œuvre la procédure d’alerte ou satisfait à son obligation de révélation des
faits délictueux.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 23

Difficultés dans la mise en œuvre de la mission

Les difficultés que le CAC peut rencontrer dans la mise en œuvre de ses
diligences ne le dispensent pas de les lever et de faire preuve de vigilance.
Seules sont de ce fait susceptibles de l’exonérer de sa responsabilité, les
difficultés qui lui sont imputables.

II Action en responsabilité

A Parties

Demandeurs

La société par le biais de ses représentants légaux . Les dirigeants ne

peuvent en revanche intenter d’action en leur nom propre contre le
commissaire aux comptes. Les tribunaux considèrent que la mission confiée
au CAC ne diminue en rien leurs responsabilités.

Les actionnaires : la demande d’un actionnaire n’est recevable que si elle

fait état d’un préjudice individuel, distinct du préjudice subi par la société.

Tiers : ce sont principalement les créanciers de la société(notamment les

fournisseurs, les banquiers)

Défendeurs

CAC personne physique : il doit avertir très rapidement sa compagnie

d’assurances. S’il est décédé la réparation éventuelle du dommage incombe à
ses héritiers . IL est donc indispensable qu’en cas de succession que les
ayant droit veillent à la conservation des dossiers pendant la durée de la
prescription.

CAC personne morale : c’est le mandataire social ou le mandataire

technique qui engage non seulement sa responsabilité personnelle, mais
aussi la responsabilité de sa société.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 24

En cas de co-commissariat, chaque CAC engage en principe sa
responsabilité individuelle. Le rapport qu’ils établissent doit en effet faire
état soit de leur accord, soit de leur désaccord d’opinion. En l’absence de
précision contraire, ils sont réputés avoir la même opinion et son donc
réputés avoir commis la même faute.

B Compétence judiciaire

Trois cas peuvent se présenter :

L’action en responsabilité vise exclusivement une société commerciale

de commissaire aux comptes ; le tribunal de commerce est compétent. Le
caractère civil de l’activité ne prime pas dans ce cas sur la forme
commerciale de la société.

L’action en responsabilité met en cause une personne physique, une

société civile professionnelle ou une société d’exercice libéral : la
compétence est celle du TGI.

L’action en responsabilité vise simultanément une société

commerciale de CAC et une personne physique exerçant dans cette
société : la compétence du TGI s’impose pour le tout sous réserve du bien
fondé de la mise en cause de la responsabilité du responsable technique

La juridiction du domicile du défendeur est compétente c’est à dire le

domicile professionnel du CAC ou de la société de CAC. En matière
délictuelle , ce sont les juridictions du lieu du fait dommageable et du lieu
où le dommage a été subi qui sont compétente.

C Moyens de défense

Quitus

Donné par certaines assemblées, elle n’a qu’une valeur morale, et ne peut
éteindre les actions contre le CAC.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 25

Renonciation à l’action

Possible dès lors que la personne opérant renonciation dispose du droit de

poursuivre, et à eu au préalable une parfaite connaissance de la faute du
CAC et du préjudice subit.

Prescription

L’action en responsabilité contre le CAC est de trois ans . En l’absence de

dissimulation, , le délai de prescription court à compter de la date du fait
dommageable. Lorsque le CAC invoque l’exception de prescription , le juge
doit apprécier sa responsabilité exercice par exercice, et admet ainsi la
prescription partielle.

Appel en déclaration de jugement commun

Le CAC assigné en responsabilité aura tout intérêt à appeler en déclaration

de jugement commun les dirigeants de la société, s’il estime que ceux-ci ont
commis des fautes ayant concouru à la réalisation du dommage final

Demande reconventionnelle

Lorsqu’il s’estime indûment assigné en responsabilité civile, le CAC peut

déposer une demande reconventionnelle :: celle-ci vise à obtenir des
dirigeants de la société , le versement de dommages et intérêts pour atteinte
à son intégrité morale et professionnelle.

D Lien avec les autres types de responsabilité

Primauté du droit pénal sur le droit civil

Les décisions des tribunaux répressifs ont autorité de la chose jugée sur
celles des tribunaux civils.

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 26

Autonomie des responsabilités civile et disciplinaire

En principe un CAC relaxé par une décision de la chambre régionale de

discipline peut être condamné pour les mêmes faits par un tribunal civil, et
réciproquement ; Pour échapper à une condamnation, il ne pourra donc pas
arguer du fait de sa non condamnation par l’autre juridiction.

Section 2 responsabilité pénale

La mise en oeuvre de la responsabilité pénale a pour objet de sanctionner le

non respect d'une loi ou d'un règlement.

I Infractions

A Notion d’infraction

C’est l’acte ou l’omission interdit par la loi sous menace de l’application

d’une peine

Classification

Les infractions pénales sont classées selon leur gravité en crimes , délits ou
contraventions

Eléments constitutifs des infractions

Trois éléments sont nécessaires : l’élément légal, l’élément matériel et

l’élément moral ;

 un élément légal car un acte ne constitue une infraction que s' il est
prévu et réprimé par la loi ou le règlement ;
 un élément matériel, car il faut que l'acte ait été accompli ;
 et un élément intentionnel (ou élément moral), car il faut que la volonté
de l'auteur ait été libre et consciente

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 27

B Infractions relatives au statut

Usage illicite du titre

Exercice illégal

Violation des incompatibilités légales

Est puni le fait, pour toute personne d'accepter, d'exercer ou de

conserver les fonctions de commissaire aux comptes, nonobstant les
incompatibilités légales, soit en son nom personnel, soit au titre d'associé
dans une société de commissaires aux comptes ». Les incompatibilités
légales visées concernent les incompatibilités générales , les
incompatibilités entre audit et conseils et les interdictions

C Infractions relatives à l’exercice des fonctions

Violation du secret professionnel

Le non respect du secret professionnel par le commissaire aux comptes est

un délit

Communication d’informations mensongères

Est puni d'un emprisonnement de cinq ans et d'une amende de 75.000 €

le fait, pour toute personne, de donner ou confirmer soit en son nom
personnel, soit au titre d'associé dans une société de commissaires aux
comptes des informations mensongères sur la situation de la personne
morale ou de ne pas révéler au procureur de la République les faits
délictueux dont il a eu connaissance.

Non révélation des faits délictueux

Le droit pénal étant d'interprétation stricte, l'élément intentionnel

(moral) doit être prouvé ; en d'autres termes le délit est commis si la
preuve est rapportée :que le commissaire aux comptes a eu connaissance
du fait délictueux, et qu'il a volontairement omis de les révéler au
procureur (Cour d'appel de Besançon, 11 avril 2000)

Défaut d’information sur les prises de participation

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Défaut d’information sur l’identité des détenteurs de participations
significatives

Informations inexactes sur la suppression du droit préférentiel de

souscription

<<Le fait, pour le président, les administrateurs ou les commissaires aux

comptes d'une société anonyme, de donner ou confirmer des
indications inexactes dans les rapports présentés à l'assemblée
générale appelée à décider de la suppression du droit préférentiel de
souscription des actionnaires>>

Représentation des obligataires  : le CAC ne peut être représentant de la

masse des obligataires

Cas particulier des délits d’initié  : profiter des informations dont il

dispose ; divulguer des informations financières dont il dispose

II Mise en œuvre de l’action pénale

A Acteurs

Commissaire aux comptes

Le CAC personne physique peut être poursuivi comme auteur, co-auteur ou

complice de délits, mais il ne peut être responsable pénalement de ses
collaborateurs ou experts. En droit pénal en effet<<nul n’est punissable qu’à
raison de son fait personnel>

Victime

Une infraction donne naissance à l’action publique. Elle ouvre également à la

victime, la possibilité d’exercer une action civile en vue d’obtenir la
réparation du préjudice qu’elle a subit. La victime peut également opter pour
la voie pénale

Représentant de l’institution judiciaire

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 29

Le Ministère public ;

Le juge d’instruction ;

La police judiciaire ;

Les juridictions de jugement

B Mise en œuvre de l’action en responsabilité

Audition de la police judiciaire

Audition par le juge d’instruction

Mise en examen

Perquisition

Mise sous contrôle judiciaire

Mise en détention provisoire

Audience correctionnelle

C Extinction de l’action et de la sanction pénales

Prescription de l’action pénale

3 ans en matière de délit

10 ans en matière de crime

Une année révolue en matière de contravention

Extinction de la sanction pénale

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 30

Une fois qu’elle est définitive , la sanction prononcée doit être exécutée.
Dans certains cas cependant, le condamné peut être dispensé en tout ou
partie de purger sa peine.

D Lien avec les autres responsabilités

Prééminence du pénal sur le civil

Autonomie de principe entre droit pénal et droit disciplinaire

Section3 : Responsabilité disciplinaire

L'action disciplinaire a pour but la défense d'un intérêt collectif

professionnel et l'honneur d'une profession. En ce sens une chambre de
discipline a condamné un commissaire aux comptes coupable d'avoir
conduit sous l'empire d'un état alcoolique car cet acte est « l'expression
d'un comportement anti-social grave, particulièrement indigne d'un
commissaire aux comptes « (chambre régionale de discipline, 6 novembre
2000).

L'action disciplinaire est distincte des actions pénale et civile. Cela

signifie :qu'une faute disciplinaire peut être retenue à l'encontre
d'un commissaire aux comptes même s'il n'a été condamné ni au pénal ni
au civil,
ou que le commissaire condamné au pénal ou au civil peut l'être à nouveau
au niveau disciplinaire.

A Caractéristiques

Auteur de la faute

Personne physique : tous les CAC exerçant la profession ; Le CAC même s’il
ne détient pas de mandat peut être poursuivi disciplinairement au titre d’un
comportement contraire à l’honneur ou à la probité .

GANDAHO Sylvestre Expert-comptable Commissaire aux comptes Page 31

Personne morale : toute société de CAC est passible de sanction
disciplinaire. Elle peut faire l’objet de poursuites disciplinaires intentées
indépendantes de celles intentées contre les associés.

Faute

Toute infraction aux lois, règlements et normes d'exercice professionnel ,

ainsi qu'au code de déontologie de la profession et aux bonnes
pratiques identifiées par le haut conseil du commissariat aux comptes,
toute négligence grave, tout fait contraire à la probité, à l'honneur ou
à l'indépendance commis par un commissaire aux comptes, personne
physique ou société, même ne se rattachant pas à l'exercice de la
profession, constitue une faute disciplinaire passible de l'une des
sanctions disciplinaires

B Sanctions disciplinaires
.
Il peut être aussi procédé au retrait de l'honorariat.

L'avertissement, le blâme ainsi que l'interdiction temporaire

peuvent être assortis de la sanction complémentaire de l'inéligibilité
aux organismes professionnels pendant dix ans au plus.

La sanction de l'interdiction temporaire peut être assortie du sursis. La

suspension de la peine ne s'étend pas à la sanction complémentaire
prise en application de l'alinéa précédent. Si, dans le délai de cinq ans
à compter du prononcé de la sanction, le commissaire aux comptes a
commis une infraction ou une faute ayant entraîné le prononcé d'une
nouvelle sanction disciplinaire, celle-ci entraîne, sauf décision
motivée, l'exécution de la première sanction sans confusion possible avec
la seconde.

Sanctions principales
Les sanctions disciplinaires sont :
 1° L'avertissement ;
 2° Le blâme [réprimande avant la LSF] ;
 3° L'interdiction temporaire pour
une durée n'excédant pas cinq
ans ;
 4° La radiation de la liste

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L'interdiction temporaire et la radiation ont un effet immédiat sur
l'activité professionnelle du commissaire : il perd le droit d'exercer ses
fonctions et est aussitôt remplacé par le commissaire suppléant .

Publicité des sanctions disciplinaires

L'interdiction temporaire et la radiation sont publiées au Bulletin officiel des

annonces civiles et commerciales. En outre le président de la CRCC en
informe les entités auditées par le commissaire aux comptes sanctionné

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