Le Contrôle de gestion I

Professeur : Mr. M.A. NAFZAOUI

Enseignant chercheur à l'ENCG/ Kenitra

Année 2013/2014

Pr. M.A. NAFZAOUI

PARTIE 1

 Série 1 : le calcul des charges de la CA

 Série 2 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts complets

 Série 3 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts Partiels

 Série 4 : le Seuil de rentabilité

 Série 5 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis : cas des charges directes

 Série 6 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis : cas des charges indirectes

 Série 7 : L'analyse des charges selon l'approche du coût marginal

 Série 8 : les tableaux de bord et Reporting

Pr. M.A. NAFZAOUI

 Série 5 :
L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis :
cas des charges directes

Exercice 1 (écart sur MP)

Une entreprise a une production considérée comme normale d’un produit P de 11 000 unités.
La fiche de coût revient standard prévoyait par unité de produit fini 1.1Kg de MP à 10 dh le Kg.
La fabrication du produit a exigé 12000 Kg de MP à 12 dh le Kg pour une production de 10 000
unités.
TAF : Calculer et analyser l’écart global.

Exercice 2 (écart sur MP)

Pour le mois de mars un menuisier avait prévu de fabriquer 10 tables pour lesquelles il a prévu la
consommation de 20 m² à 100 dh le m². A la fin du mois il a fabriqué 15 tables pour lesquelles il a
consommé 26m² à 95 dh le m².
TAF : Calculer et analyser l’écart global.

Exercice 3 (écart sur MOD)

Dans un atelier, la production journalière considérée comme normale est de 12 pièces.
La fiche de coût de revient standard prévoit pour chaque pièce 6 heures de travail à 6 dh
l’heure.
En réalité, dans cet atelier, la fabrication a été de 10 pièces et a exigé 80 heures de travail payées
à 5,4 dh l’heure.
TAF :Calculer et analyser l’écart global.

Exercice 4 (écart sur MOD)

Pour fabriquer 800 unités d’un produit, il a été prévu 200 heures MOD à 20dh l’heure.
La production a été de 775 unités ayant nécessité 12 min l’une à 21,5 dh l’heure.
TAF : Calculer et analyser l’écart global.

Exercice 5 (écart global)

Une entreprise de confection fait ses prévisions pour le mois de mars :
Production : 1.000 pantalons ;
Consommation : 1,20 m² par unité à 60dh le m²
Mod. : 500 heures à 15dh l’heure
A la fin du mois notre entreprise a produit 1.200 pantalons avec une consommation de 1,5m² par
unité à 50dh le m².
Mod. : 550 heures à 17dh l’heure
TAF : établir les 5étapes

Exercice 6 (écart global)

Une entreprise de tapisserie fait ses prévisions pour le mois de juin :
- production : 2.000 tapis ;
- consommation : 5 m² par unité à 140dh le m²
- Mod. : 800 heures à 80dh l’heure
A la fin du mois notre entreprise a produit 2.400 tapis avec une consommation de 6.5m² par
unité à 120dh le m².
Mod. : 950 heures à 90dh l’heure

TAF : établir les 5étapes

Pr. M.A. NAFZAOUI

 Série 6
L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis :
cas des charges indirectes

Exercice 1
Établi pour une activité normale de 2 000h, le budget des charges d’un atelier fait apparaître :
 Charges fixes : 80 000 DH
 Charges variables : 110dh/heure

TAF :
1. Etablir un budget flexible pour les activités suivantes : 1800h ; 2000h ; 2200h. Déterminer son équation ?
2. Etablir le budget de l’imputation rationnelle, Déterminer son équation ? .
3. En faisant recours au coefficient d’imputation rationnelle des charges fixes, faire apparaître les écarts de suractivité et
de sous activité pour les productions éventuelles de 1800h et de 2200h ? Interprétez.

Exercice 2:
Soit un atelier de fabrication dont l'unité d'œuvre est l'heure main d'œuvre directe. L'atelier permet de
fabriquer un produit unique, désigné par P.
Pour cet atelier, les coûts préétablis, calculés sur la base d'une activité de 5 000 heures et d'une production
de 20 000 unités de P sont les suivants:
Charges fixes 100 000 DH
Charges variables 200 000 DH
D'après les réalisations, il ressort que l'atelier a travaillé 5 500 heures, produit 24 000 unités de P et
supporté 330 000 DH de charges.

TAF : calculer et analyser les charges indirectes de l’atelier.

Exercice 3
La société Y fabrique chaque mois 6 000 Pulls marins dans les conditions de production suivantes
considérées comme normale :
 Laine : 18000 Kg à 4 dh/Kg
 MOD : 3000 H à 10 dh/H
 Centre montage : 3000 heures machines à 3,2 DH/Heure (dont 1,2 Dh de charges fixes).
 Centre finition : 1500 heures ouvriers à 10 dh/ Heure (dont 3 DH de charges variables).
La société Y s’est donnée comme objectif la production 5 250 unités pour le mois de Mars. La
production réelle s’est finalement établie à 5 000 unités dans les conditions suivantes :
 Laine : 17 500 Kg à 52 500 DH
 MOD : 1 750 H pour 20 125 DH
 Centre montage : 8 837,5 DH ( 1 750 heures machines)
 Centre finition : 10 312,5 DH ( 1 025 heures ouvriers).

TAF : Etablir les 5 étapes afin d’analyser l’écart global pour le mois de Mars?

Pr. M.A. NAFZAOUI

Exercice 3:
La société SHOWTIME produit un article T dont la fabrication nécessite entre autres opérations le
passage dans un atelier Y. La production normale mensuelle est de 5000 unités. Une fiche de coût
préétabli fait apparaître pour cette production et pour le centre Y, dont l’unité d’œuvre est l’heure
machine, une activité préétablie par article de 10h et un coût standard unitaire horaire de 50dh, les charges
fixes de l’atelier étant normalement de 1000 000dh par mois.
La production de janvier a été de 6000 unités ayant nécessité pour le centre Y une activité de 54000
heures et un coût total pour ce centre de 3 200 000 DH.
TAF :
1. Calculer l’écart global sur frais du centre Y.
2. établir les équations de la droite de budget et de la droite de coût préétabli (la droite de l’imputation)
3. Analyser l’écart global en écart sur coût de budget, sur activité et sur rendement.
4. Interpréter cet écart.

Exercice 4
L’atelier « PRODUCTION » d’une entreprise industrielle fabrique une pièce unique P obtenue à partir
de deux matières premières M1 et M2.
La direction a décidé, dés le début de l’année, d’établir un contrôle budgétaire de la production au
niveau de cet atelier.
Les bureaux techniques ont déterminé les standards suivants pour la fabrication d’une pièce P :
- Matière première M1 : 2 Kilogrammes à 4 DH le Kg ;
- Matière première M2 : 10 Kilogrammes à 0,5 DH le Kg ;
- Main-d’œuvre directe : une heure au taux horaire de 60DH (charges sociales comprises).
L’unité d’œuvre pour le centre est l’heure-machine et l’on compte 2 heures de marche effective pour
une pièce P.

Les charges propres au centre atelier « PRODUCTION » sont les suivantes (pour un mois) :

 Charges fixes (indépendantes de l’activité du centre) :

Amortissement des locaux : 1 000 DH
Amortissement du matériel : 3 200 DH
Autres charges fixes : 800 DH
Ces prévisions ont été établies sur la base d’une production mensuelle de 1 000 unités P correspondant
à une activité de 2 000 heures-machine. Pour une activité supérieure il faut prévoir une augmentation
des charges de 10%.

 Charges variables (considérées comme directement proportionnelles à l’activité, c'est-à-dire

au nombre d’heures-machine) :
Matières consommables : 0,9 DH par heure machine.
Main-d’œuvre auxiliaire du centre (charges sociales comprises) : 20 DH par heure-machine.

A la fin du mois de Janvier, les éléments enregistrés par la comptabilité analytique sont les suivants :
- Production : 900 pièces P.
- Matières premières consommées :
M1 1,9 tonnes pour un total de 7600 DH ;
M2 8,9 tonnes pour un total de 4 539 DH ;
- Main d’œuvre directe : 910 heures à 61 DH ;
- Temps réel de fonctionnement des machines : 1900 heures ;
- Charges réelles du centre pour le mois de Janvier :
Charges fixes : 5000 DH
Charges variables : matières consommables : 1900 DH ; main-d’œuvre auxiliaire du centre :
39 900 DH ( charges sociales comprises).

Travail demandé :

Pr. M.A. NAFZAOUI

 1- Etablir un budget flexible du centre faisant apparaître les prévisions de charges propres au
centre pour les activités suivantes : 1 800 heures-machine, 2 000 heures-machine, 2 100
heures machine. Calculer le coût préétabli de l’unité d’œuvre du centre atelier
« PRODUCTION » (charges prévues pour une heure-machine).
2- Analyser l’écart global en établissant les 5étpes

Exercice 5
La menuiserie ATLAS BOIS fabrique et commercialise un modèle de planche en bois destiné à la
construction des bateaux de pêche. La fabrication des planches se réalise dans un atelier en deux
opérations : Sciage des billes de bois en planches et polissage des planches.
Les données prévisionnelles relatives à la production des planches sont les suivantes :
Eléments Unités Quantités Coût unitaire
Production mensuelle Lot de 15 m². 1200
Consommation pour fabriquer 75 m² de planches :
 Bois
 Fournitures de polissage Bille de bois 1 1280
 MOD Boite 1 72,75
Heure 125 7,5
 Frais indirects de fabrication
Heure machine 250 11,5 (dont 4,5
de charges
fixes)
Les données relatives à la production du mois de décembre sont les suivantes :
Eléments Unités Quantités Coût unitaire
Production Lot de 15 m². 1250
Consommation :
 Bois Bille de bois 249 1300
 Fournitures de polissage Boite 249 73,00
 MOD Heure 31 125 8,00
Heure machine 62 500 12,00
 Frais indirects de fabrication
TAF : Etablir les 5 étapes pour analyser l'écart global?

Pr. M.A. NAFZAOUI

 Série 7 : L'analyse des charges selon l'approche du coût marginal

Exercice 1 :
Première commande
Une entreprise travaille à 80 % de sa capacité. La structure des coûts est la suivante pour la production de
8 000 produits :
Coûts variables unitaires : 1 00 dhs,
Coûts de structure : 80 000 dhs.
Un nouveau client se présente pour une commande de 1000 produits réalisés dans des conditions
normales. Il accepte de payer chaque produit au tarif de 125 dhs.
Un tel prix est-il acceptable ?

Deuxième commande
Un nouveau marché apparaît d'une capacité de 5 000 produits. Pour répondre à cette demande, il faudrait
faire subir à chacun des produits un traitement spécifique qui ferait croître les coûts variables unitaires de
10 %. Par ailleurs, la direction chiffre à 12 000 dhs les charges fixes supplémentaires.

À quel prix la direction doit-elle écouler ce produit ?

Exercice 2:
Considérons une entreprise fabriquant et commercialisant des petits ordinateurs de bureau et, entre autres
types de produits, le modèle P4 par lots de cent unités. Durant les périodes qui viennent de s’écouler ont
été construits et vendus dix lots de P4 par période, le coût de revient de ces dix lots s’étant élevé à 10 000
000 DH. Les responsables de l’entreprise se posent les questions suivantes : à quelles conditions est il
intéressant, lors des périodes à venir,
De fabriquer et de vendre onze lots de P4 par période, le coût de revient de ces onze lots étant de 10 900
000 DH?
De limiter la production et la vente des P4 à neuf lots, le coût de revient de ces neuf lots étant de 9 050
000 DH?

Exercice 3:
La société COGEFOS envisage d'éditer un ouvrage sur le contrôle de gestion. Compte tenu du format du
livre, de la qualité du papier demandé et des frais de composition, l'imprimeur lui fait savoir que les frais
estimés se monteront au minimum à 28 DH de frais variables par unité, et à 240 000 DH de frais fixes
pour l'édition.
Compte tenu de l'importance des frais fixes, il semblerait qu'une édition inférieure à 2000 exemplaires n'est
pas rentable. A partir de ce minimum, et de l'expérience d'un marché local où il est difficile d'écouler
rapidement plus de 4000 exemplaires par édition, COGEFOS se pose des questions sur le nombre
d'exemplaires à éditer, le prix de vente de l'unité, ainsi que le seuil de rentabilité de l'édition.

TAF
· Quel prix à pratiquer pour le livre, si la société édite respectivement 2000, 3000, et 4000 exemplaires, pour réaliser un
bénéfice de 20% sur le coût de revient.
On supposera que toute la production sera vendue.
· Quel sera le résultat dans chacun des cas: 2000, 3000, et 4000 exemplaires vendus au prix unitaire de 124 DH. Quel
est le seuil de rentabilité en quantité à ce prix..
Un distributeur Français serait prêt à en acquérir 500 exemplaires brochés. Sachant que le brochage
entraînerait un coût supplémentaire fixe de 24000 DH, et variable de 2 DH par exemplaire, déterminer
à quel prix faut-il lui vendre les exemplaires pour garder le résultat identique à celui que l'on aurait
obtenu en refusant de traiter avec lui. On fera les calculs en envisageant les deux cas de figure
suivants:
• (1) On supposera que les ventes à ce distributeur n'auront pas d'impact sur nos ventes au
Maroc;
• (2) On supposera que les ventes à ce distributeur réduiront nos ventes au Maroc de 75 unités.

Pr. M.A. NAFZAOUI

Pr. M.A. NAFZAOUI