Chapitre 3-
Le bilan
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Chapitre 3- LE BILAN
1- Définition et caractéristiques du bilan
2- Les approches du bilan
3- La structure du bilan
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Chapitre 3- Le bilan
1. Définition et caractéristiques
Bilan : document comptable normalisé qui
exprime à une date donnée la situation
patrimoniale de l’entreprise.
L’actif du bilan décrit les emplois économiques
qui sont faits, à la même date, de ses capitaux
(emplois en biens, en titres, en créances…).
Le passif du bilan décrit les ressources ou
origines de financement ( en capitaux propres et
dettes) à la disposition de l’entreprise à la date
considérée.
La durée légale entre deux bilans successifs est d’une année : c’est
l’exercice comptable. Il coïncide généralement avec l’année civile et
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le bilan est établi au 31 décembre.
Chapitre 3- Le bilan
1. Définition et caractéristiques (suite)
L’actif du bilan: les emplois
Les emplois figurant à l’actif du bilan sont de
deux ordres:
Des biens qui restent longtemps à la disposition de
l’entreprise dans leurs état d’acquisition;
D’autres éléments, au contraire, changent
rapidement. Les marchandises par leurs vente sont
transformées en créances sur les clients, les
créances en espèces en caisse ou en avoirs en
banque après leurs encaissement et ces liquidités
serviront ensuite à acheter des marchandises et ainsi
de suite.
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Chapitre 3- Le bilan
1. Définition et caractéristiques (suite)
Le passif du bilan: les ressources
On peut distinguer deux types de ressources:
Ressources externes: ce sont celles qui
proviennent d’agents économiques autres que
l’entreprise elle-même, il s’agit du capital et
des dettes;
Ressources internes: ce sont celles qui
proviennent de l’entreprise elle-même, il s’agit
des bénéfices.
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Le bilan schématique
ACTIF PASSIF
EMPLOIS RESSOURCES
Où se D’où vient
trouve l’argent de
l’argent dans l’entreprise ?
l’entreprise ?
- Biens - Capitaux propres
- Créances - Emprunts
- Liquidités - Autres dettes
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6
Chapitre 3- Le bilan
1. Définition et caractéristiques
(suite)
Le bilan doit être équilibré par sa construction. À
tout moment dans l’entreprise, le total des
ressources est égal au total des emplois.
Résultat de l’exercice = actif - passif
Emplois (= actif) = Ressources (=passif)
Il reprend, au passif, le résultat net de l’exercice,
bénéficiaire ou déficitaire. La perte (diminution
des ressources) apparaitra également au coté
droit du bilan précédé d’un signe « - »
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Le bilan schématique
Exemple 1 – Bilan de départ
Bilan de création de l’entreprise ATLAS au 04/07/2006
ACTIF Montants PASSIF Montants
Matériel 100 000 Capital 170 000
Mobilier 80 000 Emprunt 90 000
Marchandises 60 000 Fournisseurs 50 000
Clients 40 000
Banque 20 000
Caisse 10 000
Total 310 000 Total 310 000
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Le bilan schématique
Exemple 2 – Bilan de clôture
Bilan de clôture de l’entreprise ATLAS au 31/12/2006
ACTIF Montants PASSIF Montants
Matériel 110 000 Capital 170 000
Mobilier 90 000 Résultat + 100 000
Marchandises 70 000 Emprunts 40 000
Clients 30 000 Fournisseurs 60 000
Banque 50 000
Caisse 20 000
Total 370 000 Total 270 000
370
ACTIF > PASSIF BENEFICE
Un Résultat apparaît ACTIF < PASSIF PERTE 9
ACTIF = PASSIF RESULTAT NUL 9
Le bilan schématique
Exemple 3 – Bilan d’ouverture
Bilan d’ouverture de l’entreprise ATLAS au 01/01/2007
ACTIF Montants PASSIF Montants
Matériel 110 000 Capital 170 000
Mobilier 90 000 Réserves 100 000
Marchandises 70 000 Emprunts 40 000
Clients 30 000 Fournisseurs 60 000
Banque 50 000
Caisse 20 000
Total 370 000 Total 370 000
Pas de Résultat l’activité du nouvel exercice n’a pas encore commencé
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2- Les approches du bilan
On peut classer les différents postes du bilan
selon des critères variés. Les trois principales
approches du bilan sont au nombre de trois:
L’approche juridique
L’approche économique et de gestion
L’approche financière
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2- Les approches du bilan
2.1. L’approche juridique
Elle distingue:
À l’actif les biens (droits réels) d’un côté et
les créances (droits personnels) de l’autre
côté;
Au passif, les capitaux propres d’une part et
les dettes d’autre part.
Cette approche n’est pas très utilisée par les
spécialistes en gestion d’entreprise. Mais elle est
d’une importance capitale dans le cas où
l’entreprise est en difficulté.
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2- Les approches du bilan
2.1. L’approche juridique (suite)
Le bilan suivant cette approche se présente
ainsi:
Actif Passif
Biens Capitaux propres
Créances (droits) Dettes
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13
2- Les approches du bilan
2.2. L’approche économique et de gestion
Cette approche procède à une distinction
entre l’investissement/financement d’une part
et l’exploitation d’autre part. Elle a le mérite
de bien séparer:
Les éléments liés à l’outil de production, c’est-à-dire
au cycle d’investissement/financement; la plus grande
partie de ces actifs et passifs est durable et stable;
Les éléments liés au cycle d’exploitation composés
essentiellement des dettes fournisseurs, des
créances clients, stock… Tous ces éléments ont un
caractère cyclique.
Cette analyse est précieuse pour toutes les études
de gestion prévisionnelle de l’entreprise. 14
2. Les approches du bilan
2.2. L’approche économique et de gestion
(suite)
Le bilan suivant cette approche se présente
ainsi:
Actif Passif
Investissement Biens et Ressources financement
créances stables
durables
Exploitation Biens et Dettes Exploitation
créances cycliques
cycliques
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15
2. Les approches du bilan
2.3. L’approche financière
Dans cette optique, le temps joue un rôle
primordial d’où la classification suivante:
Les actifs sont ordonnés suivant leur liquidité.
En descendant du haut vers le bas de l’actif,
les postes sont de plus en plus liquide.
Les éléments du passif sont classés selon
leur degré d’exigibilité. En descendant du haut
vers le bas du passif les postes sont de plus
en plus exigible.
Pratiquement, la classification selon cette approche est difficile à
mettre en œuvre, c’est pourquoi on a retenu deux catégories de
dettes et créances celles à plus d’un an et celles à moins d’un an. 16
2. Les approches du bilan
2.4. L’approche du plan comptable marocain
Selon cette approche, les éléments d’actif et
de passif seront classés par nature, en
fonction du cycle d’exploitation,
d’investissement et de financement, et non
plus par rapport à leur échéances.
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2.4. L’approche du plan comptable
marocain
Le bilan normalisé
CLASSES
ACTIF PASSIF
FINANCEMENT
ACTIF IMMOBILISE
PERMANENT
2 1
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
HORS TRESORERIE HORS TRESORERIE
3 4
TRESORERIE-Actif TRESORERIE-Passif
5 5 18
18
2.4. L’approche du plan comptable
marocain
Dans l’actif du bilan, on distingue:
L’actif immobilisé constitue des immobilisations
destinées à servir de façon durable dans
l’entreprise.
L’actif circulant hors trésorerie est définit comme
l’ensemble des actifs correspondants à des
éléments du patrimoine qui, en raison de leur
destination ou de leur nature n’ont pas vocation
à rester durablement dans l’entreprise.
La trésorerie-actif est composée des chèques et
valeurs encaissées et des valeurs disponibles. 19
2.4. L’approche du plan comptable
marocain
Dans le passif, les ressources sont classées en:
Financement permanent: il est constitué par l’ensemble
des ressources stables de l’entreprise, principalement
les capitaux propres et les dettes de financement. Ces
ressources sont destinées à financer les programmes
d’investissement. Leur exigibilité est généralement
supérieure à une année.
Le passif circulant hors trésorerie: ce sont les dettes
liées au cycle d’exploitation ou remboursables
rapidement; plus précisément celles dont le délai
d’exigibilité est inférieur à un an.
La trésorerie passif: elle est constituée par les montants
avancés par les banques à l’entreprise sous forme de
crédits divers: crédits de trésorerie, facilités de caisse. 20
Le bilan normalisé
RUBRIQUES
ACTIF PASSIF
21 Immobilisation en non valeurs 11 Capitaux propres
22 Immobilisations incorporelles 13 Capitaux propres assimilés
23 Immobilisations corporelles 14 Dettes de financement
24/25 Immobilisations financières 15 Provisions durables pour R & C
31 Stocks
44 Dettes du Passif Circulant
34 Créances de l’Actif Circulant
35 Titres et valeurs de placement 45 Autres provisions pour R & C
51 Trésorerie Actif 55 Trésorerie Passif 21
21
Le bilan normalisé -
POSTES DE L’ACTIF
211 Frais préliminaires
212 Charges à répartir sur plusieurs exercices
221 Immobilisations en recherche et développement
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
223 Fonds commercial
ACTIF 231 Terrains
IMMOBILISE 232 Constructions
233 Installations techniques, matériel et outillage
234 Matériel de transport
235 Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
241 Prêts immobilisés
251 Titres de participation
311 Marchandises
312 Matières et fournitures consommables
315 Produits finis
341 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
ACTIF 342 Clients et comptes rattachés
CIRCULANT 343 Personnel - débiteur
Hors Trésorerie 345 Etat - débiteur
346 Comptes d’associés - débiteurs
348 Autres débiteurs
350 Titres et valeurs de placement
511 Chèques et valeurs à encaisser
TRESORERIE 514 Banques, trésorerie générale et chèques Postaux (débiteurs) 22
516 Caisses, régies d’avances et accréditifs 22
Le bilan normalisé - POSTES DU PASSIF
111 Capital social ou personnel
114 Réserve légale
115 Autres réserves
116 Report à nouveau
118 Résultat net en instance d’affectation
FINANCEMENT 119 Résultat net de l’exercice
PERMANENT 131 Subventions d’investissement
135 Provisions réglementées
141 Emprunts obligataires
148 Autres dettes de financement
151 Provisions pour risques
155 Provisions pour charges
441 Fournisseurs et comptes rattachés
442 Clients créditeurs, avances et acomptes
443 Personnel - créditeur
PASSIF 444 Organismes sociaux
CIRCULANT 445 Etat - créditeur
Hors Trésorerie 446 Comptes d’associés - créditeurs
448 Autres créanciers
450 Autres provisions pour risques et charges
552 Crédits d’escompte
TRESORERIE 553 Crédits de trésorerie
554 Banques (soldes créditeurs) 23
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3. La structure du bilan
Actif Passif
Actif immobilisé Financement permanent
(classe 2) (capitaux propres et dettes
21-22-23-24/25-27-28-29 financières)
(classe 1) (11-13-14-15-16-17)
Actif circulant Passif circulant
(classe 3) (31-34-35-37-39) (classe 4) (44-45-47)
Trésorerie-actif Trésorerie-passif
(classe 5) (51) (classe 5) (55)
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Bilan Exemple 1 – Bénéfice
Bilan schématique de clôture de l’entreprise ATLAS au 31/12/2006
ACTIF Montants PASSIF Montants
Matériel 110 000 Capital 170 000
Mobilier 90 000 Résultat + 100 000
Marchandises 70 000 Emprunts 40 000
Clients 30 000 Fournisseurs 60 000
Banque 50 000
Caisse 20 000
Total 370 000 Total 370 000
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Bilan Exemple 2 – Perte
Bilan schématique de clôture de l’entreprise CHTOUKI au 31/12/2006
ACTIF Montants PASSIF Montants
Matériel 200 000 Capital 120 000
Mobilier 90 000 Résultat - 58 000
Marchandises 40 000 Emprunts 240 000
Clients 45 000 Fournisseurs 85 000
Banque 10 000
Caisse 2 000
Total 387 000 Total 387 000
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