CE SAG

CENTRE AFRICAIN D'ETUDES SUPERIEURES EN GESTION

1• Promotion
Année académique 2007/2008

Jbime:

Audit de la JVA, de I'IBIC a de la Patente applicable

à la Clinique Kabala

PrilenM•;
IIIQDII .- .. direction de:
M,.,_r El llafl,ll Sldl DIOP
Profaseur AuocM., ŒSAG
Expert llscal
Directeur~

Juridique et lfw:al du [Link]

M002MPACG09
Féwfer 2009 MAZARS
2

111111111111111111111111111
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

SIGLES ET ABREVIATIONS

ATH: Association Technique d'Harmonisation

BCEAO: Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest

CA: Chiffre d'Affaires

CCCI : Cotisation Chambre de Commerce et d'Industrie

CESAG : Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion

CFE: Contribution Forfaitaire à la Charge de l'Employé

CGI : Code Général des Impôts

CGU : Contribution Globale Unique

CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes

DF : Droit Fixe

DGI : Direction Générale des Impôts

DNI : Direction Nationale des Impôts.

ECG : Electro-Cardiogramme

ERM : Enterprise Risk Management

FCN: Société Anonyme d'Expertise Comptable et de Commissariat aux Comptes

FIN 48 : Accounting for Uncertainty in Income Taxes

FRAP: Feuille de Révélation et Analyse des Problèmes

GIE :Groupement d'Intérêt Economique

liA : The Institute of Internai Auditors

IBIC : Impôt sur les Bénéfices Industriels et Commerciaux

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

IGR : Impôt Général sur le Revenu

INPS : Institut Nationale de Prévoyance Soc-iale

IRVM: Impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières

IRF: Impôt sur le Revenu Foncier

ITS : Impôt sur les Traitements et Salaires

LPF : Livre des Procédures Fiscales

NF: Numéro d'Identification Fiscale

OHADA: Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

ORL: Oto-Rhino-Laryngologie

PCGR: Les Principes Comptables Généralement Reconnus

PMA : Procréation Médicale Assistée

QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

QPC :Questionnaire de Prise de Connaissance

RM : Risk Managers

RVM: Revenu des Valeurs Mobilières

SA : Société Anonyme

SARL : Société à Responsabilité Limitée

SCS : Société en Commandite Simple

SNC : Société en Nom Collectif

SYSCOA: Système Comptable Ouest Africain

TCA : Taxe sur le Chiffre d'Affaires

TEl : Taux Effectif d'Imposition de l'Entrerrise

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 Audit de la TVA, del 'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

TVA: Taxe sur la Valeur Ajoutée

UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine

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FIGURES ET TABLEAUX

Figures
Pages
Figure 1 : Traitement d'une opération taxable effectuée par une entreprise ................. 13
Figure 2 : Rapport d'audit. ............................................................................................. 43
Figure 3 : Elaboration d'une cartographie des risques .................................................. 49
Figure 4 :Modèle d'analyse .......................................................................................... 54
Figure 5 :Démarche générale de l'échantillonnage ...................................................... 59
Figure 6 : Matrice de criticité consolidée Direction Comptabilité et Financière ........... 88
Figure 7: Matrice de criticité simple (nuage de points) de la Clinique Kabala ............ 90
Figure 8 : Matrice de criticité du Département Comptabilité de la Clinique Ka baia .... 91
Figure 9 : Arbres de Causes ......................................................................................... 103
Figure 10: Plan d'actions ............................................................................................ 104

Tableaux
Pages
Tableau 1 : Fonction fiscale .......................................................................................... 38
Tableau 2 : Evaluation du risque fiscal ......................................................................... 51
Tableau 3: Récapitulatif des personnes interrogées (questionnaire et entretien) .......... 56
Tableau 4: Etude de l'échantillon ................................................................................. 58
Tableau 5: Evolution chiffre d'affaires, résultat net et masse salariale ......................... 66
Tableau 6: Effectif de la Clinique de l'année 2006 et 2007 ........................................... 66
Tableau 7: Matrice des interlocuteurs ........................................................................... 84
Tableau 8: Matrice des évaluateurs, leur sélection et détermination de leurs périmètres
respectifs d'évaluation ..................................................................................................... 86
Tableau 9: Evaluation des risques de la Clinique .......................................................... 86
Tableau 10: Base de données des risques ...................................................................... 88
Tableau 11: Rapprochement du CA déclaré au CA comptabilisé (valeurs milliers) .... 96
Tableau 12: Détermination du résultat fiscal de I'IBIC au titre de 2007 ....................... 97
Tableau 13: Détermination de la déclaration de la patente ........................................... 98
Tableau 14: Traitement des irrégularités décelées ...................................................... 100
Tableau 15: Description du dispositif de Contrôle Interne ......................................... 101

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Table des matières

Dédicace ......................................................................................................... I
Remerciements ........................................................................................... II
SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................... III
FIGURES ET TABLEAUX ..................................................................... VI
Introduction Générale ................................................................................ 1
Problématique............................................................................................... 3
PARTIE 1 :CADRE THEORIQUE DE L'ETUDE ................................ 9
Chapitre 1 : Connaissance des règles fiscales applicables ..................... tl
1.1. La TVA ............................................................................................................ 11
1.1.1. Champ d'application ................................................................................. 13
[Link]. Opérations imposables ....................................................................... 13

[Link]. Notions d'assujettis ........................................................................... 14

1.1.2. Exonérations ............................................................................................. 14

1.1.3. Exonérations au droit commun ..................................................................... 15
1.1.4. Territorialité .................................................................................................. 15
1.1.5. Assiette base d'imposition ..................................................................... 15
1.1.6. Fait générateur- exigibilité ..................................................................... 16
[Link]. Fait générateur ................................................................................... 16

[Link]. L'exigibilité ....................................................................................... 17

1.1. 7. Régime des déductions ............................................................................. 17

1.1. 7 .1. Principes ............................................................................................ 17

[Link]. Exclusion ........................................................................................... 17

1.1. 7.3. Limitation du droit à déduction ......................................................... 17

1.1. 7 .4. Modalités d'exercice du droit à déduction ........................................ 18

1.1.8. Taux de la TVA ........................................................................................ 18

1.1.9. Obligations des assujettis .......................................................................... 18
1.1.10. Sanctions en matière de TV A ............................................................... 18
1.2. L'IBIC .............................................................................................................. l9
1.2.1. Exemptions ............................................................................................... 19

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 Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

1.2.2. Détermination du bénéfice imposable ...................................................... 19

1.2.3. Régime d'imposition ................................................................................. 20
[Link]. Le régime de l'impôt synthétique ...................................................... 20

[Link].1. Personnes Imposables .................................................................... 20

[Link].2. Modalités d'imposition .................................................................. 20

1.2.3 .1.3. Mode de Perception ....................................................................... 21

[Link].4. Contrôle et Sanctions ..................................................................... 21

[Link]. Le régime du bénéfice réel ................................................................ 21

1.2.3 .2.1. Le mode du bénéfice réel simplifié ............................................... 22

[Link].2. Le régime du bénéfice réel normal ................................................ 22

1.2.4. Le taux de l'impôt ..................................................................................... 23

1.2.5. Modalités de versements ........................................................................... 23
1.2.6. Calcul de l'acompte .................................................................................. 23
1.2.7. Sanctions et prescription ........................................................................... 24
1.3. La patente ......................................................................................................... 24
1.3.1. Personnes imposables- exemptions ......................................................... 24
1.3 .2. Exemptions ............................................................................................... 25
1.3.3. Détermination de la base d'imposition ..................................................... 25
[Link]. Droitfixe ........................................................................................... 25

[Link]. Droit proportionnel ............................................................................ 26

1.3.4. Obligations des redevables ....................................................................... 26

1.3 .5. Etablissement des impositions .................................................................. 26
1.3.6. Annualité de la patente ............................................................................. 27
1.3.7. Formule de patentes .................................................................................. 27
1.3.8. Taux de l'impôt. ........................................................................................ 27
1.3. 9. Sanctions et prescription ........................................................................... 28
Chapitre 2 : L'audit fiscal ........................................................................ 29
2.1. La notion d'audit fiscal .................................................................................... 30
2.1.1. Extension de l'audit au domaine fiscal ..................................................... 31
2.1.2. Enjeux et objectifs .................................................................................... 31
2.1.3. Formulation de la demande ....................................................................... 32

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2.1.4. Limites de l'audit fiscal ........................................................................... 33

2.2. Clarification des objectifs poursuivis par rapport aux termes de référence ..... 34
2.2.1. En matière de TV A ................................................................................... 34
2.2.2. En matière de règlementation d'IBIC ....................................................... 34
2.2.3. En Matière de Patente ............................................................................... 35
2.3. La démarche de l'audit fiscal ........................................................................... 35
2.3.1. Le contrat d'audit fiscal ............................................................................ 36
2.3.2. Phase préliminaire: la prise de connaissance de l'activité de l'entreprise et
de la fonction fiscale ................................................................................................ 36
2.3.3. Appréciation par l'auditeur des systèmes d'organisation et de contrôle
interne 38
2.3 .4. Contrôle des comptes fiscaux et des comptes auxquels ils se rattachent.. 39
2.3.5. Travaux d'audit. ........................................................................................ 39
[Link]. Contrôle de la régularité fiscale ......................................................... 40

[Link]. Contrôle de l'efficacité fiscale ........................................................... 40

[Link]. Identifier les zones d'économie d'impôts .......................................... 41

2.3 .6. Recommandations et perspectives de mise en œuvre ............................... 41

2.3.7. Rapport d'audit ......................................................................................... 42
Chapitre 3 : Cartographie des risques, un outil d'optimisation et de
prévention du risque fiscal ........................................................................ 45
3.1. La Définition de la cartographie ...................................................................... 45
3.2. Les objectifs ..................................................................................................... 45
3.3. Les facteurs internes de la cartographie ........................................................... 46
3.4. Les démarches d'élaboration d'une cartographie ............................................ 48
3.5. La démarche d'identification du risque fiscal .................................................. 50
3.6. Evaluation des risques fiscaux ......................................................................... 50
Chapitre 4 : Méthodologie de 1' étude ...................................................... 53
[Link] modèle d'analyse ............................................................................................. 53
4.2. Les outils de collectes des données .................................................................. 55
4.2.1. Entretiens ....................................................................................................... 55
4.2.2. Questionnaire ................................................................................................. 55
4.2.3. Observation .................................................................................................... 57

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Dédicace

A mon père et à ma mère.

Ce n'est qu'en essayant de faire comme vous que me vaut aujourd'hui l'honneur
d'affronter cette épreuve de ma vie pleine d'émotions et d'un sentiment du devoir
accompli.
A tous les auditeurs et chercheurs.

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4.2.4. Echantillonnage ........................................................................................ 57

4.2.5. Analyse documentaire ............................................................................... 59
4.2.6. La méthodologie d'analyse deE: résultats .................................................. 60
PARTIE II : CADRE PRATIQUE DE L'ETUDE ................................ 62
Chapitre 5 : Présentation de l'entité ....................................................... 64
5 .1. Localisation ...................................................................................................... 64
5.2. L'activité principale et les activités accessoires ............................................... 64
5.2.1. Activité Principale .................................................................................... 64
5.2.2. Activités accessoires ................................................................................. 65
5.3. Quelques chiffres importants ........................................................................... 65
5.3.1. Sur le plan financier .................................................................................. 66
5.3.2. Sur le plan de l'effectif ............................................................................. 66
5.4. Relation entre la Clinique et l'administration fiscale ....................................... 66
5.5. L'organisation générale de la clinique ............................................................. 67
5.6. Organisation de la gestion fiscale de la clinique .............................................. 68
5. 7. La diffusion des informations de portée juridique et fiscale ............................ 69
5.8. Objectifs de la Clinique en matière fiscale .................................................... 69
5.9. Précision du régime fiscal applicable à l'activité de l'entité ............................ 69
5.9.1. Au regard de la TVA ................................................................................ 70
5.9.2. Au regard de l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux (IBIC)
71
5.9.3. Au regard de la Patente ............................................................................. 71
5.9.4. Agenda fiscal de la TVA, de l'IBIC et de la Patente de la Clinique Kabala
71
Chapitre 6 : Description et analyse de la gestion de la fiscalité à la
Clinique Kabala ......................................................................................... 73
6.1. Description des différentes étapes .................................................................... 73
6.1.1. Les missions des services ......................................................................... 73
[Link]. Le service caisse ................................................................................ 73

[Link]. Le service Comptabilité ..................................................................... 74

6.2. Le fonctionnement des procédures des différents services .......................... 74

6.2.1. Procédures existantes à la caisse ........................................................... 74

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6.2.2. Procédures existantes au service comptabilité ...................................... 74

6.3. Les forces ......................................................................................................... 74

6.3.1. Le système de management de la qualité .................................................. 75
6.3.2. L'environnement interne et externe de la clinique ................................... 75
6.4. Les faiblesses ................................................................................................... 76
6.4.1. Incohérence entre plan d'action et l'objectifpoursuivi ............................ 76
6.4.2. Mesure des performances des services non effective ............................... 76
6.4.3. Absence d'un système de management des risques .................................. 77

Chapitre 7 :L'évaluation du contrôle interne fiscal de la Clinique

Kabala ........................................................................................................ 78
7.1. Les objectifs de l'évaluation du contrôle interne ............................................ 78
7 .2. La description de 1'existant .............................................................................. 79
7 .2.1. Les travaux de contrôle ............................................................................. 79
7.2.2. Vérification de l'existence du système ..................................................... 80
[Link]. Test de conformité ............................................................................. 81

[Link]. Contrôle de l'application permanente des procédures (test de

permanence) ......................................................................................................... 81

7.3. Analyse du risque de non maîtrise ................................................................... 81

Conclusion des travaux de vérification ................................................................ 82
Chapitre 8 : Elaboration de la cartographie des risques fiscaux ......... 83
8 .1. Identification et 1'analyse des risques .............................................................. 84
8.2. Evaluation et hiérarchisation des risques ......................................................... 85
8.3. Restitution de la matrice de criticité ................................................................. 87
8.3.1. Matrice de criticité simple (nuage de points) de la Clinique Kabala ........ 90
8.3.2. Restitution de la matrice du Département Comptabilité de la Clinique
Kabala 91

Chapitre 9 : Audit fiscal de la clinique Kabala ..................................... 93

9.1. Au regard de la TVA ........................................................................................ 93
9.1.1. Notre méthodologie d'approche ............................................................... 93
9.1.2. Nos constats .............................................................................................. 94
9.1.3. Nos conclusions ........................................................................................ 95
9.2. Au regard de l'IBIC ......................................................................................... 95

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

9.2.1. Notre méthodologie d'approche ............................................................... 95

9.2.2. Nos constats .............................................................................................. 96
9.2.3. Déclaration et calcul d'impôt.. .................................................................. 96
9.2.4. Nos conclusions ........................................................................................ 97
9.3. Au regard de la patente ................................................................................... 97
9.3.1. Notre méthodologie d'approche: ............................................................. 97
9.3.2. Nos constats .............................................................................................. 98
9.3.3. Nos conclusions ........................................................................................ 99
9.4. Le contrôle de régularité, de sécurité de la clinique ......................................... 99
9 .5. Traitement des irrégularités décelées ............................................................... 99
9.6. Dispositifs de contrôle interne ....................................................................... 101
9. 7. Optimisation de la gestion fiscale de la Clinique Kabala .............................. 10 1
9.8. Plan d'actions ................................................................................................. 102
9.9. Recommandations .......................................................................................... 104
Conclusion Générale ............................................................................... ! 09
ANNEXES ................................................................................................ 111
Glossaire fiscal des termes employés ..................................................... 144
Bibliographie............................................................................................ 148

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Introduction Générale

Aujourd'hui, les mesures conjoncturelles à visées économiques ou politiques se

multiplient. L'importance de la fiscalité a été redécouverte parce que, à un certain
moment, les allègements d'impôts ont réduit sensiblement les ressources de l'Etat. En
cette période de crise, il importe plus que jamais de bien gérer la fiscalité et, pour cela,
de bien connaître les règles du jeu fiscal. Le droit fiscal ne relève pas de la pure
logique; c'est un échafaudage de normes hiérarchisées qui se sont construites en
permanence sous l'influence d'une politique économique. Considérée il y a quelques
années comme une contrainte que les entreprises convenaient de subir passivement,
cette variable juridique est devenue un paramètre nécessaire de la gestion de toute
organisation, paramètre dont l'utilisation judicieuse procure une richesse certaine, du
fait essentiellement des incidences qu'il peut avoir en termes de trésorerie.
L'environnement fiscal participe naturellement à des préoccupations de l'entreprise du
fait de son caractère particulièrement contraignant qu'il est difficile de maîtriser; son
. ·1
évolution régulière en complexifie la compréhension et le SUIVI .

Et pour WADE et DIEYE (2004 :2) « la fiscalité est l'ensemble des lois et mesures
destinées à financer par l'impôt les dépenses publiques d'un Etat et qui frappent les
activités d'une entité donnée » ; elle est vitale pour l'Etat.

Selon SAMSON BELAIR (2006: 78), une évaluation de l'expérience acquise à l'égard
de l'article 404 de la Loi Sarbanes-Oxley démontre que la plupart des faiblesses
courantes se rapportent à six principaux secteurs du risque fiscal :

l. comptabilisation des impôts sur les bénéfices : le recours par les sociétés à des
structures comptables complexes augmente la probabilité d'erreur dans la
comptabilisation des impôts ;
2. dotation en personnel : les services de fiscalité ne sont pas épargnés par les problèmes
de pénurie de ressources et de personnel. D<.ns certains cas, les services n'ont pas accès
à des spécialistes en comptabilité ou ne collaborent pas suffisamment avec la fonction
des finances. Dans d'autres cas, il est difficile de suivre l'évolution rapide des règles

1
Frédéric Parrat (janvier 2005) ; de l'intérêt d'un cadre conceptuel fiscal, option finance, W819, Page
45.

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fiscales dans un environnement cloisonné. L'entité pourrait aussi avoir des difficultés à
transmettre ses connaissances fiscales à la suite d'une fusion ou d'une acquisition;
3. impôts futurs : en raison de la grande complexité des règles relatives à la
comptabilisation des impôts futurs qui s'ajoute à l'accélération de la mondialisation, les
services de fiscalité ont beaucoup de difficultés à assurer un suivi exact de 1' assiette
fiscale sous-jacente de leurs actifs éloignés et disparates ;
4. rapprochement des comptes: le rapprochement des comptes s'avère souvent
complexe en raison des niveaux multiples de la réglementation fiscale et de la nécessité
de se conformer aux régimes fiscaux, et ceux qui s'appliquent expressément aux
différents secteurs ;
5. filiales étrangères : la mondialisation est aussi source de difficultés pour les fiscalistes
locaux qui doivent assurer l'harmonisation de l'information fiscale en provenance de
territoires étrangers. D'un côté, les spécialistes du siège social ne possèdent pas souvent
une connaissance suffisante des règles fiscales étrangères. De l'autre côté, les fiscalistes
des filiales étrangères ne se conforment peut-être pas aux principes comptables
généralement reconnus ou ne comprennent peut-être pas comment rendre leurs
renseignements conformes ;
6. provisions pour moins-value: après la publication du FIN 48 (Accounting for
Uncertainty in Income Taxes), qui définit les critères que doit remplir une position
fiscale pour qu'il soit possible de constater les économies qui en découlent dans les états
financiers. Toutefois, l'absence de processus structuré donne souvent lieu à des
inexactitudes importantes dans ce domaine. Les PCGR (les Principes Comptables
Généralement Reconnus) du Canada ont une approche différente de celle du FIN 48,
mais le problème est similaire : à quel point la société est-elle certaine que les avantages
fiscaux comptabilisés seront effectivement réalisés et comment cet aspect est-il
consigné par écrit ?

L'importance de la fiscalité dans la gestion des entreprises n'est plus à démontrer; la

complexité des règles qui changent trop souvent et l'importance des risques encourus en
cas d'infractions involontaires, exige une vigilance particulière et soutenue de la part
des responsables. En effet, une bonne gestion de la fiscalité permet de tirer avantages de
ses spécificités, de ses marges de manœuvres et ainsi de réduire ou d'annuler le risque
fiscal. Elle englobe beaucoup d'éléments qui tendent à se confondre. Parmi ces

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

éléments, on peut noter: l'impôt, la taxe, la redevance, la parafiscalité. Elle trouve son
fondement dans la constitution ou charte fondamentale de la République.

Problématique

Aujourd'hui, la montée des défis auxquels s'expose l'entreprise du fait des innovations
technologiques et de l'âpreté de la compétition internationale, conduit tout
naturellement le dirigeant à se soucier régulièrement de ses stratégies. Selon BOUGON
(2004 : 17) « 1'audit, tout autant prospectif que curatif, il doit permettre en effet
d'anticiper les évolutions et de prendre la mesure des risques inhérents aux choix de
l'entreprise: c'est tout l'objet de l'audit». Métier en forte mutation, il intègre plus que
jamais tout 1'environnement de 1'entreprise : procédures, systèmes d'informations,
contrôle interne, cotation sur les marchés financiers, contrôle de projets
d'investissement. Associer l'audit à ces disciplines (sciences juridiques, comptables et
fiscales) apparaît donc bien légitime aux yeux des responsables pour disposer d'une
vision globale de leurs affaires et d'une meilleure garantie de succès aux adaptations
indispensables. Au cœur du processus d'aide à la décision, il porte sur les activités et
non sur les acteurs. Ce principe est un gage d'indépendance et d'objectivité, même s'il
est parfois difficile à mettre en pratique.

La particularité de la fiscalité à la clinique Kabala réside en ce que certaines de ses

activités sont exonérées, d'autres font l'obj~t d'une imposition conformément aux lois
et règlements en vigueur.

La clinique Kabala évolue dans un environnement où chacune de ses transactions est

régie par des dispositions juridiques et fiscales qui sont complexes et en perpétuel
changement. Il s'ensuit des violations conscientes ou inconscientes sans cesse
croissantes de ces règles, exposant ainsi la clinique au risque permanent de
redressement. Pour éviter cette perte sèche de ressources, son responsable cherche des
solutions pour l'amoindrir. La rareté des contrôles fiscaux et le souci permanent de
faire des bénéfices, en évitant des décaissements non productifs. Minimisant ainsi
l'intérêt porté à sa gestion, alors que les risques encourus sont grands et comportent des
conséquences imprévisibles ou insoupçonnées, amène l'audit à lui permettre de
connaître ses problèmes et de les résoudre en toute connaissance de cause.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Comme le rappellent WADE & DEYE (2004 : 17), « la connaissance des principes
fiscaux revêt un double intérêt. D'abord ellf' permet de maîtriser correctement les coûts
d'une opération donnée (l'ignorance de l'impact fiscal peut fausser les prévisions d'un
opérateur non avisé). Ensuite, la méconnaissance de ses règles d'un pays ne peut être
une excuse)). Attirer l'attention de la clinique de ne pas recourir à l'audit fiscal, car ceci
peut avoir des conséquences financières très importantes et pénalisantes que nous allons
citer ci-dessous :
absence de notification préalable, car elle n'a pas joint à sa déclaration de résultat
les documents annexes exigés, ceci a entraîné la rectification d'office avec
amende et majoration;
sa non souscription de la déclaration des résultats dans les délais
prescrits suivant son revenu global, engendrant un manque à gagner dans la
minimisation de ses charges fiscales ;
inexactitude relevées dans les documents présentés, ces actes lui ont conduit à une
mauvaise application de la loi entraînant le paiement des pénalités ;
absence de qualification du personnel s'occupant des questions fiscales, celle-ci a
entraîné des erreurs dans les opérations traitées.

Une bonne gestion de la fiscalité améliore les relations avec 1'administration fiscale,
préserve la clinique des pénalités diverses qui désorganisent la gestion de sa trésorerie.
Elle doit gérer sa fiscalité comme elle gère sa production et ses finances :
bâtir un planning de gestion fiscale afin d'éviter une gestion à vue;
confier les questions fiscales à un fiscaliste d'entreprise compétent;
avoir un suivi de la situation fiscale par le biais des audits du service s'occupant
des questions fiscales qui feront une analyse critique de ses actions au titre des
aspects fiscaux.

La clinique Kabala devrait donc avoir un suivi de sa situation fiscale par le biais des
audits de la gestion, audits qui feront une analyse critique de ses opérations dans ses
différents aspects. C'est cette dernière solution qui représente à nos yeux la mieux
indiquée pour détecter, réduire ou si possible, éliminer les différents problèmes relevés.

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Comment s'assurer qu'elle respecte les obligations fiscales auxquelles elle est soumise
afin de ne pas s'exposer à des risques et qu'elle fasse usage des mesures de faveur que
la loi préconise afin de moduler ses charges fiscales? (C'est-à-dire faire une
optimisation par le biais d'économies d'impôts).
Disséquons cette question générale en des interrogations spécifiques :
- quel est le dispositif de maîtrise des risques fiscaux mis en place en ce qui
concerne la TVA, l'IBIC, la patente?
De quelle façon la clinique intègre le paramètre fiscal dans les décisions de
gestion?
Quelle est sa stratégie en matière d'optimisation fiscale?

Pour une gestion fiscale efficace, un diagnostic s'avère indispensable, d'où l'apparition de
l'audit fiscal qui est le thème central de ce mémoire. Celui-ci est défini par M. MASTOURI
(2003 : 5) comme étant « un travail exhaustif de la situation de 1'entreprise afin d'aboutir à
une gestion fiscale fondée sur des bases saines: , vise l'amélioration de cette dernière, d'où
l'intérêt de l'externaliser. C'est dans l'optique de répondre à ces différentes questions que
s'inscrit le thème du présent mémoire intitulé «audit de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA), de l'Impôt sur les Bénéfices Industriels et Commerciaux (IBIC), et de la Patente
applicable à la Clinique Kabala ».

La clinique est régulièrement confrontée à son contradicteur naturel qu'est l'Administration

fiscale. Pour éviter que la procédure de contrôle ne donne une suite malheureuse, l'objectif
principal de notre audit fiscal se basera autour des points suivants :
évaluer le contrôle interne fiscal ;
identifier ses situations à risque menant à des rectifications des bases des
différents impôts à sa charge ;
diagnostiquer des conséquences fiscales de ses choix économiques et juridiques ;
évaluer son bilan fiscal de la situation existante.

Pour éviter d'embrasser en même temps beaucoup d'aspects disparates de la gestion

fiscale, dans le cadre de cette étude, nous nous intéresserons seulement à la manière de
détecter, d'évaluer et de prévenir les risques fiscaux encourus par la clinique. En
matière de TV A, car elle est loin d'être une donnée étrangère à bon nombre de

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Aud.t & Contrôle de Gestion - ISCBF CESAG 5
 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

décisions affectant des fonctions stratégiques, si elle n'est pas le facteur « décisif »,
c'est-à-dire le facteur qui modifiera le sens de la décision, elle interfère sur les budgets
en gérant des coûts structurels et permanents dont le montant est d'autant plus important
qu'il est proportionnel soit aux dépenses engagées, soit au chiffre d'affaires. On ne peut
en ignorer son impact dans la gestion en s'abritant derrière son apparente et relative
neutralité. En matière d'IBIC par le fait que contrairement aux autres impôts, il découle
directement de la situation comptable de la clinique ; il est d'un genre particulier.
Auditer sa gestion, c'est donc faire appel aux connaissances tant fiscales que
comptables. Le caractère presqu'universel du fonctionnement de la TVA et de l'IBIC
rend leur étude intéressante. Dans la mesure où les pratiques restent les mêmes dans
tous les pays de la sous région à quelques différences près. En matière de patente à
laquelle les entreprises ne prêtent généralement pas la même attention qu'aux autres
impôts sur les bénéfices. Et enfin évaluer la cartographie des risques fiscaux qui permet
d'analyser et d'interroger par la mise en place de mesures pour leurs préventions et leurs
gestions en corrigeant les anomalies relevées, afin d'optimiser la gestion de la Clinique.

•!• Intérêt De l'étude

• Pour la Clinique Kabala

D'une part, la présente étude contribuera à aider à la prise en compte des questions
fiscales au sein de la Clinique afin de la préparer aux éventuels contrôles. En plus, elle
pourrait lui permettre de mieux maîtriser sa responsabilité. En 1'aidant à faire une
optimisation qui l'amènera à une prise de conscience de l'existence d'une marge de
manœuvre lui permettant en toute légalité, de moduler l'importance de la charge fiscale.
Par ailleurs, elle permettra à la clinique de se doter d'un dispositif, si tel n'est pas déjà le
cas, à même de faire face aux risques, dont 1'>. réalisation peut affecter très lourdement sa
gestion financière. Mettre en place un système de suivi adéquat de la TVA, de l'IBIC et
de la Patente inhérents à son secteur d'activité afin de les maîtriser, enfin elle, lui
donnera l'aptitude à relever le défi de la compétitivité lui permettant de mieux les
cerner.

D'autre part, l'intérêt de cette étude pour la clinique est intrinsèque à son
fonctionnement. En effet, l'information fiscale est d'un apport important dans sa gestion

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 6
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

quotidienne dans la mesure où elle contribue à la fois à la maîtrise des risques liés à
celle-ci (risques comptable, et pénaux), et à la réalisation d'économies au niveau de la
production des biens et services, ainsi qu'à travers les opportunités accordées par la
législation. L'autre avantage propre à l'entreprise, relatif à l'information fiscale, est
notamment sa contribution à la présentation de la situation réelle de ses comptes. Celle-
ci ayant une incidence non négligeable en cas de distribution de dividendes. Dans la
mesure où sa non prise en compte peut entraîner une distribution de dividendes indus.

• Pour nous mêmes

Cette étude sera une réelle occasiOn de jauger le degré de compréhension des
connaissances théoriques reçues au CESAG (Centre Africain d'Etudes Supérieures en
Gestion) à travers une situation concrète d'audit fiscal qui verra l'application de la
démarche classique à 1' aspect particulier de la fiscalité. Elle nous permettra par ailleurs,
de comprendre ses mécanismes en général et ceux de la TV A, de 1'IBIC et la Patente
en particulier, car elle fait appel aux notions comptables, juridiques, économiques et de
gestion.

• Pour les lecteurs

Ce mémoire, nous l'espérons, contribuera à les éclairer sur la démarche de l'audit fiscal
et constituerait pour eux un tableau de bord qu'ils pourraient consulter chaque fois
qu'ils seraient amenés à faire des recherches sur des questions d'audit en général et
d'intérêt fiscal en particulier.

•!• Articulation du mémoire

L'entité est basée au Mali (clinique Kabala) et son étude couvrira un seul exercice,
notamment 1'exercice 2007 et comportera a eux parties : la première partie constitue le
cadre théorique de notre étude. Elle se subdivise en quatre chapitres qui s'articulent
autour des points suivants :
• la connaissance des règles fiscales applicable;
• 1'audit fiscal ;

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

• la cartographie des risques, un outil d'optimisation et de prévention du risque

fiscal;
• la méthodologie de l'étude.

La deuxième partie est consacrée au cadre pratique : elle comprend également quatre
chapitres qui concernent les points suivants :
• la présentation de l'entité;
• l'évaluation du contrôle interne fiscal de la Clinique Kabala;
• 1' élaboration de la cartographie des risques fiscaux ;
• 1' audit fiscal de la clinique Kabala.

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 PARTIEl:
CADRE THEORIQUE
DE l'ETUDE
 Audit de la TVA, de f'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Introduction de la Première Partie

L'accélération de la globalisation des marchés, les nombreux scandales financiers

(ENRON, la Société Générale) et récemment de la crise financière internationale ont
mis en exergue la nécessité de renforcer les pratiques de bonne gouvernance
d'entreprise. La maîtrise de la gestion fiscale apparaît comme une réponse pour relever
les défis de la compétitivité, de l'anticipation et de la réactivité nécessaires à maîtriser le
devenir des organisations dans ce nouveau contexte.

L'objectif principal de cette partie est de nous familiariser avec les notions théoriques
de la gestion et de l'audit fiscal sur la TVA, l'IBIC et la Patente. Celui-ci consistera à la
définition de certains concepts afin de faciliter la compréhension de notre étude,
l'identification des risques et leurs origine~ ainsi que les mesures nécessaires pour les
maîtriser. Nous aborderons les différentes étapes pour l'élaboration de la cartographie
des risques ainsi que leur analyse. Les actionnaires/associés et autres partenaires sont de
plus en plus exigeants sur la qualité du service rendu au client comme gage d'une bonne
performance. Les dirigeants sont appelés à promouvoir et renforcer les processus de
management et les bonnes pratiques pour atteindre les objectifs assignés aux
entreprises. Ces différentes mutations exigent de nouvelles formes de pilotage et de
contrôle.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 1 : Connaissance des règles fiscales applicables

Au plan fiscal, le code général des impôts classe les assujettis en trois catégories : les
sociétés commerciales, les sociétés civiles et les autres personnes morales. Dans toutes
ces catégories, les sociétés sont appelées à respecter d'innombrables obligations en
fonction de l'impôt qu'elles doivent acquitter. La législation fiscale n'est pas aussi
simple. Pourtant, son non respect expose la société à des redressements et
éventue1lement à des sanctions en cas de contrôle fiscal.

Par le passé, les services de fiscalité s'assuraient de l'exactitude des chiffres inscrits
dans les déclarations de revenus; maintenant, ils doivent aussi, dans bien des cas,
vérifier que ces chiffres sont correctement pris en compte dans les états financiers.
Selon BOUANICHE (1997 : 17), les responsables de la fiscalité doivent maintenant
assumer leur rôle de contrôleur par le biais des écritures effectuées dans les grands
livres à l'appui des renseignements présentés dans les états financiers de l'entité.

Par ailleurs, la méconnaissance d'une disposition favorable à la société peut entraîner un

manque à gagner important. D'où, la nécessité de présenter les obligations fiscales des
sociétés en matière de Taxe sur la Valeur Ajoutée, d'Impôt sur les Bénéfices Industriels
et Commerciaux et de Patente, ainsi que leurs règles de faveur contenues dans la
législation malienne, dans le but de mesurer le risque fondé sur les redressements ou
sanctions que peut infliger l'administration à l'occasion d'un contrôle ou sur les pertes
que les sociétés peuvent enregistrer pour non exploitation des régimes de faveur. Ces
dernières manifestent souvent un intérêt aux missions d'audit fiscal pour examiner leur
situation. Comme toute mission d'audit, sa réussite passe nécessairement par l'adoption
d'une approche méthodologique.

1.1. La TVA

La TVA est une création française et appartient à la classe des taxes sur le chiffre
d'affaires dont elle est aujourd'hui la plus importante. Elle apparaît en France après la
première guerre mondiale sous la dénomination de taxe générale sur les affaires. Cette
taxe subira des évolutions sous différentes appellations avant de devenir en 1954 la

Fatoumata N'Diaye - Master Projèssionnel en Aud•t & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG Il
 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

TV A applicable uniquement aux marchandises et aux matières premières. La TV A est

généralisée en 1966 (loi du 6 Jan vier 1966) aux secteurs de 1' artisanat et des services.
Pour la Direction générale des impôts ENI (Ecole Nationale des impôts) de France
(2002 : 20), « elle est un impôt réel sur la dépense qui se définit essentiellement par
rapport à la nature de 1'opération, et, accessoirement en fonction de la qualité de
l'opération». Deux critères permettent ainsi de déterminer si telle ou telle opération
relève de la TVA: la nature de l'opération, la qualité d'assujetti. C'est un impôt qui
représente une proportion importante des recettes fiscales. Sa collecte se poursuit tout
au long de l'année et sa déclaration incombe aux redevables. C'est à eux qu'il
appartient de déterminer l'assiette, de procéder à la liquidation et d'aller payer de façon
spontanée l'impôt dû. Elle est neutre sur le résultat du redevable car elle est supportée
par le consommateur final. Les éléments constitutifs de la TV A se recoupent et
s'imbriquent de manière que leur découpage a un caractère plus ou moins arbitraire,
c'est donc une taxe non cumulative. LA TVA est ainsi la différence entre deux taxes sur
le chiffre d'affaires : la taxe sur le chiffre d'affaires réalisé (TCA collectée) et la taxe
sur le chiffre d'affaires réalisé par le fournisseur (TCA déductible). Dans la pratique,
tout le monde parle de TV A au lieu de TCA La TV A est un élément du prix payé par le
consommateur. La taxe influence donc directement la politique tarifaire des entreprises.
Toutefois son impact est variable selon le type de consommateurs concernés. Le
particulier, consommateur final, supporte la TV A à titre définitif alors que la clientèle
professionnelle, à l'inverse, peut neutraliser l'effet par le mécanisme des déductions.
Certains secteurs professionnels subissent toute la charge de la TV A comme les
particuliers. Les entreprises appartenant au secteur de la santé, au secteur public. Celles
qui se dédient à l'enseignement, la formation, la banque, l'assurance, les sociétés
holdings, ainsi que les organismes à but non lucratif sont privés du droit de déduire la
TV A sur les achats.

Si la TV A n'est pas supportée par les entreprises comme le soutiennent les fiscalistes.
Elle est cependant plus couramment pratiquée par les entreprises que les autres impôts
et rapporte à elle seule « près de la moitié des recettes fiscales de 1'Etat » selon
COZIAN (2005 : 263), et a aussi un réel impact sur la trésorerie de l'entreprise
(spéculation sur le montant de la TVA collectée avant son versement).

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Figure 1 :Traitement d'une opération taxable effectuée par une entreprise

Exemple avec un taux de 20% :

Achats 40 Ventes
lOO

VA60

Génèrent une TV A déductible de 8 génèrent une TVA

Collectée de 20
Source : Hutin Hervé (2004)

La TVA due est de 20-8 12 soit 20% de la TVA: 20% x 60 = 12

Son incidence sur la situation de l'entreprise est donc neutre la charge effective incombe
en fait au consommateur final qui ne récupère pas la TV A contrairement aux
entreprises. La TVA est ainsi un impôt général sur la dépense.

1.1.1. Champ d'application

Avec la reforme d'Avril 1999 par la loi N°99-0 12 du code général des impôts du Mali,
la TV A est devenue le principal impôt sur la consommation. En effet hormis les
activités bancaires et financières, les activités d'assurance, les jeux et les opérations
soumises aux droits d'enregistrement, toutes les livraisons de biens et ou de services
sont imposables à la TV A.

[Link]. Opérations imposables

Selon l'article 187 du code général des impôts du Mali (2008: 69) sont soumises à la
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), les opérations relevant d'une activité économique
que constituent les livraisons de biens et les prestations de services effectuées au Mali, à
titre onéreux, par un assujetti.

Dans l'article 189 sont également soumises à la Taxe sur la Valeur Ajoutée :
les livraisons faites par un assujetti à lui-même de travaux immobiliers, de
biens ou produits extraits ou fabriqués par lui et qu'il utilise, soit pour ses

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

besoins propres ou ceux de ses diverses exploitations, soit pour la

réalisation de prestations de services ;
les importations de marchandises.

[Link]. Notions d'assujettis

D'après le code général des impôts du Mali (2008 : 70), sont assujetties à la Taxe sur
la Valeur Ajoutée (TVA) les personnes physiques ou morales, y compris celles du
secteur public économique, qui effectuent d'une manière indépendante, à titre habituel
ou occasionnel, des opérations soumises à la TV A, quels que soient leur statut juridique,
leur situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention.

Sont assujettis de plein droit à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), lorsqu'ils réalisent
un chiffre d'affaires hors taxes supérieur à 30 millions :
les personnes qui revendent en l'état des produits qu'elles ont importés ou acquis
sur le marché local ;
les producteurs ;
les fournisseurs d'eau, d'électricité, de gaz et de télécommunication;
les prestataires de services.
Il en est de même des importateurs, quel que soit leur chiffre d'affaires.

1.1.2. Exonérations

D'après LEFEBVRE (1999: 624), «lorsqu'une opération entrant dans le champ

d'application de la TV A est dispensée de cette taxe par une disposition particulière de la
loi ». L'exonération entraîne en principe la perte du droit à déduction de la TVA qui a
grevé les éléments du prix de revient de 1'opération effectuée.
Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée selon l'article 199 du code général des
impôts du Mali :
~ ventes et opérations assimilées ;
~ prestations de services. (voir annexe 1)

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 Audit de la TVA, de l'/BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

1.1.3. Exonérations au droit commun

Le code général des impôts du Mali (2008 : 71-72) a prévu diverses exonérations qui
peuvent être résumées en trois cas de figure :
exonérations pour des raisons économiques visant à améliorer la balance
commerciale. C'est ainsi que certaines activités liées au commerce (exportations)
et au transport international par air sont exonérées de TV A ;
exonérations pour des raisons sociales : c'est ainsi que les denrées de première
nécessité, les médicaments et toutes les prestations sanitaires et vétérinaires, les
produits de l'agriculture non transformés, les tranches sociales de consommation
d'eau et d'électricité sont exonérées de TV A;
exonérations pour des raisons d'équité : c'est ainsi que sont exonérées de TV A,
les opérations soumises à un autre impôt équivalent à la TV A (droits
d'enregistrement, taxe d'assurance, taxe sur les activités financières, les
opérations de banque, d'assurance, de vente d'immeubles et de fonds de
commerce).

1.1.4. Territorialité

Selon le code général des impôts du Mali (2008 : 79), « sont soumises à la TV A toutes
les opérations réalisées au Mali ». Cette condition est remplie :
s'il s'agit d'une vente ou de toutes autres opérations ayant pour effet de transférer
à un tiers la propriété d'un bien : lorsque la livraison est faite au Mali ;
s'il s'agit de travaux immobiliers lorsque les travaux sont effectués au Mali;
s'il s'agit de toutes opérations lorsque le service rendu, le droit cédé ou l'objet
loué est utilisé ou exploité.

1.1.5. Assiette- base d'imposition

La base d'imposition est constituée par la valeur des transactions. D'après le code
général des impôts du Mali (2008 : 80), sont à inclure dans la base d'imposition (article
199 du CGI):

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

•:• les impôts, taxes droits et prélèvements de toutes natures à l'exception de la

Taxe sur la Valeur Ajoutée;
•:• les frais accessoires aux livraisons de biens ;
•:• les indemnités n'ayant pas le caractère de dommage intérêt;
•:• les subventions.

Selon toujours le même code général des impôts sont à exclure de la base d'imposition
(article 200 du CGI) : les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes, les
emballages, consignes, les dommages et intérêts, les débours, les primes et les
subventions d'équipement.

1.1.6. Fait générateur- exigibilité

Le fait générateur se définit d'après le code général des impôts du Mali (2008 : 81) à
l'article 2004, comme étant l'évènement qui donne naissance à la créance de l'Etat.
Tandis que l'exigibilité est la qualité acquise à un moment donné par cette même
créance de pouvoir être recouvrée, sans délai par toutes voies de droit.

[Link]. Fait générateur

Le fait générateur de la taxe est constitué :

pour les importations par le franchissement du cordon douanier ;

pour les marchandises placées sous 1'un des régimes suspensifs de droits, le
fait générateur intervient au moment de la mise à la consommation de ces
marchandises ;
pour les ventes, par la livraison;
pour les travaux immobiliers, par 1' exécution des travaux ;
pour les prestations de services, par 1' exécution du service.

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Ka bala

[Link]. L'exigibilité

La taxe sur la valeur ajoutée est exigible selon le code général des impôts du Mali
(2008 :82)

pour les importations, lors de la mise à la consommation ;

pour les ventes, les livraisons y compris, lors de la réalisation du fait
générateur ;
pour les ventes d'eau et d'électricité faites à l'Etat et aux collectivités
décentralisées, l'exigibilité intervient lors du paiement du prix ;
pour les prestations de services, au moment de l'encaissement du prix ou des
acomptes;
pour les travaux immobiliers, lors de l'exécution des travaux.

1.1. 7. Régime des déductions

[Link]. Principes

Selon le code général des impôts du Mali (2008 : 82), la Taxe sur la Valeur Ajoutée qui
a grevé les éléments du prix d'une opération imposable, est déductible de la Taxe sur la
Valeur Ajoutée applicable à cette opération.

[Link]. Exclusion du droit à déduction

D'après le code général des impôts (2008 : 83), n'est pas déductible, la TV A ayant
grevé les biens ou services utilisés par des tiers, des dirigeants ou le personnel de
1'entreprise.

[Link]. Limitation du droit à déduction

Pour le code général des impôts du Mali (2008 : 84), les assujettis qui ne réalisent pas
exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction, sont autorisées à déduire la
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) qui a grevé les biens et services qu'ils acquièrent par

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

application d'un prorata de déduction. Ce prorata est calculé à partir de la fraction de

chiffre d'affaires afférent aux opérations qui ouvrent droit à déduction.

[Link]. Modalités d'exercice du droit à déduction

La déduction de la taxe est opérée par impu~ation sur la taxe due par 1' entreprise au titre
du mois, pendant lequel le droit à déduction a pris naissance. En cas d'omission, elle
doit être opérée au plus tard le 15 mai de l'année suivante (d'après l'article 321 du livre
de procédures fiscales du Mali (2008 : 130).

1.1.8. Taux de la TVA

Pour des raisons de simplification et de transparence, un taux unique est retenu depuis la
reforme de 1999 et il est fixé à 18%.

1.1.9. Obligations des assujettis

Pour les assujettis : ils doivent se déclarer au Centre des impôts dont ils relèvent dans
les dix jours suivant le commencement de leurs opérations imposables d'après l'article
110 du livre de procédures fiscales du Mali (2008 : 159). Tenir une comptabilité ;
déclarer dans les quinze premiers jours de chaque mois les affaires réalisées au cours du
mois précédent et s'acquitter de l'impôt correspondant auprès du Centre des Impôts
dont ils relèvent. Lorsqu 'ils traitent avec un autre assujetti, ils doivent lui délivrer une
facture mentionnant expressément le montant de la TV A exigible sur 1' opération.

1.1.10. Sanctions en matière de TVA

Il y a deux types de sanctions selon le code général des impôts du Mali (2008 : 160),
celle concernant 1'Assiette :
insuffisance de déclaration : 50% de pénalité en cas de bonne foi,
100% en cas de mauvaise foi ;
défaut de déclaration: taxation d'office +50% de pénalités ;
retard dans les déclarations : 25% si le retard est supérieur à un mois,
5% si le retard est inférieur ou égal à un mois ;

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

recouvrement : déclaré non payé 2% par mois de retard. Quelque soit le mois de
retard les intérêts sont plafonnés à 20%.

1.2. L'IBIC

L'article 140 du code général des impôts du Mali (2008 : 20), «sont imposés dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux les bénéfices des professions
commerciales, industrielles, artisanales, libérales, des charges et offices ».
L'impôt est dû à raison des bénéfices réalisés au Mali par les personnes physiques ou
morales y exerçant une activité, quels que soient leur statut juridique et quelles que
soient la validité des opérations réalisées au regard de la législation autre que fiscale.

1.2.1. Exemptions

Sont affranchis de l'impôt selon le code général des impôts du Mali (2008 : 21) :
o les sociétés coopératives de consommation qui se bornent à grouper des
commandes de leurs adhérents et à distribuer dans leurs magasins de dépôt les
denrées, produits ou marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ;
o les offices publics d'habitation économique ;
o les sociétés de prévoyance, de production rurale, de développement rural et tous
organismes coopératifs ne fonctionnant pas en sociétés et ne distribuant pas de
réserves à des particuliers ;
o l'institut d'émission ;
o les banques primaires nationales, en ce qut concerne les produits de leurs
placements auprès de la Banque de l'Habitat

1.2.2. Détermination du bénéfice imposable

Selon 1'article 48 du code général des impôts du Mali (2008 : 21 ), Pimpôt est établi
chaque année sur les bénéfices obtenus pendant l'année précédente ou dans la période de
douze mois, dont les résultats ont servi à l'établissement du dernier bilan lorsque, cette
période ne coïncide pas avec l'année civile.

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 19

 Audit de la TVA, de /'/BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

1.2.3. Régime d'imposition

Selon le code général des impôts du Mali, article 70 (2008 : 27), il existe deux régimes
d'imposition à l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux :
le régime de l'impôt synthétique applicable aux exploitants individuels
d'entreprise, réalisant au plus 30 millions de Chiffre d'affaires annuel hors taxe;
le régime du bénéfice réel applicable :
• à toutes les personnes morales ;
• aux titulaires de charges et offi-::es, aux comptables et experts-comptables;
• aux contribuables réalisant un chiffre d'affaires annuelles supérieures à 30
millions hors taxe ;
• aux contribuables qui, n'atteignant pas le seuil ci-dessus, demandent
expressément à être imposés suivant le régime du bénéfice réel ;
• à toute personne ne relevant pas de l'impôt synthétique.

[Link]. Le régime de l'impôt synthétique

[Link].1. Personnes Imposables

Dans l'article 71 du code général des impôts du Mali (2008 : 27), l'impôt synthétique
est dû par les exploitants individuels d'entreprises réalisant, au plus, trente millions (30)
de chiffre d'affaires annuel.

En sont exclues : les entreprises réalisant un chiffre d'affaires annuel supérieur à 30

millions et dans tous les cas les entreprises d'importation/exportation; les personnes
exploitant plusieurs établissements.

[Link].2. Modalités d'imposition

Les personnes exerçant d'autres activités ou disposant d'autres revenus que ceux au
titre desquels elles sont passibles de l'impôt synthétique sont soumises, pour ces
activités ou revenus, au régime de droit commun.

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

En cas d'option pour le régime du bénéfice réel ou de déclassement en application

de l'article 72 alinéa 1er du code général des impôts du Mali (2008 : 27), une
fraction de l'impôt synthétique acquitté au moyen d'une vignette devient un acompte
sur l'impôt annuel dû (.voir les tarifs de l'impôt de synthétique à l'annexe 2).

[Link].3. Mode de Perception

L'impôt synthétique est annuel. Selon livre de procédures fiscales (LPF) du Mali
(2008 : 144 ), la période d'imposition s'étend du 1er janvier au 31 décembre de la même
année.

Il doit être acquitté au plus tard le 31 mars de chaque année ou dès le premier jour du
début d'exercice de 1' activité taxable, si cette date se situe après le 31 mars. Le
paiement de l'impôt est constaté au moyen de la délivrance d'une vignette mobile
constituée d'un reçu et d'un timbre adhésif.

[Link].4. Contrôle et Sanctions

Le défaut de paiement de l'impôt dans les délais, selon le livre des procédures fiscales
du Mali (2008: 144) est sanctionné par une amende de 25% du montant de l'impôt par
la fermeture de 1' établissement et éventue:lement la saisie des outils de travail. Les
mêmes sanctions sont applicables en cas de fraude tendant à minorer le montant de
1'impôt normalement dû.

[Link]. Le régime du bénéfice réel

Le régime réel d'imposition est applicable aux entreprises exclues du réel de l'impôt
synthétique et aux entreprises qui, bien que relevant normalement de ce dernier régime,
ont exercé l'option pour le régime réel d'imposition.
Le régime réel d'imposition comporte deux modes d'imposition d'après le livre des
procédures fiscales du Mali (2008 : 145), à savoir : le mode réel simplifié ; le mode réel
normal.

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[Link].1. Le mode du bénéfice réel simplifié

La loi N°05-048 du 18 Août 2005 du code général des impôts du Mali à institué, entre
autres, un régime simplifié d'imposition en matière d'impôt sur les bénéfices industriels
et commerciaux. Les développements qui suivent ont pour objet d'en préciser les
contours et les mécanismes.

Le mode du bénéfice réel simplifié s'applique (article 76 du CGI) :

aux exploitants individuels dont l'activité principale est de vendre des
marchandises, objets fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur
place, ou de fournir le logement, lorsque leur chiffre d'affaires annuel TVA est
supérieur à trente 30 millions mais s?ns excéder 100 millions de francs ;
aux exploitants individuels exerçant d'autres activités, lorsque leur chiffre
d'affaires hors TV A est supérieur à trente millions (30) mais inférieur ou égal à
cinquante millions (50) de francs;
aux exploitants individuels qui exercent simultanément des activités relevant des
deux catégories visées aux points cités ci-dessus, lorsqu'aucune des deux limites
de cent millions (l 00.000.000) et cinquante millions (50.000.000) de francs
n'est dépassée ;
aux exploitants individuels exclus du régime de l'impôt synthétique en
application de l'article 71, lorsque le chiffre d'affaires hors TVA n'excède pas
trente millions (30) de francs.

[Link].2. Le régime du bénéfice réel normal

D'après le livre des procédures fiscales du Mali (2008 : 146), les contribuables qui ne
remplissent pas les conditions requises pour bénéficier soient du régime de l'impôt
synthétique, soient du mode du bénéfice réel simplifié. Sont soumis à l'impôt suivant le
mode du bénéfice normal.

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1.2.4. Le taux de l'impôt

Est fixé à selon le code général des impôts du Mali (2008 : 146) :
15% pour les particuliers, les associés en nom collectif et les membres des
sociétés de caution mutuelle de commerçants dont tous les membres sont connus
de l'Administration;
35% pour les sociétés autres que les sociétés en nom collectif et les sociétés de
caution mutuelle.

Selon la loi N°02-005 du 18 Janvier 2002 du code général des impôts du Mali : le
montant de l'impôt dû par les contribuables imposés suivant le régime du bénéfice réel
ne peut être inférieur à 0,75% de leur chiffre d'affaires arrondi au millier de francs
inférieurs. Ce minimum forfaitaire est dû même en cas de déficit et quelle que soit
l'importance de ce déficit.
Toutefois, le bénéfice effectivement réalisé est seul retenu pour la détermination de la
base d'imposition à l'impôt général sur le revenu.

1.2.5. Modalités de versements

Selon le livre des procédures fiscales du Mali (2008 : 40) « les versements ont lieu dans
les quinze (15) derniers jours des mois de mars, juillet et novembre ».
Chaque versement est accompagné d'un bordereau - avis rédigé en triple (3)
exemplaires, unique par exercice, daté et signé de la partie versante et indiquant la
nature du versement, l'échéance à laquelle il se rapporte, les bases de calcul, ainsi que la
désignation et l'adresse du principal établissement de l'entreprise.

1.2.6. Calcul de l'acompte

Chaque acompte est égal au quart (114) de la dernière imposition établie au titre de
l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux, selon l'article 276 du livre de
procédures fiscales du Mali (2008 : 146). En ce qui concerne les sociétés nouvelles,
chaque acompte est égal au quart (1/4) de l'impôt calculé sur le produit évalué à 5% du
capital social.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

1.2.7. Sanctions et prescription

Le contribuable soumis à la déclaration de son bénéfice réel qui n'a pas produit cette
déclaration dans le délai prescrit est imposé d'office et sa cotisation est majorée de 25%
d'après le code général des impôts du Mali ('2008: 147).
Selon la loi N°05-048 du 18 août 2005 du code général des impôts du Mali, la même
pénalité est applicable au contribuable qui n'a pas fourni à l'appui de sa déclaration les
documents dont la production est exigée.
Lorsque le bénéfice ou le chiffre d'affaires déclaré par le contribuable est inférieur au
bénéfice ou au chiffre d'affaires effectivement taxable, une pénalité de 25% est
appliquée aux droits correspondant au bénéfice ou au chiffre d'affaires non déclaré. Le
taux de cette pénalité est porté à 50% lorsque, compte tenu de la nature de l'infraction
commise, la bonne foi ne peut être admise.

1.3. La patente

Les droits de patente sont des prélèvements obligatoires dus en raison de l'exercice d'un
commerce, d'une industrie, d'une profession. De façon générale en raison de toute
activité lucrative non salariée et ne se rattachant pas à la gestion d'un patrimoine
(location d'immeuble par exemple). Au Mali, d'après le code général des impôts
(2008 :53), la contribution de patente est un impôt local. Cela signifie que son produit
alimente le budget de la commune sur le territoire de laquelle la profession est exercée.

1.3.1. Personnes imposables- exemptions

Selon le code général des impôts (2008 : 46), toute personne malienne ou étrangère qui
exerce au Mali un commerce, une industrie, une profession non explicitement compris
dans les exemptions déterminées à l'article 131, est assujettie à la contribution des
patentes.
Les patentes sont annuelles et personnelles, et ne peuvent servir qu'à ceux à qui elles
sont délivrées. Le fait habituel d'une profession comporte seul, l'imposition aux droits
de patente.

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1.3.2. Exemptions

Ne sont pas imposables à la patente d'après le code général des impôts (2008 : 46) :
• l'Etat, les collectivités territoriales, et les organismes publics pour les services
publics d'intérêt général;
• les personnes morales bénéficiant de l'exonération de l'impôt sur les bénéfices
industriels et commerciaux en vertu de 1'article 4 7 du présent code ;
• les assujettis à l'impôt synthétique, au titre des activités pour lesquelles ils sont
soumis à cet impôt ;
• les associés des sociétés en nom collectif, à responsabilité limitée, en commandite
ou anonymes ;
• les personnes physiques diplômées âgées de moins de 40 ans ;
• les personnes morales et groupement constitués uniquement de ces personnes
morales qui entreprennent une profession qui les rend passibles de la contribution
des patentes bénéficient, en ce qui concerne la patente, d'une exonération de :
~ 100% pour leur première année civile d'activité ;
• 50% pour leur deuxième année civile d'activité ;
~ 25% pour leur troisième année civile d'activité.
NB : les commerces, industries et autres professions non compris dans les exemptions et
non dénommés dans le tarif des patentes, sont assujettis à la patente d'après l'analogie
des opérations, suivant décision du Chef du Service des Impôts.

1.3.3. Détermination de la base d'imposition

Selon l'article 134 du code général des impôts (2008: 47), «la contribution des
patentes se compose des éléments suivants : un droit fixe ; un droit proportionnel sur la
valeur locative des locaux professionnels ». Ces droits sont réglés conformément aux
tableaux A, B, Cet D (voir annexe 3).

[Link]. Droit fixe

Le patentable qui, dans le même établissement, exerce plusieurs commerces, industries

ou professions, ne peut être soumis qu'à un seul droit fixe. Lorsque les professions

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exercées dans le même établissement sont toutes inscrites au tableau B, le patentable

est assujetti aux taxes variables d'après les éléments d'imposition afférents aux
professions exercées, mais il ne paiera que la plus élevée des taxes déterminées.
Lorsque le patentable exerce à la fois des professions des tableaux A et B, il doit le plus
élevé des droits fixes qui résulte de l'application du tarif du tableau A ou des taxes
déterminées du tableau B, d'une part, et d'autre part, la totalité des taxes variables du
tableau B (voir annexe 3).

[Link]. Droit proportionnel

Le droit proportionnel est établi sur la valeur locative des bureaux, magasins, boutiques,
usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, terrains de dépôts, outillage fixe, et autres
locaux et emplacements servant à l'exercice de la profession y compris les installations
de toute nature passibles de l'impôt foncier, à l'exception des locaux d'habitation.

1.3.4. Obligations des redevables

Ceux qui entreprennent une profession assujettie à la patente sont tenus d'en faire la
déclaration par écrit au fonctionnaire chargé d'établir les rôles de leur résidence, dans
les dix ( 10) jours de l'opération. Le défaut de déclaration dans le délai susvisé à 1'article
84 du livre de procédures fiscales (LPF) (2008 : 148) est sanctionné par une amende
égale au montant des droits de patente dus.
Les patentés qui dans le cours de l'année entreprennent une profession comportant un
droit fixe plus élevé, que celui qui était afférent à la profession qu'ils exerçaient tout
d'abord, doivent en faire la déclaration dans les mêmes conditions et dans les mêmes
délais.
La contribution des patentes est exigible en un seul terme dès la mise en recouvrement
des rôles.

1.3.5. Etablissement des impositions

Sont imposables par voie de rôles supplémentaires dans le code général des impôts
(2008: 49):

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• ceux qui entreprennent dans le cours de l'année une profession sujette à patente,
mais ils ne doivent l'impôt qu'à partir du mois dans lequel ils ont commencé à
exercer;
• les patentés qui, dans le cours de l'année, entreprennent une profession
comportant un droit fixe plus élevé, que celui qui était afférent à la profession
qu'ils exerçaient d'abord.

1.3.6. Annualité de la patente

Selon le code général des impôts (2008 : 49), la contribution des patentes est due
jusqu'au 31 décembre de l'année de l'imposition.
Toutefois, en cas de cession de fonds de commerce comportant la jouissance des locaux,
la vente du matériel ou celle des marchandises. La patente sera, sur la demande établie
d'un commun accord par le cédant et le cessionnaire, transférée à ce dernier.
En cas de fermeture des établissements, magasins, boutiques, ateliers par suite de décès,
de liquidation judiciaire, de faillite déclarée, d'expropriation ou d'expulsion : les droits
ne seront dus que pour le passé et le trimestre en cours.

1.3.7. Formule de patentes

La formule de patente délivrée au contribuable, d'après le code général des impôts

(2008 : 50) par l'agent du service des impôts sert de titre de justification du paiement de
la patente. Elle est extraite d'un registre à souches et ne peut être remise au contribuable
qu'après paiement intégral des droits figurant sur l'avertissement.

1.3.8. Taux de l'impôt

Les droits fixes de patente et les taxes variables sont fixés par le tarif des patentes. Le
droit proportionnel est fixé à 10% de la valeur locative déterminée conformément à
l'article 251 du code général des impôts (2008 : 50).
En aucun cas, le droit proportionnel ne peut être inférieur au quart du droit fixe.

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1.3.9. Sanctions et prescription

Lorsque les infractions sont établies, les agents de l'administration fiscale peuvent
immédiatement procéder à la fermeture des locaux professionnels, à la saisie ou au
séquestre au frais des contrevenants, des marchandises ainsi que des instruments
servants à l'exercice de leur profession. Les pénalités sont de: 100% (si vous-mêmes
vous déclarez mais en retard) et 200% si l'administration découvre que vous n'avez pas
payé. La non tenue de la comptabilité, par les contribuables entraîne une pénalité égale
au droit fixe (DF).

Conclusion

Ce chapitre a permis de relater les conditions de détermination de la TVA, d'IBIC et de

la patente, leurs obligations et leurs modes de paiement qui en découlent. Ainsi pour
qu'une entreprise ait une bonne gestion de sa fiscalité elle doit respecter
scrupuleusement les règles fiscales applicables à son entité cité ci-dessus, car cette
gestion améliore ses relations avec 1' administration fiscale, lui préserve des pénalités
diverses qui désorganisent sa gestion. Le respect de ses dispositions fiscales est 1'un des
éléments fondamentaux de la gestion des entreprises.
Souvent elle est, perçue comme une spoliation, une injustice, une contrainte, bref une
forme de pénalité pour les personnes physiques et morales. Pour cette raison, les
contribuables adoptent des comportements âtvers :
il y a ceux qui choisissent de l'ignorer, espérant se faire oublier; ceux qui trichent et
développent des astuces pour s'y soustraire ou réduire leur contribution ; ceux qui,
honnêtes et conscients de leur mission, décident de s'en occuper sérieusement ; ceux
qui, ignorant le mécanisme fiscal, la subissent dans toute sa rigueur.

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Chapitre 2 : L'audit fiscal

D'après la FCN- société Française de révision (société anonyme d'expertise comptable

et de commissariat aux comptes, 2006 : 83) : étymologiquement, le terme« audit» vient
du verbe latin au dire qui signifie « écoute » et que 1' on retrouve dans audio-visuel,
auditorium. Sous l'empire romain, des questeurs qui étaient des fonctionnaires du
Trésor, faisaient le tour des provinces pour s'informer et revenaient à Rome, après un
long périple, pour rendre compte devant un auditoire. C'est de cette démarche
« d'investigation » que pourrait provenir le terme audit.

Les mutations du monde économique entraînant de nouvelles opportunités, tout en

accroissant les incertitudes auxquelles sont confrontées les entreprises. Rendent
impérieuse la nécessité de méthodologies efficaces et efficientes, afin de mieux
appréhender 1'univers risque auquel doit faire face les organisations. La profession
d'auditeur s'est adaptée aux modifications des systèmes de gestion et à l'évolution des
relations entre les acteurs de la vie économique. Jusqu'au dix huitième siècle, les
professionnels, mandatés par les détenteurs du pouvoir, pratiquaient sur les états
financiers, « 1'art » de découvrir des erreurs ou des fraudes. Avec le développement des
fortunes industrielles et des grandes sociétés conduisant à la séparation entre
propriétaires et gestionnaires, on est passé du simple contrôle à l'analyse des procédures
et à l'audit pour les activités de l'entreprise. Selon COMBES (1999: 30), l'audit
devient alors une action ordonnée par un dirigeant qui confie à un tiers la vérification de
la conformité d'opérations de gestion par rélpport à «ce qui devrait être », vérification
suivie d'une opinion sur le fonctionnement de l'activité auditée. L'audit est ainsi devenu
une fonction permettant de répondre à une double exigence des responsables : garder la
maîtrise du processus dont la complexité est croissante, disposer d'informations fiables
et pertinentes pour aider à la prise de décision. De la vérification on est alors passé à
1' appréciation des risques et à la recherche de 1' efficacité par le conseil. L'audit
s'applique à toutes les organisations, qu'elles soient privées ou publiques. Selon la taille
et le statut de l'entité, l'activité d'audit sera exercée par un ou plusieurs auditeurs ou par
un responsable, souvent le contrôleur de gestion, effectuant ponctuellement des tâches
d'audit.

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2.1. La notion d'audit fiscal

D'après The Institute of Internai Auditors (liA, 2004: 63), l'audit interne est une «
activité indépendante et objective qui dolll'e à une organisation une assurance sur le
degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer et
contribue à créer de la valeur ajoutée».

L'ATH (2003 : 20), présente l'audit fiscal comme une variété de l'audit opérationnel et
donne la définition suivante « l'audit fiscal consiste à se prononcer sur 1'ensemble des
structures fiscales d'une entité et de leur fonctionnement. C'est la fiscalité dans l'entité,
sous toutes ses formes, qui est objet d'audit ». Au regard de cette définition, on peut
assimiler l'audit fiscal à un diagnostic que le médecin fait à un malade.

L'audit fiscal est une discipline qui relève autant de l'art que de la technique, suscite des
réactions pas toujours rationnelles, et dont on attend des propositions complémentaires
et parfois contradictoires les unes par rapport aux autres, et n'a d'autorité que morale.
Auditer, c'est participer au processus de décision. L'auditeur ne juge pas mais apporte à
la hiérarchie des éléments factuels qui doivent être mis en regard d'autres
considérations, l'histoire, l'environnement, les contraintes, les résultats obtenus, pour
permettre d'émettre une opinion. L'audit est par nature une fonction régalienne, il
s'impose.

Selon DAVERAT (2003 : 12),l'efficacité de l'audit repose aussi sur la diversité des
talents et des compétences réunis en son sein, ainsi que sur la flexibilité avec laquelle le
service est en mesure d'intervenir. Il conv1ent également de ménager des ressources
suffisantes et organisées de manière adéquate pour assurer la veille des risques ainsi que
le suivi de la mise en œuvre des préconisations. D'après PARRAT (1999: 7), une des
finalités fondamentales de l'audit est de constituer un dispositif d'assistance à la
maîtrise des organisations. Il met en évidence et mesure les principaux problèmes de
l'entreprise ou de l'organisation à évaluer. Il en évalue l'importance sous forme de
coûts financiers ou d'écarts par rapport à des normes. En apprécie les risques qui en
découlent, diagnostique les causes, exprime des recommandations acceptables en termes
de coûts et de faisabilité pour améliorer leur fonctionnement. Permet de réaliser le
diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise, de faire le point sur sa stratégie et

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proposer le cas échéant des solutions de nature à rendre cette dernière plus performante
en diminuant sa charge fiscale.

2.1.1. Extension de l'audit au domaine fiscal

Aujourd'hui, chaque information, chaque fonction devient un objet potentiel d'audit car
il touche l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien et le plus courant est
l'audit comptable et financier. C'est ainsi qu'on parle par exemple d'audit des
approvisionnements, d'audit social, d'audit de management, d'audit informatique.
Devant cette évolution de la notion d'audit, il n'était pas surprenant que le domaine
fiscal fasse l'objet d'audit, eu égard à l'importance que revêt la fiscalité dans la vie
d'une entité. L'extension de 1'audit au domaine fiscal a été traduite sous la formule
«d'audit fiscal». Cela se comprend à travers les propos de JORAS, (1999 :21) pour qui
le mot audit est compris selon le contexte et la finalité de son usage,
Ainsi, l'audit fiscal apparaît comme étant la formule qui répond au mieux aux
préoccupations de l'entreprise et ce pour div~.,rses raisons :
0 l'intensité des liens que la fiscalité entretient avec la comptabilité ;
0 l'importance et la complexité de la matière fiscale;
0 le risque financier attaché au non respect de la règle fiscale.

2.1.2. Enjeux et objectifs

L'audit fiscal qui peut intervenir à la clôture de l'exercice ou à tout moment de l'année,
permet aux responsables de l'entreprise de savoir si les dispositions fiscales ont été
respectées au cours de la période sous audit et de rassurer que 1'entreprise ne court
aucun risque de redressement fiscal. Ainsi dans cette perspective, CHADEF AUX
(2003 : 83 ), distingue deux objectifs que poursuit 1' audit fiscal : le contrôle de la
régularité qui consiste à s'assurer que l'entreprise, au cours de l'exercice a respecté les
dispositions auxquelles elle est soumise dans le fonds et dans la forme notamment, en
matière de délai, de taux et d'exonération. Et le contrôle de l'efficacité qui consiste à
mesurer l'aptitude de l'entreprise à mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre
de sa gestion, afin de concourir à la réalisation des objectifs de politique générale
qu'elle s'est assignée. L'audit fiscal vise dans ce cas, un examen critique de la situation
fiscale d'une entreprise en vue de formuler une appréciation. L'objectif est de savoir si

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les dispositions fiscales ont été respectées au cours de la période sous audit et de
s'assurer que 1'entreprise ne court aucun risque de redressement fiscal.

2.1.3. Formulation de la demande

D'après CHADEFAUX, (2003 : 83), «l'audit fiscal peut être demandé par différentes
personnes qui s'intéressent à la vie de l'entreprise». On distingue trois catégories de
personnes qui peuvent demander un audit fiscal :

Y le client ou l'entité :

dans cette catégorie, nous faisons référence aux dirigeants de l'entreprise et aux futurs
associés et partenaires financiers. Pour mieux cerner le passif de l'entreprise et les
risques éventuels en vue d'améliorer la gestion financière prévisionnelle, les
responsables de l'entreprise peuvent demander un audit fiscal. L'ignorance d'un passif
fiscal latent peut exposer l'entreprise à d'énormes pénalités et amendes. Les futurs
associés et partenaires financiers, dans le souci d'une meilleure connaissance de la
situation financière et de la rentabilité de 1'entreprise, dont ils veulent acquérir des
actions. Peuvent demander un audit fiscal afin de mieux déterminer le risque auquel ils
s'exposent, la valeur de l'entreprise et par conséquent le prix des actions.

Y le commissaire aux comptes :

Selon l'article 172 de l'OHADA (Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du

Droit des Affaires 2006 : 40), le commissaire aux comptes «a pour mission permanente
à 1'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier les valeurs et les documents
comptables de la société et de contrôler la conformité de sa comptabilité aux règles en
vigueur ». En effet, sa mission comporte des obligations envers les associés et en
contrepartie, certaines prérogatives lui sont accordées. Ainsi lorsqu 'il constate au cours
de ses investigations des irrégularités ou incohérences qui peuvent lui donner des doutes
quant à l'aptitude de 1'entreprise à respecter la législation. Il peut demander un examen
approfondi de la situation fiscale de la société. Rappelons aussi que quel que soit
1'instigation de 1' audit fiscal, la demande de la mission est matérialisée par une lettre

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 Audit de la TVA, de l'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

qui détermine les termes de référence. Ces termes de références décrivent les objectifs et
les conditions d'exécution de la mission.

> la Direction Générale des Impôts (DGI) :

Dans le livre des procédures fiscales du Mali (2008 : 700), la procédure de vérification
intervient lorsque l'administration des impôts constate: une insuffisance, une
inexactitude, une omission ou une dissimulation dans les éléments servant de base de
calcul des impôts, droits, taxes, redevances ou sommes quelconques dues en vertu des
dispositions du CGI. Pour procéder à cette vérification, l'administration des impôts
envoie au contribuable un avis de vérification comportant sous peine de nullité de toute
la procédure les mentions obligatoires suivantes : nom, prénoms, adresse ou raison
sociale du contribuable ; nom, prénoms, signature, date et heure de passage des
vérificateurs; la nature du contrôle (partiel ou général); les exercices ou périodes
soumis au contrôle ; enfin le droit pour le contribuable de se faire assister par un conseil
de son choix.

2.1.4. Limites de l'audit fiscal

Selon HAMZAOUI MOHAMED, (2005 : 42) «l'audit fiscal n'est pas un remède sans
faille aux insuffisances fiscales dont souffre l'entreprise, et ne se présente pas comme
le moyen d'éliminer le risque ou d'optimiser la gestion». Il est certainement le moyen
privilégié mais il comporte des limites qui doivent être reconnues par le prescripteur de
la mission. En matière de contrôle de la régularité, les limites naissent tout d'abord du
déroulement à proprement dit de la mission; compte tenu du nombre d'opérations
traitées dans une entreprise, il n'est pas possible de procéder à une vérification détaillée
de ses aspects fiscaux. L'audit fiscal, mission ponctuelle, est tenu, en particulier pour les
opérations répétitives, de procéder par sondages. Cette limite, si elle doit être connue du
prescripteur, ne doit pas pour autant autoriser l'auditeur à être négligent dans sa
mission. En matière de contrôle de l'efficacité, les limites résident dans l'évaluation de
certains choix fiscaux. En effet, si 1' Administration accepte, et encourage à 1'occasion,
son utilisation et la recherche de la meilleure solution, elle n'accepte pas en revanche un
excès d'habileté qu'elle sanctionne par la procédure de répression des abus de droit. Ces
quelques illustrations des limites et obstacles qui entourent la mission ne doivent

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toutefois pas occulter l'intérêt majeur qui permet à l'entreprise d'accéder d'une part à la
paix fiscale en maîtrisant le risque. Et d'autre part à l'efficacité en vérifiant la correcte
intégration du paramètre dans les décisions de gestion.

2.2. Clarification des objectifs poursuivis par rapport aux termes de référence

2.2.1. En matière de TVA

L'auditeur appliquera le principe de l'affectation et non du prorata général comme le

recommande la directive N° 2/98 UEMOA.
Si la TV A grève un bien ou un service utilisé exclusivement dans le cadre d'une
opération taxable, la TVA est déductible à 100% ;
- Si la TV A concerne un bien ou un service utilisé exclusivement dans le cadre
d'une opération exonérée, cette TVA n'est pas déductible ;
Si la TV A concerne un bien ou un service utilisé pour des opérations taxables et
pour des opérations exonérées, la déduction se fait suivant un prorata de
déduction.
Cependant malgré ces conditions, certaines TV A sont exclues du droit à déduction
(TV A sur les véhicules de tourisme, TV A sur les avantages en nature, TVA sur les frais
d'Hôtels et de restauration notamment).

2.2.2. En matière de règlementation d'IBIC

Selon la même directive N°2/98 UEMOA, l'audit de la déclaration de 1'IBIC consiste à

effectuer une vérification complète de toutes les opérations comptables de l'exercice
pour voir si le résultat fiscal déterminé à partir de celui de la comptabilité est correct. Il
s'agit notamment :
de vérifier toutes les charges d'exploitation afin de déterminer leur caractère
déductible ou non ;
de contrôler tous les produits pour voir s'ils sont correctement rattachés à
l'exercice et de déterminer leur caractère imposable ou non;

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de vérifier la détermination du résultat fiscal déclaré, c'est -à dire voir si les

amortissements réputés différés, les reports déficitaires (s'il y a lieu) et les autres
déductions ont été correctement effectuées;
de vérifier si les acomptes d'IBIC ont été correctement déterminés et liquidés
suivant la périodicité édictée par la loi fiscale.
Pour effectuer ces tâches l'auditeur doit examiner les documents suivants : factures de
clients et des fournisseurs, le grand - livre général, les états financiers et les contrats
liant l'entreprise aux tiers.

2.2.3. En Matière de Patente

Le travail consistera, d'après la même directive N°2/98 UEMOA à vérifier la

liquidation de ces taxes (droit fixe et droit proportionnel) à travers les déclarations
foncières, et les avertissements établis par 1' administration fiscale.

2.3. La démarche de l'audit fiscal

Selon SONIGO & al (2003 : 28) «la démarche d'audit fiscal emprunte largement celle
que l'on trouve dans une mission d'audit comptable et financier mais, elle conserve ses
propres spécificités ». Elle peut donc avoir deux sens : 1'un offensif pour éviter une
surimposition, 1'autre défensif pour détecter et anticiper les risques fiscaux découlant
d'une gestion insuffisante. Ainsi, l'audi~eur devra s'atteler au préalable à une
connaissance de 1'entreprise et de son organisation afin de mieux définir la
méthodologie à mettre en œuvre pour mener de façon efficiente sa mission
(voir annexe4).
Les différentes étapes à observer sont les suivantes :
la signature d'un contrat d'audit;
la prise de connaissance de 1'activité de 1' entreprise et de la fonction fiscale;
appréciation par l'auditeur des systèmes d'organisation et de contrôle interne;
contrôle des comptes fiscaux et des comptes auxquels ils se rattachent,
Travaux d'audit:
• le contrôle de la régularité fiscal~ ;
• contrôle de l'efficacité fiscale;

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 Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

• identification des zones d'économies d'impôts ;

recommandations et perspectives de mise en œuvre ;
le rapport d'audit fiscal.

2.3.1. Le contrat d'audit fiscal

Le contrat est un accord de volonté des parties en vertu duquel l'une d'entre elles
s'engage à accomplir une prestation et l'autre à la payer. En audit fiscal, un tel contrat
permet de déterminer l'objet de la mission; par exemple savoir si l'audit, porte sur tous
les impôts auxquels 1'entreprise est tenue par loi de payer ou seulement sur une
catégorie. La période considérée pour les contrôles, autrement dit, il s'agit de
déterminer l'espace et le temps de la mission. Par ailleurs, le contrat d'audit est un cadre
de fixation des obligations respectives des parties. En effet, l'auditeur n'estimera sa
mission complètement achevée que sur la base des objectifs consignés dans le contrat.
Quant au prescripteur, il a l'obligation de mettre lui mettre dans les conditions de
procéder aux contrôles nécessaires qui lui permettront d'émettre une opinion fiable et
l'obligation de payer le travail accompli par ce dernier. C'est ainsi que MOUSSERON
(1997 : 55) affirmait : la rédaction d'un document contractuel apparaît dès lors utile,
pour sceller les engagements juridiques des cocontractants et définir les objectifs et les
obligations mis à la charge d'entre eux.

2.3.2. ·Phase préliminaire : la prise de connaissance de l'activité de l'entreprise et

de la fonction fiscale

La prise de connaissance permet de comprendre le contexte dans lequel 1'entreprise

évolue et de la situer dans son environnement économique, social et juridique afin de
mieux planifier la mission d'audit.

Selon DUHEM & al, (1996: 223), deux types de travaux préliminaires sont nécessaires
lors d'un audit fiscal :
une première approche globale sur le régime et les obligations fiscales de l'entreprise.
Elle se déroule généralement sur cinq phases selon le même auteur :

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

1- l'environnement juridique de l'entreprise: dans cette première phase, il est capital

pour l'auditeur de déterminer parfaitement le type d'entreprise dans laquelle il doit
effectuer sa mission ;
2- la connaissance des documents juridiques, comptables et de gestion: il s'agit de
recenser et d'examiner l'ensemble des documents juridiques, comptables et de gestion
de l'entreprise, susceptibles d'avoir des incidences fiscales;
3- la connaissance des obligations propres à l'entreprise : cette phase a pour objet de
permettre à l'auditeur de mettre à jour ou de compléter ses connaissances techniques
dans certains domaines particuliers ;
4- l'utilisation du contrôle interne: une partie des missions de l'auditeur a peut être déjà
réalisée. L'auditeur pourra alors s'appuyer partiellement sur ces tâches. L'existence
d'un contrôle interne fort laissera présumer un enregistrement correct des différentes
données autorisant l'auditeur à alléger certains contrôles matériels ;
5- les caractéristiques fiscales de l'entreprise: cette phase permettra d'identifier les
avantages dont l'entreprise a bénéficié ou aurait pu bénéficier (voir annexe 5).
La seconde approche porte sur l'évaluation globale du risque fiscal : elle peut être
effectuée d'une manière statistique en ce qui concerne le risque. Dès lors, il serait
intéressant d'analyser les antécédents fiscaux de l'entreprise. L'utilisation de l'analyse
financière réalisée à partir des déclarations souscrites permet de s'assurer d'une certaine
cohérence interne et d'effectuer des comparaisons avec des normes sectorielles.
Cependant l'auditeur étant généralement un agent externe au service qu'il contrôle ne
peut y accéder sans une autorisation préalable ou une invitation. Cette invitation est
généralement connue sous le terme d'ordre de mission, et est donnée par les
responsables de 1' entité sur différentes initiatives. Quant à la fonction qu'elle soit
représentée dans les grandes entreprises par les directeurs fiscaux ou dans celles de
taille moyenne par les directeurs financiers doit faire face à de nouvelles
responsabilités; s'engager sur l'état des risques, optimiser le taux effectif d'imposition,
s'adapter aux nouvelles normes comptables et financières.

L'accent mis sur ces domaines de responsabilité est sans aucun doute nouveau, mais les
objectifs de la fonction fiscale n'ont pas changé. Il s'agit de maîtriser les risques fiscaux
et la charge globale d'impôt. Ce qui a changé, c'est l'environnement de l'entreprise en
raison de la mondialisation, des attentes de la direction financière vis-à-vis de la

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

fonction fiscale et de 1' emprise grandissante des réglementations financières et

comptables sur ce domaine.

Cette fonction a naturellement plus de difficultés à identifier les risques qui naissent à
l'étranger et quand elle les identifie, elle les gère difficilement. Car elle n'a pas les
mêmes connaissances pratiques des réglementations étrangères et des rouages
administratifs. En effet, le fait fiscal n'est plus alors seulement l'affaire de techniciens
de la fiscalité mais devient celui de toutes les parties prenantes pour que la culture de
l'entreprise l'intègre. Résumons l'importance de La fonction fiscale dans un tableau

Tableau 1 : Fonction fiscale

Sa vision Elle est partie intégrante de la stratégie de l'entreprise

Sa Mission Maîtriser les risques fiscaux Créer de la valeur ajoutée

Ses Objectifs Identifier les Gérer les Optimiser la charge Optimiser le partage des
risques fiscaux risques d'imposition de connaissances
fiscaux l'entreprise
S\'s Stra tt:·gil•s Hiérarchiser les risques ldentitïer toutes les .ton es d'écouomies dïmpt1t'
E\aluer ll's risques sélectionner les idées en fonction du retour sur
investissement et de leur facilité de mise en pla~:e

Moyens Cartographie des risques Tableau de bord pour Je suivi du TEl (taux
Tableau de bord de suivi des effectif d'imposition de l'entrcpri~c)

risques Diagnostics récurrents ct cihlés

Source : nous-mêmes

2.3.3. Appréciation par l'auditeur des systèmes d'organisation et de contrôle

interne

L'article 5 des statuts de 1'IF ACI (2005 : 100), définit le contrôle interne comme « un
processus mis en œuvre par les dirigeants et le personnel d'une organisation, à quelque
niveau que ce soit, destiné à leur donner en permanence une assurance raisonnable que
les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et permettent à 1' organisation
d'atteindre ses objectifs de base, de performance, de rentabilité et de protection du
patrimoine ». Les informations financières sont fiables, les lois, les réglementations et
directives de 1' organisation sont respectées.

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

L'appréciation du contrôle interne est primordiale pour la réussite d'une mission d'audit
fiscal. Cette appréciation, à elle seule, témoigne de la nécessité pour un auditeur
d'effectuer une analyse exhaustive des procédures. Permet d'identifier dans le système
les zones où il y a des risques d'erreurs dommageables à l'entreprise, de voir également
les points forts du système sur lesquels, il souhaite s'appuyer avant de s'attaquer à
l'examen des comptes permettant de mieux les appréhender .En évitant de se lancer
dans un contrôle sans objectif précis. Une mission d'audit sans l'appréciation du
contrôle interne court vers un échec. Cette notion de contrôle requiert une attention
particulière (voir annexe 6).

2.3.4. Contrôle des comptes fiscaux et des comptes auxquels ils se rattachent

Le contrôle des comptes est l'une des étapes de la démarche de l'auditeur avant la
rédaction du rapport. Il doit permettre de conforter son opinion sur les forces et les
faiblesses relevées lors de l'appréciation du contrôle interne. La taille du programme de
contrôle tient donc compte de l'idée qu'il ses fait du contrôle interne et des opérations
exceptionnelles rencontrées. En matière fiscale tout comme en matière financière, ce
programme doit selon la CNCC Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
(CNCC, 2000: 116), doit lui permettre de réunir des éléments probants suffisants pour
s'assurer que les dispositions légales et réglementaires auxquelles est soumise
1' entreprise sont bien respectées.

2.3.5. Travaux d'audit

D'après MIKOL (2000 : 47), «ces travaux vont se dérouler suivant le planning indiqué
avec une répartition des tâches entre les auditeurs et dans les différents secteurs
choisis». A la fin de sa mission, il devra vérifier que rien n'a été oublié :
que le prescripteur a bien donné tous les éléments nécessaires à la réalisation de
l'audit;
que la lecture des différents rapports, procès-verbaux, les informations des cadres
juridiques, du personnel, des cadres financiers et comptables sur les événements
importants ont bien été exploités.

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Pour permettre cette vérification, un questionnaire de fin de mission peut être établi
contrôlant le respect des règles, les schémas de contrôle suivis et les diligences prévues
et effectuées. L'auditeur peut alors procéder à la synthèse et à la rédaction du rapport
(voir annexe 7).

[Link]. Contrôle de la régularité fiscale

Selon CHADEFAUX (2002: 16), parvenu à ce stade de la mission,« l'auditeur a une

juste perception du contexte fiscal dans lequel évolue l'entreprise». Le rapprochement
entre les caractéristiques fiscales de l'entreprise et les forces et faiblesses de procédures
mises en place doit permettre de définir l' 5tendue des contrôles à opérer. Ainsi pour
constater le respect des règles de forme l'accent sera mis sur la vérification de
l'exhaustivité des déclarations souscrites, sur la cohérence avec la comptabilité. Pour le
respect des règles de délai, 1'instrument privilégié pour 1' entreprise est 1'échéancier
fiscaL Document sur lequel elle consigne l'ensemble de ses obligations en matière
fiscale, qu'il s'agisse de date limite de dépôt des déclarations ou de date de paiement
des impôts et taxes.

[Link]. Contrôle de l'efficacité fiscale

Selon le même auteur CHADEAFAUX (2002: 16), dans le cas d'un contrôle spécifique
de l'efficacité, ceux-ci sont constitués de l'évaluation des choix fiscaux opérés ou
simplement envisagés par l'entreprise. Particulièrement détaillée dans le cadre des choix
stratégiques, et reposant sur une comparaison des avantages et des contraintes liés à ces
choix, cette évaluation est nécessairement plus systématique dans le cadre des choix
tactiques compte tenu de leur moindre portée. On notera toutefois une particularité qui a
trait au contrôle des mesures d'incitation ou de faveur. L'audit fiscal doit en effet
vérifier que l'entreprise utilise de manière effective toutes les mesures d'incitation dont
elle peut bénéficier. Cela suppose que l'auditeur fiscal se constitue en observatoire des
aides fiscales de façon à s'assurer que l'entreprise fait une utilisation optimale de ces
dispositions.

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

[Link]. Identifier les zones d'économie d'impôts

Ces zones sont de trois catégories d'après LAURE (2002 :18):

la Première concerne les Taxes sur les salaires ayant deux cas de figure :
1) l'emploi des jeunes diplômés qui entraîne une exonération pendant trois ans de taxes
patronales ;
2) l'embauche, le contrat de qualification professionnelle ou d'insertion.
La seconde porte sur le salaire payé à des jeunes diplômés qui est exonéré.
La troisième concerne l'IBIC (bénéfices industriels et commerciaux) et l'IS (impôts sur
les sociétés) leurs plus-values pour réinvestissement sont exonérées.
Et la quatrième traite le réinvestissement de bénéfices réalisé qui donne une réduction
de 50% d'impôt mais plafonné à 50% de l'impôt dû au titre de l'exercice et avec report
régulier.
La mise en œuvre de ces objectifs permettra à l'entreprise d'identifier le risque fiscal
encouru, de le minimiser et d'optimiser les ressources à travers la saisie des
opportunités d'économie d'impôts.

2.3.6. Recommandations et perspectives de mise en œuvre

Selon Nguyên Hông Thai (1999: 145), «ce qu'il faut pour réduire les risques, c'est
fixer des normes. C'est un travail sur le fond qui requiert des connaissances sur le
métier. Si ces normes sont correctement déterminées, les procédures ne seront que des
réponses à la question : qui fait quoi, quanè, comment et pourquoi, pour les mettre en
œuvre ». Le risque est inhérent à la conduite de toutes activités de 1'entreprise et
provient de plusieurs sources.
Et pour Chevalier & Hirsh (2000: 20), essayer de maîtriser les risques n'est pas une
nouvelle préoccupation, mais elle est devenue plus aiguë face à la poursuite d'un
développement tous Azimuts. Sans être timoré par rapport à la prise de risque, il est
désormais encore plus vital de réfléchir et de prendre conscience de ses conséquences,
afin de posséder un tant soit peu plus de maîtrise sur les évènements.
En conclusion la réalisation de l'audit fiscal permet, avec d'autres audits d'attirer et de
conforter la confiance des tiers vis-à-vis de l'entreprise, d'améliorer la sécurité des
dirigeants par rapport à la réglementation et des documents qui leur servent de support.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

A inciter et motiver le personnel de l'entreprise et permettre ainsi son développement

harmonieux.

2.3.7. Rapport d'audit

L'achèvement de la mission d'audit est constaté par la rédaction d'un rapport qui est le
résultat de la synthèse des travaux de l'auditeur, d'après BURNER & al (1995 :23).
Comme tout audit fiscal le rapport est conçu et rédigé en fonction des objectifs
consignés dans le contrat. Lorsque des irrégularités susceptibles d'alimenter le risque
fiscal a été constaté, l'auditeur mentionne dans le rapport une série de recommandations
en vue d'apporter une solution aux différents problèmes auxquels l'entreprise se
confronte.

Selon CHADEFAUX et. ROSSIGNOLJ-L (2002: 201), «ce rapport d'audit souligne
les manquements aux règles et suggère les améliorations à apporter dans 1' exécution des
tâches. Il propose éventuellement des modifications des règles lorsque celles-ci sont
inadaptées ou inefficaces, doit également aider à la conception de projets, à la
comparaison des différents choix possibles de solutions et à la préparation des
décisions». Les suggestions qu'il contient, doivent être pleines de réalisme et montrer
la capacité d'innover de l'auditeur, la force de ses propositions. Ces qualités, se
manifestent par la présentation de plans d'actions précis et réalistes, adaptés aux besoins
de 1'entreprise, dans le domaine fiscal.

Dans son rapport, l'auditeur doit tenir comptes des normes qui lui ont permis de porter
un jugement sur les documents fiscaux ayant fait l'objet de son examen pour indiquer
leur conformité et leur exactitude. Il doit préciser les textes, les règles, les documents
et les usages sur lesquels il s'est appuyé. Ce rapport comportera un bref exposé fiscal
présentant l'entreprise avec un compte rendu du contrôle et des vérifications avec les
observations. Le relevé des inexactitudes ou des irrégularités et enfin, un avis et des
recommandations de l'auditeur. S'il doit émettre des réserves ou des critiques,
l'auditeur exprimera les raisons l'ayant amené à formuler de telles opinions. Et il
indiquera les conséquences ou les incidences, des anomalies ou des irrégularités ou
enfin des lacunes relevées. L'auditeur doit également faire preuve de créativité, aider au

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

prévisionnel, déceler les éléments précurseurs de risques de manière à utilement

conseiller le chef d'entreprise. Il constituera un rapport écrit, daté, signé auquel seront
annexés les documents fiscaux les plus significatifs de l'entreprise. Il ne sera établi
qu'après avoir discuté avec les différents responsables des services audités en ayant
recueilli leurs avis et suggestions et autant que faire se peut, leur approbation.

Figure 2 : Rapport d'audit

Entretien et accord
1 SIGNATURE DU CONTRAT
1 D'AUDIT
Auditeur- Audité i
- QPC
- Interview
PRISE DE CONNAISSANCE 1
- Analyse Documentaire
GENERALE - Note d'orientation générale
1

EVALUATION DU CONTROLE
INTERNE DE LA FONCTION
1 ~ â~Jle d'analyse ~
1 - Feuille de révélation des risques
FISCALE

r-------'--l-~
CONTROLE DE CONTROLE
-
Questionnaire d'audit fiscal
Examen des pièces justificatives
(sondages)
REGULARITE FISCALE .1 D'EFFICACITE "' . - Rapprochement
FISCALE 1 - Piste d'audit

synthèse des travaux

r
1

1 RAPPORT D'AUDIT - projet de rapport

Source : Chadefaux Martial (2002)

Conclusion

L'impôt apparaît comme un facteur d'insécurité pour la société lorsqu'il est mal géré
par elle. En effet, la performance d'une société en fiscalité repose sur un certain nombre
de préalables incontournables : connaissance et respect des obligations ; exploitation des
mesures fiscales favorables. Conscientes de ce que le respect des règles édictées par le
code général des impôts est assuré par le pouvoir de contrôle attribué à l'administration,
qui du reste est assorti d'une sanction. Certaines entreprises commanditent des audits
fiscaux afin d'examiner leur situation.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Pour 1' audit fiscal, 1' importance des textes tm pose une information et une
documentation juridique élargies pour le chef d'entreprise. D'autant que ceux-ct
viennent élargir considérablement les droits de contrôle accordés aux associés,
actionnaires, commissaires aux comptes, représentants du personnel, et autorités
judiciaires. En définitive, 1'audit doit être un révélateur pour le chef d'entreprise, en
améliorant ses résultats, assurer la bonne marche et 1'équilibre de ses structures et enfin,
permettre la gestion de ses risques.

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 Audit de la TVA, de l '!BIC et de la Pate..te applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 3 : Cartographie des risques, un outil d'optimisation et de

prévention du risque fiscal

Ce chapitre sera exclusivement consacré à la compréhension de la notion de

cartographie des risques et à cerner les objectifs généraux et les raisons de son
élaboration.
On a pu dire qu'entreprendre est risqué. En conséquence, il est donc logique que la
notion du risque occupe une place importante en audit. Ainsi, de sa finalité initiale,
l'évaluation du contrôle interne, l'audit se trouve entraîné vers d'autres cheminements
plus larges : l'identification et la prévention des risques.

D'après l'expansion management review (2003 : 63), la cartographie des risques est
une technique aujourd'hui relativement classique permettant d'identifier ceux à traiter
en priorité. La véritable difficulté est en général d'orienter ces cartographies vers
l'action. La cartographie est ainsi vécue comme un résultat en soi, alors qu'il ne s'agit
que du début de la démarche. Le véritable résultat devant être une appropriation par les
équipes, des plans d'actions suivis et des résultats concrets en termes de réduction de
l'exposition au risque.

3.1. La Définition de la cartographie

Pour INGRAN (2004: 1), la cartographie des risques est à la fois un outil de gestion,
d'allocation optimale des ressources et de communication, permettant d'identifier,
d'évaluer, de comparer et de maîtriser les risques d'une organisation.

3.2. Les objectifs

La cartographie est élaborée pour répondre à plusieurs objectifs essentiels au

fonctionnement des entreprises (conférence annuelle du Groupe Français ISSA
(Information Systems Security Association, L.005 : 25), à savoir :

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 Audit de la TVA. de l'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

des objectifs « managériaux » :

organiser la transversalité: les échanges d'informations, la confrontation des
points de vue (opérationnels, fonctions transverses) sont un des aspects majeurs de
la démarche ;
la formalisation d'un langage commun et un consensus sur une vision globale des
enjeux;
avoir une approche managériale et pas seulement technique (la subjectivité ne doit
être un frein pour « ne pas faire ») ;
la sensibilisation et une appropriation par le management d'un état d'esprit
« risque » (orienté plans et balance risque 1 opportunité).
Des objectifs «naturels » :
identification des nsques (définition, périmètre de travaux, normalisation du
vocabulaire) ;
mesure et hiérarchisation (faut-il quantifier? mode de mesure, quels critères de
tri ?) ;
analyse et« sourcing 3 » (diagnostic sur les causes ou sur les conséquences);
aider à engager des actions.
Des objectifs opérationnels :
lister et comprendre les risques et les opportunités majeurs ;
avoir une vision transversale de l'activité afin de minimiser les faiblesses ;
améliorer les forces et développer les opportunités ;
s'engager dans des plans d'actions préventifs et correctifs (traitement de risques
appropriés). 2

3.3. Les facteurs internes de la cartographie

La cartographie est une référence qui permet à l'entreprise d'élaborer sa stratégie de

gestion globale des risques. L'exploitation des résultats lui permet de se fixer des
objectifs de réduction des risques, puis de définir, mettre en œuvre et assurer le suivi des
moyens nécessaires à ces objectifs. Elle aide également à déterminer les axes de
communication interne et externe relative à la gestion des risques BEAURIN, FROTIE

2
Méthode de recherche d'information consistant à aller chercher sur le terrain, par observation ou en
contact direct avec la population étudiée

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

& TOWHILL (2006 : 60), dénombrent huit pnnc1paux facteurs pour réussir une
cartographie des risques, à savoir :
1) l'implication des dirigeants : une architecture de gestion globale des risques a
notamment pour objet de permettre l'intégration de sa dimension dans les valeurs, la
culture et les processus de gestion fondamentaux de l'entreprise. Toute évolution, tout
changement touchant à ces éléments du fonctionnement de l'entreprise ne peut aboutir
sans l'accord, l'engagement et la participation des dirigeants ;
2) un langage commun: pour que se développe une approche globale de la gestion des
risques au sein de 1' entreprise, il est nécessaire de faire communiquer ces spécialistes
avec le management et plus largement avec l'ensemble du personnel. Il est donc
important de disposer de principes et d'un langage commun sur les risques et leur
gestion;
3) des ressources dédiées: outre le fait que l'organisation retenue soit adaptée à celle de
1' entreprise, elle impliquera tous ces acteurs, chacun ayant un rôle et des responsabilités
propres. En particulier, la structure de management restera maître et responsable des
actions relatives à la gestion des risques et en rendra compte . aux dirigeants de
l'entreprise. La mise en place d'une architecture de gestion globale des risques. Comme
tout projet impliquant des changements au sein de l'entreprise, nécessitera le plus
souvent la constitution d'une équipe dédiée, responsable de la conduite du projet, sous
la supervision d'un comité de pilotage ;
4) une démarche solide: une telle démarche repose également sur la mise en œuvre
systématique de processus communs à l'ensemble de l'entreprise, établir
l'identification, l'analyse, l'évaluation et le traitement des risques;
5) la communication : une approche globale et 1'intégration de la gestion des risques
dans le fonctionnement de l'entreprise impliquant une circulation des informations
relatives aux risques. Il convient notamment que la politique et les objectifs de
l'entreprise en matière de gestion des risques soient communiqués aux mangers et à
l'ensemble du personnel. Il est également important que soit établi un reporting
permettant de prendre connaissance des risques, de leur évaluation et des réponses qui y
sont apportées, ainsi que des résultats de leur mise en œuvre ;
6) des outils et des techniques : un cadre informatisé et sécurisé, à la portée de tous les
acteurs intervenant dans le processus d'identification des risques, est souhaitable ;
7) la formation et les mesures incitatives : la formation est un élément essentiel pour
l'acceptation et l'efficacité d'une démarcne globale de gestion des risques. Cette

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 Audit de la TVA, de 1'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

démarche doit aussi s'accompagner de la mise en place de mesures incitatives. Il est par
exemple souhaitable que l'importance accordée par les dirigeants à la gestion des
risques se traduise dans l'appréciation et l'évaluation des performances des managers et
du personnel et qu'elle leur soit rappelée dans la communication interne de l'entreprise
ou dans les relations de travail au quotidien ;
8) le pilotage : les dirigeants et managers doivent être en mesure d'évaluer le caractère
effectif du dispositif de gestion globale des risques dans leur sphère de responsabilités,
via par exemple l'autoévaluation, le reporting, le contrôle direct ou 1'évaluation pour
l'audit interne. En tant que gardien du temple, l'audit interne à un rôle important à jouer
dans l'évaluation de la pertinence et du fonctionnement global de ce dispositif.

3.4. Les démarches d'élaboration d'une cartographie

Pendant longtemps, la gestion du risque n'a pas fait l'objet d'une grande attention de la
part du monde de 1' entreprise (dirigeants, managers, consultants, enseignants
chercheurs). Exprimée autrement, la gestion des risques dans l'entreprise dans une
perspective globale et complexe a été longtemps traitée marginalement, voire ignorée.

En pratique, la majeure partie des professionnels n'a eu à sa disposition qu'un éventail

limité d'outils et d'options, selon LOUISOT & GAULTIER-GAILLARD (2004: 6).
Par conséquent, nombreuses sont les questions qu'ils se posent à savoir: « Quels sont
les risques encourus par mon entreprise ? Quels sont ceux à traiter en priorité ?
Comment mettre en place un système capable de gérer efficacement les risques ?
Comment établir concrètement une cartographie des risques ? ».

Autrement dit, le succès de la m1se en place d'un tel système nécessite de bien
structurer le référentiel des risques de 1' entreprise, tout en l'adaptant à ses modèles
organisationnels. Une cartographie pertinente et claire des risques est essentielle pour
bien maîtriser et diffuser une culture du risque, d'après MOREAU (2002: 78).
Retenons que tout se déroule en cinq étapes successives :
Première étape : élaboration d'une nomenclature de risques. On liste toute nature de
risques susceptibles d'être rencontrés dans l'organisation.
Seconde étape : Identification de chaque processus 1 fonction 1 activité devant faire
l'objet d'une estimation. Cette liste doit couvrir toutes les activités de l'organisation;

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 Audit de la TVA, de l'IB/C et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

elle sera plus ou moins détaillée selon les objectifs. Le bon sens commande que chaque
rubrique soit dimensionnée de telle façon qu'elle puisse faire l'objet d'une mission
d'audit.
Troisième étape : estimation de chaque risque pour chacune des fonctions 1 activités.
Cette estimation, présentée sous la forme d'un tableau à double entrée, va porter sur
deux points : l'appréciation de l'impact du risque (gravité) et sa vulnérabilité estimée
(fréquence). A partir de cette double évaluation, l'auditeur interne se contente en
général d'une échelle à trois questions : faible, moyen et élevé.
Quatrième étape : appréciation globale de chaque risque dans chaque activité. Elle sera
le résultat du produit des deux appréciations spécifiques. Ainsi on dira par exemple pour
le risque informatique de la trésorerie, gravité : 3 ; - vulnérabilité : 1. D'où le risque
informatique de la trésorerie : 3x 1=3.
Cinquième étape: calcul du risque spécifique de chaque activité 1 fonction.
L'appréciation sera égale au cumul de tous les coefficients identifiés pour chaque risque
et concernant cette activité.
Toute démarche de cartographie doit pouvoir s'ancrer dans l'histoire, le présent, la
culture et l'environnement de l'organisation pour laquelle elle est constituée.

Figure 3 : Elaboration d'une cartographie des risques

Phase:
Préparation
Conception et Mise en Place de

interview la démarche

Planification Tableau d'identification des risques

r---•Identification des risques

r---•~Evaluation des risques
!---•Hiérarchisation des risques QCI
!---•Evaluation du contrôle interne -grilles d'analyse des risques
!---•Matrice des risques -Test de conformité et de permanence
Cartograp~ie des risques - grille de cotation des risques
Recommandations
Plan d'actions
CI : Contrôle interne QCI : questionnaire de contrôle interne
Source : Alain descroches , et de Frédéric Vallée (2003}

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

3.5. La démarche d'identification du risque fiscal

Le risque peut se définir comme la menace qu'un évènement, une action ou une inaction
affecte la capacité de l'entreprise à atteindre ses objectifs stratégiques et compromette la
création de valeur, d'après le même auteur MOREAU (2002 : 3).

Chaque entreprise, selon le secteur dans lequel elle opère, sa structure et son
organisation, possède des caractéristiques ~,_ui lui sont propres et qui rendent plus ou
moins probables la concrétisation des risques potentiels. Les risques potentiels sont
ceux qui sont théoriquement susceptibles de se produire si aucun contrôle n'est exercé
pour les empêcher ou détecter et corriger les erreurs qui pourraient en résulter. Ces
risques sont communs à toute entreprise.

L'environnement fiscal présente un caractère particulier contraignant qu'il est difficile

de maîtriser. La complexité croissante de la réglementation qui s'applique à l'entreprise
est source d'erreurs mais aussi de risques inconsidérés susceptibles d'engendrer des
coûts considérables en cas de contrôle. La notion de risque fiscal englobe en fait deux
acceptions ; la première, classique, correspond au non-respect, volontaire ou non, des
règles. Alors que la seconde, se rapporte davantage à la méconnaissance de dispositions
favorables qui peuvent générer un manque à gagner important. Ainsi se conjugue un
risque sanction à un risque de perte d'opportunité.
Le risque étant inhérent à l'activité humaine toute la question est de savoir comment le
découvrir, l'appréhender, l'anticiper, le quantifier; afin de prendre des décisions
correspondantes non pas seulement pour l'éliminer mais pour le gérer: c'est-à-dire en
éliminer certains, en réduire d'autres et aussi accepter quelques uns 3 , la maîtrise des
risques est une aspiration humaine fondamentale constitutive de 1'histoire et de
1' organisation de nos entreprises.

3.6. Evaluation des risques fiscaux

Ces risques représentent un danger éventuel plus ou moins prévisible. Ils se

caractérisent de ce fait, par 1'incertitude temporelle d'un évènement ayant une certaine

3
Eric Dautriat, 2003: la gestion des risques principes et pratiques, édition Lavoisier P.l3.

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Pate·'te applicable à la Clinique Kabala

probabilité de survenir et de mettre en difficulté l'organisation. La connotation négative

généralement affectée aux risques n'empêche pas cependant qu'ils soient également une
occasion de saisir une opportunité car, comme on le dit souvent, «qui ne risque rien n'a
rien ». On décide en connaissance de cause de prendre un risque mais on se donne les
moyens de le maîtriser, selon RENARD, (2004 : 146). Cette évaluation est du fait de
l'administration fiscale ou de l'entreprise et se définit comme étant l'ensemble des
procédures et techniques mises en œuvre pour identifier, appréhender, apprécier et
quantifier 1e préjugé ou le danger né du manquement aux règles fiscales. Deux moyens
sont utilisés à cet effet: l'audit et le contrôle fiscal. Et il s'agit de l'évaluation globale
des risques de l'entreprise. Cette évaluatiOn permet notamment de formaliser une
cartographie qui les regroupe de natures différentes, traditionnellement traités par des
services distincts, et les hiérarchiser en fonction de gravité et d'occurrence.

Tableau 2 : Evaluation du risque fiscal

Identification du risque Evaluation du risque

Source du risque Evènement à risque Efficacité Probabilité Incidence Niveau de
du contrôle risque résiduel
Source : Pêches et Océans Canada (2005)

Conclusion

La cartographie n'est qu'un des produits (essentiel) du processus global de gestion des
risques, qui doit s'appuyer sur une organisation permettant de mettre à jour
régulièrement et efficacement celle-ci en fonction de l'évolution du contexte et des
activités de l'entreprise et d'appliquer les actions de transformation du profil de risques
qui s'imposent (couverture, acceptation, augmentation du risque). Elle essaie
notamment d'appréhender les différents impacts (financier, réputation, part de marché)
des risques et leur probabilité d'occurrence , selon AON France ( 2006 : 34) et peut être
perçue comme un outil de gestion. Car elle oriente l'entreprise vers l'amélioration des
contrôles internes existants et la mise en œuvre de nouveaux contrôles et de plans
d'actions susceptibles de lui permettre une maîtrise des risques inhérents à ses activités.
Elle est de ce fait un appui à la gestion des activités et du fonctionnement de
l'organisation. La cartographie des nsques permet donc d'éviter le gaspillage de

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

ressources par une répartition optimale de~· ressources en fonction de la priorité des
activités et de leur profil de risques, d'après BELLUZ (2006 : 6) ; et aussi un outil de
communication car elle est à la fois un moyen de coordination et d'information des
responsables et de la direction Générale, selon RENARD (2004: 148). En effet, les
responsables y adaptent le management de leurs activités. Elle permet de plus à la
Direction Générale, avec l'aide des Risk Managers (RM), l'élaboration d'une politique
de risque s'imposant à toute organisation.
L'environnement de l'entreprise qu'il soit interne ou externe est parsemé de risques
qu'il faut savoir éviter, réduire ou gérer. Cela montre d'une part que les risques
auxquels est soumise caractérisent ses relations avec le monde extérieur, et d'autre part
que leur identification nécessite la mise en œuvre de ses méthodes d'évaluation et de
techniques de mesures spécifiques.

In fine, la méthode cartographique présente non seulement l'avantage de hiérarchiser les

risques, mais aussi de mettre en avant ceux d'entre eux qui ne viennent pas
spontanément à l'esprit des responsables. L'objectif d'une telle architecture est de doter
l'entreprise des moyens nécessaires pour réussir l'intégration de la gestion des risques
dans les processus opérationnels stratégiques.

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 4 : Méthodologie de l'étude

Les sociétés ne sauraient être insensibles aux questions d'ordre fiscal dans le cadre de
l'exercice de leurs activités professionnelles car, l'influence exercée par la fiscalité dans
la vie des affaires est permanente. Les responsables des sociétés doivent donc recourir à
1' audit fiscal. En effet, contrairement aux contrôles de l'administration qui aboutissent
souvent à des redressements et des majorations d'impôt, affectant la situation financière
de la société. L'audit fiscal les aide à améliorer leur situation et à être à l'abri des
risques éventuels. Les recommandations que les auditeurs fiscaux formulent peuvent
amener le management à optimiser la gestion. C'est donc à juste titre que BARBIER
(1999 : 40), déclarait : « Auditer, c'est participer au processus de prise de décision » 4

Dans 1' audit fiscal, les techniques et outib ne présentent pas de différences notables
avec ceux utilisés dans d'autres audits. Bien évidemment, dans l'audit fiscal, les
supports concernent surtout la réglementation en droit fiscal, en droit des affaires, et en
tenant compte des impératifs du droit des sociétés et de certaines règles du Droit
comptable.

Pour la collecte des informations relatives à notre étude, nous avons utilisé les outils ci-
après : entretien, analyse documentaire, questionnaire, observation et écoute et
échantillonnage.

4.1. Le modèle d'analyse

Notre démarche comporte les étapes suivantes :

la prise de connaissance de l'existant ;
l'évaluation du contrôle interne spécifique à la gestion fiscale;
le contrôle de la régularité et de 1' efficacité ;
les recommandations
Notre modèle d'analyse se présente comme suit:

4
Cozian Maurice (février 2000), gestion fiscale de l'entreprise, Revue de jurisprudence Fiscale, n°5,
p.202-206.

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Figure 4 :Modèle d'analyse

Articulation des étapes Outils utilisés

Prise de connaissance ::le -analyse documentaire

Prise de
l'environnement juridique, fiscal, - QPC
Connaissance
économique Entretien
Générale de
Identification des Spécificités
fiscales et des Zones à risques
-Entretien
Description des dispositifs du - Observation
Appréciation contrôle interne
du contrôle -QCI
interne -Test de conformité
Vérification du fonctionnement
spécifique au -Test de permanence
-Grille d'analyse des tâches

Identification des forces et des -Test de conformité

-Test de permanence
faiblesses du système

Contrôle de
régularité et
Identification et évaluation des
risques
-FRAP
L...--__.-
>
d'efficacité - Analyse documentaire
-Sondage
Evaluation de 1'impact des risques
- Examen analytique

-Entretien
Recommandations
Contrôle de régularité et - Réalisation de tests
et perspectives de
d'efficacité (Examen des pièces
mise en œuvre
j ustîficatives, test
Recommandations
informatique)
-Examen analytique
Planning de mise en application

Source : nous-mêmes

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 Audit de la TVA, de l'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

4.2. Les outils de collectes des données

Pour avoir le maximum d'informations, nous réaliserons la collecte des données auprès
de personnes ressources à l'aide de plusieurs supports. Cette démarche nous permettra
d'évaluer correctement le contrôle interne fiscal de la clinique. Les outils utilisés seront
ceux que nous avons mentionnés supra.

4.2.1. Entretiens

Cet outil selon LEMANT (1995: 195), constitue le prolongement de l'interview,

l'objectifpour nous étant par exemple de connaître ce qu'un constat sur un document ne
permettra pas de comprendre. Il s'agit d'un échange verbal avec les responsables des
services concernés par notre étude, échange qui reposera sur une participation active de
toutes les parties. Et il a porté sur les composantes du contrôle interne, de la fonction
fiscale, mais aussi sur des questions spécifiques aux services : leurs objectifs, leurs
procédures.
Il s'agissait pour nous de recueillir des poims de vue des différents intervenants directs
et indirects qui peuvent agir directement ou indirectement sur la clinique. Ainsi nous
avons élaboré un guide d'entretien (voir annexe 8) adressés aux parties prenantes
(promoteur, chef comptable, gérant du laboratoire d'analyse, de radiographie et
d'échographie).
L'objectif est d'interviewer tout le personnel pour nous imprégner de tous les aspects
dans le fonctionnement de la Clinique.

4.2.2. Questionnaire

Selon le même auteur LEMANT (1995: l95), « c'est une grille d'analyse dont la
finalité est de permettre à l'auditeur d'apprécier le niveau et porter un diagnostic sur le
dispositif de contrôle interne de 1'entité ou de la fonction auditée. Il sert à recenser les
moyens mis en place pour atteindre les objectifs du contrôle interne ».
En dehors de l'examen des documents fiscaux et comptables, l'auditeur utilise le
système des questionnaires pour bien cerner l'ensemble des problèmes à traiter, obtenir
des réponses précises et confronter ces réponses avec les pièces communiquées.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Son objectif est de nous permettre de recueillir des informations qm permettront

d'apprécier la manière dont la TVA, l'IBIC et la patente est gérée. Après cette étape,
nous procéderons à une synthèse des réponses. Le questionnaire comportera deux
volets: le contrôle interne d'une part, le contrôle de la régularité fiscale et de l'efficacité
fiscale d'autre part.
En ce qui concerne le contrôle interne : son évaluation nous permettra de dégager les
forces et les faiblesses relevées dans la pratique fiscale. Les grandes lignes du
questionnaire s'articulent autour des points ~uivants :
les moyens de la fonction fiscale et les méthodes de traitement fiscal ;
les obligations fiscales.
Ce questionnaire de contrôle interne sera administré au responsable de la comptabilité et
son contenu figure à l'annexe 6.
Quant au questionnaire de régularité et de conformité fiscale (questionnaire d'audit
fiscal), l'objectif visé essentiellement c'est de contrôler le respect des dispositions
fiscales et l'exploitation des mesures de faveur. Il s'articule au tour des points suivants:
les déclarations fiscales ;
le respect des spécificités propres à certaines charges et à certains produits dans la
détermination de leurs assiettes ;
les mesures de faveur.
Ce questionnaire sera administré au service comptabilité et au promoteur .Son contenu
figure à l'annexe 6.

Tableau 3: Récapitulatif des personnes interrogées (questionnaire et entretien)

Responsables Population hantillon Pourcentage

Comptabilité 3 2 100%
laboratoire d'analyse 3 3 100%

radiographie 2 3 100%

échographie l 2 100%

Source: nous-mêmes

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patedte applicable à la Clinique Kabala

4.2.3. Observation

Pour RENARD (2004: 339), « l'observation physique est la constatation de la réalité

instantanée de l'existence et du fonctionnement, d'un processus, d'un bien, d'une
transaction, d'une valeur».

Nous avons observé les agents du laboratoire d'analyse, la comptabilité, la radiographie

dans l'accomplissement de leurs différentes tâches et vérifié la concordance entre
celles-ci, et également observé et apprécié les outils de travail.
Cette observation physique et directe nous a permis de recueillir de nombreuses
informations utiles, de corriger les erreurs décelées dans des documents et de se faire
une opinion sur l'organisation fiscale. Les objectifs recherchés à travers cette
observation sont :
faire le lien entre la fonction du service comptabilité qm s'occupe de la
fiscalité et la gestion efficace de cette tâche ;
décrire les fonctions essentielles de ses procédures de mise en œuvre.

4.2.4. Echantillonnage

D'après JORAS MICHEL (1996: 99), l'auditeur choisit en général la taille d'un
échantillon, il effectue une sélection et une étude. Ce qui lui permet, éventuellement,
d'extrapoler les constations et de porter un avis sur les sondages effectués.
La taille des différents échantillons se justifie d'abord par l'accessibilité de nos cibles
d'une part, et d'autre part par le fait que nous avons d'abord effectué une recherche
exploratoire pour disposer de certains outils et informations nécessaires.
o Définition de l'objectif: notre objectif est de savoir si le chiffre d'affaires déclaré
correspond au chiffre d'affaires réel;
o définition de la population: l'objectif d'audit fixé est de s'assurer que toutes les
factures comptabilisées respectent les règles de déduction et de réintégration
fiscale, concernant la TV A, l'IBIC et la Patente.
Donc la population concernée sera toutes les factures : fournisseurs et les prestations
offertes par la Clinique.
o Choix de la technique : la technique utilisée est la méthode d'échantillon aléatoire,
qui nous permettra d'avoir l'assurance que tous les individus de notre

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 Audit de la TVA, de 1'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

population, auront la chance égale d'2tre sélectionnés. Chaque facture on attribut

un numéro de 1 à 320 ;
o sélection de l'échantillon : à l'aide de la fonction aléa entre bornes, un échantillon
de 80 factures a été constitué. Soit un taux de sondage de 25% ;
o étude de l'échantillon

Tableau 4: Etude de l'échantillon

Comptabilisation Nombre de Factures Pourcentage

Bien Comptabilisée 68 85%
Mal Comptabilisée 12 15%
• Total 80 100%
Source : nous mêmes
Le pourcentage de facture non comptabilisée est de 15% ;
o détermination de la taille de l'échantillon : le traitement s'est effectué sur le cas
des factures mises à notre disposition .Soit une taille de 80 : T 80 1 320
0.25;
o évaluation des résultats : estimation du pourcentage des factures mal
comptabilisées. Ce pourcentage se situe dans l'intervalle
[0,15-1,96.V(O,l5x(l-0,15))+80; 0,15+1,96.V(0,15x(l-0,85))+80] = [0,071;
0,228] , au risque de 5%.
N.B. 1,96 se trouve dans la fonction de répartition de la loi normale.

Conclusion

D'après les résultats qui montrent que 15% des factures ne sont pas correctement
comptabilisées, selon le principe de déduction et de réintégration fiscale. La Clinique
doit les revoir dans les plus brefs délais pour apporter des corrections idoines. Sinon,
elle courra un risque de redressement, car le chiffre d'affaires déclaré sera erroné.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Figure 5 :Démarche générale de l'échantillonnage

Définition de 1' obiectif Décisions Préalables

Définition de la population

Choix de la Techniaue

Sélection de l'échantillon

Etude de l'échantillon

Détermination de la Taille de
1' échantillon

Evaluation des résultats

Conclusion
Source : nous-mêmes

4.2.5. Analyse documentaire

CHADEFAUX MARTIAL (1987: 23), définit l'analyse documentaire comme « la

consultation de documents internes ou externes à l'entité en vue de recueillir des
données. Elle permet de s'imprégner des spécificités fiscales de l'entreprise et d'obtenir
de cette façon des indications sur 1'orientation future des travaux ».

Cette analyse consistera à analyser les différentes déclarations et les reçus de paiement
pour vérifier si ses déclarations étaient produites et payées à temps ; parcourir les
recommandations du cabinet de conseiL Faire l'examen des comptes qui portera sur la
consultation d'un nombre de documents d'origine interne ou externe. Procéder à une
vérification à partir des pièces comptables pour voir leur transcription dans les journaux
et dans les comptes, puis à partir ceux-ci pour retrouver la pièce qui a servi à l'écriture.
En vue de voir comment les éléments fiscaux qui apparaissent dans les états financiers
ont été obtenus, ce qui nous amènera à apprécier le respect des règles de réintégration et
de déduction et des produits. Par exemple à travers les comptes ci-après jetons de
présence, dons et œuvres sociales, primes d'assurances, charges provisionnées
d'exploitation sur créances, congés payés, dotations aux provisions d'exploitation pour

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

risques et charges, ainsi qu'aux amortissements. Les revenus de participation outre leur
examen consiste à contrôler les déclarations des résultats de l'exercice 2007 et les
déclarations des sommes versées à des tiers ainsi que les paiements d'impôts sur les
sociétés et les reversements des sommes retenues sur les tiers. Consulter les différents
rapports, des délibérations des conseils d'administration et de l'assemblée générale.
Revoir l'organigramme de la société, des différentes missions assignées au service
s'occupant des questions fiscales et tout autre document susceptible de donner une
information en la matière.

4.2.6. La méthodologie d'analyse des résultats

Nous avons procédé à une comparaison entre le cadre théorique de notre étude et les
données recueillies auprès de la Clinique Kabala. Pour ce faire, les éléments
d'appréciation contenus dans le tableau des variables indépendantes de notre modèle
d'analyse ont servi de critères de comparaison de cette confrontation; nous dégagerons
les écarts, exposerons les risques encourus, formulerons les recommandations et les
perspectives de leur mise en œuvre ; essayer de « remonter des symptômes aux
causes». Pour ce faire, les voies et moyens dont dispose l'entreprise, ainsi que les
procédures de traitement de 1'information fiscale seront revues.
Il s'agira d'élaborer un schéma de procédures qui va consister à décomposer le
traitement en opérations élémentaires, manuelles et informatiques, représenter le
diagramme de procédures. Ce traitement doit être analysé pour faire ressortir les
insuffisances apparentes. Ainsi que les contrôles adéquats appelés respectivement
« points forts et points faibles » devront être vérifiés sur le terrain. Car une force peut
n'être qu'apparente et qu'une faiblesse, peut être compensée par une force située
ailleurs.

De prendre une information (une facture) et de la suivre tout le long de son mode
opératoire et de vérifier si les traitements fiscaux prévus ont été exécutés ou non. Un
autre contrôle consistera à selon LAURENT & TCHERKAWSKY (1995 : 55),
introduire une anomalie ou une erreur dans une information fiscale et d'observer si les
opérateurs la détecteront. Les insuffisances constatées et confirmées ainsi que les forces
qui ne sont qu'apparentes et non réelles, seront retenues comme les causes des
dysfonctionnements dans les traitements et donc des problèmes indiqués.

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 Audit de la TVA, del '!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Conclusion

Tout un chacun reconnaît la nécessité d'une bonne gestion financière, commerciale, et

sociale ; ce qui conditionne le développement voire la survie des entreprises. On doute,
en revanche, qu'il puisse y avoir une bonne gestion fiscale ; certains la récusent au non
du fatalisme ; d'autres la réprouvent, la confondant avec la tricherie. Pour une bonne
réussite de sa mission, l'auditeur fiscal ne peut travailler sans méthodologie.

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 PARTIE Il:
CADRE PRATIQUE DE
L'ETUDE
 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Introduction de la Deuxième partie

Cette partie élucidera comment la complexité des situations de gestion fiscale expose
la Clinique à des risques nécessitant une vigilance permanente. Qui consistera à :

faire la mise en œuvre de l'audit de la Clinique Kabala, au moyen de l'analyse

de ses procédures ;

faire l'évaluation de son contrôle interne fiscal.

répertorier ces risques à travers 1' élaboration de sa cartographie et de corriger

les défaillances.
Ensuite procéder à l'établissement du dispositif, avec un plan d'actions à
l'appui, de formuler des recommandations.
Et enfin régulariser les actes qui ne sont pas conformes à la réglementation en
vigueur, afin de prévenir les contentieux et optimiser si nécessaire la gestion
fiscale.
Ces travaux seront effectués conformément aux normes d'audit généralement

admises et aux diligences en vigueur.

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 Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 5 :Présentation de l'entité

La clinique Kabala est une entreprise individuelle qui a été créée sur fonds propres en
octobre 1993 par le Dr Djédi Kaba DIAKITE, spécialiste en gynécologie obstétrique, en
microchirurgie des stérilités et en échographie gynéco-obstétricale. Elle a fait appel au
cabinet de conseil après un redressement effectué par l'administration fiscale en 2006
suite à la non tenue d'une comptabilité régulière et sincère reflétant l'image fidèle. Par
conséquent l'entité a déclaré un chiffre d'affaires minoré.

La clinique a commencé ses débuts avec des médecins généralistes et se retrouve

aujourd'hui avec des médecins spécialiste:; hautement qualifiés. Elle a remporté le
Trophée International du prestige à la qualité et à la tradition 2004, remis à son
Directeur le 08 Mai 2004 à Vienne en Autriche. Ce trophée remis à plus d'une
quarantaine de sociétés privées et publiques de plus de 25 pays du monde entier.
Récompense chaque année les entreprises les plus compétitives, qui évoluent et
s'adaptent aux exigences et changements dans leurs domaines d'activités. En même
temps elles doivent avoir une certaine exigence de qualité - prix sur le marché, et la
rigueur dans la gestion des affaires, seul gage de réussite dans ce monde en perpétuelle
concurrence.

5.1. Localisation

LA Clinique Kabala se trouve dans la Zone ACI 2000-Hamdallaye-Bamako-Mali,

B.P.E.197, téléphone: (+223) 20 29 06 72 à 08, fax: (+ 223) 20 29 19 15, et son
adresse e-mail : cliniquekabala@[Link]

5.2. L'activité principale et les activités accessoires

5.2.1. Activité Principale

La clinique offre des prestations suivantes:

médecine générale ;
gynéco -obstétrique et stérilité ;

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

cardiologie ;
urologie;
pédiatrie;
chirurgie générale ;
accouchement PMA (Procréation Médicale Assisté) ;
analyse de sang et d'urine (biomédical) ;
échographie ;
électrocardiogramme spécialisé ;
colposcopie et cystoscopie
accouchement, insémination et fécondation in vitro;
dermatologie ;
diabétologie ;
vénérologie ;
ECG (électro-cardiogramme) ;
consultation prénatale ;
ORL (Oto-rhino-Laryngologie).

5.2.2. Activités accessoires

La Clinique Kabala joue activement à la formation des agents socio sanitaires. Elle
participe chaque année au mois de solidarité avec les personnes âgées, handicapées et
démunies en organisant des journées de consultation gratuite avec distribution de
médicaments. Depuis Mars 2005, elle, avec trois autres cliniques de Bamako, a signé un
accord avec la maison des aînés pour pérenniser ces consultations gratuites pour
toujours au moins une fois par semaine.

5.3. Quelques chiffres importants

Nous allons, grâce à quelques indicateurs, montrer l'évolution économique de la

Clinique de l'année 2006 et 2007.

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 Audit de la TVA, de I'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

5.3.1. Sur le plan financier

Le chiffre d'affaires de la Clinique est composé de services vendus en labo, et en

médecine générale. Le tableau ci-après donne l'évolution du chiffre d'affaires, du
résultat net et la masse salariale, au cours de 1'année 2006 et 2007.

Tableau 5: Evolution chiffre d'affaires, résultat net et masse salariale

Elément 2006 2007

Chiffre d'affaires 49 982 824 45 862 336
Résultat net 1 098 100 1 087 300
Masse salariale 977 675 977 675
Sources : états financiers : 2006 ; 2007

5.3.2. Sur le plan de l'effectif

L'effectif correspond au nombre de permanents, de vacataires, et de non déclarés à

l'INPS (Institut National de Prévoyance Sociale).

Tableau 6: Effectif de la Clinique de l'année 2006 et 2007

Année 2006 2007

Catégorie M F .. .
Permanents qui sont déclarés à 1'INPS (Institut Nationale de Prévoyance
18 12 18 12
• Sociale)
i Vacataires 5 1 4 2
! Non déclarés 2 2
i Total par sexe 25 13 24 14
Total 38 38
Source : données fournies par le Promoteur de la Clinique
NB : Le Pyramide des âges se situe entre [50 et 20]

5.4. Relation entre la Clinique et l'administration fiscale

L'administration fiscale entretient de nombreux rapports avec la Clinique Kabala à

travers l'impôt et ces rapports sont étudiés par un cabinet de conseil fiscal. En effet,

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

l'importance que revêt la relation entre ces deux acteurs est très capitale. Ainsi elle,
joue deux rôles en recherchant une concordance fiscale et les revenus de la Clinique, et
aussi être 1' intermédiaire entre 1'Etat et 1'entité audité. Pour la Clinique, la connaissance
de la fiscalité ou de ses principes permet de maîtriser le coût d'une opération par
exemple ou de ne pas tomber sous le coup de 1' adage qui dit que « nul n'est censé
ignorer la loi )).

S.S. L'organisation générale de la clinique

Le règlement intérieur, dont la teneur suit, fixe la conduite à suivre dans 1'enceinte de la
clinique aussi bien par le personnel que les malades et les visiteurs. L'application de ce
règlement vise des objectifs spécifiques et fondamentaux. En ce qui concerne l'objectifs
spécifiques et fondamentaux à atteindre , il s'agit de faire de la clinique Kabala , grâce à
la qualité des soins qu'elle offre , une structure sanitaire de référence conformément à
son credo qui est la satisfaction entière et diligente des patients .
Les objectifs fondamentaux sont les suivants:
établir un diagnostic conséquent basé sur des investigations et analyses
sérieuses;
offrir à la clientèle des prestations de bonne qualité en vue d'un prompt et
meilleur rétablissement ;
faire de Kabala, une clinique où le calme, la propreté et la conscience
professionnelle sont une réalité permanente.

Au sujet du personnel, il est particulièrement demandé à ceux chargés du pool

diagnostic, interventions (docteurs permanents et vacataires):
de poser un diagnostic correct ;
de faire de façon efficace des interventions chirurgicales nécessaires ;
de donner un traitement (ordonnance) rationnel et efficace du système
d'investigations, analyses échographie, électrocardiographie, laboratoire ;
de faire preuve, pour chaque cas d'observations et de recherche minutieuses;
de consigner, sur le bulletin d'analyse de la clinique des résultats fiables à tous
égards;
de prodiguer des soins médicaux au regard des injonctions du médecin -traitant ;

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 67

 Audit de la TVA, del '!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

de parvenir à un accouchement « sans douleur '' ;

de s'exécuter, chacun dans son ressort, selon les instructions du chef
hiérarchique ;
de prendre soin des documents comptables et administratifs;
d'établir convenablement chaque acte, sur le document de la clinique;
de se conformer aux seules instructions du Directeur pour délivrer tout document
qui engage la responsabilité de la clinique.

Quant au médecin chef et au Major : ils sont chargés, chacun en ce qui le concerne, de
veiller à 1'application correcte non seulement des instructions du Directeur, mais aussi
des directives et recommandations des Docteurs vacataires et permanents concernant les
malades (Hospitalisés ou externes), il leur est conseillé de :
faciliter les investigations et les soins en faisant preuve de patience et de
tolérance;
observer les règles de bonne conduite édictées applicables aux malades qui sont
priés dès leur arrivée, de s'adresser à la caisse 1 réception ;
Quant à la caissière : elle tient un reçu pré numéroté et qui sera remts au chef
Comptable lors de l'arrêté de caisse en fin c:.~ journée.
Quant au service Informatique : il est tenu de vérifier si le comptable génère
automatiquement tous les reçus pré numérotés et l'application correcte du système
d'enregistrement des différentes factures.
Quant au service courrier: traitement manuel de tous les courriers d'arrivée et de départ
avec l'aval du Directeur.
Quant au service Comptabilité: il tient une comptabilité journalière et faire l'état des
lieux au Directeur de chaque sortie et d'entrée de caisse à la fin de la journée.
A propos des visiteurs, il est porté à leur connaissance de s'inspirer constamment des
slogans affichés sur les murs ; se conformer strictement aux heures de visite (voir
annexe 9).

5.6. Organisation de la gestion fiscale de la clinique

La clinique KABALA est liée à un cabinet de conseil juridique et fiscal auquel elle
soumet, au besoin, des questions orales ou écrites en la matière. Il l'informe

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 Audit de la TVA, de I'IBIC et de la Pate•te applicable à la Clinique Kabala

régulièrement des nouvelles dispositions pnses par l'administration, concernant le

traitement de telle ou telle opération .C'est lui qui fournit à la Clinique, les publications
et le calendrier des obligations mensuelles.

5.7. La diffusion des informations de portée juridique et fiscale

De façon générale, la Clinique Kabala a pris des dispositions pour que la circulation
des informations quelles qu'elles soient, au sein de son cabinet de conseil fiscal, se fasse
par intranet. Lorsqu'une reforme entraîne un changement au niveau du traitement d'une
opération, elle fait non seulement l'objet d'une diffusion, mais une lettre est aussi
adressée au service courrier qui procède à l'affichage.

5.8. Objectifs de la Clinique en matière fiscale

La Clinique s'est fixée comme objectifs :

la réduction du risque fiscal ;
la fiabilisation des comptes fiscaux ;
la régularité des déductions ;
la fiabilisation de l'assiette du foncier et de la patente ;
faire des séminaires de mise à niveau JU d'information sur les nouvelles reformes
fiscales à 1' attention du personneL

5.9. Précision du régime fiscal applicable à l'activité de l'entité

La nécessité de bien gérer la fiscalité au niveau de l'entreprise peut ressembler pour un

non-initié à un paradoxe. En effet, il pourrait être perçu comme un simple instrument
technique qui consisterait à appliquer un taux d'imposition à une base imposable. La
réalité est bien plus complexe pour plusieurs raisons, car le droit fiscal:
• est une matière techniquement complexe ;
• fluctuant et les régimes résultent le plus souvent d'une superposition
chronologique de textes. Une mise à jour permanente des connaissances est donc
indispensable dans cette matière;
• peut, dans de nombreux domaines, se résumer à un jeu d'option.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

La doctrine administrative détient une place très importante et parfois controversée.

Ainsi, les entreprises évoluant dans un environnement où chacune de leurs transactions
est régie par cette réalité traînent des risques latents dus à la gestion approximative du
département fiscal très souvent inexistant. Cette gestion approximative est souvent due
à la négligence et à la méconnaissance des dispositions fiscales des dirigeants et aussi
de leur concupiscence à réaliser plus de profit qu'il ne le faut. Il s'ensuit souvent des
transgressions conscientes ou inconscientes. Pour palier à tous ces problèmes, l'une des
solutions est l'audit fiscal. Ce dernier permet de:
• vérifier que l'entreprise ne s'expose pas à des risques fiscaux qu'elle n'aurait pas
identifiés ;
• vérifier que dans le contexte juridique, l'entreprise n'est pas surimposée ;
• rechercher un allègement des impôts.

La complexité et l'instabilité de ces règles les rendent incompréhensibles et moins

attractives alors quelles sont inévitables. Face d'une part à ces difficultés de
compréhension et d'application, et d'autre part aux risques d'amendes et de pénalités
qui grèvent leur gestion, les entreprises cherchent de plus en plus les moyens d'une
meilleure gestion de ces règles. Elles ont donc recours à des méthodes de contrôle et de
gestion, pour s'assurer qu'elles ne courent pas de risque de redressement.

L'audit devient l'un des outils les plus sollicités pour ces missions de vérification et de
contrôle du respect des règles. Nous exprserons dans cette deuxième partie un cas
pratique d'une mission d'audit de la TVA, de l'IBIC, et de la Patente.

5.9.1. Au regard de la TVA

Compte tenu de ce qui précède, nous avons noté que la Clinique Kabala est exonérée de
TVA en tant que collecteur mais supporte la TV A en tant que consommateur de biens
et de services. Et cette TVA supportée n'est pas déductible, car c'est une charge.

La TV A doit être mentionnée sur la facture du fournisseur ; celui-ci doit avoir un

numéro d'identification fiscal et relever du régime du réel.

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 Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Le droit à déduction prend naissance à partir du moment où la TVA devient exigible

chez le fournisseur. Ce droit à déduction expire le 15 Mai de l'année suivant celle de la
facturation.

Les déductions opérées peuvent faire l'objet de régularisation en raison de la variation

du prorata définitif ou en raison du changement d'affectation du bien ou de la cession
de ce bien avant certaines dates. Les régularisations peuvent donner lieu à des
reversements de TV A ou à des compléments de déduction.

5.9.2. Au regard de l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux (IBIC)

L'entreprise qui fait l'objet de la présente mission d'audit est exploitée sous la forme
individuelle, aussi dans le présent rapport nous désignerons l'impôt sur les sociétés par
l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux.
Il résulte de 1' examen des documents juridiques et administratifs de la clinique Kabala,
qu'elle ne peut prétendre à aucun des éléments du régime dérogatoire. Son statut au
regard de l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux est donc celui du droit
commun c'est-à-dire celui de l'imposition au régime du bénéfice.

5.9.3. Au regard de la Patente

Notre code général des impôts a retenu l'appellation de Patente en lieu et place de la
Taxe professionnelle. La clinique est soumise au régime de droit commun en matière de
patente.

5.9.4. Agenda fiscal de la TV A, de l'IBIC et de la Patente de la Clinique Kabala

Pour la TVA le 15 de chaque mois pour les affaires du mois précédent.

Concernant 1'IBIC, dépôt de la déclaration le 30 Avril au plus tard de chaque année.
Quant à la Patente, au plus tard le 30 Avril d,; chaque année.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Conclusion

En effet, avec le changement de politique économique des pays africains qui consiste à
léguer dans le domaine du privé les investissements publics nationaux, les entreprises
comme les cliniques dans le domaine de la santé, sont de plus en plus sollicitées à
rendre compte de leur gestion fiscale au fisc. Du coup, les habitudes de gestion ont
changé, les avantages ont disparu et les risques de redressement sont de plus en plus
grands. Dans cette étude, nous n'avions pas la prétention de mettre à nu et de façon
quantifiée, les risques fiscaux latents existants dans cette structure. Mais notre objectif
est de faire signaler les quelques dysfonctionnements qui font courir des redressements
à la clinique, et aussi de montrer du doigt l~s zones à hauts risques dans la gestion de
cette entreprise.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 6 : Description et analyse de la gestion de la fiscalité à la

Clinique Kabala

Dans ce chapitre, nous décrirons, dans un premter temps, les différentes étapes
permettant d'aboutir à la déclaration fiscale. Dans un deuxième temps, nous ferons une
analyse de 1'état des lieux afin de faire ressortir les forces et les faiblesses ainsi que les
risques liés à ce diagnostic.

6.1. Description des différentes étapes

Ces étapes sont utilisées par deux services de la clinique, notamment la caisse et la
comptabilité.
Nous allons d'abord définir les missions assignées à ces services et ensuite décrire les
procédures existantes.

6.1.1. Les missions des services

Les missions respectives des services : caisse et comptabilité.

[Link]. Le service caisse

Il est rattaché au service comptabilité et a pour missions de :

renseigner les patients sur les différents tarifs des consultations et

d'hospitalisations;
renseigner tous les reçus pré numérotés ;
tenir un brouillard de caisse ;
élaborer des statistiques de caisse ;
assurer la bonne tenue de la caisse ;
d'orienter les patients qu'il s'agit de consultation, d'analyse ou
d'hospitalisation ;
participer aux études générales de tarification.

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 Audit de la TVA, de !'/BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

[Link]. Le service Comptabilité

Le service comptabilité est rattaché à la Direction générale et a pour missions :

- de tenir la comptabilité générale de la ~linique;

- d'établir les états financiers et le bilan;

- de tenir le fichier des immobilisations ;
- de tenir le tableau des amortissements ;

6.2. Le fonctionnement des procédures des différents services

L'exécution des mtsstons décrites par ces services nécessite la mise en œuvre de
procédures spécifiques.

6.2.1. Procédures existantes à la caisse

Les procédures existantes dans ce service concernent la tenue d'une caisse journalière.
En encaissant les frais de consultation, d'analyse, d'écographie , radiographie et
d'hospitalisation et en les renseignant sur des reçus pré numérotés. Après transmission
à la comptabilité à chaque fin de journée.

6.2.2. Procédures existantes au service comptabilité

Le plan comptable et les logiciels (Word et Excel) servent de base à la tenue de la

comptabilité générale et à la production des états financiers ainsi que du bilan.

6.3. Les forces

A ce niveau, nous nous sommes intéressés essentiellement à la manière dont la clinique

assure la gestion de ses activités en générale et particulièrement de sa fiscalité. Ce
travail d'analyse a pour fondement les informations collectées au cours des entretiens
que nous avons effectués ainsi que le traitement des réponses aux questionnaires. Ainsi,
nous avons identifié les points forts suivants : le système de management de la qualité,
l'environnement interne et externe de la clinique.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

6.3.1. Le système de management de la qualité

La clinque s'est engagé dans une démarche qualité, qui lui a exigé d'énormes efforts
sur les plans organisationnel et managérial. Et celle-ci lui à permis d'avoir le Trophée
Internationale au prestige à la qualité et à la tradition 2004, remis au Directeur de la
clinique Kabala le 08 Mai 2004 à vienne u Autriche. Car elle évoluent et s'adaptent
aux exigences et changements dans son domaine d'activités, elle a la maîtrise de sa
stratégie qualité prix sur le marché et la rigueur dans sa gestion. Le Système de
management de qualité constitue un point fort parce qu'il a permis à la clinique d'être
plus performante par rapport à ses concurrents, ayant ainsi une fidélisation de ses
patients et avec une forte notoriété.

6.3.2. L'environnement interne et externe de la clinique

Sur le plan interne: il y a une grande ouverture du management dans la mise en œuvre
des bonnes pratiques (conseil et, audit fiscal). Cette ouverture aide et facilite la mise en
place de dispositifs adéquats pour une bonne gestion de sa fiscalité.

Sur le plan externe, la clinique est appuyée, par le ministère de la santé pour sa
politique de promotion de l'allaitement maternel exclusif. En 2008 elle a été retenue
parmi les structures sanitaires privées pilotes pour la prise en charge des personnes
vivant avec le VIH/SIDA.

En Janvier 2004, la clinique Kabala à stgner un contrat avec GMC - Médical

international qui est une grande compagnie d'assurance internationale pour la prise en
charge du personnel local et expatrié du système des Nations unis à travers le monde.

Depuis juin 1999, elle est en contrat de prise en charge médicale des parents du
personnel national et local de l'Ambassade des USA et de l'US-AID du Mali

Nous avons également noté que l'environnement externe est encadré par un dispositif
législatif et réglementaire très étoffé permettant à la clinique d'évoluer dans un cadre
plus sécurisé.

Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 75

 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

L'identification et l'analyse des forces de la clinique, ne devraient cependant pas

occulter 1' existence de points faibles qu'il convient de mettre en relief.

6.4. Les faiblesses

Notre objectif n'est pas de nous étaler de façon exhaustive sur toutes les faiblesses
constatées. Il s'agit pour nous de parler des points faibles qui présentent une pertinence
et qui sont dans le périmètre de nos travaux. Aussi, avons-nous noté les points faibles
suivants: incohérence entre le plan d'action et l'objectif poursuivi, Mesure des
performances des unités non effective, absence d'un système de management des
nsques

6.4.1. Incohérence entre plan d'action et l'objectif poursuivi

Le plan d'action a défini clairement les objectifs globaux de la clinique associés aux
axes stratégiques, notamment l'Etat, le personnel, les patients. Ce plan d'action a été
élaboré à la suite d'une étude des forces ainsi que des faiblesses de la clinique et de son
environnement. Il intègre donc le « souhai:able » et le « possible » dans un ensemble
cohérent et réaliste.

Pour nous, il faut les modalités pratiques de mise en œuvre de la stratégie. Cette étape
permettra d'assurer la cohérence et le lien entre le plan d'action et l'objectif poursuivi
qui relève du long terme et le plan d'action qui concerne le moyen terme.

6.4.2. Mesure des performances des services non effective

Notre enquête a révélé qu'aucune de ses deux services ne disposent de tableau de bord
spécifique, permettant de mesurer leur performance. Chaque service rend
périodiquement au promoteur, le compte rendu sur la gestion de sa tache. Qui lui
permettra de faire le contrôle, lui facilitant 1'aide à la décision dans le cadre de
l'évaluation objective de la performance de chaque service. Cette faiblesse doit être
comblée par l'élaboration dynamique de tableaux de bord pour chaque service de la
clinque et même au niveau des médecins.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

6.4.3. Absence d'un système de management des risques

Cette absence, peut affecter la continuité de son exploitation, la capacité à bien se

positionner face à l'instabilité de l'environnement, sa situation financière et son image
de marque. Ce management des risques doit faire partie intégrante de la mise en œuvre
de sa stratégie et cette faiblesse doit être corrigée dans les meilleurs délais.

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 7 : L'évaluation du contrôle interne fiscal de la Clinique

Kabala

L'évaluation de l'environnement du contrôle interne fiscal est primordiale pour la

réussite de notre mission d'audit Car elle permet de mieux appréhender les différents
comptes auxquels la fiscalité est rattachée, dans le but de faciliter 1' analyse de ceux -ci,
en ayant un diagnostic détaillé des différents risques.

7.1. Les objectifs de l'évaluation du contrôle interne

L'objectif est de nous faire une opinion sur la qualité des procédures ; de nous assurer
que sa conception réduit ou élimine les risques d'erreurs de fraude et de pertes dans le
traitement et la vérification de l'information.
Cette évaluation permettra d'établir le diagnostic qui nuancera les faiblesses, en les
différenciant selon qu'il s'agit de lacunes, de défauts de conception, ou de défaillance
dans l'application de procédures que l'on peut juger bonne. Que les contrôles prévus
sont effectivement appliqués et par les personnes habilitées et à toutes les opérations
durant 1'exercice étudié en :
faisant des comparaisons entre les données des comptes fiscaux annuels de
1'exercice avec les comptes des exercices antérieurs, prévisionnels ;
analysant les fluctuations et les tendances des comptes fiscaux de l'exercice par
rapport aux références ;
étudiant et analysant les éléments inhabituels ;
faisant un contrôle par recoupement, pour confirmer 1' authenticité des
opérations grâce au rapprochement des chiffres ou des faits provenant de sources
différentes.
Ceci, nous a fait connaître le fonctionnement des procédures fiscales de la clinique, en
distinguant ses points forts et faibles .Celle-ci à servi de déterminer les zones à haut
risque et à risque moindre et d'adapter un programme de contrôle de régularité et
d'efficacité fiscale. à faire la synthèse de l'évaluation du risque d'audit assortie d'une
approche de solution pour le réduire à un n~ veau acceptable.

Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 78
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

7.2. La description de l'existant

Dans cette phase nous avons fait la reprise et l'exploitation de toutes les informations
recueillies à l'aide du QCI (questionnaire de contrôle interne) voir annexe 5.

7.2.1. Les travaux de contrôle

Les travaux de contrôle s'articulent autour des points suivants :

les contrôles de cohérence: il s'agit de contrôles que nous avons effectuer pour
apprécier la cohérence d'ensemble du dossier fiscal de la clinique. Qui a porté sur :

le rapprochement entre le chiffre d'affaires déclaré et celui comptabilisé

ainsi que ceux figurant sur la déch'!ration de patente ;
le rapprochement entre le loyer déclaré et les services extérieurs
comptabilisés ;
le rapprochement entre les déclarations et les avis d'imposition.

Le contrôle de sécurité : ce contrôle nous permettra de nous assurer de la pertinence

des supports permettant d'accomplir notre mission d'audit:

voir la sécurité au niveau des nonnes applicables, si elles sont en vigueur ;

voir la sécurité des choix fiscaux, si la Clinique a utilisé toutes les mesures de
faveur et d'incitation contenues dans la législation pour payer moins d'impôt.

Le contrôle de régularité ou conformité : nous allons prendre les déclarations et

vérifier leur conformité aux principes et règles fiscaux, ainsi que le respect de
1'échéancier fiscal.

A ce titre les documents suivants seront analysés :

• Le code général des impôts (CGI);
• le rapport d'audit fiscal de l'exercice précédent;
• le dossier permanent de la Clinique Kabala;
• le dossier de l'exercice antérieur;
• le statut de la Clinique ;

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 79

 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

• les états financiers ;

• l'organigramme détaillé de l'audité.
Et tous ceux-ci dans le but de faire :
le recensement des objectifs que l'o'1. désire atteindre par l'intermédiaire de ses
travaux de contrôle interne ;
la description des moyens pour l'atteinte de ses objectifs;
de connaître les méthodes de traitement des questions fiscales ;
de nous imprégner sur les conditions d'établissement des différentes déclarations
fiscales (TVA, IBIC, Patente);
en ayant une idée sur les procédures de vérification et de contrôles utilisées par
la clinique ;
d'analyser les procédures d'envoi des déclarations fiscales et par la suite ceux
confirmant leur dépôt aux délais légaux ;
connaitre la concordance entre les sommes dues par la clinique et les montants
effectivement acquittés ;
ayant une idée sur le respect des lois réglementaires fiscales ;
connaître ses mesures de faveur de la réglementation fiscale ;
planifier la mission et concevoir une approche d'audit efficace.

Une fois 1'établissement de l'identification de ces différents points, sur leur existence
théorique nous les avons confirmées par les tests de conformité. En vérifiant si ses
procédures sont correctement appliquées et s'il n'existe pas d'autres informelles qui
seraient pratiquées au sein de la clinique.

7.2.2. Vérification de l'existence du systeme

Pour cela, nous avons procédé à une description narrative de la manière dont l'impôt
sur la TV A, 1'IBIC et de la patente sont déterminés. Le service comptabilité procède
d'abord à la détermination du résultat comptable de l'exercice, en faisant le total des
produits moins le total des charges ; ensuite le même service passe à une étape extra-
comptable qui consiste à tenir compte de spécificités fiscales pour la détermination du
résultat fiscal.

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

[Link]. Test de conformité

Après avoir décrit les procédures de déclaration de la TVA, de l'IBIC et de la Patente,

nous allons essayer d'effectuer un test pour vérifier l'existence effective du système.
Pour cela, on a choisi au hasard vingt factures d'achats que nous avons suivi à partir de
l'émission des DA (demande d'achat) jusqu\:ux règlements de celles-ci. ·
On a constaté que les DA ne font pas régulièrement partie de la liasse fiscale.
Ainsi, les éléments retrouvés en plus grand nombre confirment la description de la
procédure.

[Link]. Contrôle de l'application permanente des procédures (test de permanence)

Ce test ne concerne que les points forts décelés lors de l'évaluation préliminaire. Son
objectif, c'est de vérifier que si les points forts théoriques sont réellement appliqués de
façon permanente à la Clinique. La vérification de ces points forts à porter sur des
éléments de preuve et l'application des procédures en vigueur.
Pour cela, nous avons choisi au hasard 20 transactions d'achats accompagnées de leurs
pièces justificatives qui ont été entièrement traitées à l'aide des procédures étudiées,
pour avoir la confirmation ou non des points forts théoriques relevés au cours de
l'évaluation préliminaire.
Ceci nous a permis d'affirmer, que les points forts décelés lors de l'évaluation
préliminaire qui concernent le test ci-dessus sont appliqués dans la pratique.
NB : l'appréciation du contrôle interne nous a permis de ramener le risque d'audit à un
niveau acceptable, soit par prudence à 5%. Par conséquent le contrôle substantif est de
95% compte tenu d'un risque de non détection de 5%. Le risque d'anomalie significative
est de 1%.

7.3. Analyse du risque de non maîtrise

Il s'agit pour nous d'identifier et d'analyser les risques de non maîtrise. Pour cela, nous
avons eu des entretiens avec les responsables en leur demandant de décrire leurs
processus.

En faisant une identification des erreurs potentielles : en regardant le solde d'une

Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 81

 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

catégorie d'opérations, voir s'il ne comporte pas d'anomalies significatives isolées,

nonobstant les contrôles internes existants

Une identification des erreurs possibles qu'une anomalie dans une catégorie
d'opérations, prise isolement soit significative et ne soit ni prévenue, ni détectée par les
systèmes comptables et de contrôle interne et donc non corrigée en temps voulu.

Conclusion des travaux de vérification

A l'issue du test de conformité et de permanence, nous avons relevé des insuffisances

liées à la déduction systématique de toutes les charges. Qui témoignent la non maîtrise
des risques liés aux contrôles et par conséquent de la faiblesse du dispositif mts en
place.
Pour conclure, on peut dire que malgré les faiblesses constatées, les procédures écrites
sont celles qui sont appliquées.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Chapitre 8 : Elaboration de la cartographie des risques fiscaux

Selon BARTHELEMY & COURREGES (2004 : 11), « le risque est une situation
(ensemble d'évènements simultanés ou consécutifs) dont l'occurrence est incertaine et
dont la réalisation affecte les objectifs de 1'entité (individu, famille, entreprise,
collectivité) qui le subit H.

La cartographie des risques est établie pour permettre, autant aux responsables qu'aux
opérationnels, d'avoir un référentiel de risques. Pour d'AL BRAND (2003 : 7), elle est
une base qui permet la gestion de la démarche en matière de risque. Les dirigeants
l'utilisent pour maîtriser l'évolution des risques clés susceptibles d'affecter gravement
leurs activités et pour lesquels des actions préventives et correctives doivent être
menées, d'après RICARDO (2003 : 6). Le reporting qui en découle oriente dans leur
prise de décision. Elle permet en effet de répondre à la demande grandissante de
transparence en matière de risques, selon DEMARESCHAL (2003 : 6).

En effet selon RENARD (2004 : 131 ), « toute entité est soumise à des risques. Les
risques sont donc inhérents à la vie de toute organisation », d'où la nécessité pour la
Clinique, quels que soient sa taille, son âge, son secteur, sa situation concurrentielle,
d'intégrer le Risk Management dans sa réflexion stratégique, organisationnelle ou
opérationnelle.

Soutient MOREAU (2002 : 4), parmi les risques auxquels elle est soumise, les risques
fiscaux revêtent une caractéristique particulière. L'environnement fiscal évolue
rapidement. L'entreprise est conduite à prendre des décisions financières dont la
rentabilité peut être sérieusement remise en cause par la variation des interprétations des
autorités fiscales. L'aménagement « cosmétique» des bilans, même pour des motifs
extra fiscaux présente des risques de même que certains montages «rusés »même s'ils
sont légaux aux yeux de la loi peuvent être source d'abus de droit. En somme toute
opération effectuée par la Clinque est susceptible de contenir des risques fiscaux
latents.

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

L'absence de contrôle de ces risques peut avoir des effets négatifs sur ses finances, sa
réputation et son image de marque, comme de ses employés. Il est fondamental pour la
Clinique de suivre une politique fiscale, pour s'assurer de l'efficacité des décisions
prises pour alléger la facture fiscale. Toute bonne gestion passe par l'élaboration d'une
bonne politique fiscale de l'impôt. D'ailleurs, une enquête menée par le cabinet d'audit
Ernst & Young (Septembre 2005 : 1) intitulée : « Task Risk Management : The Evo/ving
Role of Tax Directors » et qui repose sur une série d'entretiens réalisée avec les
dirigeants de quelque trois cent cinquante quatre (354) entreprises de par le monde.
Dont vingt cinq (25) sociétés leaders en suisse révèle que les attributions des services
fiscaux dépassent désormais le simple contrôle des dépenses fiscales de leur entreprise,
elle constitue un poste d'investissement.

8.1. Identification et l'analyse des risques

Pour entreprendre ce recensement, nous avons procédé à l'analyse de la documentation

existante, entretiens avec les propriétaires de processus, les patients et prestataires,
l'utilisation de référentiels préétablis.

L'élaboration de la matrice des interlocuteurs, structure a réflexion sur la sélection des

interlocuteurs devant être consultés pour l'identification des risques dans leur domaine
d'expertise. Ces interlocuteurs sont des responsables fonctionnels ou opérationnels.

Tableau 7: Matrice des interlocuteurs

Code Fonction Code sous Sous fonction Code Agent

fonction agent 1

FOI Direction comptable et financière [Link] Comptabilité [Link] M. Mamadou DIOP

•

FOl Direction comptable et financière F01.02 Finance A01.02 Mme. Agnès NDIAYE
1

FOl Direction comptable et financière F01.03 Contrôle de gestion A01.03 Mme. Binta DIAKHATE
F02 Direction des ressources humaines F02.01 Formation et carrières A02.01 Lamine CISSOKHO
F02 Direction des ressources humaines F02.02 Recrutement A02.02 AlainDIENG
F02 Direction des ressources humaines F02.03 Salaires 5 MoctarDIOP
1

Source : nous-mêmes

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Chaque direction disposera de son dispositif de contrôle. Le dispositif d'une direction

sera composé des risques identifiés dans son périmètre (extrait de la base de données).
En plus de ce dispositif, le correspondant aura la charge de gérer les fiches de risques; il
s'agira pour lui de les alimenter (ou d'en superviser l'alimentation par un opérationnel
de son périmètre).
Identification des principaux acteurs :
le Directeur général : veille à ce qu'un processus global de management des
risques approprié, suffisant et efficace soit en place. Il est informé périodiquement
des résultats du processus de management des risques à travers la direction et
s'assurer que le processus fait l'objet d'évaluations régulières.
Les Directions opérationnelles et fonctionnelles : chaque direction opérationnelle
et fonctionnelle est propriétaire de ses propres risques. Elle bénéficiera d'un
accompagnement spécifique du management des risques pour le déploiement
optimal de la démarche et des différents outils.

Tous les acteurs de la Clinque sont sensibilisés à la maîtrise des nsques. Ils
l'incorporent dans leurs pratiques quotidiennes et sont les garants de sa mise en œuvre
et de sa performance au niveau opérationnel.

8.2. Evaluation et hiérarchisation des risques

Une fois les risques identifiés, on a procédé à une distinction parmi ceux qui n'en sont
pas, ou qui sont non fondés (qu'il convient par conséquent de rejeter de l'analyse), de
ceux qui sont réels et susceptibles d'affecter la performance de la Clinique. Qui
demandent alors une attention constante et qui doivent faire l'objet d'un traitement et
d'un suivi particulier.

Ensuite évaluer, la probabilité d'apparition de chaque risque recensé et à estimer la

gravité de leurs conséquences directes et indirectes sur les objectifs de l'entité, puis à les
hiérarchiser pour obtenir une liste ordonnée et valorisée de risques. La finalité de cette
quantification et de cette hiérarchisation est de pouvoir, ainsi se focaliser sur les risques
prépondérants (inacceptables ou les plus critiques), de préparer les parades les plus
efficaces possibles et de définir les actions à mener en priorité pour les maîtriser.

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 Audit de la TVA, de 1'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Modalité pratique est 1' atelier d'évaluation qui consiste à convier les interlocuteurs
désignées, à se prononcer sur la probabilité d'occurrence et la gravité (impact) des
différents risques auxquels, ils sont parties prenantes (risques subis ou risques générés).

Tableau 8: Matrice des évaluateurs, leur sélection et détermination de leurs périmètres

respectifs d'évaluation

Code
Code Fonction Sous fonction Agent 1 Agent 2 Agent 3 Agent4 Agent 5 Agent6 Agent7 Agent 8 Agent9
sous fonction
FOl Direction comptable et financière FOLOl Comptabilite x x x x x x
FOl Direction comptable et financière F01.02 Finance x x x
FOl Direction comptable et financière F01.03 Contrôle de gestion x x x x
F02 Direction des ressources humaines m2.01 Formation et carrières x x x x x x x x
F02 Direction des ressources humaines m2.02 Recrutement x x x
F02 Direction des ressources humaines F02.03 Salaires x x x x x
Source : nous-mêmes

Tableau 9: Evaluation des risques de la Clinique

Pour la gravité four la probabilité

Gravité mo enne des conséquences Probabilité d'occurrence moyenne
10 Crise majeure 10 Quasiment certain 1Avéré
9 Extrêmement grave 9 Extrêmement probable

~
8 8 Fortement probable
7 1
7 Très probable
6 6 Probable
5 Moyennement grave 5 Moyennement probable
4 Peu grave 4 Peu probable
~
3 Très peu grave 3 Très peu probable
2 Extrêmement peu grave 2 Extrêmement peu probable
1 Inoffensif 1 Quasiment impossible

N.B. le produit de la probabilité et de la gravité correspond à la criticité

Source : Développements méthodologiques Mazars

Ces tableaux ci-dessous servent à analyser, pour chacun des risques, la probabilité
d'occurrence et de gravité ainsi que l'incidence possible sur les objectifs de la clinique.
Le tracé de chaque risque en fonction de ces deux attributs donne à la gestion un
système d'évaluation du risque (de 10 à 1).

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8.3. Restitution de la matrice de criticité

La matrice de criticité est un outil de restitution de travaux de cartographie des risques.

Elle sert à présenter de manière schématique le profil des vulnérabilités de la Clinique
(ou d'une partie de celle-ci) sur deux axes :
un axe des abscisses correspondant à la gravité des conséquences des risques ;
un axe des ordonnées correspondant à la probabilité d'apparition du risque.
La restitution schématique propose une lecture complémentaire par rapport aux données
chiffrées de la base de données des risques. Par exemple une forte concentration de
risques en haut à droite signifie que nous sommes dans un périmètre comportant de
nombreux risques à la fois très probables et très graves ou tout risque qui tombe dans la
zone rouge est généralement (mais non obligatoirement) jugé inacceptable
Le positionnement du risque dans l'une ou l'autre de ces zones prescrira ou orientera les
plans d'actions du personnel de gestion.

Cette information doit nécessairement être complétée par un tableau de synthèse appelé
base de données des risques qui donneront plus de précision sur les caractéristiques des
risques. Ce tableau comporte en général les rubriques suivantes : Fonction (Direction),
sous fonction (Département ou Service), le libellé du risque, sa probabilité et sa gravité.

NB : Il convient de noter que la finalité de cet outil n'est pas de produire une analyse
par risque .Il sert à restituer de manière schématique le profil de vulnérabilité du
périmètre étudié. Et répond donc à un certain nombre de questions relatives à la
concentration ou la dispersion du nuage de point :
le nombre de risque (volume du nuage de point)
positionnement du nuage de point qui donne une idée sur la sensibilité du
périmètre étudié (fonction, processus)
Dans la réalité opérationnelle, ces données par fonction ou processus viennent alimenter
un tableau consolidé qui permet de procéder à une restitution plus globale permettant de
positionner des fonctions, des processus, des thématiques (de risques) sur une matrice
consolidée. Exemple de matrice de criticité consolidée :

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Figure 6 :Matrice de criticité consolidée Direction Comptabilité et Financière

:' _.' ~ : "

+ 10

9
8

7
[Link] : Direction
6
Comptabilité
5

F01.02 :Direction
Financière

1
1 2 6 7 8 9 10

+
Source : nous~mêmes

Tableau 10: Base de données des risques

Code Libellés Code Libellés Code Libellés risque

fonction fonction sous sous risque
fonction fonction
FOLOI Direction [Link] Départem Risque de non exhaustivité dans la collecte et le transfert
Financière ent [Link] des données comptable lié à la non existence de logiciel
Comptabili informatique approprié pouvant entraîner la non fiabilité
té des informations comptables
Risque d'erreurs liées à la non application des règles
ROL01.02 comptables pouvant entraîner la taxation d'office

Risque d'erreurs dans la numérotation des carnets pouvant

R01.01.03 entraîner une mauvaise estimation fictive du nombre de
carnets terminés
Risque de mauvaise estimation des immobilisations liées
ROL01.04 aux erreurs d'imputation pouvant impacter l'image fidèle
des états financiers
Risque de perte de chiffre d'affaires liée à l'insatisfaction
R01.01.05 des patients pouvant entraîner une mauvaise réputation

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Code Libellés Code Libellés Code Libellés risque

fonction fonction sous sous risque
fonction fonction
1 1

i Risque de mauvaise imputation dans le traitement du i

R01.01.06 • résultat comptable à cause de la non maîtrise par le service

comptabilité pouvant entraîner des mélanges dans leur
saisie journalière
Risque de sous évaluation des actifs dû à une non
R01.01.07 exhaustivité des immobilisations pouvant entraîner
également un calcul erroné de l'impôt sur le foncier ( bàti
ou non)
Risque de double paiement des fournisseurs lié à un
R01.01.08 mauvais lettrage pouvant entraîner ladiminution de la
trésorerie
Risque de redressement lié à un calcul erroné de la TV A !

R01.01.09 en raison d'une sous évaluation du chiffre d'affaires

pouvant entraîner des pénalités
Risque lié à la fiabilité du logiciel informatique au niveau
[Link] des traitements et des déversements comptables pouvant
compromettre la sincérité et la régularité des états
financiers
Risque d'inadéquation de gerer des charges au niveau du
[Link] service comptable pouvant entraîner des lenteurs dans
l'élaboration des états financiers
Risque de trésorerie lié aux conditions de règlements des
R01.01.12 patients pouvant entraîner le manque de solvabilité sur des
règlements fournisseurs
Risques de non qualification du personnel comptable
[Link].l3 induisant des manques à gagner liés à une gestion de la
trésorerie inappropriée
Risque de pertes de données critiques dûs à l'inexistence
[Link].l4 d'une politique de sauvegarde pouvant entraîner le retard
dans la production des états financiers
Risque d'accès aux données et d'utilisation à des fins
[Link].l5 indues et malveillantes en raison d'une sécurité suffisante
pouvant entraîner des fraudes
Risque de mauvaise évaluation des stocks de l'entreprise
[Link].l6 en raison d'une non prise en compte des produits avariés
pouvant jouer sur l'inventaire des stocks
Risque de mauvaise évaluation des créances des patients
R01.01.17 en raison d'une non prise en compte insuffisante de
l'ancienneté des créances ainsi que de leur caractère
irrécouvrable pouvant entraîner leurs surestimations
Risque de non exhaustivité dans la collecte des données i
[Link].l8 des prestations offertes lié au système de facturation
manuelle pouvant entraîner des pertes au moment de leurs
enregistrements
1 Risque de non fiabilité des immobilisations en raison de
[Link].l9 l'absence d'inventaire fiable lié pouvant entraîner une
image non fidèle
1 1

Source : nous-mêmes

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8.3.1. Matrice de criticité simple (nuage de points) de la Clinique Kabala

La présentation sous forme de nuages de points correspond au positionnement des

risques de la Clinique ou d'une composante de celle-ci sur la matrice de criticité et est
la restitution graphique par risque sa criticité ou son périmètre fonctionnel.
Légende

Figure 7: Matrice de criticité simple (nuage de points) de la Clinique Kabala

+
18

9 .

7 :

4 ;

2.

1 ;

10

........................................................................................................................................ +

Source : nous-mêmes

Pour l'analyse de cette matrice de criticité simple, nous observons un regroupement des
nuages au niveau des zones de précaution et de protection. Ce qui laisse supposé que ce
sont des risques résiduels. Un risque apparaît par sa forte probabilité d'occurrence. Il y a
aussi des risques dans la zone de pacification.

L'auditeur dans son plan d'audit, doit accentuer sa priorité sur ces risques, compte tenu
de leurs impacts élevés. Un risque présente un niveau de probabilité d'occurrence très
élevé dans le Département Comptabilité. Un système de contrôle devrait ramener ce
risque à un niveau résiduel. La clinique, présente en moyenne des risques peu critiques.
En effet pour la plupart de ses risques, la probabilité d'occurrence ainsi que la gravité de
leurs conséquences sont moyennes. (P; G)= (5,5) en moyenne

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 90

 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

A côté de cette tendance, elle présente un ensemble de risques peu probables mais
graves, c'est-à-dire situés en zone de protection. Seulement une faible proportion de ses
risques apparaît comme probable et grave à la fois et qui requiert des mesures de
protection et de prévention, notamment en ce qui concerne la direction « Comptabilité »
d'où provient 50% de ses dix risques les plus critiques.

8.3.2. Restitution de la matrice du Département Comptabilité de la Clinique

Kabala

Cette matrice présentée sous forme de nuage de points correspond au positionnement

de sous fonctions sur la matrice de la Direction Générale.

Figure 8 :Matrice de criticité du Département Comptabilité de la Clinique Kabala

+ lj 1
1
·, ;!

10

10

........................................................................................................................................................... +

Source : nous-mêmes

L'analyse de la matrice de la direction comptabilité montre un nombre important de

risques avec un niveau de probabilité et de gravité dépassant la moyenne. De nombreux
points sont également situés dans la zone résiduelle. Plusieurs nuages de la matrice du
département de la comptabilité sont situés dans la zone rouge de la cartographie. Il
ressort de l'analyse des matrices de criticité de la Direction financière et comptable que,

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un ensemble de risques (un peu plus de la moitié de ses risques) apparaît peu probable
et peu grave.

Hormis trois risques présentant un caractère critique, une autre vague des risques de
cette direction est positionnée en zone de protection; ce qui signifie que ces risques bien
qu'ayant une probabilité d'occurrence relativement faible, peuvent, s'ils apparaissent,
avoir des conséquences graves.

Des précautions devront être prises pour éviter que ces risques évoluent vers les zones
de pacification et de prévention.

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Chapitre 9 : Audit fiscal de la clinique Kabala

La fiscalité occupe une place de choix dans l'économie. En effet, ce sont les recettes
fiscales qui couvrent, pour une part importante, les budgets des Etats. Ainsi, 1'Etat du
Mali a consigné un certain nombre de dispositions dans un document (le code général
des impôts). Ce code permet de savoir comment on détermine par exemple l'impôt sur
les bénéfices industriels et commerciaux, comment cet impôt est liquidé, de quelle
manière ce recouvrement entre dans la caisse de 1'Etat et quels sont les délais
d'exécution des obligations fiscales.

Ici notre attitude, face à des problèmes sera différente de celle du contrôleur fiscal. Il ne
s'agit pas de trouver des chefs de redressement et d'appliquer les sanctions en
conséquence. Bien au contraire, il convient de prévenir les difficultés afin d'éviter les
conséquences dommageables. Sans interférer sur la gestion fiscale, nous allons nous
assurer, à l'occasion de cette mission, du respect des dispositions légales, expliciter les
forces et les faiblesses d'une situation au regard des textes en vigueur dans l'intérêt de
l'entreprise. Voir son comportement en matière de gestion des impôts. Respecte-t-elle
ses obligations et exploite-t-elle certaines mesures que la loi lui autorise afin de
minimiser ses charges fiscales? C'est dam, cette deuxième partie de notre étude que
nous tenterons de répondre à ces interrogations.

9.1. Au regard de la TVA

9.1.1. Notre méthodologie d'approche

N'eût été l'exonération de l'entreprise à la TVA, notre démarche aurait consisté:

à contrôler la collecte de la TV A ;
voir chiffre d'affaires taxable et celui exonéré ;
- voir le respect des délais de dépôt cle déclaration ;
rapprocher le chiffre d'affaires déclaré et celui comptabilisé ;
le respect des règles de déduction et de régularisation de la TV A ;
la détermination de la TV A nette à décaisser.

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 93

 Audit de la TVA, del '!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Néanmoins, l'exonération ne dispensant pas de l'obligation de déposer les déclarations

fiscales, nous avons contrôlé le dépôt desdites déclarations. L'auditeur concentrera son
attention sur les possibilités de remboursement des crédits de TV A, suivant la procédure
prévue par l'administration (annuels ou trimestriels). Le contrôle de fond des
déclarations fiscales de TVA porte sur le caractère imposable des produits et les facultés
de déclaration en matière de charges. Il doit prendre connaissance des procédures de
traitement de la TVA qu'il devra décrire et analyser pour faire ressortir les défaillances
qui sont à l'origine des problèmes ; doit vérifier que l'entreprise a la qualité d'assujetti
selon le régime réel, de même pour ses fournisseurs d'immobilisations. Il vérifie aussi
que la TVA figurant sur la facture ou l'attestation délivrée par le vendeur a bien été
récupérée selon le prorata d'assujettissement de l'entreprise. En ce qui concerne les
immobilisations produites par l'entreprise, il doit vérifier qu'elles ont été imposées à la
TVA. Il s'assure que pour les acquisitions des biens corporels d'occasion auprès d'un
vendeur assujetti, l'entreprise a bénéficié du droit à déduction de la TVA pour la période
restante de sa durée vie.

Enfin, Concernant la déclaration de la TV A, la vérification consiste à passer en revue

toutes les déclarations mensuelles de TV A. Elle concernera la TV A dite propre à la
société et la TV A pour le compte des tiers, c'est-à-dire la TVA facturée aux sociétés qui
n'ont pas de domicile fiscal au Mali.
Sur les factures fournisseurs, la vérification permettra d'examiner le caractère
déductible de la TVA supportée, alors que sur les factures clients, l'examen portera sur
le caractère taxable ou non des opérations facturées. Nous vérifions, le cas échéant, si
les crédits de TVA, les précomptes de TVA on été correctement appliqués ou non sur
des opérations facturées. Il sera ainsi de la TV A du fait des tiers. Et pour ce faire il
examinera les factures clients et fournisseurs ainsi que les contrats de prestations de
services de 1'entreprise. (voir annexe 10).

9.1.2. Nos constats

Nous avons constaté que la Clinque ne dépo'le pas ses déclarations de TV A, comme elle
aurait dû le faire tous les mois.

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

9.1.3. Nos conclusions

Nous concluons que la Clinique court une amende fiscale de 50 OOOF CF A par
déclaration omise.
NB : Signalons que le régime fiscal des activités annexes (nourriture et hébergement)
est exonéré. Ces activités étant le prolongement nécessaire et direct du traitement
médical, elles sont assimilées aux prestations sanitaires (voir instruction de la DNI :
direction nationale des impôts). Il n'y a donc pas lieu de constituer un secteur d'activité
distinct à soumettre à la TV A, encore moins la nécessité de dégager un prorata de
déduction. Et que concernant la TVA non déductible donc pas de déclaration car en
l'absence de TVA brute (TVA collectée) en raison de l'exonération, la TVA payée en
amont sur les achats de biens et ou de services n'est pas déductible. Cela va de soi, en
effet la TV A payée en amont est déductible s'il y a de la TVA collectée en aval.(voir
annexe 11).

9.2. Au regard de l'IBIC

9.2.1. Notre méthodologie d'approche

Nous avons contrôlé notamment :

1'identification des opérations n'ouvrant pas droit à des charges déductibles et le
fait de les enlever de la base de calcul ;
la vérification des comptes annuels de la clinique pour voir s'ils ne sont pas la
cause de risque fiscal important ;
le respect des règles fiscales en matière de déductions des charges (frais généraux,
amortissements, provisions, moins-values, déficits reportables);
la liasse fiscale et la déclaration d'impôt sur les résultats.
rapprochement chiffre d'affaires déclaré et celui comptabilisé (voir annexe 12).

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Tableau 11: Rapprochement du CA déclaré au CA comptabilisé (valeurs milliers)

' Rubriques Déclaré Comptabilisé Ecart

Services vendus labo 5 507 068 41 026 750 35 519 682
Médecine générale i 7 221 885 47 475 350 40 253 465
TOTAL chiffre d'affaires 12 728 953 88 502 lOO 75 773 147
Source : etats financaers 2007
Nous avons relevé un écart de FCFA 75 773 147 entre le chiffre d'affaires déclaré et
celui ressortant de la comptabilité. Une fausse base imposable pourrait être considérée
par 1' administration fiscale comme une tentative délibérée de minimisation du chiffre
d'affaires. L'entreprise risque une pénalité de 50% du montant réellement dû.

9.2.2. Nos constats

Nous avons relevé les diligences ci-après :

l'inobservation des règles de déductibilité des charges ;
l'absence significative de pièces justificatives de dépenses et de recettes ;
l'absence d'éléments de la liasse fiscale, tels que le tableau des amortissements et
le détail des frais généraux ;
le non respect de 1'obligation fiscale déclarative.
NB : En raison de l'absence d'une comptabilité exploitable nous n'avons pas pu
identifier d'autres charges à réintégrer. En effet l'examen des documents comptables
qu'on nous a remis n'a pas révélé de rémunération versée à l'exploitant individuel
(entre autres dépenses non déductibles).

9.2.3. Déclaration et calcul d'impôt

La Clinique relevant du mode du bénéfice réel simplifié d'imposition est, au plan fiscal,
astreinte à la tenue d'une comptabilité selon le système allégé du SYSCOA (Article
.185-6 du COI). Par conséquent, elle est tenue de déposer, au plus tard le 30 Avril
suivant la date de clôture de l'exercice comptable, sa déclaration de résultat auprès du
Centre des Impôts dont relève le siège de son exploitation au Mali. Pour ce faire, elle
utilise le modèle d'imprimé mis à sa disposition par 1'administration (Article .l85-7du
COI).

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Tableau 12: Détermination du résultat fiscal de l'IBIC au titre de 2007

(lOO) Chiffre d'Affaires Hors Taxe Taxable Réalisé 45 862 336

• (110) Chiffre d'Affaires Global Réalisé (Lig.l00+101) 45 862 000
(200) Bénéfice Comptable Réalisé 1 087 300
1 (205) Résultat Net Comptable de l'Exercice (Lig.200.201) 1 087 300
(211) Impôt BIC Comptabilisé 1 200 000
(220) Total des Réintégrations (somme des Lig.21 Oà218) 1 200 000
(610) Impôt BIC suivant le Résultat Net Fiscal (Lig.410X35%) 800 450 !

(620) Minimum du chiffre d'affaires H.T Réalisé (Lig.!OOX0.75%) 343 965

(690) Impôt Net à payer Maximum entre(Lig.610,620 et 690) 1 200 000
(81 0) Impôt Net Restant à payer (Lig.690-71 0) 1 200 000

Source : Données de l'étude (voir annexe 13)

9.2.4. Nos conclusions

La structure actuelle de la clinique qui est r~lative à sa taille, ne la met pas à 1'abri des
risques. Suivant la grille d'analyse des tâches que nous avons élaborée, il en ressort des
cumuls de fonctions. Le service comptable compte un seul employé qui est le chef
comptable. Il s'occupe des traitements financiers, de contrôle de gestion et de fiscalité.

Nous avons constaté au cours de cette analyse une exhaustivité dans la comptabilisation
des factures dont nous avons eu connaissance. Cependant, le chiffre d'affaires déclaré
ne correspond pas à celui que nous avons calculé par nos propres moyens. Cela suppose
une minoration volontaire du montant qui fait courir à la société un risque de
redressement fiscal. Elle court le risque d'une taxation d'office dont nous ne pouvons
évaluer le coût dans le présent rapport.

9.3. Au regard de la patente

9.3.1. Notre méthodologie d'approche :

Cette méthodologie consiste à :

- positionner 1'entreprise sur le tarif des patentes ;

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identifier le montant du droit fixe de la patente due, à partir du chiffre d'affaires et

de la zone d'activité de la clinique;
évaluer le montant du droit proportionnel à partir de la valeur locative des locaux
professionnels (en effet le droit proportionnel est égal à 10% de la valeur locative
des locaux professionnels);
contrôler les obligations fiscales en la matière (voir annexe 14).

Tableau 13: Détermination de la déclaration de la patente

! NATUREDES MONTANT DATEETW MONTANT PAYE

:
DROITS QUITTANCE
Droit fixe 350.000 10 562 du 10/04/07
. Droit Proportionnel 87.500 12. 640 du 20/04/07
i MF~BIC: TV 21. 875
1 Cotisation CCM
Pénalités
i

• TOTAL 459.375 459 375

Source: données de l'étude (voir annexe 15)

9.3.2. Nos constats

A la suite de nos constats nous avons relevé les diligences ci-après qu'au niveau de la
patente levée par l'entreprise au titre de 2007 a été rapprochée des éléments de contrôle
suivants:
le droit fixe est conforme au positionnement de la Clinique sur le tarif des
patentes;
en revanche la valeur locative servant de base au droit proportionnel a été
minorée et ce risque fiscal est incontestable;
le non respect des obligations déclaratives en la matière, en l'occurrence
l'obligation de déclaration de variation de valeur locative.

En effet, le droit proportionnel a été calculé sur la base d'une valeur locative d'un
million deux cent mille (1 200 000) de F CFA par an alors qu'elle dépasse ce montant et
peut être évaluée à six million (6 000 000) de F CFA voire sept million deux cent mille
(7 200 000) de F CF Nan.

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Le risque fiscal peut être estimé à ((7 200 000- 1 200 000) X 10% = 600 000 F CFA).
Et dans ce cas la pénalité est de 100%.

9.3.3. Nos conclusions

La Clinique court un risque de redressement de la patente professionnelle, en raison de

la minoration de la valeur locative professionnelle. Le montant du risque fiscal ne peut
être évalué ici, du fait de l'impossibilité de la détermination correcte de la valeur
locative.

9.4. Le contrôle de régularité, de sécurité de la clinique.

S'agissant de la régularité fiscale de la clinique, il y a lieu de préciser que si la plupart

des obligations fiscales déclaratives (mensuelles, ponctuelles, annuelles) sont respectées
et dans les délais requis, les bases ne sont pas correctement évaluées en raison de
1' absence de comptabilité régulière.
On ne saurait parler de sécurité au plan fiscal dès lors que les bases d'imposition ne sont
pas correctement évaluées.

9.5. Traitement des irrégularités décelées

La clinique Kabala, bien que bénéficiant de certaines exonérations de la part de

l'administration fiscale, peut être amenée, à l'instar des autres entreprises, à s'expliquer
devant le fisc. Elle n'est pas moins exposée aux redressements, d'où la nécessité pour
elle d'inclure la gestion des risques fiscaux dans son Risk Management ,afin de se
mettre à l'abri de toute sanction d'origine fiscale. La clinique établit une comptabilité
qui n'est pas régulière en la forme, et dans ce cas l'administration peut procéder à une
rectification d'office.

Fatoumata N'Diaye - Master Projèssionnel en Audit & Contrôle de Gestion 99

 Audit de la TVA, de I'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Tableau 14: Traitement des irrégularités décelées

Eléments Constats Risque Recommandations

Entretien logement du Promoteur 1 TV A déduit : 600 000 Charge non déductible, Non lié à l'exploitation de
pénalité 50% du la clinique, donc prise en
montant déduit compte de cette
insuffisance
1

1 Réparation du véhicule du Déduction d'un Charge non déductible, · Non lié à 1'exploitation de
: Promoteur montant de 200 000 pénalité 50% du la clinique, donc prise en
montant déduit compte de cette
insuffisance

Facture d'électricité du domicile Déduction d'un Charge non déductible, Non lié à l'exploitation de
du Promoteur montant de 40 000 pénalité 50% du la clinique, donc prise en
montant déduit compte de cette
insuffisance

Achat de fournitures de bureau A un commerçant Charge non déductible, Ce contribuable ne doit pas
soumis au régime CGU pénalité 50% du facturer la TV A, donc on
(Contribution Globale montant déduit ! ne peut déduire de TV A
Unique) d'un montant sur les achats effectués
de 300 000 auprès de celui-ci
Achat matériel d'exploitation Montant 6 550 000 Charge non déductible, TV A sur l'achat du
pénalité 50% du matériel d'exploitation,
montant déduit doit être déduite selon le
prorata de déduction de
1'exercice précédent, car ils
concernent 1' ensemble des
rlinillllf'

Source : d'après l'analyse des différentes factures

Conclusion

Sur le plan économique, la fiscalité apparaît comme l'instrument de la politique. Au

plan social, 1'impôt permet la redistribution des revenus. En effet, tous les redevables,
personnes physiques ou morales, ont l'obligation d'établir et de déposer auprès de
1' administration fiscale, les déclarations des revenus de 1'exercice passé et même de
1'exercice en cours et ce, en vue de payer les impôts y relatifs. Pour sa pérennité, la
Clinique doit avoir la maîtrise des différents risques auxquels elle est exposée. Car ces

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risques peuvent se matérialiser par des sanctions aussi bien fiscales que pénales et
peuvent peser lourdement sur sa gestion financière.

9.6. Dispositifs de contrôle interne

Nous avons réalisé ce travail de description du dispositif du contrôle interne à la

clinique au moyen des outils suivants :
l'observation, l'entretien, le QCI (questionnaire de contrôle interne),

Tableau 15: Description du dispositif de Contrôle Interne

Processus majeur : Processus

Risque identifié

Description et Type Département du Pertinence Efficacité Evaluation du Indicateur de performance

suivi du dispositif suivi/mise en œuvre Contrôle Interne de Contrôle Interne
1

Source : nous-mêmes

Ce dispositif permettra de nuancer, les faiblesses, en les différenciant selon qu'il s'agit
de lacunes, de défauts de conception, ou de défaillance dans l'application de procédures
que l'on peut juger bonnes. Il a pour but d'assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l'information comptable. Faire le recoupement, enfin
d'éviter ou de minimiser les risques inhérents d'une part et de l'autre, l'application des
instructions de la direction, et de favoriser l'amélioration des performances.

9.7. Optimisation de la gestion fiscale de la Clinique Kabala

L'optimisation fiscale en tant que pratique d'entreprise est licite. Elle est créatrice de
valeur pour celui qui s'y livre mais aussi de risques qu'il est indispensable de maîtriser
par les nécessaires arbitrages issus des limites auxquelles elle est confrontée. Ces limites
que véhiculent les autres fonctions de l'organisation, illustrent une fois de plus la place
originale qu'occupe la fiscalité dans la vie de l'entreprise, notamment à l'interface entre
le droit, la comptabilité et la gestion. Autant de compétences à réunir pour le
gestionnaire et particulièrement les spécialistes qui accompagnent les entreprises dans
leur gestion au quotidien. L'optimisation fiscale exige un effort d'information important

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

que les entreprises ne soient pas toutes à même de fournir. La législation fiscale se
caractérise par l'abondance des textes, qui de surcroît évoluent très fréquemment. De ce
fait, même si ces entreprises peuvent solliciter le conseil d'experts (Chapelier, 1996) qui
jouent le rôle de filtres (Chotin, 1994) elles risquent de ne pas être en mesure de «
capter » et d'intégrer toute 1'information fiscale.
Pour gérer efficacement sa fiscalité, la Clinique doit prendre des décisions en vue de
« maîtriser et réduire sa charge fiscale, avec la plus grande efficacité, sans (toutefois)
s'exposer à des risques supérieurs à l'économie qu'elle a (aurait) pu réaliser » (Parot,
1989). Ce risque étant notamment celui du redressement fiscal. Toutefois, son
optimisation fiscale ne se limite pas à une minimisation de la charge fiscale sur le
contrôle interne. Elle doit également tenir compte de l'incidence fiscale globale du
choix et en particulier des coûts induits. Les gestionnaires de la Clinique doivent
évaluer, presque chaque jour, les conséquences fiscales des décisions qu'ils prennent.
L'optimisation de la fiscalité doit faire partie de sa stratégie et, selon les circonstances,
elle pourra modifier, de façon plus ou moins importante, sa rentabilité.

L'administration des Impôts est donc un partenaire surveillé de près que la Clinique doit
considérer comme une charge. A cet effet pour une bonne rentabilité, la Clinique doit
chercher à payer moins d'impôts sans toute fois transgresser les textes fiscaux en
vigueur. S'agissant de 1'optimisation de la gestion fiscale, il convient de rappeler que
celle-ci ne peut pas se faire en dehors d'une comptabilité régulière.

9.8. Plan d'actions

Il s'agira, pour les solutions retenues, d'établir des priorités en collaboration avec les
responsables de la Clinique. Les solutions retenues seront détaillées en un ensemble
cohérent d'actions. La mise en application des solutions est du ressort des responsables
de la Clinique. Ce plan doit permettre à la clinique de : bien appréhender 1'organisme
contrôlé ; rechercher ses particularités afin d'orienter les contrôles à mettre en œuvre;
définir la nature et l'étendue de ces contrôles de façon complémentaire; faciliter
l'appréhension des travaux pour toute personne intervenant dans les différentes phases
de contrôle. Il s'agit d'analyser la capacité des procédures décrites à faire face aux
différents risques. Mettre un système en place qui garantit la régularité des déductions,
leur exhaustivité et la cohérence des déclarations avec la comptabilité, ceci permet une

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

couverture contre les pénalités pour déductions abusives ; conduit à un traitement

efficace des factures fournisseurs et une bonne tenue des états déductibles. Le suivi et le
contrôle hiérarchique des déclarations, aussi bien en matière de TVA, d'IBIC et de
patente, permettent de faire face aux éventuelles erreurs que pourraient contenir ces
documents (voir annexe 16).
Pour mener à bien ce diagnostic, la « métnode des arbres des causes » ou méthode
« Q.Q.O.Q.C.C » suivantes est proposée: Il s'agira pour chaque faiblesse de poser les
questions suivantes : - qui ? ; - quoi ? ; - où ? ; - quand ? ; - combien ; - comment?

Figure 9 : Arbres de Causes

Comment

Source: adapté de MADERS (1994: 147)

Cette méthode n'est cependant pas applicable à tous les cas. Pour palier à cette
insuffisance, l'auteur préconise de« poser pour chaque réponse insuffisante cinq fois la
question : pourquoi ? ».
Cette phase est celle de résolution des dysfonctionnements constatés dans la phase de
diagnostic détaillé. Les premières voies d'amélioration sont déterminées au cours de la
phase de diagnostic détaillé lors des séances de recherches des causes des
dysfonctionnements. En effet « lorsque les causes sont identifiées, un grand nombre
d'améliorations se déduisent immédiatement » (Laurent & Tcherskawsky 1994). Il
s'agira donc, pour chaque cause déterminée, de trouver un remède. L'ensemble des
remèdes sera communiqué aux responsables ainsi qu'au personnel concerné au cours
d'une« réunion franche et constructive», pour retenir ceux qui sont applicables.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Figure 10 :Plan d'actions

Objectifs Moyens Organisation !1 Manuel de Conservation des données et

-Définis - Personnel suffisant - Organigramme • procédures fiscales documents
- Mesurables et compétent - Définition des postes -Existence Archivage des déclarations
-Réalistes - Documentation - Séparation des tâches - Application et reçus de paiement
fiscale Archivage des pièces
Echéancier fiscal justificatives
- •

....l L _j L ....L L J L- j_ 1- !
Sécurités fiscales
_J _L
Maîtrise des risaues fiscaux

Source : nous-mêmes

9.9. Recommandations

Elles visent à proposer des solutions permettant de faire face aux insuffisances du
système en place. Un service ne peut fonctionner de façon efficace que si des objectifs
clairs, précis et mesurables lui ont été assignés. Que s'il dispose aussi bien de moyens
humains que matériels adéquats à la réalisation de ses objectifs. Procéder à
1' organisation de son service qui aide à son bon fonctionnement et que les procédures
soient bien définies avec les niveaux de contrôles adéquats ; ainsi que la supervision des
différents travaux doivent être assurés. Ces conditions, gage de la réalisation des
objectifs nous amènent à faire des recommandations suivantes :

• du point de vue Organisationnel :

l'existence d'un manuel de procédures fiscale afin que les méthodes et procédures
soient écrites ce qui permet à la clinique de connaître qui fait quoi, quand, comment et
à quelle fin. Des procédures formalisées présentent l'avantage de constituer une
référence sur laquelle toute évaluation ou contrôle peut se fonder. Ce manuel doit
impérativement :
contenir une définition des tâches détaillée de même qu'une définition précise des
pouvoirs et des responsabilités ;

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 Audit de la TVA. de l'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

prévoir des procédures d'approbation de sorte que tout travail effectué dans le
service soit contrôlé et visé par son responsable avant son dépôt définitif afin de
garantir la supervision de l'information fiscale;
contenir une définition nette des schémas de circulation des informations et des
délais de transmission pour éviter les retards ou les pertes d'informations. Pour
que parviennent à temps de façon exhaustive toutes les factures et informations
nécessaires aux déclarations. Il doit être mis à jour régulièrement et porté à la
connaissance des exécutants ;
permettre de conserver des dossiers de déclaration et leur classement dans des
chronos;
permettre l'ouverture de chrono pour chaque type d'impôt, les classer par date;
permettre l'agrafage des déclarations produites et les reçus des impôts payés;
permettre de faire les rapprochements réguliers entre les différentes déclarations et
la comptabilité ;
être mis à jour lors de toutes modifications touchant l'organisation et les
procédures ;
être simple et spécifique ;
respecter une piste d'audit.
Il convient aussi de préciser que, à ce niveau, toutes les responsabilités prévues par
l'organigramme ne sont pas assumées, il y a là un cumul de tâches incompatibles; une
mauvaise structure organisationnelle laisse entrevoir des difficultés de fonctionnement
interne. A cet effet nous recommandons: la mise en place d'un organigramme reflétant
la structure réelle de la Clinique; la description claire des postes précisant les
attributions générales et spécifiques. Une répartition adéquate des tâches de manière à
éviter les nombreux cumuls de fonctions constatés ; la définition claire des
responsabilités et pouvoirs des chefs de service; la création d'un département fiscal car
plus de 30 % des faiblesses relevées se rapportent à l'impôt. Ces statistiques peuvent
s'expliquer de diverses façons : 1' évolution constante des lois fiscales entraîne une
complexification toujours croissante de la conformité; en raison de leur champ
d'activité mondial, et la Clinique doit S:) conformer à une variété de règlements
régionaux, nationaux et internationaux fort contraignants.

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 Audit de la TVA, de l'JBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

• Du Point de vue Informatique :

la clinique doit disposer d'un parc informatique bien fourni, ce qui permet
d'informatiser le système des déclarations fiscales. Car le traitement des questions
fiscales de façon manuelle constitue une perte de temps et est susceptible d'erreurs de
calcul arithmétique. L'absence de logiciel intégré permettant le suivi explique aussi, en
partie, la création de systèmes manuels exploités en parallèle avec les systèmes
financiers principaux, ce qui accroît la probabilité d'erreur comptable or, il faut faire
vite pour ne pas déposer les documents fiscaux hors délai.

• Du point de vue Matériel :

pourvoir les services des moyens matériels adéquats (ordinateurs, imprimantes et
photocopieuses) car un service ne peut être efficace et efficient que s'il dispose de
matériels performants et adéquats. Afin de permettre au service de gagner du temps
dans la production des déclarations.

• Du point de vue de la documentation :

pourvoir aussi de la documentation fiscale en collaboration avec les agents du service.
Recenser les besoins en matière de documentions et les acquérir afin que les agents
aient des références susceptibles d'apporter des réponses à leurs préoccupations plutôt
que d'être obligés de recourir aux cabinets pour la moindre difficulté .

• Du point de vue exécution des tâches :

la Clinique devra définir un planning d'exécution des tâches. Ainsi ce planning
présentera l'avantage d'encadrer dans les délais l'exécution des tâches dans le cadre des
déclarations et donc d'éviter que ces déclarations se fassent sous tension dans la
précipitation et juste à temps. Parmi les défis courants, nous mentionnons la confusion
qui règne au sujet du moment approprié pour comptabiliser les ajustements fiscaux et
l'omission de la prise en compte des conséquences fiscales au moment de structurer des
instruments financiers inhabituels.

• Du point de vue social :

elle doit réviser la lecture des avantages en 11ature accordés au personnel. En y intégrant
les frais de déplacements, de logement et de nourriture et des primes d'ancienneté.

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

• Du point de vue fonctionnel :

nous recommandons à la suite des constats faits lors de la pnse de connaissance
d'établir un échéancier en s'inspirant du code général des impôts (C.G.I) et établir ce
document en fixant les dates limites de dépôt des déclarations et les dates de paiement
des impôts et taxes. Cet échéancier doit mentionner: la nature de l'obligation,
l'imprimé à fournir, la date de dépôt et le lieu, la date de paiement et des modalités.

• Du point de vue de l'archivage:

archiver correctement les informations fiscales de manière à ce qu'on s'y retrouve
facilement. Il doit exister pour chaque exercice un classeur ou chrono pour différents
types d'impôt contenant toutes les informations d'ordre général en fiscalité.
La maîtrise d'un domaine tel que l'audit fiscal, passe impérativement par la mise en
place de voies et moyens que l'entreprise se donne. Vu l'importance de la fiscalité dans
la gestion d'une entreprise, il s'avère nécessaire que la clinique Kabala pense à sa
réorganisation sur les plans organisationnel, fonctionnel, humain, matériel, en vue de
favoriser 1'atteinte de 1' optimisation de sa gestion fiscale.

• Du point de vue de la démarche d'aboutissement des informations qu'elle doit

fournir au cabinet conseil fiscal pour l'établissement des déclarations :
concernant la TV A : mettre l'accent sur le contrôle de régularisation de la TV A, ainsi
que la détermination de la TVA nette à encaisser, indiquer une date pour enclencher la
procédure de déclaration de TVA.
Concernant 1'IBIC :
« faire le ménage » des immobilisations et éliminer celles qui ont perdu toute
utilité, voire ceux qui ont été mis au rebut ; certains inventaires sont encombrés
d'immobilisations dont la clinique n'a que faire ; il ne faut pas hésiter à faire le
vide;
comptabiliser systématiquement en frais généraux les immobilisations dont la
valeur d'acquisition n'est pas importante (inférieur à 200 000) ; ne pas déclarer
séparément les aménagements fonciers puisqu'ils sont déjà pris en compte pour la
détermination de la valeur locative cadastrale de 1'immeuble ;
- ne pas déclarer les immobilisations incorporelles, notamment les logiciels
informatiques ;

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

ne pas déclarer les dépenses d'entretien qui n'ont pas la nature d'investissement,
la distinction n'est pas toujours facile;
ne pas déclarer les immobilisations non affectées à 1'exploitation, les biens
données en location par exemple ou encore les logements de fonction ;
ne pas déclarer les immobilisations utilisées à l'étranger.
Concernant la patente: la clinique doit recenser les bases d'imposition en incluant les
biens et équipements mobiliers, bien évaluer sa valeur locative.

Conclusion

La clinique pour résoudre ces problèmes cités ci-dessus, doit faire l'état des lieux à tout
moment et permettre au service comptable de jouer pleinement son rôle en y mettant les
moyens. Le cas échéant, créer un service fiscal ou le rattacher au service comptable
avec un rôle effectif afin que les incertitudes soient dissipées. Suivre périodiquement
l'évolution de sa situation fiscale par le biris de l'audit du département fiscal, qui lui
permettra d'avoir non seulement une bonne maîtrise de son environnement juridique et
fiscal dans lequel elle évolue. Car la négligence de ce préalable, risque de compromettre
la continuité de son exploitation. Décliner le doute en vérifiant l'adage selon lequel :
«l'inconnu est logé dans les certitudes». Comme l'a dit Napoléon,« les trois quarts des
hommes ne s'occupent des choses nécessaires que lorsqu'ils en sentent le besoin, mais,
justement, alors il n'est plus temps». Faisons donc partie du quart qui fait la
différence !

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Conclusion Générale

L'entreprise est un moteur du développement en ce sens qu'elle créé des richesses et

contribue à l'augmentation des recettes de l'Etat à travers les impôts et taxes. Elle
résulte de la volonté d'une ou plusieurs personnes d'affecter à une activité leurs biens ou
industries en vue de réaliser des économies ou d'en partager les bénéfices ou les pertes.
Dès sa constitution, elle est soumise à un ensemble d'obligations au rang desquelles la
tenue d'une comptabilité. Celle-ci constitue pour l'entreprise un outil de gestion et en
même temps un instrument d'aide à la prise de décision. C'est généralement sur la base
des informations produites par la comptabilité que les impôts sont liquidés.

La clinique est une entreprise privée qui fonctionne dans un environnement

concurrentieL S'il est vrai que payer ses impôts est un devoir, une honorable obligation,
gérer la fiscalité au mieux des intérêts de son entreprise en est une autre. La gestion de
la TVA, de l'IBIC et de la Patente devra donc permettre de rechercher l'adaptation des
structures, de moyens et stratégies permettant une maîtrise des risques y afférents. Car
aujourd'hui la gestion fiscale est devenue Jn art, une science, presque une industrie.
Dont les bons produits, dépendent étroitement du travail, tant en amont qu'en aval,
effectué par un spécialiste ou encore un expert en fiscalité. Cependant, l'audit fiscal
n'est pas un rempart sans faille aux problèmes fiscaux. Sur cette base, notre étude
comporte des limites. En effet, l'audit fiscal est l'examen approfondi des traitements
afférents aux questions fiscales de l'entreprise. On repère ainsi deux critères
fondamentaux régissant cet examen, à savoir la régularité et l'efficacité.
Notre passage à la clinique Kabala a donc permis de mettre en évidence des zones à
risques et même les risques latents dont nous avons fait cas dans notre travaiL Malgré la
présence d'un conseil fiscal, nombre de manquements ont été relevés. Ces
manquements sont pour une grande part lir'> à l'ignorance de certaines obligations ou
opportunités fiscales, à l'absence d'une dynamique interne de suivi, de prévention. En
effet, l'audit fiscal dépend étroitement du travail, tant en amont qu'en aval. La Clinique
soucieuse de sa prospérité économique du fait des multiples intérêts qui en découlent.
Cette nécessité s'impose dans la mesure où l'audit fiscal vise à mieux exploiter les
textes fiscaux de sorte à minimiser en toute légalité sa facture fiscale en générale et celle
de la TVA, de l'IBIC et de la Patente en particulier et lui permet de ne pas être
surimposée.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala

Nous n'avons pas la prétention d'avoir résolu les problèmes fiscaux de la clinique mais
nous pensons humblement avoir éclairé les responsables de cette structure. Afin de
réorganiser le service qui existe et de donner au personnel affecté à cette tâche le
mécanisme nécessaire pour éviter à la Clinique des risques de redressement. Nous
espérons vivement que ces recommandations, certes perfectibles, seront pnses en
compte pour le bien être économique et financier de la clinique Kabala.

Au terme de cette étude, au cours de laquelle nous avons beaucoup appris, nous
pouvons affirmer que le métier d'audit exige une certaine polyvalence : connaissance de
la fiscalité, de la comptabilité, du droit et en plus avoir un esprit d'ouverture,
d'abnégation et de courage dans la conduite d'une mission.

Pour connaître leurs risques fiscaux, les sociétés ne doivent-elles pas d'abord
comprendre les facteurs à l'origine de leurs faiblesses importantes actuelles ? Elles
pourront ensuite déterminer quelle solution ou ensemble de solutions les aideront à
réduire le risque fiscal.

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ANNEXES
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 1 :Quelques produits sur l'exonération de la Taxe sur la Valeur ajoutée

Numéro du tarif Désignation des produits

010210 L 00 Animaux vivants de l'espèce bovine y compris les animaux du genre buffle:
Reproducteurs de race pure
051590 p 00 Sang, dérivés sanguins, organes et lait humain
070110 p 00 - Pommes de terre de semence
Légumes à cosse secs, même décortiqués ou cassés
070510 F -Haricots:
10 de semence
070590 p Autre:
10 semence
100500 x Maïs
10 destiné à l'ensemencement
100610 p Riz non décortiqué (riz paddy ou en paille) :
10 Destiné à l'ensemencement.
120102 x 00 Arachide décortiquée à ensemencer
120150 L Graine de coton
10 Destiné à 1'ensemencement
120420 N 00 Canne à sucre
190720 N 00 Pain de consommation courante

271110H Propane et butane liquéfiés

2714 Bitume de pétrole, coke de pétrole et autres résidus des huiles de pétrole ou de
minéraux bitumeux
2716 Mélanges bitumineux à base d'asphalte ou bitume naturel, de bitume de pétrole de
goudron minéral ou de brai de goudron minéral (mastic bitumeux, « cut-backs )),
etc.).

130
•
Médicaments en santé humaine et médicaments essentiels en santé animale
3101-3105 inclus engrais
3811 Désinfectants, insecticides, fongicides, antirongeurs, herbicides, inhibiteurs de
germination, régulateurs de croissance pour plantes et produits similaires, présentés
à l'état de préparation ou dans les formes ou emballages de vente ou détail ou
présentés sous forme d'articles tels que rubans, mèches et bougies soufrés et papiers
tue-mouches.
490199 10 00 Livres, brochures et imprimés similaires, scolaires et scientifiques
490710 H 00 Timbres-poste, timbres-fiscaux et similaires
1

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 2 : Quelques tarifs de l'Impôt Synthétique

Contribuables Cotisation
Abattoir non industriel (Exploitant d'un) 600 000
1 Agence de publicité dont le Chiffre d'affaires annuel est inférieur ou égal à
30 000 000 et supérieur à 20 000 000 F 1 200 000
Agence de publicité dont le Chiffre d'affaires annuel est inférieur ou égal à 600 000 1

20 000 000 et supérieur à 10 000 000 F

Agence de publicité dont le Chiffre d'affaires annuel est inférieur ou égal à 300 000
10 000 000 F
Agence de voyage, de tourisme (Exploitant d'une) dont le Chiffre d'affaires
annuel est inférieur ou égal à 30 000 000 et supérieur à 20 000 000 F 1 200 000
• Agence de voyage, de tourisme (Exploitant d'une) dont le Chiffre d'affaires
1 annuel est inférieur ou égal à 20 000 000 et supérieur à 10 000 000 F 600 000
Agence de voyage, de tourisme (Exploitant d'une) dont le Chiffre d'affaires 300 000
annuel est inférieur ou égal à 10 000 000 F
Agent immobilier dont le Chiffre d'affaires annuel est inférieur ou égal à l 200 000
30 000 000 et 20 000 000 F
Agent immobilier dont le Chiffre d'affaires annuel est inférieur ou égal à 600 000
20 000 000 et 10 000 000 F
Agent immobilier dont le Chiffre d'affaires annuel est inférieur ou égal à 300 000
10 000 000 F
1 Artisan, fnçonnie<, tmvoilleur indépendant ou ouV<ie< à domicile, oooupnnt de 10 300 000
ouvriers, employés
Artisan, façonnier, travailleur indépendant ou ouvrier à domicile, occupant de 6 180 000
à 10 ouvriers, employés
• Artisan, façonnier, travailleur indépendant ou ouvrier à domicile, occupant de 2 120 000
à 5 ouvriers, employés
Artisan, façonnier, ouvrier à domicile, travailleur indépendant occupant moins 50 000
de 2 ouvriers, employés
Auto école (par véhicule) voiture 50000
, Auto école (par véhicule) camion- camionnette 120 000
Atelier de vulcanisation avec charge de batterie 50000
Atelier de vulcanisation sans charge de batterie 36 750 1

Bijoutier revendeur, horloger revendeur dont le Chiffre d'affaires annuel est 1 200 000
inférieur ou égal à 30 000 000 et supérieur à 25 000 000 F 1

Bijoutier revendeur, horloger revendeur dont le Chiffre d'affaires annuel est 900 000
inférieur ou égal à 25 000 000 et supérieur à 20 000 000 F

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 3 : Tarification des patentes

Le tarif des patentes est fixé comme suit :

Tarif des Patentes

1ère Zone : district de Bamako
Zone :Chefs -lieux de Régions
3ème : Zone autres Localités

TABLEAU A

1. Commerçant en gros, demi-gros ou au détail, dont le chiffre d'affaires annuel toutes taxes comprises
est:
DROIT FIXE DROITS
PROPORTIONNEL
1ere Zone 2eme Zone 3eme Zone

Supérieur ou égal à 1 milliard de francs 1.000.000 F 800.000 F 600.000 F 10%

Inférieur à 1 milliard et supérieur ou égal à 500

millions de francs 800.000 F 640.000 F 480.000 F 10%
Inférieur à 500 millions de francs et supérieur
ou égal à 250 millions de francs
600.000 F 480.000 F 360.000 F 10%
Inférieur à 250 millions et supérieur ou égal à
100 millions de francs 500.000 F 400.000 F 300.000 F 10%

2. Fabricant, producteur dans un établissement industriel dont le chiffre d'affaires annuel toutes taxes
comprises est :

DROIT FIXE DROITS

PROPORTIONNEL
1ere Zone 2eme Zone 3eme Zone

Supérieur ou égal à 1 milliard de francs 1.000.000 F 800.000 F 600.000 F 10%

Inférieur à 1 milliard et supérieur ou égal à 500

millions de francs 800.000 F 640.000 F 480.000 F 10%
Inférieur à 500 millions de francs et supérieur
ou égal à 250 millions de francs
600.000 F 480.000 F 360.000 F 10%

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Kabala

3. Banque, établissement financier, société de crédit et de crédit-bail.

DROIT FIXE DROITS

PROPORTIONNEL
lere Zone 2eme Zone 3eme Zone

1.000.000 F 800.000 F 600.000 F 110%

4. Hôtel, relais de tourisme classé « 4 Etoiles »ou à C:~faut répondant aux caractéristiques des
établissements 4 Etoiles ou plus.

DROIT FIXE DROITS

PROPORTIONNEL
lere Zone zeme Zone 3eme Zone

1.000.000 F 800.000 F 600.000 F 110%

TABLEAUB

DROIT PROPORTIONNEL: 10%

Professions imposées d'après le montant des marchés ou adjudications passés par les contribuables:

..,: Bac (adjudicataire, concessionnaire, fermier de)

~Fournisseur aux troupes de terre, de l'air, aux hospices civils et militaires, aux prisons, aux services et
établissements publics ;

; ~ Entrepreneur de transport de dépêches et colis postaux : 2 francs par 100 francs ou fraction de 100
francs du montant des marchés, adjudications, prix de ferme ;

~Travaux publics (entrepreneur de): 2,5 francs par 100 francs ou fraction de 100 francs du montant des
marchés.

Les droits sont calculés sur le montant des encaissements annuels. Les redevables sont tenus de déclarer
au cours du mois de janvier les sommes encaissées l'année précédente au titre des marchés ou
adjudications faisant l'objet du présent article.

Le défaut de déclaration dans le délai précité est sanctionné par l'application de la pénalité prévue par
l'article 258 du présent Code. Ces droits de patente pourront valablement être établis jusqu'au 31
décembre de l'année qui suit celle du règlement définitif du prix pour une adjudication ou un marché
déterminé.

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Les droits de patente sur marchés et adjudications correspondant aux encaissements d'une année
déterminée sont établis sous déduction des droits fixes et proportionnels résultants de l'application du tarif
du Tableau "A" déjà émis au titre de cette même année.

Toutefois, cette déduction n'aura pas à être effectuée lorsque les droits dus au titre de la patente sur
adjudications ou marchés et les droits émis au titre de l'activité professionnelle exercée Je seront au profit
de budgets différents.

Lorsque les contribuables visés ci-dessus sont étrangers au Mali ils doivent être assujettis aux droits de
patente sur marchés et adjudications alors même qu'ils ne posséderaient aucun établissement au Mali du
fait que les travaux y auront été efiectués et que les fournitures auront été livrées pour les besoins des
administrations ou organismes publics maliens.

TABLEAUC
PATENTE D'IMPORTATION EXPORT ATION

DROIT PROPORTIONNEL: 10%

DROIT FIXE:

Ière CLASSE : Importateur, exportateur et importateur-exportateur dont le montant annuel des

importations, exportations ou importations-exportations est supérieur ou égal à 1 milliard de francs :
1.200.000 F

2ème CLASSE : Importateur, exportateur et importateur-exportateur dont le montant annuel

importations, exportations ou importations-exportations est inférieur à 1 milliard de francs et supérieur ou
égal à 500 millions de francs : 800.000 F

3ème CLASSE : Importateur, exportateur et importateur-exportateur dont le montant annuel

importations, exportations importations-exportations est inférieur à 500 millions de francs et supérieur ou
égal à 250 millions de francs: 600.000 F

4ème CLASSE : Importateur, exportateur et importateur-exportateur dont le montant annuel

importations, exportations ou importations-exportations est inférieur à 250 millions de francs: 400.000 F.

Le montant du droit fixe est diminué :

~ de moitié pour un patentable dont le montant des affaires est constitué pour la moitié d'affaires à
1' exportation ;

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 11 6
 Audit de la TVA. de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

~ des trois quarts pour un patentable dont le monta1~. des affaires est constitué pour la totalité d'affaires à
l'exportation.

Le montant des affaires à prendre en considération pour le calcul du droit fixe est la valeur réglementaire
en douane des importations et des exportations effectuées pendant l'année précédant celle de l'imposition
sous réserve de régularisation.

TABLEAUD
PATENTE DE MARCHAND DE BETAIL

DROIT PROPORTIONNEL: 10%

Les marchands de bétail sont exempts du droit proportionnel quand ils ne possèdent pas de locaux où ils
exercent leur profession.

1ère CLASSE: Marchand de bétail vendant annuellement plus de 150 et moins de 200 bœufs.

Droit Fixe : 42.000 F

2ème CLASSE : Marchand de bétail vendant annuellement plus de l 00 bœufs et moins de 151 bœufs.

Droit Fixe: 31.500 F

3ème CLASSE : Marchand de bétail vendant annuellement plus de -50 et moins de 101 bœufs.

Droit Fixe: 21.000 F

4ème CLASSE : Marchand de bétail vendant annuellement moins de 51 bœufs.

Droit Fixe: 10.500 F

Les marchands de bétail qui dépassent les limites susvisées seront tenus de prendre et d'acquitter une ou
plusieurs patentes supplémentaires jusqu'à concurrence du nombre de bêtes vendues.

Fatoumata N'Diaye - Master Projèssionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 117
 Audit de la TVA, de !'/BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 4: La démarche de l'audit fiscal

Questionnaire fiscal

Mission du cabinet conseil

- étude et conseil systématique sur tout problème d'ordre fiscal rencontré par la
Clinique Kabala
- participation à l'établissement et au dépôt des déclarations fiscale
- assistance à l'occasion des vérifications menées par les agents du fisc
- formation des collaborateurs
- clinique est-elle globalement satisfaite des prestations se son conseillé fiscal
- si non sur quels aspects estimez-vous être suffisamment conseillés
- pourquoi
Difficultés rencontrées par la Clinique
- coût excessif de certains impôts lesquels ?
- calcul des impôts
- productions des déclarations
- retard dans les déclarations
- relations avec 1'administration
- sur quoi a porté le dernier contrôle fiscal?
- quels en ont été les résultats ?
- quelles dispositions ont été prises à la suite de ce redressement
- existe-t-il un contentieux fiscal non encmç purgé?
- sur quoi porte-t-il
Service responsable des opérations fiscales
- quel est le service responsable du calcul de la déclaration et de la liquidation des
impôts
- qui en est le chef?
- quel est son profil
- a quel niveau hiérarchique se situe-t-il ?
- quelle est la répartition des tâches dans le service ?
- le personnel a-t-il une formation appropriée ?
- quels sont les documents d'entrée parvenant à ce service ?
- d'où viennent-ils ?

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion /SCBF- CESAG 118
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

- portent-ils des visas autorisés

- quels sont les documents de sortie (ou documents résultats)
- sont-ils traités
- calcul des impôts : de façon manuelle
- de façon automatique
- qui sont les destinataires ?
Régime fiscal et organisation interne de la gestion fiscale
- quel est le régime fiscal de la Clinique
bénéficie-t-elle d'un régime fiscal de faveur né d'une convention avec l'état
(exonération) ?
- comment est informée la Clinique de l'évolution de la législation fiscale? :
*par abonnement à des journaux spécialisés : lesquels?
* par le biais de son conseil fiscal?
* existe-t-il un classement chronologique de ces informations fiscales ?
* pour en faciliter l'accès et 1'exploitation une synthèse est-elle faite de ces
informations ?
- la direction dispose- t-elle d'un échéancier fiscal ?
- veille-t-elle au respect scrupuleux de cet échéancier (éviter les forclusions et les
pénalités)
- a-t-elle défini un diagramme de circulation des informations et documents fiscaux?
- qui les établit ; qui les autorise ou les approuves ?
- qui les contrôle (interne, externe (conseil fiscal)

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 119

 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 5: Phase préliminaire de prise de connaissance de l'activité de l'entreprise

et de la fonction fiscale

La prise de connaissance générale de l'entreprise

Elle conduit l'auditeur à élaborer l'approche globale de la mission, qui va elle-même

être déclinée en procédures à effectuer et lui permet de comprendre le contexte dans
lequel elle évolue en vue de la situer dans son environnement économique, social et
juridique. Pour effectuer cette étape l'auditeur s'entretient avec les dirigeants, étudie la
documentation interne de l'entreprise (manuels de procédures, organigrammes, notes de
service), passe en revue les comptes annuels des derniers exercices, recherche la
documentation externe sur l'entreprise et son secteur d'activité, visite les lieux. La prise
de connaissance générale de 1'entreprise permet à l'auditeur d'assimiler les principales
caractéristiques de celle-ci, son organisation, ses responsables, ses spécificités de
fonctionnement, de mesurer les particularités, les forces et faiblesses apparentes du
système de contrôle interne et la complexité du système d'information et de détecter les
zones de risque éventuelles .

. Prise de connaissance du contexte socio-économique :

./forme
./objet social
./nature de 1' activité
./composition du capital
./appartenance à un groupe
./autres relations avec 1' étranger
./organisation des succursales sur le terr1toire Malien
./Manuel de procédures
./Taille activité du secteur audité ; (principales et accessoires)
./Situation budgétaire
./Situation commerciale
./effectif
./environnement de travail
./masse salariale (répartition entre cadre et employé)
./pyramides des âges

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 120
 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

./chiffre d'affaires
./niveau de qualification du personnel
./le plan et les moyens liés à la formation
./le climat social
./la communication interne
./les dirigeants et les acteurs liés à l'entreprise (actionnaires, salariés, clients,
fournisseurs, pouvoirs publics)
./Jes statuts
./la structure du capital

. Prise de connaissance de 1'organisation de 1'entité :

./organisation générale et structure
./organisation de la gestion fiscale
./organigramme et relations de pouvoir
./environnement informatique
./logiciels utilisés
./prestation offerte par la Clinique
./les rapports annuels
./les procès-verbaux des conseils et assemblées
./Notes de service
./les ordres du jour
./rapport du Conseil d'Administration à l'Assemblée générale ordinaire
approuvant les comptes, c'est à dire l'information diffusée aux tiers .
./fonctionnement du Conseil d'Administration
./nature de convention
./annexes comptables
./rapports de gestion
./rapports des commissaires aux apports
./rapports d'audit interne
./rapports de 1'expert comptable
./dossiers de travail commissaires aux comptes
Rechercher dans ces documents les informations à incidence fiscale.

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 Audit de la TVA, de l'JBJC et de la Patente : applicable à la Clinique Kabala

.Prise de connaissance du fonctionnement de l'entité:

./Méthodes et procédures ;
./Informations réglementaires,
./Problèmes passés ou en cours,
./Réformes en cours ou prévues .
./Points importants soulevés au cours des audits précédents
Faits marquants de l'exercice

.Prendre connaissance des obligations propres au secteur

./plan comptable professionnel
./régime particulier en matière de TVA
./impôts, taxes para-fiscales et autres cotisations propres au secteur de la santé .

. Examiner les éléments spécifiques du contrôle interne en matière fiscale

./existence dans l'entreprise d'un ou de plusieurs spécialistes de qualité
./existence d'un plan d'organisation nécessitant le visa d'un de ces spécialistes
pour l'enregistrement des écritures comptables susceptibles de soulever des
difficultés permettant à ce ou ces spécialistes d'être informés de l'ensemble des
conventions à incidence fiscale
./existence d'un plan comptable facilitant l'établissement des déclarations fiscales
particulières de rapprochements entre les sommes déclarées et la comptabilité

.Prendre connaissance des principales conventions

./rémunération des dirigeants
./retraites
./subventions
./locations
./licences
./achats et ventes
./concessions
./transactions immobilières
./assurances
./emprunts
./société de participation

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Kabala

Rechercher si l'incidence fiscale BIC, TVA, Patente, droits d'enregistrements de ces

contrats a été correctement analysée par l'entreprise .

.Etablir un tableau d'analyse indiciaire des comptes de bilan et de résultats

Rechercher l'explication des évolutions anormales
Relever les avantages fiscaux dont l'entreprise à bénéficier ou aurait pu bénéficier

a) proviSions
./Provisions réglementées
./provisions pour créances irrécouvrables
./provisions pour créances litigieuses
./provisions pour risques
./provisions pour autre risque et charge
./provisions pour grosses réparations
./provisions afférentes aux congés payés non pris
./provisions pour charges sociales sur congés payés

b) Amortissement
./amortissement
./amortissement exceptionnel
./aide fiscale à 1'investissement,
./régimes spéciaux d'amortissement :

c) charges
./charges sur opérations à l'intérieur du groupe

d) Produits
./produits exceptionnels
./produits des ventes
./produits accessoires

e) Résultats
./exonération d'impôt sur les bénéfices
./dividende déductible

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Ka hala

../sur amortissement
../BIC au taux de 35%
Etalement des plus-values à court terme différé d'imposition des plus-values à long
terme résultant de l'indemnisation d'un sinistre ou d'une expropriation

f) IRVM (impôts sur le revenu des valeurs mobilières)

sur les intérêts des comptes courants des dépôts et cautionnements

g) TVA
examen de l'application de la déclaration du paiement
examen du prorata

h) IRF (impôt sur le revenu foncier) /MAIN MORTE

liste des immeubles à 1'actif de la société
attention à la construction sur le sol d'autrui

i) CFE (contribution forfaitaire à la charge de 1'employé)

frais médicaux
Avantages en nature
Jeunes diplômés

j) IGR (impôt général sur le revenu) sur salaire

avantages en nature équivaut à un avantage en espèce pour les nationaux

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 Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente : applicable à la Clinique Kabala

Annexe 6 : Appréciation par l'auditeur des systèmes d'organisation et de contrôle

interne

Questionnaire de contrôle interne

Questionnaire de contrôle interne Oui Non Observation

1. La politique générale
Les objectifs du service fiscal sont-ils x Car ses le département comptabilité qui
clairement définis ? s'occupe de la fiscalité
Les objectifs sont-ils mentionnés dans x
un document ?
Chaque agent a-t-il reçu des objectifs x Mais n'est pas écrit dans un document
individuels ?

Les objectifs individuels sont-ils

mesurables ?
lx
2. Le système d'organisation
Le service dispose-t-il d'un
organigramme clairement défini ?
x
L'organigramme est-il à jour?

x
Les postes de responsabilités sont-ils x
clairement définis ?

La description des tâches est-elle assez

claire?
x
N'existe-t-il pas de tâches faites deux
fois par deux personnes différentes ?
lx
L'analyse des postes permet-elle de savoir:
- de qui on dépend et qui dépend de x
nous?

D'où viennent les éléments nécessaires à x

l'accomplissement de vos tâches ?

-à qui transmettez-vous les résultats de Au chef comptable

vos travaux ?
x
L'analyse des postes est-elle x
i communiquée aux agents ?

Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion JSCBF- CESAG 125
 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Ka baia

Questionnaire de contrôle interne Oui Non Observation

L'analyse des postes est-elle x Par le chef comptable

régulièrement mise à jour?

3. Les moyens
Le personnel est-il en nombre suffisant?

x
Y a t-il une adéquation entre la x
formation du personnel et les tâches
exécutées?
Le personnel bénéficie t-il de formation En les faisant participer à des
continue? séminaires
x
Le personnel est-il associé aux activités
de contrôle interne ?
x

1
Le personnel dispose t-il de la Pas de bibliothèque
documentation appropriée pour résoudre
.X
Iles problèmes qu'il rencontre ?
Le personnel est-il doté d'ordinateur en
nombre suffisant ?
1
x
1 Y a t-il des progiciels qui génèrent les x Car établi par le cabinet fiscal
. déclarations ?

, 4- Le système d'information
! Y a t-il des impôts traités en dehors du x Pas de service fiscal
service fiscal ?

Y a t-il une procédure de déclenchement x Mission effectuée par le cabinet fiscal

des déclarations ?

Les informations nécessaires pour à cause du cumul de fonction au niveau

construire les déclarations sont-elles de la comptabilité
x
disponibles en temps opportun (suivant
les délais prescrits)?
Les informations nécessaires à la x
déclaration proviennent -elle d'une seule
source?
1

Les déclarations se font-elles aux dates x Souvent à cause du retard accusé par la
prévues? comptabilité
1

1 Le suivi des paiements est-il x

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF CESAG 126
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Questionnaire de contrôle interne Oui Non Observation

systématique ?

Payez-vous souvent des pénalités ? x

Les pénalités son t'elles dues à des x Par manque de logiciel approprié
retards?

Les pénalités sont-elles dues aux défauts

de déclarations ?
x
Avez -vous déjà fait l'objet d'un x
contrôle fiscal ?
Avez-vous déjà fait l'objet d'un x
: redressement fiscal ?
Sur quel(s) impôt(s) a (ont) porté le x Sur la l'IBIC en 2006
redressement ?
1

'
5. Les méthodes et les procedures
Les méthodes et les procédures de x Nous n'utilisons pas de manuel de
déclarations sont-elles définies dans un procédures
manuel de procédures ?
6. La supervision et le contrôle
Les déclarations construites font-elles x 1

1'objet de contrôles par une autre

personne?
Toutes les tâches exécutées par les x Pas de service d'audit interne
agents du service sont-elles
supervisées ?

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion ISCBF- CESAG 127
 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 7: Travaux d'audit

Guide d'entretien:

Organisation et objectifs :

comment le service fiscal est organisé ?

les postes définis par l'organigramme sont-ils tous occupés?
quels sont les objectifs qui sont assignes au service fiscal
y'a-t-il des dispositions fiscales spécifiques à l'entreprise si oui, les quelles.

Moyens de travail :

de quels moyens disposez-vous pour conduire à bien votre mission ?

le service bénéficie t-il de la collaboration de cabinet externes ?
- quels sont les dispositifs de contrôles mis en place pour assurer la régularité et la
conformité des déclarations ?
- quelles sont les difficultés rencontrées par le service ?

Objectifs et Missions

- quels sont les missions et objectifs qui sont assignés à la comptabilité ?

- les missions et objectifs ont-ils été clairement indiqués par vos supérieurs?

Moyens Humains

- quel est 1'effectif du service comptabilité ?

- leur formation de base ?
- depuis combien d'années exercez-vous votre fonction dans l'entreprise?
- de quels moyens disposez-vous pour gérer la fiscalité ?
- ces moyens vous semble-t-ils suffisants? adaptés ?
- de quels moyens supplémentaires avez-vous besoins actuellement?
- de quel logiciel disposez-vous pour gérer la fiscalité ?

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF CESAG 128
 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Procédures

- existe-t-il un manuel de procédures propre à la gestion fiscale?

qui autorise les déclarations et les paiements ?

Supervision et activités de contrôle

comment s'exerce le contrôle hiérarchique ?

- comment sont préparés les suivis et les déclarations et paiements?
- existe-t-il des rapports d'activités périodiques?
quels sont les contrôles effectués au niveau de la gestion fiscale ?

Moyens de la fonction fiscale

parmi les services ci-après, quels sont ceux qui existent à la clinique ?
- service juridique
- service fiscal
service comptable
quel est le service qui s'occupe des questions fiscales ?
quel est le nombre de personnes s'occupant des questions fiscales ?
- quel est le niveau de qualification (>U diplôme du personnel s'occupant des
questions fiscales ?

Organisation du traitement des questions fiscales

les objectifs du contrôle interne en matière fiscale sont-ils connus du personnel

s'occupant des questions fiscales ?
- les tâches à remplir en matière fiscale sont-elles définies en fonction de la règle
QUI fait QUOI QUAND et COMMENT ?

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 129
 Audit de la TVA, de l '!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Kabala

Système d'information fiscal

- dans le traitement des questions fiscales, les informations jugées pertinentes sont-elles
transmises rapidement à la Direction Administrative et Financière et partant, à la
Direction Générale aux fins de prises de décisions ?
quel sont les moyens qui permettent au service s'occupant des questions fiscales de
s'assurer que les dispositions qu'il applique sont des dispositions en vigueur?

Obligations fiscales

-le service s'occupant des questions fiscales connaît-il les obligations de l'entreprise en
matière fiscale ?
- dans quelle mesure l'entreprise exécute t-elle efficacement ses obligations fiscales en
l'absence d'un échéancier fiscal?

Fatoumata N'Diaye - Master Projèssionnel en Audit & Contrôle de Gestion - JSCBF- CESAG 130
 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 8: Guide d'entretien pour le promoteur de la clinique Kabala

1. La personne interrogée (nom, fonction, position dans l'organigramme)

2. La Clinique Kabala (historique, organisation et fonctionnement, activités,
capital, chiffre d'affaires, résultats, nombre d'employés)
3. Les rapports de la clinique avec l'administration fiscale
4. La position de la Clinique sur le Plan Nationale et Internationale
5. Les stratégies de la clinique face à leurs concurrents.

Guide d'entretien pour les chefs de service de la clinique

1. la gestion des opérations dans la clinique

2. la gestion des ressources humaines
[Link] problématique de la clinique
4. l'avenir de la clinique
5. le climat entre la Clinique et ses patients
6. les relations entre la Clinique et ses fournisseurs
7. les relations entre la Clinique et les institutions financières

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 131
 Audit de la TVA, de /'/BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 9: Organisation de la Clinique Kabala

Organigramme

1
Comptabilité D;"ecteur Système
Investigations
1
Administration Analyses

Médecins Pool. Diagnostics .__ Médecins

vacataires Médecin Chef Permanents

Assistance Médicale
Major

Technique de 1
Logistique appuis
Santé

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion ISCBF- CESAG 132
 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Ka baia

Annexe 10 : Guide d'audit relatif à la TVA

Guide d'audit relatif à la TVA

1-Guide relatif au contrôle de l'assiette

• Contrôle de la base de facturation de la TV A (éléments à incorporer et éléments à

exclure de la base imposable);
• Contrôle de la comptabilisation des factures ;
• Contrôle de la déclaration de la TV A

2-Contrôle du calcul de la TVA Nette

• Contrôle des conditions de fond, de forme et de temps de la déductibilité de la

TVA d'amont
• Contrôle du respect des règles de régularisation ;

3-Contrôle, du dépôt des déclarations de TVA de l'établissement

Fatournata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - JSCBF CESAG 133
 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente : applicable à la Clinique Ka bala

Annexe 11 : Direction Nationale des impôts concernant les instructions sur

l'exonération en milieu sanitaire

F;;:Oil CABHIET Cm<SEIL FISCAL F. D. FAX NO. 223 223 83 01 Dec. 22 20218

RP..PUBLIQUF. DU I'J',LI
.. UN PEUPLE- liN Btll' .·-, U1Œ FOl
...... __ _.... . --"':',.
. ~--HO---
DIRECTION !IATIO~ DES [Link]

004 /DNI

Le question :rn •a Hê' réce~ent ~.osée dE> ·6avoir quslle est ;1~ portée de
l'e~onérat{on de T.P.S vlsêe à l'nrtitle 5<Ù-VII' dû Code Généval dea 'Impôts et
c:oncernnnt "les. pre~tations .san:ltà:fré.e: e~ vétél."!riaires".·
<:•'

1,;6 présente: ln~;tructiori~-s.- pour l:iùt de pr'éciser lei< règl~a e$.sentielles

relatives au doPJaine 'cie 1 'e'xonêrà.tiCm et aux personnes qui peuven'i:-. s'en prévaloir
' ' ', "
en fonction de 1 '-ac ti;' Hé qu'elle~ :-xetcent.

I} n'1mm FACON GENERALE, IL A LIEU DE DISTJJIGUE!I DEUX CATEGORIES

pB :PReSTATIONS EXONEREES D_E T ,-P.S : ·.
A'). LeR pr-e~tatio~s 'ruinit~ires .
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.. pres tatiohs cle ,..
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. â la pe!'sonr.e. ç. es';.:.à-dirc toutes les
,prest~ t l ons ~:ru:i~ :ç_oncou~ç,n.L ù. l'éteb1issemcht ·dea diagnosües médie au:(· 'ou· au. traitemen·
. . '1• ...... ': l ,~_: t· .··. •.· ' : ..

. d~s ma~aà[Link]: ·11mpaines,,. et ~'-\i. sop.t t;Hspensées prat,icïens exerçant leur

act i·•itê dans le, cadpe .de. fa lêgisÎS:[Link] :de
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~ilt~ Pt;blJ;~ue.
" "'·
.

Pa~:i:n,t · el'i~ pratici..el)J; •. C;1', p.e\lt', ci ter. prindpalemen't'~'~ux qui ue:reent

.les prof'esèf:ons ~[Link] : · · .: i'

- tn~~eÜns (o~'ipratiêfkns ou spé<:i~lï~tes)

- dentistes, .'·chirurgienà .1:· dentisèe·s
sages- femmes ·• ·
- ma's~etirs;.. li::~né<>itl'j.érafllmtes · ; ..
-_1!1f1rnie-cs, i!lfirmiêres
:.: 6rth6phoni6tès ;
- .ect •.••..•.
'
.,_., . "·•;
,.

Ces p~rscrme~ sont ëMnét'ées !>our les honornirea qu' PE!rçotvent

dam~ le cadre. de, activité· [Link]--onnelle.

C'est po'ùrquoi' n ciïri~i~ndre, en toute hypodi~so, de -·refuser le

·.1 l

béné,[Link] l' ~J(Onération .,,

-)1\ix · pers?.nn~~ q:\d ne déti;e'tirrerit 'i;as .+_.',.dipiôme d; k,t~t de :.Docteur en
médeCine ou un dfplOine 'éqU1v~Ùidt .{:;,:lpl,O\Ûeil. 'dÛivrt:~ par dcs:-:[Link]'sit-é.a ét~:>&~.gère:e),
-··aux: p~~s·o~n'~'s. dii'~·~~~~-·~~~ -dê.~crl~rii
.. · '· .... , dibio~e' su~;is·G~ ::exercent .le; '
~,me activité qui ne rentre pa~;~~~·''t_e:··~~dr~ ·,du etatut, ~rof'~esi~~elpropre!llent dit
(ex enrole : inf'irm1el" qui rendrait à domicile des services de garde d'enfants ;
... / ...
...L~~~i.

Fatoumata N'Diaye Master Profèssionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF CESAG 134
 Audit de la TVA, de 1'JBIC et de la Patente : applicable à la Clinique Kabala

FRml CABI~iET CONSEIL :CJSCAL F. D. 223 223 83 81

mé(hcin qui perçevrait des rémunérations pour des articles pub~iês dans .dea
revues profeesionnèlll!a au [Link] Ile livrerait à dea aetivii:t'!s d' en&eignement),

D> Lee prestations v!tbo~ires.

Ce sont les prestations idt! soine qui concourent au [Link],. à 1a

prévention ou su traitement des maladies des animau'Z, et qui sont dispens·êlii par
dee praticien8 posr:;édant .le ·:[Link] d'Etat. ou un diplOme équivalent ( d.1pl011\~
déHVt'ê par des .[Link]:lv:crsités étrang~e).

LQ-8 vétêr~na1res: l'l~ sont exonérés que pour les liônoraires qt1' 118

per<:t>ivent dans ~e cadre de .leu.r eqt1vité profesàlonnelle, C'est pourquoi i l

conviendr';l•. en toute hypoth~se, )le r<)f'user le banéficé. da .l~exonêration :·.

- aux personnes Qui ~~ O.êtiennent pas le· dipl6rne d'Etat de vMb-1.tla1-

ou un diplôme. équivalent ( dipl<Jmes délivrés: par dos.· Uniyereités étl:llJ'lg~res), (
- aux personnes :qu:~,. bien. qûe~ détenari~ le· [Link] su11v1sé, ·exercent
une âctivitê qui ne rentl'e p&s, dtn;~s. lè· c!lâre du statut' pr~fessionnel ~pre~nt
dit (exemple : vétêt'inaire,.,qu1 effe~tue le toilettage des anitnà<u:. ou ·qui prend
en pem; ion .<iet anima~x sans lien direct . avec un t:t:'ai te ment médical ou.· .[Link] >.

II) [Link]ébo~ deè

.
~~tationa
'
smntairea
..
et vêtérinat~s telles gue
. '

dêftni!,!_s_1~ssÙi d'l!.utrea caUgoriee de prestations peuvent:

être ·eons~eB Cô!lli!IC Se .rattaChllnt dir>ectet:~ent à ·la médec~ humaine OU tutimale
et Mn~ticier ainsi de l'exonération de T.P.S. Il en est f,\it}a;!.·pÔ.Jr tQus·lee
travaux d'analyse de
'
biologie
. . . .médicale
.
effectués
.-
par les laborato1Ns, queUes
que soient les IIIOdalités d • e.xé~utioJ1 <les travaux. et la ::forme juridiQue 'dea labo-
~ato1res concernés.
Par trl).vaux d'anal;r:se dè'biologie lllé[Link]!!.le,· il f~ut entendre. tous les
e:uunens biologiques destinés à faeiliter· la prévention •.. 1.;; itiaso atlc au le
tl:'aitement des maladiea bomainea ou anilllâle13 et qui sèn:rt; effectués;par des labo-
ratoi~s qui ronctionnent sous le rêgime de la législation de la Santé Publique.

:n en résulte que les travaux d'analyse autres que· ceux vlséa ci-dessus
doivent ~tre t:.wl:ables ê la TPS.; -e'~et. le· eas·, par exempl~. pour le13 analysE<s
d'eau ou les à[Link] de produits .ali~!l~~~res, qu.i n; ,Pe\lVep; :donc bêÏ\l:t'1cier
d',a~crine exintr~~·ion.' .. ,; . ' . . . . . ..
{lest reppelé, sur ee point, Qu.':tl .est !ntèr(\it, .en:vertu de l'article
- :·' 483::.2-C~di!; Œd. I ;:·· ~~i 'Pt'!:!~t~td~e·~ ·~e· eerviees exon.êrés de m, <!.' exerçer 1. option
'visé'~ àil dit. artrée,'<po~ le' ~al~e~~. volontn~re d~r 1S: TV~. '1:ea _Iiera~nnoas ne
· ,:,·;b'é.Oériàeb.t. ~par, ~ori~éq~ent/d;~~ririe ~édu~tion. ,. -
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135
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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

FRDI·: CAE 1NET CIJNSE 1L F 1SCRL F. D. FAX rU 223 223 83 01

- 3 -

Ill) ~ant: a~ opfratiol}P_9.!!!,...!!!LS.,~~!!tuen.!. P.~~e~~g.tionlL_d~

2..9!Y~, maie qui conat! t;1ent dec aff!:'. ires, elles r3nt::cnt n<>tu:n<l.-
lcm~,;nt dan~: le cha!i>P d' 11pplicat1on do la TV/l ct 5€' t,;ouvt:nt nlors :

~ soit itlposnbl<:s à cette taltB (exemple, : f'é·:bt·ic!'tion de pl:'oduit~c

[Link] : f.;.br1cation de tnonturca do lunct:es),

- eoit. cxonlir·ées ( CXe!!tple : revGnt(; en l' étst de médicruncmt~; cu dE:

prod~lits diVG.!'a, 1 'exoné[Link] pouvant provenir, dans cc Cl!.:> psJ:>[Link], soit d\'
l'article 485-XV du C.G.I, so:!.t de l'[Link] n'91-026/P-C'J'S1'· du 29.c.e..1991 porte..'1t
Sl!DP"'J'C.:Lcn àc J.e; 1'1.!.4 = loG . rcv€r.t~s .fm 1 • é:t<>t) .j.-

Alll'L!ATION B~IÜ\0, LE Ul AVRIL [Link]

LE. DIRECTEUR NJ'.TIO!lAl DES IJ'.PO'I'S
lünLl::èr.. du Bl.J"lg_.,'t
(pour (;<=fl~" :u::du)

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 Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 12: Guide D'audit relatif à I'IBIC

Guide D'audit relatif à l'IBIC

1. Contrôle de l'exhaustivité des produits

1-1 Contrôle sur les produits de l'activité ordinaires

• Identification des centres qui génèrent les produits

• Contrôle de la procédure de facturation des produits (qui facture et quand ?
Archivage ?)
• La comptabilisation des produits (quant et comment ?) ;
• Contrôle du lien entre la comptabilité et 1' établissement des déclarations fiscales

1-2 Identification des produits accessoires

• Contrôle de leur facturation

• Contrôle de comptabilisation
• Contrôle de leur déclaration
• Contrôle de leur régime d'imposition

2. Contrôle de la déductibilité des charges

2-1 Contrôles relatifs aux achats et frais généraux

• Contrôle de l'exercice des pièces justifications

• Contrôle du respect de l'indépendance des exercices
• Contrôle de la différence entre immobilisation et frais généraux ;
• Contrôle des conditions fiscales pour la déductibilité de certaines dépenses
(loyers, honoraires, salaires)
• Appréciation des dépenses (acte anormal de gestion et abus de droits)
• Contrôle de 1' admissibilité fiscale de certains frais généraux (amendes, pénalités,
impôts).

Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion 137

 Audit de la TVA, de 1'JBIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 13: Détermination du résultat fiscal de l'IBIC au titre de 2007

". ;l

Af~l î3f.,~'l

lmpol, fHC R\'qimF Re;JI Simplifié

Rue

Période de souscrïptiorl Période de r6<1!isa~1.;;n des

0Jtr. li mit~ de dèp0t:
N'' ou op~raOons ou des revenus:
annee d'impositlon: du:
s::2c5 2C08

PAHTIE 2. DECLA>;:ATION ET CALCUL D'lMPOT

LI'~, contnbu.;-,IJ:L!~, relevant du rnode du bênéfice réel simplifié d'impositior: au plan fis~.~al~ astreints (:'urlf.:
c(nppt~lbi01r~ <;(:lon lü ~y'Stème a!lêgé du SYSCOA (Art,185~6 OU CGI). Par conséquent, ils sont tenus de déposer. a1J ·t:.r
·,, ?:; r,,•ril su1vant la dalr; de clôture de l'exercice comptaulc, leur déclaration de résultat auprès du Cen:re des lm pots ,:on:
rt:!r·v': i(: de let;·· exploitation au MaiL Pour ce faîrc, ils utilisent le mvdèle O'irnprimé mis à leur dispositicm ;);F
1'1~<1"';,, stratior. ![Link] ·18~-ï du CG!).
(100)

Chiffre D'Affaires Hors Taxe Exonéré d'I/BIC Réalisé (105)

('liU) ::;niffre D'Attalées GloiJal Réalisé (Ug 1CO + 101) (1

(20U) Bén&f:cr::- Comptable l~éalisé

I·JI:t Co~1p:abl~ uc l'Exercice: (Ug. 200 201)

.; ;

(?11) lm~ôt BIC Comptê!llilisé (211 )

Amendes ou fJénalitès Comptabil'lées !212)

r·[Link].s non Ceductib':es Comptabilisées

(214) Portion Excédentaire des Crédits des Cples Courants Associés

(215) F'üi'\i@ [Link]édentaire ce I'Arnort. des Voitures Particulières

R(;\niégrnUons (:216)

Impôt :;ur les P.e•1enus Valeurs Mobilières Co. •ptabilisé

;mmeut:de-~.: lr.!Scr!ts à 1'/\ctif du Bilan (2

~~=ü) ï<:.t.>l •Jc:s 1'\•~:ntègralions (Somme des Lig, 21C à 2113)

(3:0) Revenus Bn.;ts Fonciers des lmm, Inscrits à l'Actif du Bilan !310)

Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG 139
 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

(320)

. i

[Link]èrieur

(340)

(Art 23:)

\41 () ~1

(61(i )

(0fl0)

(/10) .~J.:omptes !"[Link] Payés (710 j

ifJiC•) lmpt11 Nr:t nes!Jnl :::Paver (Lig.690 710} (310)

:our: DU M".LI- Dlf<ECTION GENf'F:ALL' DES

Impôt i BIC l'oÇJime Réel _i

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 Audit de la TVA, de 1'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 14 : Guide d'audit relatif à la Patente Professionnelle

Guide d'audit relatif à la Patente Professionnelle

1- Contrôle des obligations de déclarations en la matière

. Déclaration d'existence
. Déclaration de changement d'adresse;
. Déclaration de variation du droit proportionnel ;

2- contrôle de la liquidation de la patente

. Contrôle du droit fixe

. Contrôle du droit proportionnel
. Contrôle des accessoires (CCCI (cotisation chambre de commerce et d'industrie), Taxe
Voirie)

3-Contrôle des conditions dérogatoires

*Exonération temporaires?

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.....m ae ta TVA, de l'IBIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala 1

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1 Annexe 15: Détermination de la déclaration de la patente 1

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 Audit de la TVA, de I'IBIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Annexe 16 : Plan d'actions

Cadre d'analyse des risques illustré par Cobit: Audit N° 157 Décembre 2007
technologie

Valorisation des biens évaluation des menaces contre évaluation mesures

Eva uation des - - - • évaluati n des risques _____d:=:q...contrôle

Vulnérabilités 1
Plan d'actions risques residuels
Le modèle débute par une valorisation de-s biens. Dans COBIT, ces biens sont les
informations et naturellement l'ensemble des ressources associées dont les critères
d'efficacité, de disponibilité ou d'intégrité, etc. Sont essentiels pour atteindre les
objectifs de l'entreprise. L'étape suivante est l'analyse de vulnérabilité des processus,
qui permet d'identifier les faiblesses par les critères d'informations ; un processus peut
par exemple être vulnérable à la perte d'intégrité. L'analyse des menaces, étape
suivante, doit permettre de lister l'ensemble des menaces et de voir quelles
vulnérabilités elles pourraient exploiter. L'analyse des risques va combiner la
probabilité de la menace, le degré de vulnérabilité et le niveau de sévérité de 1'impact.
Il faut alors réaliser l'analyse du contrôle en exhibant une série de contre mesures et en
évaluant leur efficacité face aux risques un plan d'action est alors mis en œuvre et le
cycle peut recommencer.
La démarche de l'auditeur fiscal consistera à prévenir les difficultés afin d'éviter les
conséquences dommageables à cette société. Mais il faut, au préalable cerner de fond en
comble les problèmes : un nombre de sociétés et de chef d'entreprise mènent des
activités qui génèrent beaucoup d'argent sans tenir compte des principes obligations.

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 Audit de la TVA, de I'IBIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Glossaire fiscal des termes employés

(A)

Assujetti: personne physique ou morale qui entre dans le champ d'application d'un
impôt.
Assiette d'un impôt: c'est la base sur laquelle repose le calcul de l'impôt concerné.
Avis d'imposition: notification, faite par voie de rôle, du montant d'impôt direct dû
Avis de mise en recouvrement: titre exécutoire émis par les services de la D.G.I
(Direction Générale des Impôts) leur permettant d'effectuer le recouvrement de l'impôt.
Les pénalités de retard se calculent en tenant compte de la date de cet avis.
Avis à tiers détenteur : saisie effectuée par le trésor de sommes d'argent (saisie
attribution) auprès d'un débiteur du redevable de l'impôt.
Avoir fiscal: crédit d'impôt qui s'attache à la distribution de dividendes (50%) et qui
s'impute sur l'impôt dû par le bénéficiaire des distributions.

(C)

Code général des impôts (CGI): c'est le texte de référence en matière de fiscalité. Il
est élaboré par le ministère de finances et mis à jour chaque année après le vote de la loi
de finances.
Carence de l'administration : absence d'action de l'administration lésant un
contribuable (c'est-à-dire: l'administration s'est abstenue de vérifier si le contribuable
était victime d'une double imposition, abus qu'il en avait fait la demande)
Cautionnement: dépôt de sommes d'argent ou de valeurs fait entre les mains du
comptable (Trésor ou D.G.I) permettant d'aœorder un sursit de paiement
Centre des impôts : service local de la D.G.I dont le rôle est le contrôle des
déclarations de revenu et l'établissement de l'assiette de l'impôt.
Charte du contribuable: document que l'administration fiscale doit envoyer à tout
contribuable soumis au contrôle de ses déclarations et qui l'éclaire sur droits
Crédit d'impôt: imputation sur l'impôt des retenues à la source ayant frappé le revenu.
Le crédit naît du fait que le contribuable a incorporé dans ses revenus imposables le
montant de la retenue à la source.

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 Audit de la TVA, de l'JBIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

Contribuable : Toute personne astreinte au paiement des contributions, impôts, droits

ou taxes dont le recouvrement autorisé est par la loi

(D)

Droits simples : montant de l'impôt dû avant que ne soient imputés les crédits d'impôts
de toute nature, les minorations et ajoutées les contributions complémentaires (C.S.G)
Double imposition: lorsqu'une même personne (physique ou morale) au regard d'une
opération effectuée par elle ou un même bien ou revenu sont imposés à deux impôts
distincts qui se cumulent, la première imposition n'étant pas prise en compte pour le
calcul de la seconde il y a double imposition:
• Economique: Lorsqu'une même personne est imposée deux fois, il s'agit d'une
double imposition économique,
• Juridique: lorsqu'il s'agit d'un bien ou d'un revenu, c'est une double imposition
juridique.
Déduction : somme soustraite du revenu, en raison des frais ou dépenses supportés

(E)

Exonération : Dispense d'impôt sous certaines conditions fixées par la loi

Entité : ensemble homogène pouvant être considéré et caractérisé individuellement
(norme ISO 8402)

(F)

Forclusion: déchéance d'un droit par jugement ou en raison d'un délai non respecté

(G)

Grief: acte (faisant) administratif produisant un effet juridique qm dès lors est
susceptible de recours pour excès de pouvoir
Guide d'audit: dossier préparatoire plus ou moms formalisé destiné à cadrer les
investigations d'une équipe grâce notamment à l'énoncé d'un ensemble de question à se
poser.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

(I)

Illicite : toute chose contraire à la loi

Irrecevable : toute requête non présentée dans la forme et dans le temps ou du fait d'un
tiers qui n'avait aucun intérêt au litige
Impôt : un impôt est une contribution exigée par l'Etat ou par une collectivité locale
pour subvenir aux dépenses publiques.

(L)

Liquidation de l'impôt : la liquidation de l'impôt est le calcul du montant exigible.

Selon les cas, la liquidation de l'impôt peut être réalisée par le redevable lui-même ou
par l'administration des impôts

(M)

Mauvaise foi: celle du contribuable n'est jamais présumée, elle doit être démontrés
.Elle sera démontrée lorsque le contribuable a pris tous les moyens pour se soustraire
illégalement (fraude) et volontairement à l'impôt
Manuel d'audit: ensemble d'informations internes relatives à l'activité d'un service
d'audit détermine (méthodes, organisation, retours d'expériences, déontologie).

(0)

Opposabilité: force du jugement de la doctrine de s'appliquer à tous. La doctrine

administrative, dès lors qu'elle est publique, est opposable à tous y compris à
l'administration

(P)

Problématique : repérage et formulation globale d'une recherche à effectuer dans un

domaine déterminé et recouvrant une série de problèmes apparents et sous-jacents

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 Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kabala

(Q)

Qualité pour agir : définit l'ensemble des motifs et intérêts qm permettent à une
personne de faire un recours contentieux fiscal

(R)

Recouvrement de l'impôt : le recouvrement est 1'encaissement par le trésor public des

sommes qui lui sont dues.
La rectification d'office : elle s'applique dès lors qu'il y'a défaut de présentation
totale ou partielle de la comptabilité ou des clocuments comptables.

(T)

Territorialité : ensemble des critères qm permettent de connaître le champ

d'application territorial d'un impôt.
La taxe : est une prestation pécuniaire obligatoire perçue au profit de l'Etat en général
et de ses démembrements en particuliers.
La taxation d'office
Elle représente le droit que se réserve l'administration d'imposer d'office les assujettis
qui auraient fourni aucune déclaration, ou qui auraient fourni des déclarations pour
lesquelles il n'aurait pas été produit de justifications suffisantes.

(V)

Voies d'exécution: procédure permettant à l'administration de faire appliquer un

jugement (saisie, saisie-arrêt et saisie-attribution.
La valeur Ajoutée (VA) : C'est la contribution propre d'une entreprise à l'activité
économique.

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 Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente: applicable à la Clinique Kaba/a

Bibliographie

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