INTRODUCTION
La justification des chiffres de stocks constituera probablement la plus grande difficulté
particulière rencontrée par l’auditeur qui procède à l’examen des documents financiers
d’une entreprise industrielle ou commerciale. Les stocks sont probablement un des
éléments importants du bilan ayant une incidence fondamentale sur la position financière et
une influence directe sur la détermination du résultat. L’audit des stocks constitue ainsi un
élément essentiel dans la constitution de l’avis de l’auditeur sur la régularité, la sincérité et
l’image fidèle des états financiers.
GENERALITE SUR LES STOCKS
1. DEFINITION
Selon la norme IAS 2 les stocks se présentent comme des actifs qui sont soit détenus en vue
de la vente dans le cours normal de l’activité, soit en cours de production pour une telle
vente, ou encore sous forme de matières premières ou de fournitures devant être
consommées dans le processus de production ou de prestation de services
En d’autres termes, il s’agit des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être vendus en l’état ou après production ou transformation, ou être
consommés à la première utilisation. Ils doivent appartenir à l’entreprise, et celle-ci doit être
propriétaire au moment de l’inventaire, ce qui signifie en particulier que doivent être
compris dans les stocks les produits en cours d’acheminement ou reçus, mais dont la facture
n’a pas encore été comptabilisée, à l’inverse doivent être exclus les produits qui ont été
livrés aux clients mais non encore facturés.
2. TYPOLOGIE DES STOCKS
Les stocks sont constitués par les marchandises, matières ou fournitures, produits
intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui
sont la propriété de l’entreprise.
. Les éléments qui doivent paraitre dans les stocks de l’entreprise
. Les biens dont l’entreprise est propriétaire y compris ceux qui sont en consignation
ou en dépôt chez les tiers, (sauf les biens qui sont la propriété des tiers, mais qui sont en
dépôt ou en consignation chez l’entreprise.)
. Les marchandises, matières et fournitures réceptionnées, mais dont la facture n’a
pas été reçue car la livraison emporte transfert de propriété.
. Les biens acquis avec clause de réserve de propriété
. Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats à long terme.
METHODOLOGIE D’AUDIT DU COMPTE STOCK
1 Objectif de l’audit des stocks
Etablir la crédibilité des documents comptables
S’assurer de la vraisemblance des soldes comptables
Examiner la séparation des exercices au niveau des opérations enregistrées
Etablir l’existence physique du stock et la vraisemblance des chiffres des quantités en
inventaire établis par le client
Déterminer que les éléments en stock ont été correctement évalués, en accord avec une
méthode acceptable qui a été appliquée de manière continue
Déterminer que les opérations administratives (transcriptions, calculs de valorisation et
totalisations) ont été accomplies avec une précision suffisante.
2. Les étapes fondamentales de la mission d’audit des stocks
L’ordre de mission
L’ordre de la mission est l’acte de naissance de la mission d’audit. Il peut s’agir d’une « lettre
de mission » qui est un document contractuel échangé entre une entreprise et un
intervenant extérieur, ou d’un mandat donné par la Direction Générale à l’Audit Interne et
répond à trois principes essentiels :
Premier principe : l’Audit interne ne peut se saisir lui-même de ses missions. Il est là pour
réaliser les missions qui lui sont confiées et dont la décision ne lui appartient pas.
Deuxième principe : l’ordre de mission doit émaner d’une autorité compétente, c’est Le plus
souvent la Direction Générale ou le Comité d’Audit s’il en existe un.
Troisième principe : l’ordre de mission permet l’information à tous les responsables
concernés
La phase de la préparation
Exige des auditeurs une capacité importante de lecture, d’attention et d’apprentissage, et
une bonne connaissance de l’ entreprise car il faut savoir où trouver la bonne information et
à qui la demander. Elle peut se définir comme la période au cours de laquelle vont être
réalisés tous les travaux préparatoires avant de passer à l’action.
La prise de connaissance :
Sans connaître nécessairement le métier de l’entité à auditer, l’auditeur doit au moins en
avoir la culture pour être en mesure de comprendre les explications qu’ il va chercher et
solliciter, plus généralement, pour se faire admettre aisément. L’auditeur va donc planifier
sa prise de connaissance en ayant soin de prévoir le ou les moyens les plus appropriés pour
acquérir le savoir nécessaire à la réalisation de sa mission.
Ces moyens sont :
Questionnaire de prise de connaissance: Il est élaboré à partir des dossiers d’audit,
rapports d'audit antérieurs, notes de services, des documents à jour sur les méthodes et
procédures de travail, les rapports et comptes rendus de services à auditer, les notes
relatives à des modifications récentes ou à venir dans l’organisation, les responsabilités
ou les méthodes de travail.
Les interviews
les grilles d'analyses des tâches pour bien comprendre les principaux acteurs
Flow Chart pour analyser les circuits de documents essentiels
Rapprochements statistiques divers
En matières d'audits des stocks, l'auditeur doit avoir une connaissance de :
o La nature des produits stockés
o Les instructions de prises d'inventaires
o La nature des systèmes comptables et de contrôles internes en matière de
stocks
o Méthodes d'évaluation et de valorisation des stocks
Évaluation des risques
Il s’agit d’une « identification des zones à risques », on identifie les endroits où les risques les
plus dommageables sont susceptibles de se produire, plutôt que d’analyser les risques eux-
mêmes. Le but est de construire de façon modulée un programme en fonction non
seulement des menaces mais également de ce qui a pu être mis en place pour y faire face.
Il existe deux pratiques pour identifier les risques : La première consiste à faire une impasse
sur cet aspect en pensant avoir une bonne connaissance du sujet, définissant aussitôt leur
programme d’audit. C’est approuvable tant que le sujet est simple, dans le cas contraire,
certaines entraves peuvent se présenter tels que :
a. L’omission de certaines zones de risques essentiels,
b. Une importance exagérée accordée aux questions accessoires.
La seconde se focalise sur l’identification des forces et des faiblesses en analysant en détail
les conséquences, en calculant le degré de confiance, en assortissant le tout de
commentaires. C’est certes du bon audit, mais un peu trop excessif à ce stade car on analyse
l’audit des stocks avant de l’avoir commencé.
Ces deux pratiques correspondent à deux types d’analyse, elles ont des incidences directes
sur le contenu des phases ultérieures de la mission :
Une approche « in abstracto » :
Qui consiste à définir les risques potentiels à partir de considérations générales, ou de la
connaissance préalable que l’on peut avoir de la situation au sein de l’ entreprise.
Par exemple : Risque de perte ultérieure dû à une mauvaise évaluation des stocks ou un
risque fiscal suite à une mauvaise valorisation de stock. Cette approche va entraîner, des
observations réalisées sur le terrain en grande quantité et de façon approfondie ; il y aura
donc une phase de réalisation d’autant plus importante que la phase préparatoire aura été
brève.
Une approche « in concreto »
Qui consiste à définir les risques réels en appliquant en sorte un audit des stocks avant audit
à travers des prises de contact, des observations. Cette approche va donc transformer la
phase de réalisation en une validation rapide sur le terrain des observations antérieures.
Contrôle interne
Définition
Le contrôle interne est l’ensemble des mesures d’autocontrôle comptables ou autres que la
direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité afin d’assurer la maîtrise du
patrimoine de l’entreprise et de ses opérations.
Objectif
L’analyse du système de contrôle interne des stocks doit permettre de s’assurer de :
L’exhaustivité du traitement des mouvements
La séparation suffisante des fonctions
La bonne évaluation des stocks
L’appartenance des stocks à l’entreprise
La protection des valeurs stockées.
Evaluation du CI
Fiabilité du CI
On dit qu’un système de contrôle interne est risqué lorsqu’il ne détecte pas la réalisation
d’erreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus fréquents au niveau
de la conception du contrôle interne sont :
Une séparation de tâches insuffisante entre les services
Des sorties d’articles en stock pour l’utilisation temporaire
Un cumul de fonctions de magasinage et de contrôle
Un personnel incompétent
Un mauvais suivi des corrections de stocks.
Pour évaluer la qualité du contrôle, l’auditeur doit d’abord se documenter concernant les
procédures mises en place (manuel de procédures ou entretiens avec les responsables le cas
échéant), ensuite il fera des tests de permanence pour vérifier le bon fonctionnement ou
non des procédures.
Un système de contrôle interne des stocks fiable devrait garantir l’atteinte des objectifs
d’audit cites précédemment.
Si l’une de ces garanties n’est pas fournie, les comptes de stocks seront affectés de manière
significative. En effet, il existera un grand risque d’erreurs ou d’anomalies.
Les systèmes d’informations mis en place par l’entreprise doivent avoir pour principal
objectif une gestion organisée et efficace des stocks, et une réduction au maximum des
risques y rattachés. Aussi, les systèmes d’information doivent permettre d’assurer une
traduction correcte des opérations relatives aux stocks.
La séparation de taches
La séparation des tâches est l’un des fondements de base d’un système de contrôle interne
efficace. Une même personne ne doit pas être en mesure de traiter ou contrôler une
transaction du début à la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait, volontairement ou non,
causer des erreurs ou des irrégularités. En effet, le système doit être conçu de manière à ce
que la personne qui exécute une tâche soit toujours différente et indépendante de celle qui
la contrôlera par la suite. Apprécier la séparation de fonctions en ce qui concerne :
La responsabilité du magasin.
La responsabilité des réceptions.
La responsabilité des expéditions.
La tenue des fiches de stocks en quantité.
La tenue de l’inventaire permanent
La responsabilité de l’inventaire physique.
Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent.
L’approbation des ajustements après inventaire.
L’identification des stocks obsolescents, invendables...
La détermination des taux de dépréciation.
L’autorisation de cession ou destructions des stocks détériorés ou inutilisés.
Autorisation des achats de stocks.
Détermination des prix de revient.
Détermination des stocks minima et maxima.
La séparation des exercices
Le commissaire aux comptes doit vérifier le respect du principe de la séparation des
exercices. En effet, il existe souvent des décalages entre :
La date à laquelle l’entreprise devient propriétaire de la marchandise
La date d’enregistrement de la charge en comptabilité et la date de réception
physique des produits.
