PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE

PUBLIEE

REPUBLIQUE DU SENEGAL
UN PEUPLE – UN BUT – UNE FOI

Ministère de l’Enseignement Supérieur des Universités

Et centres Universitaires Régionaux et de la Recherche Scientifique

Institut Privé de Gestion

Groupe IPG-ISTI – Sicap Sacré Cœur 2 – Imm. IPG/ISTI
BP : 10155 Dakar Liberté – Sénégal
Tél. : (+221) 33 824 38 29 / 33 825 41 66

Mémoire de fin de cycle

Pour l’obtention du diplôme de Maîtrise en Administration des Affaires
Option : Audit et Contrôle de Gestion

Thème :
PROCESSUS DU CONTROLE
INTERNE DE L’INFORMATION
COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE
Présenté par :

Arnaud W. Désiré SEROY

Année scolaire 2006 - 2007

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | DEDICACES 1

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DEDICACES
➢ Je dédie ce mémoire au Seigneur DIEU Eternel et TOUT-PUISSANT, Seigneur des
armées qui est ma source première d’inspiration et qui veille sur moi en tout lieu et
en tout moment.

➢ A mon très cher Père, Jean Jacques SEROY, qui n’a jamais manqué de me soutenir
financièrement mais et surtout moralement ; et qui pour moi est un modèle de
réussite.

➢ A feue ma Mère, Marceline BONOU épouse SEROY, qui a toujours su guider mes pas
et qui continue de le faire depuis là où elle est. Repose en paix Maman.

➢ A ma belle-mère, Juliette BEDIA, qui a toujours su me soutenir et m’orienter et

m’accompagner dans mes choix.

➢ A mes Tantes, Caroline BONOU, Laurence BONOU et Émilienne BONOU qui ont
toujours su compenser ce vide après le départ de ma mère.

➢ A mes deux (2) sœurs, Kavérine et Louise Marie Maud que j’aime par-dessus et pour
qui je me dois d’être un exemple de réussite.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | DEDICACES 2

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REMERCIEMENTS
• Mes premiers remerciements vont à l’encontre de Notre Seigneur DIEU pour
toute sa Bonté, sa Miséricorde et ses Grâces qu’Il m’a accordées.

• Merci à toute la Famille SEROY

• Merci à vous mes amis qui êtes devenus mes frères, car ne dit-on pas qu’une
histoire commune rapproche. Merci pour votre soutien et vos conseils :

✓ Feu Lionel Michel ADIKO

✓ Louis Cabral KAMBEL
✓ Eric KONAN
✓ Anges Claver KOUASSI
✓ Mamadou THIAM
✓ Jamila NDANKA
✓ Serges TEA alias Jamal et tout le Consortium…

• Merci à Adama BALLO et Oscar HESSIKAYA, comme j’appelle affectueusement

mes grand-frère ; merci pour tous vos conseils.

• Merci à tout le corps professoral de groupe IPG-ISTI pour tous les conseils
apportés.

• Et enfin, merci à tous ceux que je n’ai pas pu citer en ce jour mais qui ont de près
ou de loin participé d’une manière quelconque que ce soit à mon
épanouissement et à ma réussite.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | REMERCIEMENTS 3

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TABLE DES MATIERES

DEDICACES ............................................................................................................................................. 1
REMERCIEMENTS .................................................................................................................................... 3
TABLE DES MATIERES .............................................................................................................................. 4
INTRODUCTION GENERALE ..................................................................................................................... 7
Contexte générale ........................................................................................................................... 7
Contexte spécifique de l’étude........................................................................................................ 7
Problématique ................................................................................................................................. 8
Intérêt de l’étude............................................................................................................................. 9
Difficultés rencontrées .................................................................................................................... 9
Revue littéraire .............................................................................................................................. 10
CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE ............. 11
Section 1 : GENERALITES SUR LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE ................................................. 11
1- Définition ............................................................................................................................... 11
2- Objectifs du Système de Contrôle Interne ............................................................................ 12
2.1. Objectifs Opérationnels................................................................................................. 13
2.2. Objectifs Financiers ....................................................................................................... 13
2.3. Objectifs de conformité ................................................................................................. 14
3- Acteurs, Rôles et Responsabilités.......................................................................................... 14
3.1. Le Management............................................................................................................. 14
3.2. Le responsable des services comptables ou financiers ................................................. 15
3.3. Le responsable de l’assurance-qualité .......................................................................... 15
3.4. Le responsable du controlling ....................................................................................... 15
3.5. Les autres membres du personnel ................................................................................ 16
3.6. Le service d’audit interne .............................................................................................. 16
Section 2 : LES COMPOSANTES DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE ............................................. 17
1- Environnement de contrôle .................................................................................................. 17
1.1. Intégrité et valeurs éthiques ......................................................................................... 18
1.2. Engagement au niveau de la compétence .................................................................... 18
1.3. Style de management.................................................................................................... 18
1.4. Structure de l’organisation ............................................................................................ 18
1.5. Politiques et pratiques en matières de Ressources Humaines ..................................... 18

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | TABLE DES MATIERES 4

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2- Evaluation des risques ........................................................................................................... 19

2.1. Identification des risques ......................................................................................... 19
2.2. Evaluation des risques ................................................................................................... 19
2.3. Estimation du degré d’aversion au risque de l’entreprise ............................................. 20
2.4. Réponses apportées aux risques .................................................................................... 20
3- Activités de contrôle.............................................................................................................. 20
3.1. Procédures d’autorisation et d’approbation ................................................................. 21
3.2. Séparation des tâches ................................................................................................... 21
3.3. Contrôle de l’accès aux ressources et aux documents.................................................. 21
3.4. Vérifications et réconciliations ...................................................................................... 22
3.5. Analyse de la performance opérationnelle ................................................................... 22
3.6. Analyse des opérations, processus et des activités ...................................................... 22
3.7. Supervision .................................................................................................................... 22
4- Informations et communication............................................................................................ 22
5- Pilotage .................................................................................................................................. 24
CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE CONTROLE INTERNE ................................................ 26
1- Environnement de contrôle .................................................................................................. 27
2- Evaluation et gestion des risques .......................................................................................... 27
3- Intégration des activités de contrôle dans le processus ....................................................... 28
4- Gestion de l’information et de la communication ................................................................ 28
5- Surveillance et pilotage du Système de Contrôle Interne ..................................................... 28
6- Limites du Contrôle Interne................................................................................................... 29
6.1. Erreur de jugement ....................................................................................................... 30
6.2. Dysfonctionnements ..................................................................................................... 30
6.3. Contrôles « outrepassés » ou contournés par le management .................................... 30
6.4. Collusion et recours à des faux ...................................................................................... 30
6.5. Rapport coûts/bénéfices ............................................................................................... 31
CHAPITRE 3 : GENERALITES SUR LE CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE ET
FINANCIERE ........................................................................................................................................... 32
1- Définitions ............................................................................................................................. 32
2- Objectifs................................................................................................................................. 32
3- Acteurs................................................................................................................................... 33
4- Environnement de contrôle .................................................................................................. 34
5- Processus comptables ........................................................................................................... 34

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | TABLE DES MATIERES 5

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CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE ............... 36

Section 1 : PRINCIPES ET POINTS D’ANALYSE .................................................................................... 36
1- Organisation générale ........................................................................................................... 36
2- Gestion des ressources.......................................................................................................... 37
3- Application des règles comptables ....................................................................................... 38
4- Maîtrise des règles comptables............................................................................................. 38
5- Organisation et sécurité des systèmes d’informations ......................................................... 39
Section 2 : ROLE DE LA DIRECTION GENERALE .................................................................................. 40
1- Organisation, compétences et moyens ................................................................................. 40
2- Pilotage et contrôle ............................................................................................................... 41
3- Préparation de l’arrêté des comptes..................................................................................... 42
4- Prise en considération de s travaux des Commissaires aux Comptes ................................... 43
CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A L’ELABORATION DE L’INFORMATION COMPTABLE ET
FINANCIERE PUBLIEE ............................................................................................................................. 44
1- Critères de qualité ................................................................................................................. 44
2- Identification des risques affectant l’élaboration de l’information comptable et financière
publiée ........................................................................................................................................... 45
3- Principes et points clés d’analyse .......................................................................................... 46
3.1. Investissements / Désinvestissements / Recherche et Développement.................... 46
3.2. Immobilisations incorporelles, corporelles ................................................................ 46
3.3. Immobilisations financières ........................................................................................ 48
3.4. Achats / Fournisseurs et assimilés .............................................................................. 48
3.5. Produits des Activités ordinaires / Clients assimilés................................................... 49
3.6. Trésorerie / Financement et instruments financiers .................................................... 50
3.7. Avantages accordés au personnel ................................................................................ 50
3.8. Impôts, taxes et assimilés ............................................................................................ 51
3.9. Informations de gestion nécessaires ............................................................................ 51
3.10. Gestion de l’information financière externe ............................................................ 51
CONCLUSION ......................................................................................................................................... 53
ANNEXE ................................................................................................................................................. 54
BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE ........................................................................................................ 58

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | TABLE DES MATIERES 6

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INTRODUCTION GENERALE
Contexte générale

Au cours de ces dernières années, l’augmentation des risques dans l’économie et la

fréquence des défaillances d’entreprise ont mis en évidence la nécessité de disposer d’outils
de pilotage et de contrôle de plus en plus efficace : la conduite des affaires imposant
désormais une véritable culture de diffusion aussi bien dans les fonctions administratives
que dans les fonctions opérationnelles de l’entreprise. C’est grâce, en effet, à une culture de
contrôle qu’il est possible de renforcer la résistance et la dynamique d’une entreprise ou
d’une organisation dans une période où la recherche de productivité et l’économie des coûts
incitent à l’allègement des structures administratives.

Ainsi lorsqu’une direction fait l’inventaire des risques auxquels est exposée son
entreprise, lorsqu’elle établit des compétences des différents secteurs ou lorsqu’elle définit
les dédisions qui ne peuvent- être prises qu’après l’avis d’une seconde voire d’une tierce
personne, elle renforce son Système de Contrôle Interne.

Les dirigeants d’entreprise ont pour préoccupation constante de mieux maîtriser les
activités dont ils en ont la responsabilité. Aussi, des Systèmes de Contrôle Interne sont mis
en place afin de détecter en temps voulu tout dérapage par rapport aux objectifs de
rentabilité de l’entreprise et de limiter les aléas. Ces dispositifs permettent aux dirigeants de
maîtriser l’évolution rapide de l’environnement économique et concurrentiel, des besoins et
des priorités de leurs clients et de procéder ainsi à temps réel aux adaptations nécessaire à
la croissance de leur activité. Ils contribuent enfin à promouvoir l’efficacité, à protéger les
actifs et à garantir la fiabilité des états financiers et la conformité aux lois et aux règlements
en vigueur.

Contexte spécifique de l’étude

Jusqu’au début des années 910, outre le secteur bancaire à qui il a été imposé de se
doter d’un Système de Contrôle Interne par les règlements 90/08 et 97/02 du Comité de la
Réglementation Bancaire et Financière en France, la plupart des autres secteurs d’activité
n »tant pas soumis à une telle réglementation, la majorité des entreprises de par le monde
ont mis en place leur propre dispositif de contrôle interne sans s’appuyer sur un référentiel
spécifique.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | INTRODUCTION GENERALE 7

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Il aura fallu attendre 1992 pour avoir un référentiel quasi universel intitulé « Internal
Control – Integated Framework », plus connu sous l’appellation COSO, acronyme de
« Committee of Sponsoring Organisation of the Treadway Commission », nom du comité
qui l’a conçu.

A la suite de nombreux scandales financiers qui ont secoué les entreprises

américaines à la fin des années 90 et en début des années 2000, les Etats-Unis ont adopté, le
30 Juillet 2002, le Sarbanes Oxley Act (SOX). L’article 404 de cette loi exige que la Direction
Générale engage sa responsabilité sur l’établissement d’une structure de contrôle interne
comptable et financier qu’elle évalue annuellement, son efficacité au regard d’un modèle de
contrôle interne reconnu, en l’occurrence le COSO.

Le contrôle interne comptable et financier est un élément moyen du contrôle

interne. Il concerne l’ensemble des processus de production et de communication de
l’information comptable et financière des entreprises et concourt à la production d’une
information fiable et conforme aux exigences légales et réglementaires. Comme le contrôle
interne en général, il s’appuie sur un dispositif d’ensemble comprenant notamment la
conception et la mise en place du Système d’information de l’entreprise, les politiques et
procédures de pilotage, de surveillance et de contrôle.

Problématique

La récente crise économique qu’a enduré le monde de l’entreprise tant au niveau de

l’Europe que de l’Amérique n’a pas laissé indifférent nos chefs d’entreprise africains. Aussi la
fragilité dont peut faire face l’entreprise nécessite le respect scrupuleux des Systèmes de
Contrôle Interne, notamment le contrôle interne comptable et financier.

De ce point de vue, tout chef d’entreprise soucieux du dynamisme et de la régularité

de ses états financiers, doit être à même de s’interroger sur les moyens efficients
permettant la production d’information fiable. De ce fait, comment le contrôle interne
comptable et financier peut-il constituer une garantie pour l’entreprise ? Peut-il favoriser la
crédibilité des comptes de l’entreprise qui sont publiés ?

Voici donc autant de questions qui nous permettront à travers cette étude de mieux
apprécier la valeur du Système de Contrôle Interne dans sa généralité, et de façon plus
précise le contrôle interne comptable et financier.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | INTRODUCTION GENERALE 8

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Intérêt de l’étude

L’intérêt et l’importance de la lecture de notre mémoire peuvent se résumer sous des

différents points :

• Pour le lecteur : l’exploitation de ce document pourrait lui permettre d’approfondir

ses connaissances en matière de contrôle interne notamment en ce qui concerne
celui de l’information comptable et financière.

• Sur le plan pédagogique : des résultats de notre recherche pourraient découler de

nouvelles interrogations qui pourraient susciter d’autres réflexions de la part d’autres
chercheurs qui porteraient un intérêt assez particulier à ce thème.

• Sur le plan économique : l’importance de la mise en place d’un contrôle interne

comptable et financier fonctionnel et efficace pourrait s’avérer être un gage de
compétitivité pour nos entreprises africaines dans un monde économique où
sévissent fraude corruption.

• Sur le plan personnel : en tant que futur contrôleur de gestion ou auditeur interne, il
nous incombe de nous prédisposer à maîtriser les enjeux liés au management
moderne des entreprises et plus spécialement au processus de contrôle interne de
l’information comptable et financier publiée.

Difficultés rencontrées

La première difficulté et la plus importante d’ailleurs a été l’accès aux entreprises. En

effet, refusant, du stage non rémunéré aux simples visites d’études, ces derniers prétextant
n’avoir pas de temps à nous consacrer ne nous ont pas permis de nous étendre sur la
présentation de leur Système de Contrôle Interne, s’il existe.

Pour certains établissements de moindre notoriété, en plus de la barrière de la

langue, pour la plus part n’ont quasiment jamais entendu parler de Système de Contrôle
Interne. Ces différents aspects pourraient expliquer quelque peu le caractère très peu
pratique de notre étude.

De plus, certaines contraintes personnelles que nous n’énumérons pas ici ne nous
ont pas permis d’approfondir comme nous le voulions notre travail de recherche.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | INTRODUCTION GENERALE 9

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Revue littéraire

Pour réaliser ce travail, nous nous sommes appuyés sur deux ouvrages.

Le premier, L’Essentiel de l’Audit Comptable et Financier, édition L’Harmattan, 1 er

Juillet 2009, dont l’auteur est Moussa CAMARA, nous a permis de mieux apprécier les
normes en matière d’audit comptable et financier.

L’auteur met un accent particulier sur les méthodes et techniques à mettre en

œuvre pour réaliser un audit financier et présente une gamme d'outils que l'auditeur peut
utiliser de façon concrète et directe dans le cadre de ses missions. Cet ensemble outils
contribuera, d'une part, à faciliter la tâche des praticiens eux-mêmes et, d'autre part, à
expliciter les mécanismes techniques de l'audit financier à l'ensemble des partenaires
économiques, financiers et sociaux, car l'information financière concerne tous les acteurs de
la gestion privée ou publique. Cet ouvrage, L’Essentiel de l’Audit Comptable et Financier,
édition L’Harmattan, 1er Juillet 2009, s'inscrit dans la simplification de la discipline (Audit), et
permet à chaque professionnel, chercheur ou étudiant d’avoir des bases solides en la
matière.

Le second ouvrage dont nous avons eu recours s’intitule, Théorie et pratique de

l’audit interne, édition Eyrolles, 5 Janvier 2010, ce livre est l’œuvre de Jacques RENARD.
Tout comme le précédent, cet ouvrage a le mérite d’apporter un grand nombre
d’éclaircissement sur la pratique de l’audit. L’auteur revient sur les nouvelles normes
professionnelles de l'Audit Interne, et de manière minutieuse, démontre sans ombrage les
secrets de la pratique d’une telle activité. Des cas pratiques, renforcent la compréhension du
lecteur.

Cet ouvrage peut être considéré comme un « Guide de travail » et un outil de

recherche, de réflexion, destiné à tous ceux qui souhaitent enrichir leurs connaissances et
compétences dans le domaine de l’audit interne.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | INTRODUCTION GENERALE 10

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PARTIE I : SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE (SCI)

CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN

PLACE DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE

Section 1 : GENERALITES SUR LE SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE

1- Définition

Le contrôle interne se définit comme un processus mis en œuvre par la Direction, les
cadres et le personnel d’une entreprise destiné à fournir une assurance raisonnable quant
aux objectifs suivants :

• Optimisation des processus et des activités afin de fournir un travail efficace

et à un coût minimal, tout en limitant au maximum les erreurs et les risques ;
• Fiabilité des informations financières et de gestion ;
• Conformité aux lois et aux règlements en vigueur.

Cette définition repose sur certains principes fondamentaux, à savoir :

• Le contrôle interne est un ensemble de mesures qui constitue un moyen

d’arriver à ses fins et non pas une fin en soi.
• Le contrôle interne n’est pas un événement isolé, ou une circonstance unique,
mais un ensemble d’actions qui se répandent dans toutes les activités de
l’entreprise. C’est un outil de gestion de la Direction qui ne saurait se
substituer à elle. Les procédures de contrôle interne sont particulièrement
efficaces lorsqu’elles sont intégrées à l’infrastructure et font partie de la
culture de l’entreprise. Elles doivent être intégrées et non pas rajoutées.
• Le contrôle interne est mis en œuvre par des personnes. Ce n’est pas
seulement un ensemble de manuels, de procédures et de documents. Il est
assuré par des personnes qui font vivre à tous les niveaux de la hiérarchie cet
objectif commun.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 11
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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• La Direction ne peut attendre du contrôle interne qu’une assurance

raisonnable et non une assurance absolue. La probabilité d’atteindre des
objectifs est soumise aux limites inhérentes à tout système de contrôle
interne qu’il s’agisse de jugement exercé lors de la prise de décision qui peut
être défaillant, de la nécessité d’étudier le rapport coûts/bénéfices avant la
mise en place de contrôles qu’il s’agisse ou qu’il s’agisse de
dysfonctionnement qui peut survenir suite à une défaillance humaine ou
technique. Outre la collusion entre plusieurs personnes peut faire échouer les
contrôles. Enfin, il est toujours possible pour le management de ne pas
respecter le Système de Contrôle Interne.
• Le contrôle interne est axé sur la réalisation des objectifs dans un ou plusieurs
domaines qui sont distincts mais qui se recoupent. Chaque département doit
déterminer des objectifs et des stratégies pour les atteindre. Ils peuvent être
fixés pour l’entreprise dans son ensemble ou orientés sur des activités
particulières au sein de celle-ci. Certains d’entre eux sont communs comme la
volonté de construire et de conserver une image favorable dans un
environnement concurrentiel.

2- Objectifs du Système de Contrôle Interne

Afin d’optimiser l’efficacité du contrôle interne, il convient de classer des objectifs en

trois (3) catégories :

• Objectifs opérationnels : soit la réalisation des objectifs stratégiques de

l’entreprise, ainsi que l’optimisation des ressources. Le qualitatif
opérationnel n’est pas ici opposer à la dimension stratégique mais renvoie
aux objectifs métiers de l’entreprise.
• Objectifs financiers : soit la mise à disposition d’informations financières
fiables et conformes aux normes comptables applicables, ainsi que des
informations nécessaires à la bonne gestion de l’entreprise.
• Objectifs de conformité : soit le respect par l’entreprise des différentes lois et
réglementations en vigueur. Cet objectif, souvent négligé, justifie le fait
d’associer le service juridique d’une entreprise à un projet de mise en place
d’un Système de Contrôle Interne.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 12
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
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Objectifs
Opérationnels

Objectifs
Objectifs
de
Financiers
conformité

Figure 1 : Les objectifs d’un SCI

2.1. Objectifs Opérationnels

La réalisation des objectifs liés aux opérations, par exemple en termes de rentabilité
des investissements, d’efficacité ou encore de taux de satisfaction des clients ou des
administrés, ne dépend pas toujours de la seule volonté de l’entreprise. Un Système de
Contrôle Interne, aussi performant soit-il, ne peut malheureusement pas prévenir un
jugement erroné ou une mauvaise décision. De même, des causes extérieures peuvent
entraver l’accomplissement de certains objectifs. Dans ce domaine, le SCI ne peut fournir
qu’au management qu’un niveau d’assurance raisonnable : celui d’être informé en temps
utile d’événements externes ou internes pouvant influencer la capacité d’atteindre les
objectifs fixés. C’est le rôle d’analyse périodique des risques à laquelle toute entreprise est
soumise.

2.2. Objectifs Financiers

Un SCI efficace fournit en revanche un niveau d’assurance raisonnable quant à la

réalisation des objectifs en matière de fiabilité des informations financières. La réalisation de
ces objectifs, qui sont principalement fondés sur des normes imposées par des tiers, dépend
de la façon sont conduites les activités opérationnelles.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 13
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
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2.3. Objectifs de conformité

De nombreuses lois et ordonnances règlent l’activité administrative et les objectifs de

conformité se confondent parfois avec les objectifs opérationnels. Les risques dans ce
domaine sont variés et souvent sous-estimés. L’expérience récente montre qu’ils peuvent
entraîner des dommages importants tels que :

- Risque de violation d’une obligation de surveillance (par exemple dans le

domaine de la santé, de l’environnement, de la sécurité alimentaire, etc. …)
- Risques de diffusion d’informations personnelles sensibles (par exemple dans le
domaine des assurances sociales, le domaine fiscal)
- Risques de corruption (dans tous les domaines).

3- Acteurs, Rôles et Responsabilités

Chaque collaborateur de l’entreprise contribue dans une certaine mesure

personnelle au contrôle interne. Le rôle de chacun comporte cependant un niveau de
responsabilité et d’implication différent.

3.1. Le Management

Dans toute entreprise, le Directeur assume la responsabilité ultime. Il est ainsi le

premier responsable du SCI. Il doit s’assurer d’un environnement de contrôle positif et, plus
que tout autre, il doit donner l’exemple par des principes de conduites influençant les
facteurs ayant trait à cet environnement. Les responsabilités du Directeur comprennent
notamment la supervision de la mise en place de l’ensemble des éléments du contrôle
interne.

Les responsables des différents départements doivent, eux, gérer le développement

et la mise en œuvre des procédures de contrôles internes destinées à permettre la
réalisation des objectifs de leur département et s’assurer qu’elles sont cohérentes avec les
objectifs généraux de l’entreprise.

En fonction du nombre de niveaux hiérarchiques existant dans l’entreprise, les chefs

de départements et les chefs de services peuvent être impliqués directement dans
l’application détaillée des normes et procédures du contrôle. Il est également important que
chaque responsable impliqué dans le processus de contrôle interne se voie attribuer les
pouvoirs nécessaires pour assumer ses fonctions, mais également qu’il rende compte
régulièrement de ses actes à son supérieur hiérarchique, pour la partie du SCI dont il a la

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 14
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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charge. Ceci permet une bonne coordination des actions entreprises à tous les niveaux
hiérarchiques.

3.2. Le responsable des services comptables ou financiers

Celui-ci joue un rôle de pilotage particulièrement important. En effet, ses activités de
contrôles sont exercées sur la structure de l’entreprise non seulement de bas en haut, mais
aussi de façon transversale à travers toutes les unités opérationnelles et fonctionnelles. Il
doit veiller à ce titre, à ce que le Système de Contrôle Interne couvre l’ensemble d’un
processus et ne se limite pas qu’à la partie comptable de celui-ci. (Exemple : le SCI dans le
domaine des achats doit couvrir la définition des besoins, la livraison correcte des biens et
services, ne doit pas se limiter qu’à la saisie et au règlement de factures de fournisseurs). Ces
activités englobent souvent la responsabilité indirecte de la surveillance des activités de
divisions, sections et services. De plus, la comptabilité relève de sa responsabilité directe et il
est, après la Direction, le responsable de la conception et de la mise en œuvre du SCI qui
permette d’atteindre les objectifs de mise à disposition d’informations financières fiables et
conformes aux normes. C’est pourquoi, le responsable des services comptables ou financiers
doit tenir une place importante dans la détermination des objectifs de l’entreprise et de la
stratégie de l’entreprise, dans l’analyse des risques, la prise de décision concernant la façon
de gérer les changements ayant un impact sur l’entreprise.

3.3. Le responsable de l’assurance-qualité

La démarche d’assurance qualité présente de nombreux points communs avec la
mise en place d’un Système de Contrôle Interne. Comme celle-ci, elle implique une analyse
et une modélisation des processus de l’entreprise, ainsi que la mise en place des points de
contrôle. Il sera possible d’exploiter pleinement les synergies entre ces deux domaines si, par
exemple, les exigences en matière financière et en termes de conformité ont été clairement
reconnues comme des objectifs de l’assurance-qualité. Une collaboration étroite entre le
responsable de l’assurance-qualité et le responsable de la mise en place et de l’entretien du
SCI est fortement recommandée.

3.4. Le responsable du controlling

Le controlling est un outil de gestion qui fournit de manière permanente aux
responsables des indicateurs leur permettant d’évaluer, le cas échéant d’adapter leur
gestion. Bâti sur les objectifs stratégiques de l’entreprise, le controlling devrait en principe
contenir des indicateurs se recoupant avec les processus traités par le SCI. D’une manière
plus générale, l’environnement de contrôle nécessaire au bon fonctionnement d’un SCI
contribue également à une bonne adhésion du personnel aux exigences du controlling.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 15
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
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3.5. Les autres membres du personnel

Le contrôle interne, relève dans une certaine mesure, de la responsabilité de tous les
membres du personnel de l’entreprise, et ceci devrait donc, dans un idéal, être mentionné
dans la fiche de descriptive de poste de tout un chacun.

D’une part, les employés jouent un rôle dans la réalisation des contrôles, que ce soit
les réalisations des rapprochements, des contrôles physiques, le suivi d’anomalies ou
d’erreurs, ou encore l’analyse des variations diverses ou d’autres indicateurs de
performance. Le soin apporté par les employés à ces activités influe directement sur
l’efficacité du Système de Contrôle Interne.

D’autre part, tous les membres du personnel doivent être tenus de communiquer à
leur supérieur hiérarchique tout problème constaté au niveau des opérations, toute
violation du code de conduite ou des normes et directives internes de l’entreprise, ainsi que
toute action illégale. Un Système de Contrôle Interne efficace repose sur des vérifications,
sur le contrôle réciproque résultant de la séparation des tâches, et sur le fait que les
employés ne refusent pas de voir des actes incorrects et illégaux.

3.6. Le service d’audit interne

Lorsqu’une entreprise dispose d’un service d’audit interne, ce dernier procède à un
examen direct du Système de Contrôle Interne et recommande le cas échéant des
améliorations. Il se conforme ainsi à la mission de l’audit interne telle que l’Institute of
Internal Auditors (IIA) l’a décrite dans ses standards. La mission des services d’audit interne
ou de révision interne couvre toutes les activités d’une entreprise et comprend notamment
les tâches suivantes :

✓ Examiner la fiabilité et l’intégrité des informations financières ainsi que les

moyens utilisés pour identifier, mesurer, classer et diffuser ces informations.

✓ Examiner les systèmes mis en place afin de vérifier la conformité aux

normes, procédures et directives susceptibles d’avoir un impact significatif
sur les activités de l’entreprise et s’assurer que celle-ci se conforme aux lois
et réglementations en vigueur.

✓ Examiner les moyens utilisés pour assurer la protection des actifs et vérifier
l’existence desdits actifs.

✓ Examiner la façon dont les ressources sont utilisées afin de s’assurer qu’elles
le sont efficacement et avec efficience.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 16
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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Un service d’audit interne doit être indépendant des activités qu’il a charge d’auditer.
C’est la raison pour laquelle il ne doit pas être responsable de l’analyse des risques de son
entreprise, et d’une façon plus générale du Système de Contrôle Interne. Cette
indépendance devrait résulter de sa position au sein de l’entreprise, des pouvoirs dont il est
investi ainsi que de la reconnaissance de son objectivité. Il ne peut travailler de manière
impartiale et objective que si son jugement n’est pas subordonné à celui d’une autre
personne. C’est pourquoi la position de l’audit interne dans l’organigramme d’une entreprise
revêt d’une grande importance ; les auditeurs internes devraient être indépendants par
rapport à la direction de l’entreprise. Il est également important qu’il n’assume aucune
responsabilité opérationnelle et ne soient pas affectés à l’audit d’activités au sein desquelles
ils ont exercé, dans un passé récent, des fonctions opérationnelles.

Section 2 : LES COMPOSANTES DU SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE

Le Système de Contrôle Interne comporte cinq composants. Ces derniers procurent

un cadre pour décrire et analyser le Contrôle Interne mis en place par une organisation. Il
s’agit de :

✓ L’environnement de contrôle : qui correspond pour l’essentiel aux valeurs

diffusés dans l’entreprise
✓ L’évaluation des risques : en fonction de leur importance et fréquence
✓ Les activités de contrôle : définies comme les règles et procédures mises en
place pour traiter des risques, le COSO imposant la matérialisation factuelle
des contrôles
✓ L’information et la communication : qu’il s’agit d’optimiser
✓ Le pilotage : la supervision, c'est-à-dire « le contrôle du contrôle » interne.

1- Environnement de contrôle

C’est le fondement même de tout Système de Contrôle Interne (SCI) car il reflète la
culture d’une organisation (niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrôle) en
fournissant une discipline et une structure. Il est composé de :

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DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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1.1. Intégrité et valeurs éthiques

Il s’agit ici de l’intégrité tant personnelle que professionnelle et des valeurs éthiques
des responsables du personnel. En effet, les personnes actives dans une organisation
doivent se conformer à un code de conduite traduisant ainsi leurs priorités et leurs
jugements des valeurs. Les responsables ainsi que leur personnel doivent montrer leur
intégrité tant professionnelle que personnelle et surtout leur respect face à l’éthique de la
profession qu’ils ont embrassée.

1.2. Engagement au niveau de la compétence

Il se traduit par la compréhension des responsabilités individuelles liées au Contrôle
Interne, l’accomplissement des tâches de façon efficace et efficiente. Ce maintien à niveau
des compétences permettra l’atteinte des objectifs généraux du SCI, mais aussi ceux de
l’organisation. Chaque membre du personnel doit entretenir un niveau de compétence
propre afin d’en évaluer les risques, assurer un travail efficace et efficient, et avoir à son
niveau une compréhension du SCI dans les limites de ses responsabilités.

1.3. Style de management

Il reflète les lignes de conduite imposées par la Direction. Ce style se perçoit dans
toutes les actions menées par la Direction dans l’attitude permanente d’adhésion au SCI,
par l’indépendance, la compétence et la volonté de montrer l’exemple. A cet effet les
responsables doivent définir des lignes directrices ainsi que les méthodes d’assistance et
d’évaluation des performances en tenant compte des objectifs du SCI.

1.4. Structure de l’organisation

La structure organisationnelle, à travers les délégations de pouvoir, l’obligation de
rendre compte par l’établissement de rapport, reflète les principaux domaines d’autorité et
de responsabilité d’une organisation.

La structure de l’organisation peut avoir en son sein un service d’Audit interne tout à
fait indépendant du management de celle-ci et qui rendra compte, de ce fait, directement à
la Haute Direction.

1.5. Politiques et pratiques en matières de Ressources

Humaines
Elles partent depuis le recrutement du personnel à la gestion des carrières en passant
par la formation, les évaluations, les études accomplies, les promotions, la rémunération

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DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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mais aussi les mesures correctives. La gestion des ressources humaines joue un rôle très
important dans la promotion d’un environnement éthique. De ce fait, le personnel constitue
un aspect majeur du SCI. Les décisions en matière de recrutement et d’affectation du
personnel devront être motivées par la formation adéquate, l’intégrité, l’expérience requise
pour accomplir ses tâches et responsabilités.

2- Evaluation des risques

Elle est la dernière étape d’un processus qui commence par la détermination des
objectifs de l’organisation permettant ainsi aux responsables d’identifier les risques
susceptibles d’avoir un impact sur la réalisation desdits objectifs et ainsi, de prendre les
mesures coercitives qui s’imposent. L’évaluation des risques et la gestion de leur impact est
un processus continu qui tient compte du rapport coût/efficacité et d’un personnel capable
d’identifier et d’apprécier les risques potentiels. L’évaluation des risques joue un rôle crucial
dans la sélection des activités appropriées à entreprendre ; elle implique les éléments
suivants :

2.1. Identification des risques

Elle se fait au regard des objectifs clés de l’organisation. Ces risques identifiés sont
analysés pour n’en retenir que les risques majeurs. L’identification des risques majeurs
permet de répartir au mieux les responsabilités en vue de la gestion de ces risques.

L’évaluation des risques doit prendre en compte tous les risques, internes aussi bien
qu’externes, susceptible de survenir pour que leur identification soit exhaustive.
L’identification de ces risques doit constituer un processus continu et, être intégré dans le
processus de planification. Il est important de se doter d’outils appropriés pour identifier les
risques tels que la commande d’une analyse des risques et l’auto-évaluation des risques.

2.2. Evaluation des risques

Il est primordial d’évaluer l’impact éventuel et la probabilité de survenance du risque.
Le but est d’attirer l’attention de la Direction de manière à fixer des priorités de gestion et
de produire des informations utiles à la prise de décision.

Certains risques sont difficiles à quantifier, contrairement à d’autres qui sont plus
facilement chiffrables. La méthode d’analyse des risques varie, cependant il est
généralement développé un cadre pour classer l’ensemble des risques (élevé, moyen,
faible).

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DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
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2.3. Estimation du degré d’aversion au risque de

l’entreprise
Le degré d’aversion au risque d’une organisation est le niveau de risque qu’elle est
prête à courir avant de juger nécessaire d’intervenir. L’identification de ce degré est
subjective, cependant elle représente une étape très importante dans la formulation de la
stratégie globale en matière de risques et des décisions de réponses.

Il est important de tenir compte du risque auquel une organisation est confrontée en
l’absence de toute action de management susceptible d’influencer sa probabilité de
survenance ou son impact, risque inhérent ; et du risque résiduel qui est celui qui reste
après que le management ait pris des mesures pour y répondre.

2.4. Réponses apportées aux risques

Une fois le profil du risque établi, l’organisation peut mettre en place les réponses
appropriées. Il existe quatre mesures de réponses : le risque peut être transféré, toléré, ou
nécessite de mettre un terme à une activité ou encore et dans la plupart des cas, traité. Le
traitement n’a pas pour but de l’éliminer totalement mais plus tôt de le maitriser.
L’évaluation permet de mieux choisir les activités de contrôles. L’organisation devra mettre
en place un SCI efficace et proportionné, afin de maintenir le risque à un niveau acceptable.

Les entreprises les mieux préparées à réagir rapidement en cas de problème ou face
au changement sont celles qui identifient et maîtrisent les risques. Il est important que
chaque activité de contrôle soit rentable par rapport au coût qu’elle engendre et aussi par
rapport au risque qu’elle traite.

L’environnement de l’entreprise change continuellement. Il est fondamental que

l’évaluation des risques suive un processus itératif et continu, de manière à détecter les
changements et à prendre les mesures correctives nécessaires. Les profils de risques et les
contrôles doivent être couramment révisés et réexaminés pour s’assurer que le profil du
risque reste pertinent, que les réponses restent adéquatement ciblées et proportionnées et
que les contrôles qui visent à les atténuer restent efficaces.

3- Activités de contrôle

Elles correspondent à l’ensemble des politiques et procédures mise en place pour

maîtriser les risques, mais aussi les actions correctives en vue d’atteindre les objectifs de
l’organisation. Les activités de contrôle doivent être appropriées, fonctionner conformément

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aux plans et de manière cohérente tout au long de la période, respecter un équilibre entre
coût et bénéfice, être exhaustives, raisonnables et directement liées aux objectifs du
contrôle afin d’être efficace.

Les activités de contrôle, présentes dans toutes les organisations, à tous les niveaux
et dans toutes les fonctions, doivent atteindre un équilibre entre les activités orientées vers
la détection (vérifications, réconciliations, analyse des performances opérationnelles), celles
visant la prévention (procédures d’autorisation et d’approbation, séparation des tâches,
contrôle de l’accès aux ressources et documents) et celles visant les deux à la fois (analyse
des opérations, des processus et activités, supervision). Elles comprennent plusieurs
politiques et procédures :

3.1. Procédures d’autorisation et d’approbation

L’autorisation est le seul garant de l’exécution des transactions et des événements
valides conformément aux intentions de la Direction. Les procédures d’autorisation doivent
être documentées, clairement communiquées et prévoir les conditions et les termes à
respecter pour que l’autorisation soit accordée. Les transactions et les événements ne
peuvent être autorisées et exécutées par des personnes habilitées à le faire.

3.2. Séparation des tâches

Aucun individu ou équipe ne doit pouvoir contrôler toutes les étapes d’une
transaction ou d’un événement pour éviter les risques d’erreurs, de gaspillage, d’actes
illégaux ou celui de ne pas détecter ses problèmes tout simplement. Il est important de
veiller à la répartition systématique entre plusieurs personnes des fonctions (autorisation et
enregistrement des transactions, leurs traitements, leurs analyses et contrôles) et des
responsabilités pour garantir l’efficacité des contrôles et l’existence d’un équilibre des
pouvoirs.

Cette méthode n’étant pas adaptée à toutes les entreprises, notamment celles de
petites taille ne disposant pas suffisamment de personnel, la rotation du personnel pourrait
réduire les risques.

3.3. Contrôle de l’accès aux ressources et aux documents

L’accès aux ressources ou aux documents doit être limité aux personnes habilitées
qui auront à répondre de leur garde ou de leur utilisation. Cette restriction réduit
considérablement le risque d’utilisation non autorisée voire de perte pour l’administration et
contribue à mettre en œuvre les lignes directrices de la Direction. Le degré de restriction
dépendra de la vulnérabilité de la ressource à protéger et le niveau perçu de perte ou
d’usage impropre qui doivent tous deux être périodiquement évalués.

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3.4. Vérifications et réconciliations

Les transactions et les événements importants doivent faire l’objet de vérifications
avant et après leur traitement.

La comparaison entre les enregistrements et les documents appropriés est de mise.

3.5. Analyse de la performance opérationnelle

La performance opérationnelle est régulièrement analysée sur la base d’un ensemble
de normes permettant de mesurer l’efficacité et l’efficience. Si l’on constate que les
performances réalisées ne rencontrent pas les objectifs fixés ou les normes établies, les
processus et activités dès lors en place devront être revus pour déterminer quelles sont les
améliorations nécessaires à apporter.

3.6. Analyse des opérations, processus et des activités

Les opérations, les processus et les activités doivent être périodiquement analysés
afin de s’assurer qu’ils sont toujours en adéquation avec les réglementations, politiques et
procédures et autres exigences en vigueur.

3.7. Supervision
La réalisation des objectifs du contrôle interne présuppose une certaine qualification
des superviseurs. La délégation, par le superviseur, d’une partie de ses missions ne
l’exonère en rien de ses responsabilités et devoirs. Les superviseurs sont censés donner les
directives et la formation adéquate à leurs agents afin de limiter les risques d’erreurs, de
gaspillage, d’actes illégaux et de veiller à ce que les balises tracées par la Haute Direction
soient bien comprises et bien appliquées.

Une fois l’activité de contrôle mise en place, il faut s’assurer qu’elle soit efficace ; par
conséquent il est indispensable d’y adjoindre des mesures correctives en cas de limite de ces
activités de contrôle.

4- Informations et communication

Elles sont primordiales dans la réalisation des objectifs du Contrôle Interne. Elles
aideront à évaluer le caractère ordonné et éthique, l’économie, l’efficacité et l’efficience des
opérations sur les performances de l’organisation.

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DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
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L’information est nécessaire à tous les niveaux de l’organisation pour assurer un SCI
efficace et permettre ainsi de réaliser les objectifs de l’organisation. Chaque employé doit
participer au contrôle interne en identifiant, recueillant et diffusant une information
pertinente, fiable et appropriée. Pour que l’information conserve sa pertinence et sa valeur
pour la Direction dans le cadre de ses activités de contrôle des opérations et de prise de
décision, elle doit être enregistrée sans délai lors de sa survenance. Suivant ce même
principe, la documentation doit être exhaustive, claire et précise et doit faire l’objet d’une
mise à jour rapide en vue de conserver toute sa pertinence. La documentation du Système
de Contrôle Interne doit comprendre l’identification de la structure d’une organisation, ses
politiques, ses catégories d’opérations, ses objectifs ainsi que ses procédures de contrôle.

Les informations recueillies doivent classées correctement, relativement aux

transactions et aux événements. Ces informations qui serviront de base à la préparation de
rapports, de programmes, d’états financiers doivent organisées et ordonnées par catégories
et présentées selon un modèle bien défini.

Toute entreprise a besoin d’un système d’information pour traiter non seulement des
données tant quantitatives que qualitatives produites en interne, que celles liées aux
activités, événements et conditions externes nécessaires à la prise de décision et à
l’établissement de rapport en toute connaissance de cause. La capacité des responsables à
prendre des décisions appropriées est tributaire de la qualité de l’information. L’ampleur de
la documentation relative au contrôle interne varie d’une organisation à une autre en
fonction de sa taille, de ses opérations, de sa complexité et autres facteurs du même genre.

La communication doit répondre aux attentes de groupes d’individus en leur

permettant de s’acquitter au mieux de leurs responsabilités. Une communication dite
efficace doit circuler de manière ascendante, transversale, descendante dans l’organisation
dans toutes ses composantes et dans l’ensemble de sa structure.

La Direction doit être au courant de tout ce qui se passe dans l’entreprise tel que le
niveau de performance atteint, son évolution, les risques encourus, les événements et
éventuels problèmes. Par le même procédé, elle signale les informations dont elle a besoin,
renvoie son appréciation sur les activités de son personnel, et lui fait connaître ses
consignes. Elle doit assurer, dans une déclaration claire sur la philosophie et l’approche de
l’organisation en matière de contrôle interne, une communication spécifique et ciblée sur les
comportements qu’elle aimerait voir adopter par son personnel.

La communication doit sensibiliser le personnel sur l’importance et l’utilité d’une

Système de Contrôle Interne efficace, faire connaître de le degré d’aversion et celui de
tolérance aux risques encourus par l’organisation, rendre son personnel conscient de son
rôle et de ses responsabilités dans la mise en œuvre et le support à apporter aux
composante du Contrôle interne. La Direction est chargée de fournir des moyens de

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 23
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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communication adéquats avec les interlocuteurs externes afin d’obtenir des informations
susceptibles d’avoir un impact sur la réalisation de ses objectifs.

5- Pilotage

Le suivi du contrôle interne a pour but de prouver que les activités de contrôle
fonctionnent bel et bien et qu’elles sont actualisées en fonction de l’évolution de
l’environnement dans lequel opère l’organisation. Le suivi doit permettre de vérifier si la
réalisation de la mission de l’organisation, les objectifs généraux repris dans la définition du
Contrôle interne ont été atteints. Pour se faire il existe trois méthodes : l’une consistant à
mettre en place un ensemble d’activités de pilotage, la seconde, de faire des évaluations
ponctuelles et la dernière qui n’est rien d’autre que la combinaison des deux précédentes.
Peu importe la méthode retenue, le but reste le même : s’assurer que le Système de
Contrôle Interne s’applique dans toute l’organisation, à tous les niveaux et qu’il produit les
résultats escomptés.

Les activités de pilotage permanent du contrôle interne s’inscrivent dans le cadre des
opérations courantes et récurrentes de l’organisation. Quant aux évaluations ponctuelles,
elles se focalisent sur l’efficacité des contrôles à un moment précis et peuvent revêtir la
forme d’auto-évaluation. Elles varient en étendue et en fréquence en fonction de
l’évaluation des risques et de l’efficacité des procédures de pilotage permanent.
L’organisation doit prendre en compte la nature et l’importance des changements
occasionnés par des événements tant internes qu’externes, ainsi que les risques
correspondants, les compétences et l’expérience du personnel chargé de la mise en œuvre
de ces contrôles, de même que les résultats du pilotage permanent. Le mix du suivie
permanent et des évaluations ponctuelles permettra au Système de Contrôle Interne de
conserver son efficacité dans le temps.

Toutes faiblesses décelées à la suite de l’une ou l’autre activité de contrôle doivent

être signalés auprès des personnes habilitées afin de prendre les mesures nécessaires, et ce
le plus tôt possible. Il est crucial d’établir les règles définissant l’information nécessaire à un
niveau donné pour permettre la prise de décisions.

Des politiques et des procédures doivent cadrer le suivi et le pilotage du SCI afin de
garantir que les conclusions des audits et autres formes d’évaluations sont mise en œuvre
de façon appropriée et sans retard. Pour ce faire, les responsables doivent :

✓ Evaluer les conclusions des audits et autres formes d’évaluations

✓ Déterminer les mesures appropriées à prendre pour donner suite aux
conclusions et recommandations résultants des audits

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 1 : CONCEPT GENERAL DE MISE EN PLACE 24
DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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✓ Prendre dans les délais prédéfinis toutes les mesures qui s’imposent afin de
corriger les défauts portés à leur attention ou à résoudre le problème qui en
découlait.

Le processus de résolution commence dès que les résultats d’audit ou autre forme
d’évaluation sont communiqués à la Direction et ne s’achève qu’après l’adoption d’une
mesure qui :

✓ Porte remède aux faiblesses identifiées

✓ Apporte des améliorations
✓ Démontre que les conclusions et les recommandations de l’évaluation ne
justifient pas que la Direction prenne des mesures.

Figure 2 : Composantes d’un Système de Contrôle interne

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | 25

PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE

CONTROLE INTERNE

Les différentes étapes de la mise en place d’un Système de Contrôle Interne passe
avant tout par la définition des objectifs à atteindre, mais aussi de la mise en œuvre des
différentes composantes du SCI qui, quoiqu’applicables à toute entreprise, leur mise en
œuvre dépendra de la taille de celle-ci.

Figure 3 : Etapes de la mise en place d’un Système de Contrôle Interne

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE 26
CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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1- Environnement de contrôle

La culture d’entreprise est un élément très important de l’environnement de

contrôle, puisqu’elle détermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de
contrôles. Elle constitue le fondement de tous les autres éléments du contrôle interne, en
imposant discipline et organisation. Les facteurs ayant un impact sur l’environnement de
contrôle sont notamment comme nous l’avons dit précédemment l’intégrité, l’éthique et la
compétence du personnel ; la philosophie des dirigeants et le style de management ; et
enfin la politique de délégation des responsabilités, d’organisation et de formation.

La mise en place d’un environnement de contrôle est la première étape de

l’établissement d’un Système de Contrôle Interne. Elle constitue un élément important à la
mise en place et au maintien d’un SCI efficace.

Au nombre des instruments permettant la mise en place d’un environnement de

contrôle on pourrait citer : le concept général du contrôle interne, un code d’éthique, des
descriptions de postes, une réglementation des suppléances et des compétences des
signatures, une introduction systématique des nouveaux collaborateurs à la culture de
l’entreprise.

2- Evaluation et gestion des risques

Chaque entreprise est confrontée à un ensemble de risques externes et internes qui

doivent être évalués. L’évaluation des risques consiste en l’identification et l’analyse des
facteurs susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs. Il s’agit d’un processus qui devrait
permettre de déterminer comment ces risques devraient être gérés. Compte tenu de
l’évolution permanente de l’environnement économique, du contexte légal et réglementaire
ainsi que des conditions de travail, il est nécessaire de disposer de méthodes permettant
d’identifier et de maîtriser les risques spécifiques liés au changement. Cette phase
d’inventaire doit être suivie d’une phase d’analyse permettant de déterminer par risque, la
probabilité de survenance et le dommage potentiel. Il s’agira enfin de décider si un risque
doit être évité, limité, assuré ou accepté.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE 27
CONTROLE INTERNE
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3- Intégration des activités de contrôle dans le processus

Différents risques peuvent entraver l’atteinte d’objectifs fixés par une entreprise. Il
s’agira donc de mettre en place des mesures pour y faire face, des contrôles nécessaires afin
que ces mesures soit effectives. Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux
hiérarchiques et fonctionnels de l’entreprise et comprennent des actions tout aussi variées.
Ces activités doivent également se décliner de manière conséquente dans les différentes
couches du processus pour être efficaces.

4- Gestion de l’information et de la communication

L’information pertinente doit être identifiée, recueillie et diffusée sous une forme et
dans des délais qui permettent à chacun d’assumer ses responsabilités. Les systèmes
d’information produisent, entre autres, des données opérationnelles, financières, ou encore
liées au respect des obligations légales et réglementaires, qui permettent de gérer et
contrôler l’activité. Ces systèmes traitent non seulement des données internes de
l’entreprise, mais aussi des informations externes importantes à la prise de décision
pertinentes. Il existe également un besoin plus large de communications efficaces,
impliquant une circulation multidirectionnelle de l’information, c'est-à-dire ascendante,
descendante et transversale.

5- Surveillance et pilotage du Système de Contrôle Interne

Un Système de Contrôle Interne n’est pas un instrument que l’on met en place une
fois pour toute car de nombreux changements dans l’environnement peuvent rendre
certains aspects du SCI obsolètes et donc inadaptés. C’est pourquoi un SCI doit lui-même
être contrôlé afin qu’en soit évalué dans le temps son efficacité. Cette évaluation peut par
exemple s’orienter selon les critères suivants :

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE 28
CONTROLE INTERNE
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•il n'existe pas ou pratiquement pas de contrôles internes. Selon les circonstances, les
Peu fiable contrôles existants sont peu fiables.
Niveau 1

•Des contrôles internes existent mais ils ne sont pas standardisés. Les contrôles
existants ne sont exécutés que rarement ou ne le sont pas du tout. ils dépendent
Informel fortement des personnes, il n'y a ni formation ni communication les concernant.
Niveau 2

•Des principes simples d'exécution du SCI sont définis. Les processus sont documentés.
La traçabilité des contrôles effectués est assurée. Les contrôles sont régulièrement
Standardisé ajustés losrque les risques évoluent. Une formation de bas des collaborateurs a été
Niveau 3 organisée.

•Les principes d'exploitation du SCI sont décrits de façon détaillée. L'exécution des
activités de contrôles est régulièrement surveillée et la traçabilité assurée. Les
Surveillé contrôles sont adaptés en permanence aux risques et la documentation est tenue à
Niveau 4 jour.

•Les activités du SCI sont harmonisés avec d'autres fonctions de contrôle. La gestion des
risques et le SCI sont exploités comme un système inégré. Les activités de contrôle sont
Optimisé largement automatisées et l'utilisation d'outils permet des ajustements rapides lorsque
Niveau 5 les conditions évoluent.

Figure 4 : Niveaux de maturité d’un Système de Contrôle Interne

L’étendue et la fréquence des évaluations dépendront essentiellement du niveau de

risques et de l’efficacité du processus de surveillance permanente. Les faiblesses du contrôle
interne devront être portées à l’attention de la hiérarchie, et les lacunes plus graves devront
être signalées à la Direction.

6- Limites du Contrôle Interne

Il faut toujours garder à l’esprit que tout Système de Contrôle Interne, aussi bien
conçu et appliqué soit-il, ne peut fournir au plus qu’une assurance raisonnable à la Direction

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE 29
CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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quant à la réalisation des objectifs fixés. En effet, étant donné qu’essentiellement basée sur
le facteur humain, toute structure du contrôle interne peut être affectée par une erreur de
conception, de jugement ou d’interprétation, par l’équivoque, la nonchalance, la fatigue ou
encore la distraction. Les facteurs suivants peuvent avoir une influence négative sur
l’efficacité du contrôle interne :

6.1. Erreur de jugement

Le risque d’erreur humaine dans la prise de décisions ayant un impact sur les
processus de l’organisation peut limiter l’efficacité du contrôle interne. Les personnes
responsables sont appelés à prendre des décisions dans un temps limité, en se basant sur les
informations disponibles mais incomplètes et en faisant face à la pression liée à la conduite
des activités.

6.2. Dysfonctionnements
Même les Systèmes de Contrôle Interne bien conçu peuvent faire l’objet de
dysfonctionnements, par exemple lorsque les collaborateurs interprètent les instructions de
manière erronée, cèdent à la routine et de ce fait ne sont plus attentifs à la routine. Une
enquête sur les anomalies diverses ne peut pas être poursuivie assez loin ou une personne
remplissant des fonctions de remplacement d’une autre (congé, maladie) ne s’acquitte pas
convenablement de sa tâche. Les changements de systèmes introduits avent que le
personnel n’ait reçu la formation adéquate peuvent être à la base de dysfonctionnement
également.

6.3. Contrôles « outrepassés » ou contournés par le

management
Un Système de Contrôle Interne ne peut pas être plus efficace que les personnes
responsables de son fonctionnement. Même au sein d’une entreprise efficacement contrôlé,
un responsable peut être en mesure de contourner le SCI. Ceci signifie qu’un responsable
peut déroger de façon illégitime aux normes et procédures prescrites par exemple pour en
tirer un profit personnel ou pour dissimuler la non-conformité des activités de son entreprise
à certaines obligations légales.

6.4. Collusion et recours à des faux

La séparation des fonctions constitue un élément privilégié des Systèmes de Contrôle
Interne. La pratique montre cependant que ce type de contrôle à ses limites : deux ou

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE 30
CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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plusieurs agissant collectivement pour accomplir et dissimuler une action peuvent fausser
les informations financières ou de gestion d’une manière qui ne puisse être prévenue par la
séparation des tâches. Un employé chargé de d’effectuer des contrôles peut réduire ceux-ci
à néant en agissant en collusion avec d’autres membres du personnel ou des tiers externes à
l’entreprise.

L’expérience montre que la falsification des signatures nécessaires au règlement des

factures des tiers constitue également un défi auquel doit faire face un bon Système de
Contrôle Interne.

6.5. Rapport coûts/bénéfices

Les ressources étant toujours limitées, les entreprises doivent comparer les coûts et
les avantages relatifs des contrôles avant de les mettre en place. Lorsqu’on cherche à
apprécier l’opportunité d’un nouveau contrôle, il est nécessaire d’étudier non seulement le
risque d’une défaillance et l’impact possible sur l’entreprise, mais également les coûts
qu’entraînerait la mise en place de ce contrôle. Une décision quant à la mise en place d’un
contrôle restera toujours partiellement basée sur des critères subjectifs. Toute difficulté de
l’analyse du rapport coûts/bénéfices consiste à définir le risque résiduel tolérable. Certains
contrôles sont nécessaires et indispensables, mais des contrôles excessifs vont à l’encontre
du but recherché et peuvent s’avérer être couteux. D’une manière générale, il est
recommandé d’accorder la priorité aux contrôles permettant de couvrir les risques
importants.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE D’UN SYSTEME DE 31
CONTROLE INTERNE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

PARTIE II : CONTROLE INTERNE DE

L’INFORMATION COMPTABLE ET
FINANCIERE

CHAPITRE 3 : GENERALITES SUR LE CONTROLE

INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE ET
FINANCIERE

1- Définitions

Le contrôle interne comptable et financier est constitué par le dispositif de

l’entreprise défini et mis en œuvre en vue d’assurer, dans la mesure du possible, une gestion
comptable et un suivi financier rigoureux des activités, visant à répondre aux objectifs définis
par l’entreprise.

Le contrôle interne comptable et financier constitue un élément majeur du contrôle

interne. Il concerne l’ensemble des processus de production et de communication de
l’information comptable et financière des entreprises et concourt à la production d’une
information fiable répondant aux exigences légales et réglementaires en vigueur.

Comme le contrôle interne en général, il s’appuie sur un dispositif comprenant la

conception et la mise en place du système d’information de l’entreprise, les politiques et
procédures de pilotage, de surveillance et de contrôle.

2- Objectifs

Le contrôle interne comptable et financier vis à assurer :

✓ La conformité des informations comptables et financières publiées avec les

règles applicables ;
✓ L’application des orientations et des instructions fixées par la Direction
Générale au titre de ces informations ;
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 3 : GENERALITES SUR LE CONTROLE 32
INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

✓ La préservation des actifs ;

✓ La prévention et la détection d’irrégularités ou de fraudes comptables et
financières, et ce dans la mesure du possible ;
✓ La fiabilité des informations diffusées et utilisés en interne à des fins de
pilotage ou de contrôle dans le mesure où elles concourent à l’élaboration de
l’information comptable et financière publiée ;
✓ La fiabilité des comptes publiées et celles des autres informations
communiquées au marché.

3- Acteurs

Le contrôle interne comptable et financier concerne la majeure partie des acteurs de

l’entreprise, avec des responsabilités et des implications différentes selon les sujets.
Toutefois, trois acteurs du Gouvernement de l’entreprise sont particulièrement concernés :

➢ La Direction Générale qui est responsable de l’organisation et de la mise en

œuvre du contrôle interne comptable et financier, ainsi que de la préparation
des comptes en vue de leur arrêté.

➢ Le Conseil d’Administration qui arrête les comptes, opère les vérifications et

contrôles qu’il juge opportun sur les comptes. Ces travaux peuvent être
préparés par le Comité d’Audit lorsqu’il existe.

➢ Le Président du Conseil d’Administration qui est responsable de l’élaboration

du rapport sur les procédures du contrôle interne, comprenant notamment
celles relatives à l’élaboration et au traitement de l’information comptable et
financière.

L’audit interne, lorsqu’il existe, peut apporter une aide à ces différents acteurs en
faisant des propositions pour renforcer la qualité des processus de contrôle interne de
l’information comptable et financière publiée.

Les Commissaires aux comptes ne font pas parti du dispositif de contrôle interne. Ils
certifient les comptes, et c’est dans ce cadre qu’ils prennent connaissance du contrôle
interne afin d’identifier et d’évaluer les risques d’anomalie significatives sur les comptes et
ce pour concevoir et mettre en œuvre les procédures d’audit. Ils présentent leurs
observations sur le rapport du Président sur les procédures de contrôle interne. En la
matière, ils ne sauraient se substituer à l’entreprise et leurs travaux ne sauraient remplacer
ceux de ladite entreprise.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 3 : GENERALITES SUR LE CONTROLE 33
INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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4- Environnement de contrôle

Le dispositif de contrôle interne comptable et financier ne saurait se limiter à un

ensemble de manuels de procédures et de documents. Son organisation et sa mise en œuvre
reposent sur la sensibilisation et l’implication des personnes concernées. L’environnement
de contrôle comprend ainsi les comportements des acteurs du contrôle interne comptable
et financier.

Dans ce cadre, la considération relative à l’éthique, l’intégrité et à la recherche de

compétence des acteurs apparait essentielle dans le domaine plus spécifique du contrôle
interne comptable et financier.

5- Processus comptables

Les processus comptables, au cœur du contrôle interne comptable et financier,

représentent un ensemble homogène d’activités permettant de transformer des opérations
économiques (les événements élémentaires correspondant à tous les actes de la vie de
l’entreprise) en informations comptables et financières grâce au passage de la « mécanique
comptable » (langage et règles du jeu comptable). Ils incluent un système de production
comptable, d’arrêté des comptes et des actions de communications.

Le schéma ci-après permet de constater que les processus qui concourent à la

production de l’information ne sont pas situés uniquement dans le périmètre traditionnel de
la Direction Comptable et Financière.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 3 : GENERALITES SUR LE CONTROLE 34

INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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Figure 5 : Processus comptables

(* les informations économiques communiquées ne passant par la mécanique comptable se

distinguent de l’information comptable et financière dont elles ne font pas partie).

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 3 : GENERALITES SUR LE CONTROLE 35

INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE

Les processus de pilotage de l’organisation comptable et financière ont pour objectifs

de définir et mettre en œuvre la politique comptable, la gestion des moyens et la maîtrise
des contraintes permettant de répondre aux objectifs de la Direction Générale. Le pilotage
de l’organisation comptable et financière s’appuie sur des principes et des points clés
d’analyse. Ce pilotage est assuré par les Directions comptables et financières et par la
Direction Générale.

Section 1 : PRINCIPES ET POINTS D’ANALYSE

Afin d’assurer une cohérence d’ensemble de ce niveau du processus, il convient de

veiller à ce que :

✓ La séparation des fonctions soit conçue afin de permettre un contrôle

indépendant. Cette séparation, adaptée à la situation de la société, doit
s’efforcer de dissocier les tâches et fonctions relevant de l’opérationnel, de la
protection des biens et de leur enregistrement comptable.

✓ Les noms des personnes pouvant engager l’entreprise et les différents niveaux
d’approbation requis selon les types d’engagement soient définis et mis à la
disposition des personnes chargées de l’enregistrement afin de leur
permettre que les opérations aient été correctement approuvées.

Dans le cadre d’établissement de comptes consolidés, il conviendrait de vérifier qu’il

existe un dispositif organisé et surtout documenté destiné à assure l’homogénéité des
données comptables et financières publiées.

1- Organisation générale

✓ Il devrait exister une documentation permettant de fixer et de faire connaître, au

sein de l’entreprise, les principes de comptabilisation et de contrôles des opérations
et de leurs flux.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 36

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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✓ Il devrait exister des circuits d’informations visant :

• L’exhaustivité de la capture des événements économiques pour chaque

processus amont (achat, vente, personnel, juridiques, événements post
clôtures, …)
• Une centralisation rapide et régulière des données vers la comptabilité
• Une homogénéisation des données comptables.

✓ Il devrait exister des contrôles portant sur la mise en œuvre des circuits
d’informations.

✓ Il devrait exister un calendrier d’élaboration des informations comptables et

financières diffusées au sein du groupe pour les besoins des comptes publiés à la
société mère.

✓ Les responsables de l’élaboration de l’information comptable et financière et tous les

acteurs qui participent à l’arrêté des comptes devront être clairement identifiés.

✓ Chaque collaborateur impliqué dans l’élaboration de l’information comptable et

financière devra avoir accès à l’information nécessaire pour appliquer, faire
fonctionner et/ou surveiller le dispositif de contrôle interne.

✓ La Direction devra mettre en place une organisation chargée de s’assurer que les
contrôles sont appliqués.

✓ La Direction comptable devra disposer d’une autorité lui permettant de faire valoir la
règle comptable.

✓ Il devrait exister des procédures pour vérifier si les contrôles mis en place ont été
effectués, pour identifier les éventuels écarts par rapport à la règle et bien
évidemment y remédier.

2- Gestion des ressources

✓ Il devrait exister un processus visant à identifier les ressources nécessaires au bon

fonctionnement de la fonction comptable.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 37

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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✓ Il devra exister un suivi permettant d’adapter les effectifs et les compétences à la

taille et à la complexité des opérations ainsi qu’à l’évolution des besoins et
contraintes.

3- Application des règles comptables

✓ Un manuel de principes/procédures comptables devra préciser les concepts

comptables utilisés au sein de l’entreprise et identifier les opérations les plus
importantes et les traitements comptables complexes propres au secteur d’activité
ou du groupe ; ceci tout en se conformant au Système Comptable adopté par la
législation en vigueur (et dans notre précis, le plan OHADA).

✓ Il devra exister une procédure de mise à jour du manuel des principes/procédures

comptables afin de prendre en comptes les sujets comptables complexes nouveaux.

✓ En cas de publication de comptes établis suivant plusieurs référentiels comptables

pour un même niveau (individuel ou consolidé), il devra exister des procédures pour
expliquer les retraitements.

✓ Il devra exister une veille réglementaire permettant d’appréhender et d’anticiper les

évolutions de l’environnement de l’entreprise (maîtrise des différents référentiels
comptables et des divergences entre ceux-ci, évolution de la doctrine comptable et
de la fiscalité ; le cas échéant recourir à des spécialistes).

4- Maîtrise des règles comptables

✓ Le processus de traitement et de production comptable et financière au niveau

consolidé et dans les filiales (planning de clôture, ajustement des comptes sociaux,…)
devra être maîtrisé.

✓ Il devra exister des règles de conduite et d’intégrité portant sur les problématiques
de nature comptable.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 38

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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✓ Des contrôles réguliers devront être organisés pour s’assurer que le manuel des
principes comptables et le manuel des procédures comptables sont suivis.

✓ Il devra exister des contrôles spécifiques sur les points qui seraient identifiés comme
sensibles concernant des aspects comptables, (par exemple inscription à l’actif,
constatation de produits, spécialisation des périodes comptables, valorisation des
stocks, …)

✓ Des mécanismes devront être prévus afin d’identifier, remonter et traiter

systématiquement les incidents et les anomalies.

5- Organisation et sécurité des systèmes d’informations

Les processus suivants mettent sous contrôle les composantes de l’outil de

production de l’information comptable :

✓ La tenue de la comptabilité au moyen de systèmes informatisés impliquerait qu’une

organisation claire et formalisée soit établie, et que des dispositifs destinés à assurer
la sécurité physique et logique des systèmes et données informatiques soient mis en
place.

✓ Les systèmes d’information ont été développés avec pour objectif de satisfaire aux
exigences de sécurité, de fiabilité, de disponibilité et de pertinence de l’information
comptable et financière.

✓ L’organisation et le fonctionnement de l’ensemble du système d’informations feront

l’objet de règles précises en matière d’accès au système, de validation des
traitements, de procédures de clôture, de conservation des données, et de
vérifications des enregistrements.

✓ Il devra exister des contrôles clés dans le système d’informations (blocage des
doubles saisies, existence d’un seuil de saisie, accès limités pour les transactions
critiques, rapprochements automatisés, …)

✓ Les systèmes d’informations relatifs à l’information comptable et financière feront

l’objet d’adaptations pour évoluer avec les besoins de l’entreprise.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 39

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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✓ L’entreprise devra être en mesure de répondre aux obligations spécifiques de

l’administration fiscale :

• Conservations des données traitées par applications informatiques qui

concourent à la constitution d’enregistrements comptables ou la justification
d’un événement transcrit dans les documents de l’administration fiscale.

• Il devra exister une description des règles de gestion des données et fichiers,
pour celles qui sont mises en œuvre dans les programmes informatiques
ayant des incidences sur la formation des résultats comptables et fiscaux et
sur les déclarations fiscales.

Section 2 : ROLE DE LA DIRECTION GENERALE

1- Organisation, compétences et moyens

La Direction générale veille à l’existence d’un dispositif de contrôle interne comptable

et financier et en organise la surveillance. Ce dispositif vise à donner une information
comptable et financière fiable et à donner en temps utile une image fidèle des résultats et
de la situation financière de l’entreprise. A cette fin, la Direction Générale s’assure que le
dispositif aborde les points suivants :

✓ L’organisation et le périmètre de responsabilités des fonctions comptables et

financières afin que l’entreprise soit doté de dispositifs d’identification des risques et
de contrôle propres à assurer la fiabilité de l’information comptable et financière
publié.

✓ La compatibilité des dispositifs de motivation et de rémunération au sein des

fonctions comptables et financières avec les objectifs du contrôle interne.

✓ La formalisation et la diffusion des règles comptables et de procédures (manuel des

normes et des procédures)

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 40

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

✓ Les obligations de conservation des informations, données et traitements

informatiques concourant directement ou indirectement à la formation des états
comptables et financiers.

✓ L’existence de mesures visant à assurer la conservation et la sécurité des

informations, données et traitements informatiques concourant directement ou
indirectement à la formation des états financiers.

✓ L’examen régulier de l’adéquation aux besoins des dispositifs évoqués ci-dessus et

mis des moyens mis à dispositions des fonctions comptable et financière (en
personnel, en outils informatiques, etc. …)

2- Pilotage et contrôle

La Direction Générale s’assure de la mise en place d’un dispositif visant à analyser et

maitriser les principaux risques identifiables ayant un impact potentiel sur l’élaboration de
l’information comptable et financière publiée par l’entreprise.

✓ En particulier, elle doit s’assurer que les normes et procédures diffusées au sein de
l’entreprise tiennent compte de l’évolution de ses besoins et de son environnement.
A ce titre, la Direction Générale devra veiller à l’existence d’un processus adapté
d’identification, de justification et de validation des changements des principes
comptables.

✓ Elle veille à la définition et s’assure de la mise en place d’un dispositif de contrôle de

gestion répondant aux besoins de fiabilité de l’information comptable et financière
publiée, à savoir :

• La Direction générale s’assure, en tant que besoin, que le système

d’information non comptable éventuellement utilisé à des fins de pilotage des
activités, fait l’objet d’un rapprochement avec le système d’information
comptable ;
• Elle assure également la qualité des prévisions publiées ou utilisées dans le
cadre de l’appréciation de la valeur des actifs et des dettes ou pour toute
autre information comptable et financière publiée.

Ceci suppose que le dispositif de contrôle de gestion soit organisé de façon à

permettre l’adéquation à ces besoins et la qualité de ces informations et prévisions

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 41

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
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(adéquation du rythme de mise à jour des informations, des indicateurs et des

informations contrôlées, qualité des analyses des variances ainsi que du processus
budgétaire et de prévision)

✓ Lorsqu’existe un département d’audit interne, la Direction Générale devra s’assurer :

• De l’adéquation l’organisation, des compétences, des méthodes et des outils

de ce département en termes d’audit comptable et financier
• Du caractère approprié des plans d’audit interne
• Elle devra aussi prendre connaissances des conclusions des travaux et
s’assurer de la mise en œuvre des plans d’actions correctives adaptés.

✓ La Direction Générale devra effectuer une revue formalisée des principes comptables
retenus qui ont un impact significatif sur la présentation des états financiers.

✓ Enfin la Direction générale s’assure que le dispositif de contrôle interne comptable et

financier fait l’objet d’une surveillance. Elle se tient régulièrement informée des
dysfonctionnements, des insuffisances, et des difficultés d’application ; et veille à que
des actions correctives soient mises en œuvre.

3- Préparation de l’arrêté des comptes

La Direction Générale devra veiller à la définition et à la mise en place de processus

d’enregistrement comptable des opérations majeures (acquisitions ou cessions d’activités,
restructurations, conclusions de contrats-clés) et de processus de validation de ces
enregistrements. Elle devra veiller à la mise en place de procédures d’arrêté de certains
comptes jugés sensibles (traitement de la comptabilisation des produits, analyse de la valeur
des actifs-clés, …)

La Générale devra veiller à la définition et à la mise en place de processus de

détermination et de validation des estimations figurant dans les comptes ou informations
financières publiées, propres à assurer la qualité de ces estimations.

Elle devra veiller aussi à l’existence au sein de la Direction comptable et financière de

dispositifs de contrôle de la qualité comptable (identification de suspens, de comptes non
analysés, ou de rapprochements non effectués et non approuvés) ; et s’il existe des
exceptions aux procédures d’arrêté des comptes consolidés pour certaines filiales

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 42

L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

appartenant au périmètre de consolidation, la Direction Générale devra s’assurer de

l’existence de procédures permettant de pallier la non-application des règles du groupe.

La Direction Générale établit les comptes (y compris les annexes) en vue de leur
arrêté. A cet effet, elle devra :

✓ Préciser et expliquer les principes de clôture et les estimations impliquant un

jugement de sa part ;

✓ Mettre en évidence les changements des principes comptables et en informer le

Conseil ;

✓ S’assurer de l’analyse des grands équilibres financiers (ratios d’endettement, ratios

de liquidité, …), identifier et expliquer les facteurs de l’évolution des résultats (N/N-1)

✓ Etablir les états financiers en vue de leur arrêté en les accompagnant des
commentaires et analyses de la Direction Comptable et Financière ;

✓ Définir la stratégie de communication financière et proposer ou arrêter les termes de

communiqués financiers.

4- Prise en considération des travaux des Commissaires aux

Comptes

En tant que responsable de l’établissement des comptes et de la mise en œuvre des

Systèmes de Contrôle Interne comptable et financier, la Direction Générale échange avec les
Commissaires aux Comptes :

✓ Elle devra s’assurer que les Commissaires aux Comptes ont revu les principes
comptables retenus et les options comptables qui ont un impact significatif sur la
présentation des états financiers.

✓ Elle devra prendre connaissance d’une auprès des Commissaires aux comptes du
périmètre et des modalités de leur interventions, et s’informer également des
conclusions de leurs travaux sur les comptes.

✓ Elle devra, en outre, s’assurer que les anomalies ou faiblesses majeures du contrôle
interne communiquées par les Commissaires aux comptes seront prises en compte
dans les actions correctives mises en œuvre par l’entreprise.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 4 : PROCESSUS DE PILOTAGE DE 43
L’ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A

L’ELABORATION DE L’INFORMATION
COMPTABLE ET FINANCIERE PUBLIEE

1- Critères de qualité

La qualité de l’information financière dépend également de l’identification des

risques d’erreurs inhérents aux processus comptables. Cette identification peut s’appuyer
utilement sur les différents critères dont le respect devrait être recherché, de sorte à ce que
l’information contenue dans les états financiers soit régulière et sincère. Ainsi parmi ces
critères nous pouvons à juste titre citer :

- La Réalité : les opérations, événements, les transactions et les autres

éléments enregistrés doivent s’être produits et se rapportés à l’entité.

- L’Exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû

être enregistrés, doivent être véritablement enregistrement. Les informations
relatives à l’annexe des comptes requises par le référentiel comptable doivent
être fournies.

- La Mesure : les montants et autres données relatives aux opérations et

événements doivent être correctement enregistrés.

- La Séparation des exercices : les opérations et les événements doivent être

enregistrés dans la bonne période ; il devra être rattaché à chaque exercice
les produits et les charges qui le concernent et uniquement ceux-là.

- La Classification : les opérations et événements ont été enregistrés dans les

comptes adéquats.

- L’Existence : les actifs et passifs enregistrés devront avoir bel et bien existés.

- Les Droits et Obligations : l’entreprise détient et contrôle les droits sur les
actifs, et les dettes doivent correspondre aux obligations de l’entreprise.

- L’Evaluation et l’Imputation : les actifs et les passifs doivent être inscrits dans
les comptes pour les montants appropriés et tous les ajustements résultant
de leur évaluation ou imputation doivent être correctement enregistrés.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 44
L’ELABORATION DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE PUBLIEE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

- La Présentation et l’Intelligibilité : l’information financière doit être

présentée et décrite de manière appropriée et les informations données dans
l’annexe des comptes doivent être clairement présentées.

2- Identification des risques affectant l’élaboration de

l’information comptable et financière publiée

La qualité de l’information financière dépend en grande partie de la fiabilité et de la

régularité de la transmission et de l’exhaustivité de l’information élaborée dans les
« processus amont », de production comptable et d’arrêté des comptes.

Processus amont et de production comptable

- L’on devra identifier les processus amonts/catégories d’opérations significatifs
ainsi que les comptes ou les catégories de comptes qui leur sont associés.
- La définition des activités de contrôle à mettre en place est primordiale pour
prévenir, détecter ou corriger les zones de risques, les irrégularités et les
inexactitudes ainsi que les procédures liées à la prévention des fraudes et des
erreurs.
- Un accent particulier devra être mis sur les dispositions légales et
règlementaires à respecter, en matière comptable, fiscale et financière.
- La sauvegarde des actifs devra être mise en place afin d’assurer la protection
du patrimoine, des outils de production, etc. …
- La traçabilité des informations et une documentation suffisante doivent être
suivies de prêt afin de s’assurer que les événements comptables survenant
dans l’entreprise soient correctement enregistrés.
- Les processus visant à la fiabilité de l’information nécessaire à la production
des états financiers publiés doivent être scrupuleusement respectés
(l’exactitude et l’exhaustivité des enregistrements comptables, la conformité
aux règles comptables, …)

Processus d’arrêté des comptes

- L’on devra tenir compte de la neutralité et de l’objectivité, la pertinence des
informations comptables et financières publiées par rapport aux besoins des
utilisateurs, le respect des délais, l’intelligibilité de ces informations.
- Le processus d’arrêté des comptes devra également s’étendre à la traçabilité
des écritures comptables au sein des systèmes d’informations.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 45

L’ELABORATION DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE PUBLIEE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

- Il devra exister des dispositifs d’analyse des comptes (méthodologie de

contrôle, identification des responsables de l’analyse et de la supervision,
nature des analyses et documentation)

3- Principes et points clés d’analyse

Les processus comptables sont souvent organisés de façon à traiter des flux
d’opérations homogènes ou similaires (par exemple organisation par catégories
d’opérations). Aussi nous nous proposons, et ce dans la mesure du possible, de décliner les
critères de qualité par catégories d’opérations pouvant s’appliquer à chacun de ces
processus comptables.

Les principes et points clés d’analyses suivants permettent d’identifier les principaux
risques pouvant affecter les processus concourant à l’élaboration de l’information
comptable et financière.

Il est nécessaire de rappeler que la maîtrise des processus comptable relève de la

Direction comptable et financière, de la Direction Générale et du Conseil d’Administration
pour leurs domaines de compétences respectifs.

Pour l’ensemble de catégories d’opérations, l’entreprise pourra s’assurer qu’il existe

des dispositifs organisés et documentés qui permettent un traitement assurant
l’homogénéité des données comptables et financières publiées.

3.1. Investissements / Désinvestissements / Recherche

et Développement
Les investissements et les désinvestissements font l’objet d’un processus organisé et
documenté, qui prévoit l’information des services comptables.

En ce qui concerne les frais de recherche et développement, les différentes phases de

recherche et développement doivent être clairement définies et séparées. De plus les règles
comptables appliquées dans l’entreprise devront définir les conditions d’immobilisations des
coûts de développement. Aussi une vérification à la date de clôture devra être effectuée afin
de confirmer que les conditions ayant conduit à leur activation sont toujours remplies.

3.2. Immobilisations incorporelles, corporelles

Les règles comptables appliquées par l’entreprise doivent définir pour les
immobilisations incorporelles et corporelles :
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 46
L’ELABORATION DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE PUBLIEE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

✓ Les critères d’identification comportant notamment les règles de distinction

entre les charges (entretiens et réparations) et les immobilisations.

✓ Les critères de comptabilisation des immobilisations traitant des questions

suivantes :

▪ Les éléments constitutifs du coût d’une immobilisation y compris les

modalités de détermination et du suivi du coût de remise en état des
sites pour les immobilisations corporelles.
▪ Les méthodes et le point de départ de l’amortissement. Cette rubrique
devra comprendre les modalités d’application de l’approche par
composants et les modalités retenues pour la détermination des
valeurs résiduelles.
▪ Les critères de détermination des pertes de valeur et en particulier le
mode de détermination du taux d’actualisation et le niveau (sectoriel
par exemple) retenu pour définir les unités génératrices de trésorerie
et le calcul des taux.
▪ Les critères de classement en immobilisations destinées à être cédées.
▪ Les catégories d’immobilisations qui seront réévaluées et le mode de
réévaluation adopté (juste valeur ou indiciaire).

✓ Ces règles devront être couramment révisées.

✓ Les mouvements des immobilisations devront faire l’objet d’un suivi en vue
de leur comptabilisation.

✓ Les engagements d’achats devront également faire l’objet d’un suivi afin
d’être pris en compte dans l’élaboration des annexes.

✓ La classification des contrats de crédit-bail ou de locations devra être

clairement définie en vue de leur traitement comptable.

✓ L’existence des immobilisations corporelles devra être vérifiée régulièrement

par un inventaire ; les sorties ou mises en rebut devront être soumises à
l’approbation d’un responsable et les corrections comptables nécessaires
effectuées.

✓ Les cessions d’immobilisations devront être soumises à une procédure

d’autorisation diffusée dans toute l’entreprise.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 47

L’ELABORATION DE L’INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE PUBLIEE
PROCESSUS DU CONTROLE INTERNE DE L’INFORMATION COMPTABLE & FINANCIERE
PUBLIEE

✓ Un processus d’identification, de comptabilisation et de suivi des

immobilisations incorporelles devra être mis en place, en particulier
concernant les brevets, fonds de commerces, fichiers clients et autres droits
contractuels…

✓ La protection juridique et informatique des immobilisations incorporelles

devra faire l’objet d’un suivi régulier et des mesures visant à sécuriser les
ressources que l’entreprise pourrait obtenir de ces immobilisations
(protection des marques, des noms de domaine, …)

3.3. Immobilisations financières

Les opérations des titres (acquisitions, cessions, complément de prix, garanties
d’actifs et de passifs) devront faire l’objet d’un suivi en vue de leur comptabilisation. De plus
les engagements fermes ou optionnels de toute nature devront être identifiés en vue de leur
comptabilisation et/ou inclusion dans les annexes.

Les produits se rattachant aux immobilisations financières devront être évalués à

chaque clôture. De plus l’existence d’une indication objective de dépréciation des
immobilisations financières devra être appréciée à chaque clôture : le cas échéant les
dépréciations à comptabiliser devront être déterminées.

3.4. Achats / Fournisseurs et assimilés

Le processus d’achat devra être organisé et formalisé dans le cadre de procédures
applicables à tous les acteurs concernés. Dans le même ordre d’idées, il devra exister une
séparation entre les fonctions de passation et d’autorisation des commandes, de réception,
d’enregistrement comptable, et de règlements des fournisseurs.

De ce fait, les achats importants devront faire l’objet d’une commande formalisée et
validée par une personne autorisée.

De plus, un suivi et un rapprochement entre bons de commande, bons de réception,

et factures (quantité, prix, condition de paiement) ainsi qu’un contrôle des avances sur
factures fournisseurs (autorisation, suivi d’imputation) devrait permettre les doubles
enregistrements / paiements des factures fournisseurs. Les anomalies éventuelles devront
faire l’objet d’une analyse et d’un suivi.

Un suivie des réceptions refusées/litiges et un contrôle de la comptabilisation des

avoirs fournisseurs correspondants, ou des rabais, ristournes et remises devraient permettre
une meilleure gestion des règlements des fournisseurs.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 48

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Enfin, le compte fournisseurs devra faire l’objet d’un examen et d’une justification
périodique.

3.5. Produits des Activités ordinaires / Clients assimilés

Les règles comptables adoptées par l’entreprise devront établir clairement la
distinction entre ventes et prestations de service, et par la même occasion, indiquer si
nécessaire les modalités adoptées pour les contrats à composantes multiples. Aussi les
produits des activités ordinaires provenant de la vente de biens ne devront être
comptabilisés que lorsque l’ensemble des conditions suivantes auront été satisfaites :

✓ L’entreprise, de par la vente, transfère à l’acheteur les risques et les

avantages inhérents à la propriété du bien ;

✓ L’entreprise cesse d’être impliquée dans la gestion telle qu’il incombe au

propriétaire, et dans le contrôle effectif des biens cédés ;

✓ Le montant des produits des activités ordinaires peut être évalué de façon
fiable ;

✓ Les avantages économiques liés à la transaction reviennent à l’entreprise ;

✓ Les coûts encourus ou à encourir concernant la transaction peuvent être

évalués de façon fiable.

L’ensemble des livraisons effectuées (ou services rendus) devra donner lieu à une
facturation au cours de la période appropriée et toutes les factures devront être
enregistrées dans les comptes clients ou directement dans le chiffres d’affaires.

L’émission des avoirs devra être justifiée et contrôlée. Seuls les avoirs contrôlés,
seront enregistrés. De ce fait, les fonctions de facturation, de recouvrement et de gestion
des comptes clients devront être séparées.

Tous les comptes clients devront correspondre à des clients réels et leur solde devra
être périodiquement et correctement justifié. Les clients douteux devront être correctement
identifiés ainsi que les risques d’insolvabilité qui devront être comptabilisés en conformité
avec les règles applicables.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 49

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3.6. Trésorerie / Financement et instruments financiers

Les financements et la trésorerie doivent faire l’objet de processus organisés
(procédures, délégation, …) et de critères formalisés. Ces différents processus doivent, entre
autre, viser à l’application des quelques points suivants :

✓ Le plan de trésorerie doit permettre de suivre à échéance prévisible les

disponibilités propres de l’entreprise, ou le cas échéant les disponibilités de
ses filiales dont elle peut contractuellement disposer.

✓ Les opérations de trésorerie doivent être comptabilisées quotidiennement.

✓ Les comptes de banques doivent faire l’objet d’un rapprochement régulier

avec les données reçues des banques et être revus périodiquement selon les
modalités qui respectent le principe de séparation des fonctions. Le
rapprochement devra être matérialisé et permettra d’expliquer les écarts
éventuels.

✓ L’autorisation des dépenses, l’émission du paiement et la comptabilisation

doivent être effectuées par des personnes distinctes.

✓ Les comptes d’emprunt doivent être régulièrement rapprochés avec les

données contractuelles, les tableaux d’amortissement et les données reçues
des établissements financiers.

✓ Les garanties reçues ou données sur prêt et emprunt doivent être clairement
identifiées et comptabilisées et/ou incluses dans les états annexés.

3.7. Avantages accordés au personnel

Les activités de « Paie » doivent faire l’objet de procédures connues de tous et
adaptés au choix d’organisation retenu (traitements en internes ou externalisés).

La séparation des fonctions de calcul, d’enregistrement, de contrôle, de paiement et

de transmission des feuilles de paie est de rigueur aussi bien que l’existence d’un dispositif
permettant d’assurer la transmission exhaustive et en temps utile des éléments validés
nécessaires au calcul de la paie (temps de travail, heures supplémentaires, augmentation,
différentes primes, ….).

Les écritures de paie doivent être contrôlées par une personne d’un niveau de
responsabilité approprié, ainsi que l’exactitude du virement des salaires.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 50

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Les règles comptables de l’entreprise doivent préciser le traitement comptable des

actions et options attribués aux dirigeants et aux salariés. De plus, les comptes du personnel
et charges sociales devront faire l’objet d’un examen et d’une justification périodique.

Enfin, il devra exister un dispositif de recensement, d’évaluation et de contrôle du

bon enregistrement des provisions pour congés, des engagements en matière de plan
épargne entreprise, des engagements à long terme au profit du personnel, des engagements
en matière de retraite et autres avantages postérieurs à l’emploi. Au besoin, l’entreprise se
fera aider pour évaluer ses engagements de retraite et autres avantages accordés aux
salariés.

3.8. Impôts, taxes et assimilés

Les différents impôts et taxes découlant de législation, il devra être mis en place une
veille relative aux obligations des lois, réglementation et instructions fiscales. De ce fait,
toutes les opérations de l’exercice en cours, contrats, conventions et autres devront être
analysées sous un angle fiscal.

La mise en place de processus visant le traitement, la préparation et le dépôt des

documents fiscaux devrait permettre le paiement des impôts et taxes de façon correcte et
en temps voulu. De plus la conservation des informations est nécessaire à la
l’enregistrement des impôts et taxes et des événements économiques en matière de
fiscalité, notamment pour la validation du taux d’impôt effectif et la détermination des
impôts différés.

Enfin, une réconciliation entre la charge totale d’impôt comptabilisée dans le compte
de résultat et la charge d’impôt théorique doit être établie.

3.9. Informations de gestion nécessaires

Il devra être procédé à des rapprochements périodiques entre les données de gestion
(comptabilité analytique, reporting, budget) nécessaires à l’élaboration des informations
comptables et financières publiées et les données correspondantes. Les écarts éventuels
résultant de ces rapprochements feront l’objet d’une analyse selon des modalités qui
respectent toujours la séparation des fonctions.

3.10. Gestion de l’information financière externe

Un processus de gestion de l’information financière externe doit être mis en place
afin d’identifier et de traiter les obligations d’information du marché financier. Ce processus
devra comprendre entre autre élément, les suivants :
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 51
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✓ Un dispositif de veille sur les obligations en matière d’information financière.

✓ Un échéancier récapitulant les obligations périodique de l’entreprise en

matière de communication comptable et financière au marché. Cet
échéancier devra préciser la nature et l’échéance de chaque obligation
périodique et les personnes responsables de leur établissement.

✓ Un dispositif visant à ce que les informations communiquées en externe le

soient dans les délais requis et surtout soient en conformité avec les lois et
règlements en vigueur.

✓ Un dispositif visant à assurer la fiabilité des informations économiques non

comptables communiquées à l’appui de la communication comptable et
financière publiée.

✓ Un dispositif visant à ce que les informations répondant à la définition de

l’information privilégiée soient communiquées au marché en temps utile,
selon les règles qui lui sont applicables. A cet effet, l’entreprise devra disposer
d’un système d’informations lui permettant de suivre, d’une part les
événements et les opérations significatifs qui ont lieu sur les différents
périodes comptables, d’autre part les écarts significatifs par rapport aux
objectifs communiqués au marché.

Bien évidemment, toutes ces informations doivent être contrôlées avant leur
diffusion.

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CHAPITRE 5 : PROCESSUS CONCOURANT A 52

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CONCLUSION
Le contrôle interne n’est pas un but en soi. Il est là pour soutenir la conduite de
l’entreprise et assurer une activité administrative correcte respectueuse du droit, économe
et efficace. La question du rapport entre ses avantages et le coût des mesures ne doit pas
être ignorée. Il appartient à chaque entreprise d’examiner cette question de façon critique.
Et bien que le Système de Contrôle interne ne puisse garantir une sécurité absolue, l’on
constate que la simple démarche de sa mise en place constitue une déjà une mesure
préventive.

Mettre en place un Système de Contrôle Interne, c’est :

- Créer un environnement de contrôle sain

- Etablir une bonne gestion de l’information et de la communication
- Modéliser ses processus
- Définir ses objectifs
- Evaluer les risques de ne pas les atteindre
- Intégrer dans le processus les actions de contrôle destinées à minimiser ces
risques.

Mais cela va bien au-delà de tous ces aspects. En effet, un tel projet nécessite
l’évaluation régulière de tous les concepts susmentionnés afin de savoir si ces derniers sont
toujours efficients et d’actualité. Un Système de Contrôle Interne mis en place avec le plus
grand soin possible deviendra rapidement inefficace s’il reste immobile et statique alors que
l’environnement est en perpétuel mouvance. Sa mise en place n’est que la première étape,
son maintien, quant à lui, est un processus continu de réévaluation de chacune de ses
composantes qui doit être fait à la lumière des innombrables changements qui peuvent
influencer la vie de l’entreprise.

Le Système de contrôle Interne comptable et financier constitue un outil de

compréhension et d’amélioration de la production de l’information comptable et financière
susceptible d’être consulté par le Management (Direction Générale et son Board) et les
organes délibérants (Conseil d’Administration).

Cependant compte tenu des spécificités de chaque entreprise et du fait que les
dispositifs du contrôle interne doivent restés flexibles et adaptés à l’organisation, notre
étude ne peut prétendre à une couverture exhaustive de la matière. En outre, elle ne sous-
entend pas que tous les termes sont tous applicable et doivent être toujours présent, ou que
leur absence doive être à tout prix expliquée.

Enfin, l’existence d’écarts possibles, dans une entreprise, par rapport à ces principes
ne traduit pas nécessairement une faiblesse du contrôle interne comptable et financier,
l’approche étant centrée sur les éléments concourant à l’élaboration et au traitement de
l’information comptable et financière.
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | CONCLUSION 53
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ANNEXE

QUESTIONNAIRE RELATIF AU CONTROLE INTERNE

COMPTABLE ET FINANCIER

Rôle des organes de gouvernance1

• Les principes comptables retenus qui ont un impact significatif sur la

présentation des états financiers de l’entreprise ont-ils été formellement
validés par la Direction Générale, revus par les commissaires aux comptes et
portés à la connaissance du Conseil d’Administration ?

• Pour les arrêtés correspondant à des comptes publiés, les principales options
comptables ainsi que les choix effectués ont-ils été expliquées et justifiés par
la Direction Générale au Conseil et revus par les commissaires aux comptes ?

• Existe-t-il un processus de validation des changements des principes

comptables envisagés prenant en considération l’économie des opérations ?
Ce processus prévoit-il en particulier une consultation des commissaires aux
comptes et une information au Conseil ?

• Le Conseil reçoit-il l’assurance des commissaires aux comptes qu’ils ont accès
à toutes les informations nécessaires à l’exercice de leurs responsabilités ?

• Le Conseil reçoit-il l’assurance des commissaires aux comptes qu’ils ont

suffisamment avancé dans leurs travaux au moment de l’arrêté des comptes
pour être en mesure de communiquer toutes remarque significatives ?

• La formation du résultat, la présentation du bilan, de la situation financière et

des annexes ont-elles été expliquées au Conseil à chaque arrêté des
comptes ?

• Le Conseil a-t-il été informé de l’existence d’un contrôle de gestion dont les
données sont périodiquement rapprochées de l’information financière
publiée ?

1
Par organe de gouvernance, dans le cadre de ce questionnaire, on entend Conseil d’Administration
Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | ANNEXE 54
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• Le Conseil a-t-il été régulièrement informé de l’existence de situations de

trésorerie incluant des perspectives à court terme ? Les flux de trésorerie pris
en compte dans l’analyse présentée au Conseil mettent-ils clairement en
évidence les éléments dont l’utilisation par la Société Mère font l’objet de
restriction ?

Organisation comptable et financière

• La fonction comptable et financière a-t-elle accès aux informations nécessaire

à l’élaboration des comptes ?

• Existe-t-il un manuel comptable précisant le traitement comptable des

opérations les plus importantes ?

• En cas de publication de comptes établis suivant plusieurs référentiels

comptables pour un même niveau (individuel ou consolidé), existe-t-il des
procédures pour expliquer les principaux retraitements ?

• Existe-t-il un manuel de procédures comptables et des instructions décrivant

la répartition des responsabilités d’exécution ou de contrôle au regard des
tâches comptables, ainsi que les calendriers à respecter ? dans le cadre de la
préparation des comptes consolidés, existe-t-il des procédures de diffusion
visant à assurer leur prise en compte par les filiales ?

• Les responsables de l’établissement des comptes et de l’information

financière ainsi que les différents acteurs qui y participent sont-ils clairement
identifiés ?

• Existe-t-il un processus visant à identifier les ressources nécessaires au bon

fonctionnement de la fonction comptable ? Prend-il en considération les
évolutions prévisibles ?

• Les procédures et les systèmes d’information sont-ils développés avec pour

objectif de satisfaire aux exigences de fiabilité, de disponibilité et de
pertinence de l’information comptable et financière ?

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | ANNEXE 55

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• Les systèmes d’information relatifs à l’information comptable et financière

font-ils l’objet d’adaptations pour évoluer avec les besoins de l’entreprise ?

• La Direction Générale s’est-elle assurée que les obligations de conservations

des informations, données et traitements informatiques concourant
directement ou indirectement à la formation des états comptables et
financiers étaient respectés ?

• Des dispositifs sont-ils mis en place pour identifier les principaux risques
pouvant affecter le processus d’établissement des comptes ?

• Le dispositif de contrôle interne comptable et financier comporte-t-il des

procédures spécifiques visant à réduire les risques d’erreurs et de fraudes ?

Activité de contrôle

• Existe-t-il des contrôles réguliers et inopinés pour s’assurer que le manuel des
principes comptables et le manuel des procédures comptables sont suivis à la
lettre ?

• Existe-t-il des procédures pour identifier et résoudre les problèmes comptables

nouveaux, non prévus, le cas échéant dans le manuel de principes comptables
et/ou le manuel de procédures comptables ?

• L’activité de contrôle interne comptable et financier comporte-t-elle des

procédures pour assurer la préservation des actifs (risques de négligence,
d’erreurs et de fraudes internes et externes ?

• Le dispositif de contrôle interne comptable et financier comporte-t-il des

contrôles spécifiques aux points qui seraient identifiés comme sensibles
concernant des aspects comptables (par exemple inscription à l’actif,
constatation des produits, spécialisation des périodes comptables, valorisation
des stocks, …) ?

• Les procédures d’arrêté des comptes du groupe sont-elles applicables dans

toutes les composantes du périmètre de consolidation ? S’il existe des
exceptions, y a-t-il des procédures adéquates pour les traiter ?

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | ANNEXE 56

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Communication comptable et financière

• Existe-t-il un échéancier récapitulant les obligations périodiques de

l’entreprise en matière de communication comptable et financière au
marché ? Cet échéancier précise-t-il :
▪ La nature et l’échéance de chaque obligation périodique
▪ Les personnes responsables de leur établissement

• Existe-t-il des responsables et des procédures aux fins d’identifier et traiter les
obligations d’information du marché ?

• Existe-t-il une procédure prévoyant le contrôle des informations avant leur

diffusion ?

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | ANNEXE 57

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BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE

www.google.fr

www.wikipedia.fr

www.erm.coso.org

www.procomptable.com

www.ifaci.com

KPMG UK, internal control : A Practice Guide, 2e edition, Londres 2000

ENGAMMARE Valérie, Système de Contrôle Interne et Information des actionnaires, l’Expert-

comptable, Juin 2003

IFACI (Institut de l’Audit Interne), le Dispositif de Contrôle Interne : cadre de référence, Mai
2006

Coopers, Lybrand, La Nouvelle Pratique du Contrôle Interne, Paris, édition d’organisation

2002

Présenté par : Arnaud W.D. SEROY | BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE 58