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INSTITUT D’ÉCONOMIE DOUANIÈRE ET FISCALE

CUSTOMS AND FISCAL MAGHREB INSTITUTE
Créé par convention algéro – tunisienne du 03 septembre 1981

Mémoire de fin d’études en vue de l’obtention d’un diplôme de

Post-Graduation Spécialisée en finances publiques

THÈME

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(Espèce, Origine et Valeur en douane)

Présenté par : Sous la direction de :

M. Samir OUNNACI M. Abdelkarim LAIB

Enseignant à l’IEDF.

24ème promotion
Jan 2006 – Déc. 2007
INTRODUCTION GENERALE.............................................................................................1

PREMIERE Partie : les éléments de taxation.........................................................................3

Introduction première partie ..................................................................................................3

ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement...................................4

(Section1) procédures de dédouanements des marchandises introduites dans le territoire

douanier Algérien ....................................................................................................................... 4
Ι. Conduit en douane : ............................................................................................................ 4
П. Mise en douane ................................................................................................................. 5
Ш. La mise en magasin et en dépôt : ..................................................................................... 5
ΙV Dédouanement des marchandises : ................................................................................... 5
(Section2) présentation du Système harmonisé : ....................................................................... 6
I. Le system harmonisé (SH) : ............................................................................................... 6
II. La nomenclature du system harmonisé (NSH) : ............................................................... 7
III. Détermination de l’espèce tarifaire des marchandises : .................................................. 9
A. Règles Générales pour l’Interprétation du Système Harmonisé : ................................. 9
B. Les notes de section ou de chapitres ou de position :.................................................. 13
IV. Tarif Douanier Algérien.................................................................................................13

Chapitre П L’origine des marchandises...............................................................................15

(Section 1) L'origine des marchandises : ................................................................................. 16

Ι. L'origine non préférentielle.............................................................................................. 17
П. L’origine préférentielle ................................................................................................... 18
(Section 2) Les règles d’origine dans l’espace économique euro-méditerranéen.................... 19
Ι. Les catégories de produits objet du système du cumul : .................................................. 20
A. Les produits entièrement obtenus sur le territoire de l’une des deux parties : ............ 20
B. Les produits contenant des matières en provenance d’un pays étranger :................... 21
 П. La double dimension des règles de cumul : .................................................................... 23
A. Le cumul bilatéral de l’origine : .................................................................................. 23
B. Le cumul diagonal de l’origine :.................................................................................. 24
(Section 3) La détermination des critères d’origine (Expérience Algérienne) ........................ 25
Ι. Origine non préférentielle :.............................................................................................. 25
П. Origine préférentielle : .................................................................................................... 26
A. Les critères d’origine :................................................................................................. 27
B. Les certificats d’origine : ............................................................................................. 29

Chapitre Ш La valeur en douane........................................................................................30

(Section1) Valeur transactionnelle : ........................................................................................ 30

I. Le prix effectivement payé ou à payer : ........................................................................... 31
II. L'acceptabilité d'une valeur transactionnelle................................................................... 31
III. Application successive des méthodes d'évaluation ....................................................... 34
(Section2) Autres règles d’évaluation de la valeur :................................................................ 35
I. Marchandises identiques :................................................................................................. 36
II. Marchandises similaires : ................................................................................................ 37
III. Méthode déductive (prix unitaire) : ............................................................................. 38
IV. Valeur calculée ou reconstruite : ................................................................................. 40
V. La méthode du dernier recours………………………………………………………..42

Conclusion première partie ...................................................................................................43

DEUXIEME Partie Le Contrôle des éléments de taxation....................................................44

Introduction deuxième partie................................................................................................44

Chapitre I La référence du contrôle douanier.................................................................... 45

(Section1) Les informations dans le cadre de la lutte contre la fraude.................................... 45

I. Les types de l’information : .............................................................................................. 45
A. Le renseignement stratégique :.................................................................................... 45
B. Les renseignements tactiques : .................................................................................... 46
 C. Les renseignements opérationnels :............................................................................. 46
II. Les sources de l’information ........................................................................................... 46
A. Les sources officielles : ............................................................................................... 46
B. Les sources commerciales : ......................................................................................... 47
C. Les informateurs :........................................................................................................ 47
(Section2) L’analyse des informations du système de renseignement programmation du
contrôle..................................................................................................................................... 48
I. L’évaluation des informations : ........................................................................................ 48
II. La nécessite d’un système de renseignement.................................................................. 48
III. La sélection et programmation du contrôle....................................................................49

Chapitre II Les formes du contrôle douanier ..................................................................... 51

Section (1) : Le contrôle concomitant à l’enregistrement des déclarations en détail : ............ 52

I. Enregistrement de la déclaration en détail :...................................................................... 52
A. La déclaration en détail : ............................................................................................. 52
B. Enregistrement de la déclaration en détail :................................................................. 53
C. Contrôle de la recevabilité........................................................................................... 54
D. Contrôle de la déclaration par le SIGAD : .................................................................. 55
II. Intérêt de ce contrôle :..................................................................................................... 56
Section (2) : Le contrôle concomitant au dédouanement des marchandises ........................... 56
I. Contrôle documentaire : ................................................................................................... 56
A. Contrôle de la déclaration :.......................................................................................... 57
B. Résultats des contrôles : .............................................................................................. 59
C. Intérêt de ces contrôles : .............................................................................................. 59
II. Visite physique des marchandises :................................................................................. 60
A. Principes généraux : .................................................................................................... 60
B. Eléments contrôlés :..................................................................................................... 62
C. Résultats de la visite : .................................................................................................. 62
Section (3) : Les contrôles ultérieurs : ..................................................................................... 63
I. Le contrôle à posteriori :................................................................................................... 63
II. L’enquête : ...................................................................................................................... 63
 Chapitre Ш La fraude liée aux éléments de taxation...........................................................64

Section (1) : La fraude portant sur la valeur ............................................................................ 64

I. Minoration de la valeur ................................................................................................ 65
II. Majoration de la valeur ................................................................................................ 65
III. La valeur de la marchandise (produit compensateur) :.................................................. 66
A. La méthode de la valeur moyenne pondérée : ............................................................. 67
B. La valeur de référence : ............................................................................................... 67
Section (2) : La fraude liée a l’origine de la marchandises..................................................... 69
I. Les risques de fraude ........................................................................................................ 69
II. Contrôle des preuves de l’origine ................................................................................... 70
Section (3) : La fraude portant sur l’espèce tarifaire de la marchandise ................................. 72
I. La multiplicité des produits et l’apparition de produits nouveaux : ................................. 72
II. Traitement tarifaire et les règles d’origines..................................................................... 73

Conclusion deuxième partie...................................................................................................74

CONCLUSION GENERALE................................................................................................75

BIBLIOGRAPHIE
Introduction générale _________________________________________________________

INTRODUCTION GENERALE

Parce qu’elle est le point de passage obligé pour les marchandises, les capitaux et les
personnes, la douane dans tous les pays du monde, est le premier rempart pour la production
national.

L’évolution rapide de l’économie mondiale, marquée par une croissance accrue des
échanges commerciaux internationaux, a rendu les transaction de plus en plus complexe ce
qui n’a pas manqué de causer, a l’administration des douanes des difficultés dans l’exercice
de leur missions notamment celles relatives aux contrôles du commerce extérieur.

En effet, l’administration des douanes ayant comme missions :

• Une mission fiscale tendant à percevoir des droits et taxes douaniers ;

• Une mission économique qui consiste à appliquer des règles relatives au contrôle du
commerce extérieur en vue de protéger l’économie nationale ;
• Des missions particulières qui consistent en l’application des diverses réglementations
visant à préserver la santé et la sécurité publiques ;

Afin de mener à bien ces différentes missions, la douane institue des contrôles rigoureux
(physiques et documentaires) aussi bien qu’à l’entrée qu’à la sortie du territoire douanier. Et
ce dans la perspective de suivre tous les flux et de s’assurer de la sincérité des déclarations en
douanes avant l’enlèvement des marchandises.

Face aux nouvelles mutations économiques, que vit notre pays, de nouveaux engagements
sont pris dans la perspective de son adhésion à l’organisation mondiale du commerce (OMC).

Le processus mondial de libéralisation des échanges, et l’avènement du marché unique et

leur conséquences - à savoir ; l’accroissement rapide des échanges, le progrès technique, et la
complexité des transactions commerciales – imposent à la douane, parallèlement à sa mission
traditionnelle de contrôle, la mise en œuvre d’une politique nouvelle répondant aux exigences
de ce monde moderne.

IEDF 2007 1
Introduction générale _________________________________________________________

L’administration des douanes s’est donc vue amener à procéder à l’introduction des
simplifications et des assouplissements aux règles et aux procédures relative aux formalités
de dédouanement afin de répondre aux exigences de l’économie de marché.

Tout en sachant que l’essentiel de l’opération de dédouanement se base sur le contrôle des
principaux éléments de taxation.

Une problématique se pose à ce niveau, elle porte sur les différents éléments de taxation ?
Et sur les différents formes du contrôle des éléments de taxation ? Notre travail s’inscrit dans
ce cadre dont le quelle nous essayerons d’apporter des éléments de réponse.

Pour ce faire, nous avant choisi de suivre la démarche suivante :

Nous présenterons les éléments de taxation en Première partie

Ensuite, nous examinerons les différentes formes du contrôle des éléments de taxation en
Deuxième partie.

IEDF 2007 2
1ere partie Les éléments de taxation

Première partie
Les éléments de taxation

La valeur, l’origine et l’espèce tarifaire sont les éléments clés sur lesquels se repose
l’administration des données pour assigner le traitement convenu aux marchandises
franchissant les frontières.

Ses trois éléments font l’objet de fraude documentaire consistant en de fausses déclaration
en vu d’éluder les droits et taxes exigible, de bénéficiés d’un régime préférentiel ou
d’échapper aux mesures restrictives.

Pour une meilleure identification de la marchandise placée dans le circuit du commerce

international, elle doit porter trois éléments nécessaires ; l’espèce (CHAPITRE 1), l’origine
(CHAPITRE 2), et la valeur (CHAPITRE 3), qui consistent les éléments de taxation.

3
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

CHAPITRE I : Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

L’espèce des marchandises est la dénomination qui leur est attribuée par le tarif des
Douanes.

Le classement tarifaire est une numérotation retenue au plan international pour l’ensemble
des marchandises circulant dans le monde.

Cet élément qualitatif est essentiel pour le calcul des droits et taxes. En effet, la quotité du
droit dont les marchandises sont passibles est fonction de leur espèce tarifaire.

Comme le classement tarifaire des marchandises sert de support à l’élaboration des

statistiques à l’importation et à l’exportation.

L'espèce tarifaire conditionne :

- les taux des droits et taxes applicables à l'importation.
- l'application des autres mesures douanières notamment le contrôle du commerce extérieur et
le contrôle sanitaire et phytosanitaire.
- l'établissement des statistiques douanières.

De cet ensemble d’intérêt, découle nécessairement l’obligation de déclarer l’espèce des

produits.

(Section1) Procédures de dédouanements des marchandises introduites dans le

territoire douanier Algérien

Les marchandises qui sont introduites dans le territoire douanier Algérien sont, dès cette
introduction, soumises à la surveillance douanière.

I. Conduit en douane :

Conduit en douane consistent à présenter les marchandises à un bureau de douane par voie
déterminée par l'autorité douanière afin de leur affecter un régime douanier.

4
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

II. Mise en douane :

Elle se traduit par une déclaration sommaire des marchandises (le manifeste pour les
transports aériens et maritimes, la feuille de route pour les transports routiers).

III. La mise en magasin et en dépôt :

A la suite de la mise en douane, les marchandises sont soit dédouanées, soit elles vont en
magasins et aires de dédouanement temporaire dans un délai ne pouvant excéder 21 jours à
partir de la date de dépôt de la déclaration sommaire.

IV. Dédouanement des marchandises :

La déclaration en détail constitue un document par lequel le déclarant communique les

informations requises pour procéder au dédouanement des marchandises

L'administration des douanes n'admet que certaines personnes pour dédouaner à savoir :
- Le détenteur de la marchandise.
- Le déclarant professionnel : le commissionnaire en douane agréé qui est chargé des
formalités de dédouanement pour ses clients. Les transitaires sont souvent

Et qui sert
• donner un statut juridique à l'opération douanière ;
• permettre l'application des mesures du commerce extérieur ;
• établir des statistiques à partir des éléments contenus dans la déclaration ;
• permettre la perception des droits et taxes ;

Les droits de douane sont déterminés selon les éléments nécessaires à la taxation sont la
valeur, l'espèce tarifaire et l'origine

5
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

(Section2) Présentation du Système harmonisé

I. Le system harmonisé (SH) :

Presque tous les pays utilisent la nomenclature du Système harmonisé (SH) à des fins de
recouvrement des droits et taxes et d’établissement de statistiques relatives aux échanges
internationaux de marchandises. En appliquant le SH, une administration des douanes est
certaine d’élaborer des statistiques qui tiennent rigoureusement compte des normes
internationales en matière de classement.

Si le Système harmonisé est aujourd’hui un outil précieux en matière de recouvrement des

droits de douane, il a initialement été élaboré au cours des années 70 et 80 en vue de faciliter
les échanges.

Le Système harmonisé est, depuis lors, devenu la véritable langue du commerce

international.

De nombreuses études ont montré les coûts élevés que représente pour les secteurs public
et privé l’application dans les différents pays de systèmes de classement des produits distincts.
Le SH est né de la volonté d’élaborer un système international de référence afin d’éviter tout
risque de double emploi ou de confusion.

En tant que nomenclature polyvalente mise au point par l’Organisation mondiale des
douanes (OMD), le SH est aujourd’hui utilisé dans les domaines suivants :
• Tarifs douaniers ;
• Etablissement des statistiques commerciales internationales ;
• Règles d’origine ;
• Fiscalité interne ;
• Tarifs et statistiques en matière de transport ;
• Surveillance des marchandises réglementées ;1
• Lutte contre la fraude et régimes douaniers ;2

1
déchets, stupéfiants, armes chimiques, substances qui appauvrissent la couche d’ozone, espèces en voie d’extinction, par
exemple
2
évaluation des risques, informatique, prévention et répression

6
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

Le SH est complété par des Notes explicatives1 et un Recueil des avis de classement, afin
de garantir une application rationnelle et uniforme des règles régissant le classement des
marchandises et donc, un dédouanement sans entraves des marchandises.

Le SH constitue l’un des éléments clés des bonnes relations instaurées entre la douane et
les entreprises.

L’application générale du SH est essentielle, car elle permet de mettre en place un réseau
d’échange de renseignements douanier, considéré par les milieux commerciaux comme le
premier pas vers l’élimination progressive des formalités en matière d’exportation et
d’importation jugées inutiles qui seraient remplacées par des procédures harmonieusement
appliquées par tous les intervenants du début à la fin de l’opération.

Près de 80 % Membres de l’OMD peuvent être considérés comme des pays en

développement ou qui adoptent une économie de marché. Dans un grand nombre de ces pays,
le Trésor public dépend, et continuera de dépendre dans une large mesure, des droits de
douane. Les pays développés eux aussi continuent à percevoir des droits de douane élevés.
Ainsi, aux Etats-Unis, ils s’élèvent chaque année à près de 30 milliards de dollars, tandis
qu’ils représentent dans la Communauté européenne plus de 15 % des recettes totales.

II. La nomenclature du system harmonisé (NSH) :

La nomenclature de dédouanement des marchandises comporte un code qui permet de

l’identifier ainsi que l’imposition qui lui est appliquée à l’importation.

A titre général, une même marchandise est affectée, à l’importation et à l’exportation, d’un
même numéro de nomenclature. Toutefois, dans certains cas particuliers et pour des raisons
d’ordre statistique, certains produits ont été spécialisés dans la nomenclature sous des
numéros distincts, en fonction du régime douanier qui leur est assigné. Tel est le cas de
certains produits pétroliers. Les numéros de nomenclatures y afférents doivent être utilisés en

1
Les Notes explicatives du Système harmonisé sont tenues à jour, au fur et à mesure des modifications qui y
sont apportées

7
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

prenant en considération la catégorie du régime douanier de la marchandise désignée sous ces

numéros.1

La nomenclature de dédouanement des produits comporte, dans une première partie, le

rappel des dispositions préliminaires du tarif des droits et taxes et dans une deuxième partie,
le tableau de codification et de désignation des produits, ainsi que l’imposition qui leur est
appliquée, avec rappel des titres des sections et des chapitres et des notes légales et textes de
renvois, figurant dans le tarif des droits et taxes.2

Quant à la troisième partie de cet ouvrage, afférente aux tableaux annexes, elle comprend
les tableaux reprenant les codes et libellés des taxes et les codes et libellés des assiettes
respectives, les quantités complémentaires statistiques et d’imposition, la réglementation du
commerce extérieur, la réglementation particulière et les listes de démantèlement tarifaire
dans le cadre des zones de libre échange.
Concernant plus spécialement le tableau de codification, celui-ci est formé des 6 colonnes
suivantes :3

1ère colonne intitulée numéro de position :

Dans cette colonne, est indiqué le numéro de la position tarifaire à 4 chiffres du produit dans
le Système Harmonisé.

2ème colonne intitulée codification :

Dans cette colonne, figure le numéro de codification des produits à 6 caractères, qui
correspondent au code du produit dans la nomenclature du Système Harmonisé (NSH).

3ème colonne intitulée Clé :

Dans cette colonne, est indiquée la clé de contrôle constituée par un caractère numérique, qui
sert :
- A vérifier, d’une façon automatique, la véracité du numéro de nomenclature de
dédouanement du produit déclaré.
- A éviter aux déclarants les erreurs qui pourraient être commises à ce sujet.

1
Actualités OMD « Questions tarifaires et commerciales » 2006.
2
Système de classification des marchandises en 5225 sous-positions de six chiffres 1988.
3
Le Comité de SH de l ’OMD garantit une interprétation et une application uniforme et peut intervenir en tant que tribunal international sur
le classement des marchandises

8
 ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

Les 8 premiers caractères constituant la NGP, combinés avec le chiffre clé, constituent le
numéro de la NDP, celui-ci est utilisé pour l’identification de l’espèce des marchandises en
douane.

4ème colonne intitulée désignation des produits :

Dans cette colonne, est indiquée, en clair, la désignation du produit correspondant au numéro
d’identification

5ème colonne intitulée quantité complémentaire imposition :

Dans cette colonne, sont indiqués, pour des besoins d’imposition, les quantités
complémentaires d’imposition.

6ème colonne intitulée imposition :

Cette colonne principale est subdivisée en sous-colonnes contenant l’ensemble des taux des
droits et taxes auxquels est subordonnée, selon le régime de droit commun, l’importation pour
la consommation de chaque produit identifié dans la nomenclature de dédouanement des
produits sous un numéro qui lui est propre Droit de Douane, TVA ….etc.

III. Détermination de l’espèce tarifaire des marchandises :

A. Règles Générales pour l’Interprétation du Système Harmonisé :

En tête du tarif des droits de douane à l’importation se trouvent les «Règles Générales pour
l’Interprétation du Système Harmonisé» reproduites ci-après.
Faisant partie intégrante du tarif, au même titre que les notes de sections et de chapitres, ces
règles donnent la marche à suivre pour le classement des marchandises.
Pour procéder au classement, le service, tout comme les déclarants, doit se référer à ces
règles.

Dès lors, pour l’interprétation du Système Harmonisé, on se conformera aux principes ci-
après :

Règle 1. Le libellé des titres de Sections, de Chapitres ou de Sous-chapitres est considéré

comme n’ayant qu’une valeur indicative, le classement étant déterminé légalement d’après les

9
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

termes des positions et des Notes de Sections ou de Chapitres et, lorsqu’elles ne sont pas
contraires aux termes desdites positions et Notes, d’après les Règles suivantes :

Exemple: classement d'un joint métalloplastique pour tous usages

Le titre du chapitre 84 indique : "Réacteurs nucléaires, chaudières, machines, appareils et
engins mécaniques ; parties de ces machines ou appareils". Ce titre ne semble pas convenir
pour le classement de cet article. Or, la position 84.84 reprend : "Joints métalloplastiques,
jeux et assortiments de joints de composition différente présentés en pochettes enveloppes ou
emballages analogues". La sous-position à retenir est donc : 8484.10 : joints métalloplastiques

Règle 2. a) Toute référence à un article dans une position déterminée couvre cet article même
incomplet ou non fini à la condition qu’il présente, en l’état, les caractéristiques essentielles
de l’article complet ou fini.
Elle couvre également l’article complet ou fini, ou à considérer comme tel en vertu des
dispositions qui précédent, lorsqu’il est présenté à l’état démonté ou non monté.

Exemple : classement des parties non assemblées et non cousues d'un pantalon en tissu pour
garçon.
Cette marchandise pourrait relever de deux positions.
Tout d'abord de la position 62.03 : "Costumes ou complets, ensembles, vestons, pantalons...
pour hommes ou garçonnets". Ensuite de la position 63.07 : Autres articles confectionnés y
compris les patrons de vêtement". Il conviendra donc de retenir ici la position 62.03 car les
parties non cousues d'un pantalon présentent en elles-mêmes les caractéristiques essentielles
de l'article fini.

Exemple: classement d'une presse pour l'emboutissage des métaux présentés à l'état démonté
pour des raisons de transport.
Cette machine pourrait relever de deux positions. Tout d'abord 84.62 :
"machines (y compris les presses) à forger ou à estamper... presses pour le travail des métaux.
Ensuite du 84.66 : "parties et accessoires reconnaissables comme étant exclusivement ou
principalement destinés aux machines des n°s 84.56 à 84.65 inclus..." Il importe donc de
considérer que le non montage ou le démontage d'articles complets n'a pas pour effet d'en
ramener les différentes parties à l'état de pièces détachées et que cette machine complète doit
suivre le régime du 84.62.

10
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

b) Toute mention d’une matière dans une position déterminée se rapporte à cette matière soit
à l’état pur, soit mélangée ou bien associée à d’autres matières. De même, toute mention
d’ouvrages en une matière déterminée se rapporte aux ouvrages constitués entièrement ou
partiellement de cette matière.
Le classement de ces produits mélangés ou articles composites est effectué suivant les
principes énoncés dans la Règle 3.

Exemple : classement d'un seau en plastique avec anse en acier galvanisé.

Conformément à la règle 3b ci-dessous, les articles constitués par l'assemblage d'articles
différents doivent être classés d'après l'article qui leur confère leur caractère essentiel. Le seau
en plastique muni d'une anse métallique est un produit dans lequel la matière plastique
prédomine sur le métal et qui doit donc suivre le régime du 39.24 : "Vaisselle, autres articles
de ménage ou d'économie domestique... en matières plastiques" car cette position est
applicable à la fois aux ouvrages entièrement en plastique et dans lesquels cette matière
prédomine

Règle 3. Lorsque des marchandises paraissent devoir être classées sous deux ou plusieurs
positions par application de la Règle 2b) ou dans tout autre cas, le classement s’opère comme
suit :

a) La position la plus spécifique doit avoir la priorité sur les positions d’une portée plus
générale.
Toutefois, lorsque deux ou plusieurs positions se rapportent chacune à une partie seulement
des matières constituant un produit mélangé ou un article composite ou à une partie seulement
des articles dans le cas de marchandises présentées en assortiments conditionnés pour la vente
au détail, ces positions sont à considérer, au regard de ce produit ou de cet article, comme
également spécifiques même si l’une d’elles en donne par ailleurs une description plus précise
ou plus complète.

Exemple : disque en amiante pour embrayage, destiné à un camion.

Cet article reconnaissable comme partie et pièce détaché de véhicules automobiles (8708.93 :
embrayages et leurs parties) doit cependant suivre la position 6813.90 : garnitures de friction
(plaques... disques... ) non montées, pour freins, embrayages... autres où il est spécifiquement
repris

11
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

b) Les produits mélangés, les ouvrages composés de matières différentes ou constitués par
l’assemblage d’articles différents et les marchandises présentées en assortiments conditionnés
pour la vente au détail, dont le classement ne peut être effectué en application de la Règle 3
a), sont classés d’après la matière ou l’article qui leur confère leur caractère essentiel lorsqu’il
est possible d’opérer cette détermination.

Exemple : classement d'un écrin contenant une montre-bracelet en or et une petite épingle de
cravate en or.
Il s'agit ici d'un assortiment d'articles pouvant relever de la position 71.13 "Articles de
bijouterie et de joaillerie et leur parties en métaux précieux ou en plaqués ou doublés de
métaux précieux" ou de la position 91.01 : "Montres de poche, montres-bracelets et similaires
(y compris les compteurs de temps des mêmes types) avec boîte en métaux précieux...". Le
caractère essentiel de cet assortiment est un article d'horlogerie. Or les articles d'horlogerie en
métaux précieux sont classés à la position 91.01, seule applicable dans ce cas d'espèce.

c) Dans le cas où les Règles 3 a) et 3 b) ne permettent pas d’effectuer le classement, la

marchandise est classée dans la position placée la dernière par ordre de numérotation parmi
celles susceptibles d’être valablement prises en considération.

Règle 4. Les marchandises qui ne peuvent pas être classées en vertu des Règles visées ci-
dessus sont classées dans la position afférente aux articles les plus analogues.

Règle 5. 0utre les dispositions qui précèdent, les Règles suivantes sont applicables aux
marchandises reprises ci-après :

a) les étuis pour appareils photographiques, pour instruments de musique, pour armes, pour
instruments de dessin, les écrins et les contenants similaires, spécialement aménagés pour
recevoir un article déterminé ou un assortiment, susceptibles d’un usage prolongé et présentés
avec les articles auxquels ils sont destinés, sont classés avec ces articles lorsqu’ils sont du
type normalement vendu avec ceux-ci. Cette Règle ne concerne pas, toutefois, les contenants
qui confèrent à l’ensemble son caractère essentiel.

b) Sous réserve des dispositions de la Règle 5 a) ci-dessus, les emballages contenant des
marchandises sont classés avec ces dernières lorsqu’ils sont du type normalement utilisé pour

12
 ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

ce genre de marchandises. Toutefois, cette disposition n’est pas obligatoire lorsque les
emballages sont susceptibles d’être utilisés valablement d’une façon répétée.

Règle 6. Le classement des marchandises dans les sous positions d’une même position est
déterminé légalement d’après les termes de ces sous positions et des Notes de sous positions
ainsi que, mutatis mutandis, d’après les Règles ci-dessus, étant entendu que ne peuvent être
comparées que les sous positions de même niveau. Aux fins de cette Règle, les Notes de
Sections et de Chapitres sont également applicables sauf dispositions contraires.

B. Les notes de section ou de chapitres ou de position :

Ces notes font partie de la nomenclature du SH.

Ces notes visent à définir le contenu de chaque position, chapitre ou section et cela de
manière claire et précise de manière suivante :
- soit en procédant par voie d’énumération non limitative.
- Soit encore en procédant par une énumération de liste limitative de produits compris
dans une position.
- Soit en procédant par voie d’exclusion en donnant les catégories de produits qui ne
doivent pas etre compris dans la position, chapitre ou section.

I V. tarif Douanier Algérien :

La nomenclature tarifaire et statistique algérienne est basée sur le Système Harmonisé de

désignation et de codification des marchandises.1

Le Tarif algérien comprend:

1) Une codification tarifaire et statistique correspondant au système harmonisé:

- des positions tarifaires à quatre chiffres;
- des sous-positions à huit chiffres établies selon les normes du S.H. Les 2 derniers chiffres
représentent les spécialisations nationales.

1
Article 6 du code des douanes Algérien.

13
ChapitreІ Espèce des marchandises et procédures de dédouanement

La lettre alphabétique sert de clé de contrôle informatique;

2) La quotité du droit de douane correspondant à chacune des sous-positions tarifaires; les taux
de droits de douane existant actuellement sont de : 0 % (exemption), 5%, 15% et 30%;

3) La quotité de la taxe à la valeur ajoutée (TVA) correspondant à chacune des sous-positions

tarifaires; les taux de la TVA actuellement en vigueur sont de : 0 % (exemption), 7% et 17%;

4) La dernière colonne du tableau indique et renvoie aux autres taxes et redevances auxquelles
sont soumises certaines marchandises à l'importation.

5) Des renvois en bas de tableau indiquent les marchandises qui font l'objet de dispositions
particulières au plan de la règlementation du commerce extérieur;

6) Des annexes regroupant :

Les taxes et redevances fiscales ;
Les avantages fiscaux ;
Les formalités administratives particulières.
Calcul du taux cumulé sur la valeur hors taxes.

Le taux cumulé est le résultat du calcul des droits et taxes et redevances, pour une valeur de
100 DA H.T.
V : Valeur Hors taxes
DD : indiquant le taux du droit de douane auquel est soumis le produit considéré à
l’importation pour la consommation, ce taux correspondant au taux appliqué réellement à
l’importation.
TIC : cette colonne indique, le droit de consommation.
TVA : indiquant le taux de la taxe sur la valeur ajoutée grevant le produit considéré à
l’importation pour la consommation

14
Chapitre II L’origine des marchandises

CHAPITRE II : L’origine des marchandises

L’origine est définie comme le lien géographique qui unit une marchandise à un pays
donné dont elle est réputée issue, c’est-à-dire où elle a été produite, composée ou fabriquée.

Des règles douanières précises permettent d'attribuer aux marchandises une origine
géographique.1 Schématiquement, on peut dire que l'origine douanière, c'est la nationalité d'un
produit.

En apparence facile à analyser, ce concept se révèle en fait complexe et délicat. Il est en

outre essentiel puisqu' avec le classement tarifaire, il détermine le traitement douanier et
commercial réservé à cette marchandise. 2

La provenance est une notion purement géographique correspondant au pays d’où sont
acheminées les marchandises. Ce critère est certes important dans la définition de l’origine
mais il n’est pas décisif.

Il est important, en cas de coïncidence totale entre l’origine et la provenance, en ce sens

qu’une marchandise est à la fois originaire ou en provenance de son pays d’exportation
lorsqu’elle le quitte définitivement vers le pays d’importation sans avoir à transiter ou
séjourner dans un autre territoire. Mais il n’est pas décisif lorsque la marchandise circule d’un
territoire à un autre avant de parvenir à sa destination finale.

Dans cette hypothèse on doit distinguer entre son pays d’origine où elle a été produite et le
pays en provenance où elle avait passé en dernier lieu. L’intérêt de cette distinction s’impose
à l’heure actuelle avec la consolidation du principe de la libre circulation des biens au cours
du dernier cycle de négociations commerciales multilatérales de l’Uruguay.

1
qui peut être totalement différente de leur provenance
2
En effet, pour une même marchandise, les droits de douane peuvent être différents selon son origine. L'origine
est soit non préférentielle, soit préférentielle

15
Chapitre II L’origine des marchandises

(Section 1) L'origine des marchandises

Fonder la définition de l’origine exclusivement sur un critère géographique peut paraître

inopérant dans un environnement économique propice à la dénationalisation ou la
déterritorialisation des biens. Dans cette époque d’industrialisation et d’intensification des
échanges, la notion d’origine est plus économique que géographique. Mais en réalité, l’origine
en droit douanier est un concept juridique1. Il est parfaitement analogue au concept de
nationalité qui constitue un élément de rattachement des personnes à des ordres juridiques
bien définis et une source d’obligations et de droits. De même, l’origine constitue pour les
marchandises un élément de rattachement leur permettant de s’acquitter de certains
prélèvements et de se soumettre à des normes techniques et aux contrôles sanitaires avant leur
mise en consommation.

En ce qui concerne les règles d’origine, elles désignent les lois, réglementations et
décisions administratives d’application générale pour déterminer le pays d’origine des
marchandises.2

La mobilité des biens et l’essor technologique dans l’ère d’ouverture économique avaient
des rebondissements sur les principes de leur rattachement territorial. Le processus productif
peut être divisé et partagé sur plusieurs localités et il peut engager également des intrants de
différents pays.

Les entreprises développent des stratégies multinationales de production et de

spécialisation technologique qui ont entraîné la scission de la fabrication d’un même produit
entre des unités relevant souvent de plusieurs pays.

L’introduction des dispositions propres aux règles d’origine au cours du cycle de

l’Uruguay vient pour combler le vide du texte du GATT qui a entraîné d’innombrables
obstacles à l’expansion du commerce mondial1.

1
C-J. BERR et B. TREMEAU, L’introduction au droit douanier, édition économica, 1998 op.cit, p. 53.
2
L'origine est non préférentielle ou préférentielle

16
Chapitre II L’origine des marchandises

L’objectif escompté de l’accord sur les règles d’origine est de lancer un programme de
travail visant à aboutir à l’adoption des règles d’origine impartiales, transparentes, prévisibles,
uniformes, cohérentes et neutres2. Quoique l’essentiel de ses dispositions visait à discipliner
les règles d’origine non préférentielles, c’est-à-dire celles qui sont d’une application générale
non liées à des régimes commerciaux contractuels ou autonomes qui donnent lieu à l’octroi de
préférences commerciales, son deuxième annexe reconnaît la possibilité d’accorder un
traitement préférentiel allant au-delà de l’application du principe de la nation la plus
favorisée. Les règles d’origine préférentielle constituent une exception aux règles d’origine
non préférentielle.

I. L'origine non préférentielle :

L'origine non préférentielle est utilisée dans le cadre des relations régies par les règles de
l'Organisation Mondiale du Commerce, c'est-à-dire dans les relations entre l'Algérie et :
- Les pays tiers ;
- Les pays tiers avec lesquels l'Algérie a conclu des accords préférentiels, dès lors que le
produit en cause n'est pas visé par l'accord ou que ce produit ne satisfait pas aux règles
d'origine préférentielle fixées par cet accord ;
Par exemple : une marchandise peut physiquement provenir de France, mais être originaire du
Canada3.

Les marchandises, dans la production desquelles deux ou plusieurs pays interviennent, sont
originaires du pays où a eu lieu "la dernière transformation ou ouvraison substantielle,
économiquement justifiée, effectuée dans une entreprise équipée à cet effet et ayant abouti à
la fabrication d'un produit nouveau ou représentant un stade de fabrication important".

1
Dans les considérants de l’accord sur les règles d’origine, les Membres de l’O.M.C ont affirmé avec force leur
volonté de mettre en place des règles ne créant pas d’obstacles indésirables. L’Accord Général de 1947 a été sur
ce point lacunaire vu qu’il n’a traitait que la question du marquage de l’origine.
2
Voir, D. CARREAU et P. JUILLARD, Droit international économique, L.G.D.J, DELTA, 4ème éd. 1998,
p.224 et en particulier le paragraphe n°563.
3
Les marchandises entièrement obtenues dans un pays sont originaires de ce pays

17
Chapitre II L’origine des marchandises

II. L’origine préférentielle :

Est applicable dans les relations privilégiées que l’Algérie entretient avec de nombreux
pays ou groupes de pays, relations formalisées par :
Des accords d’union douanière ;
Des zones de libre échange (accord d’association euro-med)

Ces relations privilégiées sont basées sur une définition de l’origine comportant des règles
générales similaires, mais des différences existent sur un certain nombre de points : chaque
accord préférentiel définit ainsi la notion de produits originaires aux fins de l’application de la
préférence concernée.

Les règles de l’origine préférentielle sont complexes et fondées sur des critères rigoureux et
précis, étant donné que les marchandises qui y répondent peuvent être échangées avec une
préférence tarifaire. 1

Pour les produits entièrement obtenus dans un pays, la solution est évidemment très simple :
ils sont originaires de ce pays.
Pour les autres bien plus nombreux dont la production est effectuée dans plusieurs pays, il
s’agit de déterminer si un produit atteint ou non un certain seuil de transformation permettant
de bénéficier du régime préférentiel. Pour cela, trois critères sont utilisés (parfois
conjointement) :
* La règle de changement de position tarifaire ;
* Le critère de pourcentage de valeur ajoutée minimum ;
* La référence à une ouvraison particulière.
Ces règles sont complétées – et assouplies – par le cumul d’origine, lequel peut être, selon les
accords : bilatéral, multilatéral partiel (diagonal ou régional) ou total…
L’origine des marchandises étant identifiée, encore faut-il la justifier.

Pour bénéficier d’un régime préférentiel, il convient en effet de prouver l’origine des
produits au moment de leur dédouanement dans le pays d’importation.

1
réduction, voire même suspension, de droits de douane

18
Chapitre II L’origine des marchandises

L’exportateur peut utilisée la déclaration du fournisseur élément de preuve à l’appui de sa

demande pour l’établissement d’une déclaration en détaille.

(Section 2) Les règles d’origine dans l’espace économique euro-méditerranéen

Les règles d’origine applicables aux relations Euro-Méditerranéennes sont régies par des
protocoles additionnels ayant la même valeur juridique que les accords d’association eux
mêmes1.

Ces protocoles sont relatifs à la définition de la notion des produits originaires et aux
méthodes de coopération administratives. Ils ne constituent pas une innovation de la nouvelle
génération d’accords conclus après la conférence de Barcelone de 1995.

Les accords de coopération des années soixante dix prévoyaient des protocoles largement
similaires aux ceux qui figurent dans les nouveaux accords d’association. Par exemple le
traité conclu entre la Tunisie et la Communauté européenne de 1995 a retenu des solutions
qui rappellent l’économie générale de l’accord de coopération de 1976, et qui se rapprochent
aussi de tous accords de libre échange conclus depuis 10 ans par la Communauté. 2 Quoiqu’il
ait une structure semblable en matière des règles d’origine, l’accord de 1976 a été conclu sous
un fondement juridique diamétralement opposé à celui de 1995.

Il accordait des préférences commerciales à sens unique au profit de la Tunisie, son article
premier a inscrit l’accélération du rythme de croissance du commerce tunisien et
l’amélioration des conditions d’accès de ses produits au marché communautaire comme un
objectif majeur. Cependant la génération d’accords des années quatre-vingt-dix a rompu avec
ces privilèges et elle a institué un partenariat fondé sur le principe de la réciprocité dans la
perspective d’établissement d’une zone de libre échange. Même si les liens de la communauté
avec ces pays sont formalisés dans des accords conclus bilatéralement, l’objectif est
d’irriguer un organisme dont on cherche par ailleurs à renforcer sans cesse l’unité et la

1
Voir à titre d’exemple l’article 91 de l’accord d’association Tunisie-Communauté européenne.
2
L.F. HUGELIN, L’adaptation du droit économique tunisien aux échanges commerciaux avec l’Union
Européenne : un exemple de rapprochement spontané des législations des Etats associés, thèse de doctorat en
droit de l’université d’Aix Marseille, 1995, p.255.

19
Chapitre II L’origine des marchandises

1
cohérence. La création d’un espace économique ouvert entre les partenaires de la zone est
certes une ambition légitime mais elle est loin d’être une réalité du moins à l’heure actuelle.

Le protocole additionnel relatif aux règles d’origine prévoient la mise en place d’un système
de cumul d’origine permettant d’accorder un traitement préférentiel aux produits originaires
du territoire de l’une des parties. Afin de lutter contre toute acquisition frauduleuse d’origine,
les dispositions du protocole ont contribué au renforcement du régime de preuve.

Les conditions requises pour l’application du système de cumul diffèrent selon la nature du
produit en question. On oppose traditionnellement les produits naturels extraits du sol ou
récoltés ou pêchés de la mer aux produits manufacturés non nécessairement obtenus par des
composants nationaux. L’hétérogénéité des produits qui circulent sur le marché est
susceptible d’être ramenée à deux catégories (І).
De même les règles de cumul sont de deux dimensions : les règles de cumul bilatéral et les
règles de cumul diagonal (П).

I. Les catégories de produits objet du système du cumul :

Le protocole relatif à la définition de la notion de produits originaires et aux méthodes de

coopération administrative distingue deux catégories de produits. Il s’agit en premier lieu des
produits entièrement obtenus sur le territoire de l’une des deux parties et en second lieu des
produits obtenus sur le territoire de l’une des deux parties mais contenant des matières
originaires de pays étrangers.

A. Les produits entièrement obtenus sur le territoire de l’une des deux parties :

Ces produits sont énumérés dans le protocole sous forme d’une liste limitative2.
La liste énumérative des produits entièrement obtenus sur un territoire donné est dans une
large mesure commune à tous les produits abstraction faite de leur origine.

1
Europe et pays méditerranéens et arabes. Publication de l’institut européen de recherches sur la coopération
méditerranéenne et Euro-Arabe (MEDEA), juin 2003, p.9.
2
L’article 6 paragraphe premier du protocole additionnel à l’accord d’association Tunisie-Communauté
européenne

20
Chapitre II L’origine des marchandises

Le rattachement de certains produits qui figurent sur la liste ne pose aucun problème
lorsqu’ils sont extraits, récoltés ou élevés sur le territoire douanier de chaque partie. Mais
certaines opérations sont d’une complexité pouvant être une source de confusions. Ils en est
ainsi des produits de la pêche maritime et autres produits tirés de la mer par leurs navires et
les produits fabriqués à bord de leurs navires-usines, exclusivement à partir des produits
pêchés ou tirés de la mer1.

Ces opérations sont rattachées à un pays à un autre suivant le point d’extraction par rapport
aux eaux territoriales. Les produits extraits dans le périmètre de ces eaux acquièrent l’origine
du pays hôte. Alors que ceux obtenus dans leurs limites sont-ils vraiment originaires de ces
pays surtout que les frontières maritimes sont souverainement délimitées et parfois non
nécessairement reconnues.

Les produits péchés, tirés et fabriqués ne sont considérés originaires que si les navires
réunissent certaines conditions énumérées limitativement. Ils s’agissent de ceux:
- qui sont immatriculés ou enregistrés dans un Etat membre
- qui appartiennent pour moitié au moins à des ressortissants des Etats membres,
- l’état major est entièrement composé de ressortissant des Etats-membres
- l’équipage est composé, dans une proportion de 75% au moins, de ressortissants des Etats
membres

Cette série de conditions concerne la nationalité, la propriété et la qualité des personnels qui
sont sur le navire.
Le durcissement des conditions requises à cette fin devrait limiter le contournement
frauduleux d’acquisition d’une origine préférentielle.

B. Les produits contenant des matières en provenance d’un pays étranger :

Il s’agit des produits obtenus à partir des intrants totalement ou partiellement obtenus d’une
source étrangère.

1
Le point (f) et (g) de l’article 6.1 du protocole.

21
Chapitre II L’origine des marchandises

L’absorption totale de la matière étrangère dans le cycle productif est réalisée lorsqu’elle
subit une ouvraison ou une transformation suffisante1.

En général, les matières, pièces ou composants importés par le pays bénéficiaire en vue
de leur transformation sont réputés avoir subi une transformation suffisante, si le produit
obtenu appartient à une position tarifaire à quatre chiffres du Système Harmonisé (S.H) autre
que celle dont relèvent les matières, pièces ou composants précités.2 Toutefois, comme un
changement de position dans le S.H ne traduit pas toujours une transformation substantielle,
les pays donneurs ont établi une liste d’opérations qui font exception à la règle générale (liste
d’exception).

Cette liste reprend les opérations manufacturières qui n’ouvrent droit au traitement
préférentiel que sous certaines conditions, même si elles entraînent un changement de position
dans le S.H par exemple, à condition que certaines matières tels que fibres, fils, etc soient
utilisées au départ du processus de transformation ou que le produit soit fabriqué à partir de
matières premières marocaines ou que les opérations se fassent en plusieurs étapes ou qu’un
pourcentage complémentaire soit acquis etc...

Le classement d’un produit dans une position tarifaire autre que celle afférente aux matières
non entièrement obtenues dans le territoire de l’une des parties et ayant participé dans le cycle
productif suffit pour le considérer comme ayant subi une transformation ou une ouvraison
suffisante.

Le critère de changement de position tarifaire semble être la règle générale applicable aux
fins d’attribuer l’origine préférentielle à des produits concurremment obtenus par des intrants
internes et externes.

Ce changement est consommé du fait que le produit passe d’une position tarifaire à une
autre et non d’une position à une sous-position. Le passage d’une position tarifaire à une autre

1
F. DEHOUSSE et PH. VINCENT considèrent qu’un produit conserve son origine lorsque la matière non
originaire incorporée dans la production ne dépasse pas la valeur de 40% des matières utilisées, op.cit., p.138.
2
changement de position dans le S.H

22
Chapitre II L’origine des marchandises

est synonyme d’un saut qualitatif par exemple en passant d’une position planches de bois à
une position mobilier.1

Ce critère est dans certains cas inefficace et arbitraire surtout lorsqu’il s’agit d’attribuer
l’origine non sur la base de l’état brut, fini ou semi-fini du produit mais sur la base des
variables n’ayant aucun rapport avec la production, tel par exemple la destination ou
l’utilisation2.
Le protocole prévoit la possibilité de mettre en oeuvre un traitement au cas par cas pour
certains produits ou encore l’application du critère de la valeur ajoutée3.

II. La double dimension des règles de cumul :

La Communauté européenne développe dans ses relations commerciales extérieures deux

types de règles de cumul d’origine : le cumul bilatéral et le cumul diagonal.

A. Le cumul bilatéral de l’origine :

Le cumul bilatéral désigne que les matières originaires du territoire d’une partie à un accord
bilatéral qui sont incorporés dans un produit obtenu sur le territoire de l’autre partie seront
considérés comme originaires de ce dernier, même si elles n’y sont pas fait l’objet d’une
ouvraison suffisante4.

A condition, toutefois, qu’ils aient fait l’objet d’ouvraisons ou transformations allant au-
delà des opérations considérées insuffisantes pour conférer l’origine

On déduit qu’il n’est pas exigé que la marchandise ait subi une transformation suffisante, il
faut qu’elle ait simplement subi des opérations allant au-delà de celles considérées comme
insuffisantes
1
C-J. BERR et B. TREMEAU, Introduction au droit douanier, 1988 édition économica op. cit., p.57.
2
C-J. BERR et B. TREMEAU, Le droit douanier communautaire et national, 1995 édition économica op.cit,
p.102.
3
L.F.HUGELIN , les pays du Maghreb dans des relations bi-pôlaires avec l’Europe. 1995. p.256 .
4
F. DEHOUSSE et PH. VINCENT, Les règles d’origine de la Communauté européenne, Pratique du droit
communautaire, Bruylant, Bruxelles, 1999, p.121.

23
Chapitre II L’origine des marchandises

A titre d’exemple, une boisson originaire du Japon est exportée en Algérie en vue de sa
commercialisation ne sera pas considérée comme originaire de l’Algerie, lorsque l’exportateur
se contente d’apposer sur les emballages du produit en cause des étiquettes rédigées en langue
arabe. Dans ce cas on ne va pas appliquer la règle du cumul à cette boisson qui conserve
toutefois son origine japonaise vu que l’opération effectuée rentre dans le cadre des
ouvraisons insuffisantes pour conférer une origine préférentielle1.

B. Le cumul diagonal de l’origine :

Les accords d’association Euro-Méditérranéens, du moins ceux conclus avec les pays du
Maghreb, ont institué outre le système de cumul bilatéral un système de cumul diagonal. Les
accords conclus avec la Tunisie, le Maroc et l’Algérie prévoient des dispositions spécifiques
de cumul d’origine qui concernent à la fois les matières originaires de ces pays ainsi que
l’ouvraison et les transformations effectuées.

Les produits originaires des territoires de l’un des quatre partenaires seront considérés
comme originaires du dernier pays où ils ont fait l’objet d’ouvraison allant au-delà de celle
insuffisante2. Cet alignement de l’origine ne permet de créer un réseau de reconnaissance
mutuelle que lorsque les échanges entre les trois pays du Maghreb seront régis par des règles
d’origine identiques3.

Cette exigence devrait favoriser l’intégration Euro-Maghrebine qui est inscrite parmi les
objectifs des accords d’association. Mais ces derniers ne prévoient le cumul diagonal qu’entre
eux mêmes et ils ne reconnaissent pas un cumul diagonal avec les autres pays de la
méditerranée, dont les pays du Machrek, l’Egypte, la Syrie, le
Liban, la Jordanie et la Palestine. Ainsi, les accords d’association avec les pays du Maghreb
prévoient un cumul diagonal partiel non élargi aux autres pays de la zone

1
F.DEHOUSSE et Ph. VINCENT Les règles d’origine de la Communauté européenne, Pratique du droit
communautaire, Bruylant, Bruxelles, 1999, p.122.
2
Article 4 du protocole.
33
L.F.HUGELIN , les pays du Maghreb dans des relations bi-pôlaires avec l’Europe. 1995.

24
Chapitre II L’origine des marchandises

(Section 3) La détermination des critères d’origine (Expérience Algérienne)

La notion de l’origine des marchandises en Algérie a trouvé son importance avec

l’entrée en vigueur de l’Accord d’Association avec l’Union Européenne. Dans le cadre de
cet accord, l’importance de l’origine préférentielle est dictée par le volume des échanges
entre les deux parties, en raison de l’enjeu fiscal qu’implique l’éventuelle fraude sur
l’origine, désormais considérée comme élément de taxation.

La notion de l’origine du produit n’a pas reçu l’importance q’elle mérite dans le cadre
des échanges non préférentiels de l’Algérie, parce que principalement, il n’y a pas d’enjeu
fiscal et accessoirement, l’Algérie n’utilise pas l’origine des produits comme moyen
d’orientation dans sa politique commerciale.

Quant à nos échanges préférentiels avec les pays de l’Afrique du nord, le peu d’intérêt
donnée à la notion de l’origine pourrait se justifier par le volume des échanges peu
important qui lie l’Algérie à cette région, ajouter au fait que les règles d’origine retenues,
les procédures de certification et de contrôle ne suscitent pas de difficultés particulières
d’application.

Par conséquent, qu’il s’agit de l’origine non préférentielle ou de l’origine préférentielle

des marchandises, la notion d’origine en général, n’a pas reçu l’importance qu’elle mérite.
Cependant, cet état de fait ne devrait pas cacher les enjeux économiques et commerciaux
de cette question qui sont loin d’être maîtrisés.

I. Origine non préférentielle :

L’origine non préférentielle est définit par le code des douanes algérien comme :
« le pays d’origine d’une marchandise est celui ou elle a été extraite du sous sol, récoltée
ou fabriquée ». 1
En sus à cette disposition législative, il est prévu l’adoption d’un arrêté réglementaire pour
expliciter et définir les termes des « produit extrait du sous sol », « produit récolté » mais
en particulier «produit fabriqué ». Aussi, il est prévu que l’administration des douanes

1
Article 14 du code des douanes Algérien

25
Chapitre II L’origine des marchandises

prenne une décision qui définira le modèle du certificat d’origine et les conditions de son
établissement. Cependant, ces textes réglementaires de mise en application n’ont pas été
adoptés à ce jour.

Ainsi, la notion de l’origine non préférentielle des marchandises en Algérie demeure

définie par le seul texte législatif.

En pratique, les services chargés de l’établissement des certificats d’origine se retrouvent

dans une situation qu’ils ne peuvent pas délivrer un certificat d’origine aux produits
d’origine algérienne en l’absence de textes d’application définissant clairement les critères
d’origine du produit et le modèle du certificat.

Quant à l’importation en l’Algérie de produits d’origine étrangère, il n’est pas exigé de

certificat d’origine.

Si le certificat peut être exigé comme il est prévu par les dispositions du code des
douanes, en pratique, il le serait pour des considérations sanitaires ou phytosanitaires, et non
pas pour des considérations commerciales ou économiques.

A titre d’exemple, dans certaines circonstances comme la propagation de maladies qui

touchent certains animaux, il est exigé de connaître l’origine et la provenance de ces
animaux vivants et des produits provenant de ces animaux.

Pour ma part, je n’ai pas connaissance de cas ou les douanes algériennes ont exigé un
certificat d’origine en raison d’application des contingents quantitatifs ou de vérification
du degré d’ouvraison ou de transformation d’un produit fabriqué dans un autre pays.

II. Origine préférentielle :

La preuve d’origine préférentielle est, par contre, exigée pour nos échanges dans le cadre
des conventions et accords tarifaires conclus par l’Algérie. Bien entendu, en raison des
privilèges fiscaux qui en découlent.

26
Chapitre II L’origine des marchandises

Dans nos échanges avec les pays de l’Afrique du Nord, l’Algérie a conclu des
conventions tarifaires bilatérales avec la Tunisie, le Maroc, la Mauritanie et la Libye, et
fait parti dans deux accords multilatéraux regroupant le premier, les 5 pays de l’UMA et le
deuxième, les 21 pays de la ligue arabe.

A ce titre, il est institué dans chaque convention ou accord des règles d’origine et des
procédures de certifications.

A. Les critères d’origine :1

Tous ces accords retiennent pour la détermination de l’origine deux critères d’origine à
savoir : le critère de l’ « entièrement obtenu » et le critère du « pourcentage ad valorem ».

- le critère de l’ « entièrement obtenu » défini globalement, presque de la même

manière dans tous ces accords, comme produits naturels à l’état brut n’ayant pas
subi aucune transformation. ;
- le critère du « pourcentage ad valorem » retenu varie entre 40% à 60% de la plus
value locale selon les conventions.

Pour ce dernier critère, il y’a lieu de remarquer que les bases de calcul des plus values
locales retenues sont différentes d’une convention à l’autre. On peut cite à titre d’exemple:

La plus value locale est de 40% de la valeur FOB du produit obtenu dans la convention
algero- marocaine ;

Elle est de 50% de la valeur globale nouvelle dans la convention Algero tunisienne ;

Elle est de 60% de la valeur des matières locale utilisées dans le produit obtenu dans la
convention algero mauritanienne. Ce taux est ramené à 40% pour encourager les industries
de montage ;
Elle est de 40% de la valeur globale du produit obtenu dans la convention algero
libyenne;

1
Bureau de la CEA pour l’Afrique du nord - Réunion d’experts sur les règles d’origine juin 2006

27
Chapitre II L’origine des marchandises

Concernant les accords multilatéraux, cette plus value est de 40% de la valeur globale
du produit obtenu dans l’accord de l’UMA. Ce pourcentage est porté à 60% dans le cumul
avec les matières originaires des autres pays du Maghreb ; et elle est de 40% de la valeur
finale du produit dans la convention des Etats de la ligue arabe.

On peut constater que la base de calcul de la plus value locale et du prix du produit
obtenu sont donnés d’une manière générale : (valeur Fob ; valeur finale ; valeur globale
;…). Elle n’est pas précise pour calculer la plus value locale et le prix du produit obtenu.

En pratique, on se demande s’il y’a lieu d’inclure les frais de la main d’œuvre, de
transport, d’assurance, …..Cela pose certaines difficultés à la détermination du caractère
originaire.

Cependant, pour déterminer l’origine des produits algériens, l’administration des

douanes a pris des instructions pour l’application de ces dispositifs conventionnels, afin
d’orienter nos services chargés de la vérification du caractère originaire des produits.

En effet, dans le cadre de nos échanges avec le Maroc et la Libye, il est considéré
comme originaire, le produit fabriqué qui a acquit une plus value locale égale au moins à
40%, calculée sur la valeur du produit fini sortie usine.

Dans le cadre de la convention avec la Tunisie, pour la détermination de la plus value

nationale, il est tenu compte des coûts des matières nationales, des frais d’étude, de
transport et de contrôle de la qualité, Les coûts de main d’œuvre, Les frais de stockage, les
dotations aux amortissements du matériel et des équipements…les frais de transport et des
assurances.

Seule la convention algero mauritanienne, signée le 23 Avril 1996, a pris le soin de

préciser la plus value comme valeur des matières locale utilisées du totale des matières
du produit obtenu.

Il faudrait dire qu’à l’exception de cette dernière convention, toutes les autres conventions
on été signées durant la décennie 80. Certainement à l’époque ou les règles d’origine des
produits n’étaient pas si élaborées et si importantes, telles qu’elles le sont aujourd’hui.

28
Chapitre II L’origine des marchandises

B. Les certificats d’origine :

Pour les conventions qui ont prévu de modèles de certificat à délivrer, c’est la Chambre
Algérienne du Commerce et de l’Industrie (CACI), à travers ses antennes régionales qui
délivrent les certificats d’origine pour les produits d’origine algérienne. Ces certificats
sont visés par l’administration des douanes au moment de l’exportation.

Une exception existe, cependant, avec le Maroc, dans la mesure ou il a été convenu
entre les deux pays l’utilisation de l’exemplaire exportation de la déclaration en détail des
douanes comme moyen de certification des produits échangés entre les deux pays. A cet
effet, le service des douanes du bureau de l’exportation porte la mention d’origine du
produit algérien sur l’exemplaire exportation de la déclaration en douane.

Concernant les accords multilatéraux conclus dans le cadre de l’UMA et les Etats de la
ligue arabe, bien qu’ils ne sont pas en application en Algérie, ces textes ratifiés par
l’Algérie ne prévoient pas de modèle de certificat d’origine.

Il y’a lieu de souligner enfin que seules les deux conventions conclues avec la Tunisie et
la Mauritanie, ont prévu des méthodes de contrôle a posteriori des preuves d’origine et de
coopération administratives.

Pour terminer cette note, je voudrais souligner tout de même l’intérêt présent et futur
des règles d’origine. D’abord, l’origine non préférentielle reste une question posée devant
le processus de négociation de l’adhésion de l’Algérie à l’OMC. Cette question est
appelée à être réglée. Ensuite, les règles d’origine préférentielle adoptées dans le cadre du
protocole pan euro méditerranéen. Ce protocole est considéré comme un instrument
fondamental qui permettra l’accroissement de la coopération économique et commerciale
dans la région.

Cela résume l’intérêt que mérite la notion de l’origine des marchandises pour un pays
comme l’Algérie.

29
Chapitre III La valeur en douane

CHAPITRE III : La valeur en douane

La base première pour la détermination de la valeur en douane dans le cadre du présent

accord est la "valeur transactionnelle".1

Lorsque la valeur en douane ne peut être déterminée, l'administration des douanes et

l'importateur devrait normalement se concerter pour dégager la base de la valeur par
application d’Autres règles d’évaluation de la valeur. Il peut arriver, par exemple, que
l'importateur possède des renseignements concernant la valeur en douane de marchandises
identiques ou similaires importées dont l'administration des douanes du point d'importation
ne dispose pas directement. A l'inverse, l'administration des douanes peut avoir des
renseignements concernant la valeur en douane de marchandises identiques ou similaires
importées auxquels l'importateur n'a pas facilement accès.2

Lorsque la valeur ne peut être déterminée sur la base de la valeur transactionnelle des
marchandises importées ou de marchandises identiques ou similaires importées celle-ci est
déterminée sur la base du prix unitaire auquel les marchandises sont vendues en l'état où
elles sont importées à un acheteur qui n'est pas lié au vendeur dans le pays d'importation
comme cette valeur en douane peut être déterminée sur la base de la valeur calculée ou par
la méthode du dernier recourt. 3

(Section1) Valeur transactionnelle

La valeur en douane des marchandises importées est la valeur transactionnelle, c'est-à-dire

prix effectivement payé ou à payer par l’acheteur qui importe la marchandise sur le
territoire douanier après ajout ou déduction de certains frais si ceux-ci n’ont pas été inclus
dans le prix.

1
Article 16 ter du code des douanes Algérien.
2
Article 16 quater et 16 quinquiès du code des douane Algérien.
3
Article 16 sexiès, Article 16 septiès et Article 16 bis du cde des douanes Algérien.

30
Chapitre III La valeur en douane

I. Le prix effectivement payé ou à payer :

C’est le paiement total effectué ou à effectuer par l'acheteur au vendeur, ou au bénéfice de

celui-ci, pour les marchandises importées. Le paiement ne doit pas nécessairement être fait en
argent. Il pourra être fait par lettres de crédit ou instruments négociables.1

Il pourra s'effectuer directement ou indirectement. Un exemple de paiement indirect serait

le règlement total ou partiel, par l'acheteur, d'une dette du vendeur.

Les activités entreprises par l'acheteur pour son propre compte, ne sont pas considérées
comme un paiement indirect au vendeur, même si l'on peut considérer que le vendeur en
bénéficie. Il en résulte que, pour la détermination de la valeur en douane, le coût de ces
activités ne sera pas ajouté au prix effectivement payé ou à payer.

La valeur en douane ne comprendra pas les frais ou coûts ci-après, à la condition qu'ils
soient distincts du prix effectivement payé ou à payer pour les marchandises importées:
a) frais relatifs à des travaux de construction, d'installation, de montage, d'entretien ou
d'assistance technique entrepris après l'importation en ce qui concerne des marchandises
importées, telles que des installations, des machines ou du matériel industriels,
b) coût du transport après l'importation,
c) droits et taxes du pays d'importation.

Le prix effectivement payé ou à payer s'entend du prix des marchandises importées. Ainsi,
les transferts de dividendes et les autres paiements de l'acheteur au vendeur qui ne se
rapportent pas aux marchandises importées ne font pas partie de la valeur en douane.

II. L'acceptabilité d'une valeur transactionnelle :

Si la vente ou le prix sont subordonnés à des conditions ou à des prestations dont la valeur,
dans le cas des marchandises à évaluer, ne peut être déterminée, la valeur transactionnelle ne
sera pas acceptable à des fins douanières. Il pourra s'agir, par exemple, des situations
suivantes:

1
Accord Relatif a la mise en oeuvre de l'article VII de l'accord général sur les tarifs douaniers et le commerce.

31
Chapitre III La valeur en douane

a) le vendeur établit le prix des marchandises importées en le subordonnant à la condition que

l'acheteur achètera également d'autres marchandises en quantités déterminées;
b) le prix des marchandises importées dépend du ou des prix auxquels l'acheteur des
marchandises importées vend d'autres marchandises au vendeur desdites marchandises
importées;
c) le prix est établi sur la base d'un mode de paiement sans rapport avec les marchandises
importées: par exemple, lorsque les marchandises importées sont des produits semi-finis que
le vendeur a fournis à la condition de recevoir une quantité déterminée de produits finis.
Toutefois, des conditions ou prestations qui se rapportent à la production ou à la
commercialisation des marchandises importées n'entraîneront pas le rejet de la valeur
transactionnelle. Par exemple, le fait que l'acheteur fournit au vendeur des travaux d'ingénierie
ou des plans exécutés dans le pays d'importation n'entraînera pas le rejet de la valeur
transactionnelle. De même, si l'acheteur entreprend pour son propre compte, même dans le
cadre d'un accord avec le vendeur, des activités se rapportant à la commercialisation des
marchandises importées, la valeur de ces activités ne fait pas partie de la valeur en douane et
lesdites activités n'entraîneront pas non plus le rejet de la valeur transactionnelle

L’acheteur et le vendeur sont liés, les circonstances propres à la vente seront examinées et
la valeur transactionnelle admise comme valeur en douane pour autant que ces liens n'ont pas
influencé le prix. Il ne faut pas entendre par là que les circonstances de la vente devraient être
examinées chaque fois que l'acheteur et le vendeur sont liés.

Cet examen ne sera exigé que lorsqu'il y aura doute quant à l'acceptabilité du prix. Lorsque
l'administration des douanes n'a aucun doute quant à l'acceptabilité du prix, celui-ci devrait
être accepté sans que l'importateur soit tenu de fournir des renseignements complémentaires.

Par exemple, l'administration des douanes peut avoir examiné précédemment la question
des liens, ou être déjà en possession de renseignements détaillés concernant l'acheteur et le
vendeur, et être déjà convaincue, sur la base de cet examen ou de ces renseignements, que les
liens n'ont pas influencé le prix.

Lorsque l'administration des douanes n'est pas en mesure d'accepter la valeur

transactionnelle sans complément d'enquête, elle devrait donner à l'importateur la possibilité

32
Chapitre III La valeur en douane

de fournir tous les autres renseignements détaillés qui pourraient être nécessaires pour lui
permettre d'examiner les circonstances de la vente.
A cet égard, l'administration des douanes devrait être prête à examiner les aspects pertinents
de la transaction, y compris la façon dont l'acheteur et le vendeur organisent leurs rapports
commerciaux et la façon dont le prix en question a été arrêté, afin de déterminer si les liens
ont influencé le prix.

S'il pouvait être prouvé que l'acheteur et le vendeur, achètent et vendent l'un à l'autre
comme s'ils n'étaient pas liés, il serait ainsi démontré que les liens n'ont pas influencé le prix.
Par exemple, si le prix avait été arrêté de manière compatible avec les pratiques normales de
fixation des prix dans la branche de production en question, ou avec la façon dont le vendeur
arrête ses prix pour les ventes à des acheteurs qui ne lui sont pas liés, cela démontrerait que
les liens n'ont pas influencé le prix. De même, lorsqu'il serait prouvé que le prix est suffisant
pour couvrir tous les coûts et assurer un bénéfice représentatif du bénéfice global réalisé par
l'entreprise sur une période représentative (par exemple sur une base annuelle) pour des
ventes de marchandises de la même nature ou de la même espèce, il serait ainsi démontré que
le prix n'a pas été influencé.

Des personnes ne seront réputées être liées que :1

a) si l'une fait partie de la direction ou du conseil d'administration de l'entreprise de l'autre, et
réciproquement,
b) si elles ont juridiquement la qualité d'associés,
c) si l'une est l'employeur de l'autre,
d) si une personne quelconque possède, contrôle ou détient directement ou indirectement 5
pour cent ou plus des actions ou parts émises avec droit de vote, de l'une et de l'autre,
e) si l'une d'elles contrôle l'autre directement ou indirectement,
f) si toutes deux sont directement ou indirectement contrôlées par une tierce personne,
g) si, ensemble, elles contrôlent directement ou indirectement une tierce personne, ou
h) si elles sont membres de la même famille.

L’importateur aura la possibilité de démontrer que la valeur transactionnelle est très proche
d'une valeur "critère" précédemment acceptée par l'administration des douanes et qu'elle est

1
Accord Relatif a la mise en oeuvre de l'article VII de l'accord général sur les tarifs douaniers et le commerce.

33
Chapitre III La valeur en douane

par conséquent acceptable lorsqu'il est satisfait à l'un des critères prévus il n'est pas nécessaire
d'examiner la question de l'influence

Si l'administration des douanes est déjà en possession de renseignements suffisants pour

être convaincue, sans recherches plus approfondies, qu'il est satisfait à l'un des critères elle
n'aura pas de raison d'exiger de l'importateur qu'il en apporte la démonstration.

Un certain nombre d'éléments doivent être pris en considération pour déterminer si une
valeur "est très proche" d'une autre valeur.

Il s'agit notamment de la nature des marchandises importées, de la nature de la branche de

production considérée, de la saison pendant laquelle les marchandises sont importées, et du
point de savoir si la différence de valeur est significative du point de vue commercial. Comme
ces éléments peuvent varier d'un cas à l'autre, il serait impossible d'appliquer dans tous les cas
une norme uniforme, telle qu'un pourcentage fixe. Par exemple, pour déterminer si la valeur
transactionnelle est très proche des valeurs "critères" petite différence de valeur pourrait être
inacceptable dans un cas concernant tel type de marchandise, tandis qu'une différence
importante serait peut-être acceptable dans un cas concernant tel autre type de marchandise.

III. Application successive des méthodes d'évaluation :

Les méthodes d'évaluation de la valeur sont énoncées dans l'ordre où elles sont applicables.
La méthode première pour la détermination de la valeur en douane est définie commettant le
prix effectivement payé ou à payer.

Lorsque la valeur en douane ne peut être déterminée par application de la valeur

transactionnelle, il y a lieu de passer successivement aux méthodes suivantes jusqu’au premier
qui permettra de déterminer la valeur en douane.
c'est seulement lorsque la valeur en douane ne peut être déterminée par application des
dispositions d'une méthodes donné qu'il est loisible de recourir aux dispositions de la méthode
qui vient immédiatement après elle dans l'ordre d'application.

34
Chapitre III La valeur en douane

Lorsque la valeur en douane ne peut être déterminée par application des dispositions
d'aucun des méthodes, elle doit l'être par application des principes de comptabilité
généralement admis.

Les "principes de comptabilité généralement admis" sont ceux qui font l'objet, dans un pays
et à un moment donné, d'un consensus reconnu ou d'une large adhésion de sources faisant
autorité et qui déterminent quelles sont les ressources et les obligations économiques à
enregistrer à l'actif et au passif, quels sont les changements intervenant dans l'actif et le passif
qui devraient être enregistrés, comment l'actif et le passif, ainsi que les changements
intervenus, devraient être mesurés, quels renseignements devraient être divulgués et de quelle
manière, et quels états financiers devraient être établis.

L'administration des douanes de chaque Partie utilisera les renseignements établis d'une
manière compatible avec les principes de comptabilité généralement admis dans le pays
approprié Par exemple, les bénéfices et frais généraux habituels, (frais généraux relatifs aux
ventes, frais habituels de transport et d'assurance….etc.) seraient déterminés en utilisant des
renseignements établis d'une manière compatible avec les principes de comptabilité
généralement admis dans le pays d'importation. Par contre, les bénéfices et frais généraux
habituels, (coût ou la valeur des matières et des opérations de fabrication ou autres, mises en
oeuvre pour produire les marchandises importées….etc.), seraient déterminés en utilisant des
renseignements établis d'une manière compatible avec les principes de comptabilité
généralement admis dans le pays de production.

(Section2) Autres règles d’évaluation de la valeur

Si la première méthode d’évaluation ne convient pas, on appliquera la méthode (2e) de

l’évaluation de la valeur d’une marchandise identique ou la méthode (3e) de l’évaluation de
la valeur d’une marchandise similaire

Si elles ne peuvent être utilisées, on appliquera la méthode (4e) de la valeur déduite

fondée sur le prix unitaire correspondant aux ventes de marchandises (identiques ou
similaires) importées totalisant la quantité la plus élevée; de ce prix sont déduites certaines
composantes (commission, marges, frais).

35
Chapitre III La valeur en douane

La 5e méthode, dite de la valeur calculée ou reconstruite, consiste à reconstruire la

valeur à partir des coûts de production (coût des opérations, bénéfice, frais généraux,
matériels, etc.) toutefois, à la demande de l'importateur, l'ordre d'application du prix unitaire
et de la valeur calculée sera inversé.

Si la valeur en douane ne peut être déterminée par ces méthodes, elle est déterminée, sur la
base des données disponibles, par des moyens raisonnables compatibles avec les principes et
les dispositions générales de l’OMC

I. Marchandises identiques :

Si la valeur en douane des marchandises importées ne peut être déterminée par application
des dispositions de la première méthode, la valeur en douane sera la valeur transactionnelle de
marchandises identiques, vendues pour l'exportation à destination du même pays
d'importation et exportées au même moment ou à peu près au même moment que les
marchandises à évaluer.

« Marchandises identiques désigne des marchandises produites dans le même pays qui sont
les mêmes à tous égards, y compris les caractéristique physiques, la qualité et la réputation.»1

Lors de l'application de cette méthode, la valeur en douane sera déterminée en se référant à

la valeur transactionnelle des marchandises identiques, vendues au même niveau commercial
et sensiblement en même quantité que les marchandises à évaluer.

En l'absence de telles ventes, on se référera à la valeur transactionnelle de marchandises

identiques, vendues à un niveau commercial différent et/ou en quantité différente, ajustée
pour tenir compte des différences que le niveau commercial et/ou la quantité auraient pu
entraîner, à la condition que de tels ajustements, qu'ils conduisent à une augmentation ou une
diminution de la valeur, puissent se fonder sur des éléments de preuve produits établissant
clairement qu'ils sont raisonnables et exacts.

1
Article 16 Code Des Douanes

36
Chapitre III La valeur en douane

Il sera possible de se référer à une vente de marchandises identiques réalisée dans l'une
quelconque des trois situations suivantes:
a) vente au même niveau commercial, mais portant sur une quantité différente,
b) vente à un niveau commercial différent, mais portant sensiblement sur une même quantité,
ou
c) vente à un niveau commercial différent et portant sur une quantité différente.

S'il y a eu vente constatée dans l'une quelconque de ces trois situations, des ajustements
seront opérés pour tenir compte, selon le cas,
a) uniquement du facteur quantité,
b) uniquement du facteur niveau commercial, ou
c) à la fois du facteur niveau commercial et du facteur quantité

Une condition de tout ajustement effectué en raison de différences de niveau commercial

ou de quantité est que cet ajustement, qu'il conduise à une augmentation ou une diminution de
la valeur, ne soit opéré que sur la base d'éléments de preuve produits, établissant clairement
qu'il est raisonnable et exact, par exemple de prix courants en vigueur où figurent des prix qui
se rapportent à des niveaux différents ou à des quantités différentes.

Par exemple, si les marchandises importées à évaluer consistent en un envoi de dix unités,
que les seules marchandises importées identiques pour lesquelles il existe une valeur
transactionnelle ont été vendues en quantité de 500 unités, et qu'il est reconnu que le vendeur
accorde des rabais de quantité, l'ajustement nécessaire pourra être opéré en invoquant le prix
courant du vendeur et en utilisant le prix applicable à une vente de dix unités.

II. Marchandises similaires :

Si la valeur en douane des marchandises importées ne peut être déterminée par application
des deux premières méthodes la valeur en douane sera la valeur transactionnelle de
marchandises similaires, vendues pour l'exportation à destination du même pays d'importation
et exportées au même moment ou à peu près au même moment que les marchandises à
évaluer.

37
Chapitre III La valeur en douane

« Marchandise similaires désigne des marchandises produites dans le même pays qui, sans
être pareilles à tous égards, présentent des caractéristiques semblables et sont composées de
matières semblables, ce qui leur permet de remplir les mêmes fonctions et d’être
commercialement interchangeables.»1

Lors de l'application du cette méthode, la valeur en douane sera déterminée en se référant à

la valeur transactionnelle de marchandises similaires, vendues au même niveau commercial et
sensiblement en même quantité que les marchandises à évaluer.

En l'absence de telles ventes, on se référera à la valeur transactionnelle de marchandises

similaires, vendues à un niveau commercial différent et/ou en quantité différente, ajustée pour
tenir compte des différences que le niveau commercial et/ou la quantité auraient pu entraîner,
à la condition que de tels ajustements, qu'ils conduisent à une augmentation ou une
diminution de la valeur, puissent se fonder sur des éléments de preuve produits établissant
clairement qu'ils sont raisonnables et exacts.

L'administration des douanes se référera, chaque fois que cela sera possible, à une vente de
marchandises similaires, réalisée au même niveau commercial et portant sensiblement sur la
même quantité que la vente des marchandises à évaluer. En l'absence de telles ventes, il sera
possible de se référer à une vente de marchandises similaires, réalisée dans l'une quelconque
des trois situations suivantes:
a) vente au même niveau commercial, mais portant sur une quantité différente,
b) vente à un niveau commercial différent, mais portant sensiblement sur une même quantité,
ou
c) vente à un niveau commercial différent et portant sur une quantité différente.

S'il y a eu vente constatée dans l'une quelconque de ces trois situations, des ajustements
seront opérés pour tenir compte, selon le cas,
a) uniquement du facteur quantité,
b) uniquement du facteur niveau commercial, ou
c) à la fois du facteur niveau commercial et du facteur quantité

1
Article 16 Code Des Douanes

38
Chapitre III La valeur en douane

Une condition de tout ajustement effectué en raison de différences de niveau commercial

ou de quantité est que cet ajustement, qu'il conduise à une augmentation ou une diminution de
la valeur, ne soit opéré que sur la base d'éléments de preuve produits, établissant clairement
qu'il est raisonnable et exact, par exemple de prix courants en vigueur où figurent des prix qui
se rapportent à des niveaux différents ou à des quantités différentes.

Par exemple, si les marchandises importées à évaluer consistent en un envoi de dix unités, que
les seules marchandises importées similaires pour lesquelles il existe une valeur
transactionnelle ont été vendues en quantité de 500 unités, et qu'il est reconnu que le vendeur
accorde des rabais de quantité, l'ajustement nécessaire pourra être opéré en invoquant le prix
courant du vendeur et en utilisant le prix applicable à une vente de dix unités. Il n'est pas
nécessaire pour cela qu'une vente de 10 unités ait eu lieu, dès lors qu'il aura été établi, du fait
de ventes portant sur des quantités différentes, que le prix courant est sincère et véritable.

Si, lors de l'application de cette méthode, et il y a plus d'une valeur transactionnelle de

marchandises similaires qui sont constatée, on se référera à la valeur transactionnelle la plus
basse pour déterminer la valeur en douane des marchandises importées.

III. Méthode déductive (prix unitaire) :

Si les marchandises importées, ou des marchandises identiques ou similaires importées,

sont vendues dans le pays d'importation en l'état où elles sont importées, la valeur en douane
des marchandises importées, déterminée par application de la méthode déductive, se fondera
sur le prix unitaire correspondant aux ventes des marchandises importées ou de marchandises
identiques ou similaires importées totalisant la quantité la plus élevée, ainsi faites à des
personnes non liées aux vendeurs, au moment ou à peu près au moment de l'importation des
marchandises à évaluer, sous réserve de déductions se rapportant aux éléments ci-après:
- commissions généralement payées ou convenues, ou marges généralement pratiquées pour
bénéfices et frais généraux relatifs aux ventes, dans ce pays, de marchandises importées de la
même nature ou de la même espèce;
- frais habituels de transport et d'assurance, ainsi que frais connexes encourus dans le pays
d'importation;
- droits de douane et autres taxes nationales à payer dans le pays d'importation en raison de
l'importation ou de la vente des marchandises.

39
Chapitre III La valeur en douane

L'expression "prix unitaire" correspondant aux ventes totalisant la quantité la plus élevée"
s'entend du prix auquel le plus grand nombre d'unités est vendu, lors de ventes à des
personnes qui ne sont pas liées aux personnes auxquelles elles achètent les marchandises en
question, au premier niveau commercial suivant l'importation auquel s'effectuent ces ventes.

Si ni les marchandises importées, ni des marchandises identiques ou similaires importées,

ne sont vendues au moment ou à peu près au moment de l'importation des marchandises à
évaluer, la valeur en douane se fondera, sur le prix unitaire auquel les marchandises
importées, ou des marchandises identiques ou similaires importées, sont vendues dans le pays
d'importation en l'état où elles sont importées, à la date la plus proche qui suit l'importation
des marchandises à évaluer, mais dans les quatre-vingt-dix jours à compter de cette
importation.

Si ni les marchandises importées, ni des marchandises identiques ou similaires importées,

ne sont vendues dans le pays d'importation en l'état où elles sont importées, la valeur en
douane se fondera, si l'importateur le demande, sur le prix unitaire correspondant aux ventes
de marchandises importées totalisant la quantité la plus élevée, faites après ouvraison ou
transformation ultérieure, à des personnes, dans le pays d'importation, qui ne sont pas liées
aux vendeurs, compte dûment tenu de la valeur ajoutée par l'ouvraison ou la transformation.

Par exemple: des marchandises sont vendues sur la base d'un prix courant comportant des
prix unitaires favorables pour les achats en relativement grandes quantités.

IV. valeur calculée ou reconstruite :

La valeur en douane est déterminée, sur la base de renseignements immédiatement

disponibles dans le pays d'importation. Toutefois, afin de déterminer une valeur calculée, il
pourra être nécessaire d'examiner les coûts de production des marchandises à évaluer et
d'autres renseignements qui devront être obtenus en dehors du pays d'importation. En outre,
dans la plupart des cas, le producteur des marchandises ne relèvera pas de la juridiction des
autorités du pays d'importation. L'utilisation de la méthode de la valeur calculée sera, en
général, limitée aux cas où l'acheteur et le vendeur sont liés et où le producteur est disposé à
communiquer les données nécessaires concernant l'établissement des coûts aux autorités du

40
Chapitre III La valeur en douane

pays d'importation et à accorder des facilités pour toutes vérifications ultérieures qui
pourraient être nécessaires.

"La valeur" est à déterminer sur la base de renseignements relatifs à la production des
marchandises à évaluer, qui seront fournis par le producteur ou en son nom. Il se fondera sur
la comptabilité commerciale du producteur, à condition que cette comptabilité soit compatible
avec les principes de comptabilité généralement admis qui sont appliqués dans le pays de
production des marchandises.
La valeur calculée sera égale à la somme
a) du coût ou de la valeur des matières et des opérations de fabrication ou autres, mises en
oeuvre pour produire les marchandises importées,
b) d'un montant pour les bénéfices et frais généraux, égal à celui qui entre généralement dans
les ventes de marchandises de la même nature ou de la même espèce que les marchandises à
évaluer, qui sont faites par des producteurs du pays d'exportation pour l'exportation à
destination du pays d'importation,
c) du coût ou de la valeur de toute autre dépense dont il y a lieu de tenir compte :
- frais de transport des marchandises importées jusqu'au port ou lieu d'importation,
- frais de chargement, de déchargement et de manutention connexes au transport des
marchandises importées jusqu'au port ou lieu d'importation, et
- coût de l'assurance.

Aucune Partie ne pourra requérir ou obliger une personne ne résidant pas sur son territoire
de produire, pour examen, une comptabilité ou d'autres pièces, ou de permettre l'accès à une
comptabilité ou à d'autres pièces, aux fins de déterminer une valeur calculée. Néanmoins, les
renseignements communiqués par le producteur des marchandises aux fins de la
détermination de la valeur en douane pourront être vérifiés dans un autre pays par les autorités
du pays d'importation, avec l'accord du producteur et à la condition que ces autorités donnent
un préavis suffisant au gouvernement du pays en question et que ce dernier ne fasse pas
opposition à l'enquête.

V. La méthode du dernier recours :

Lorsque l'ensemble des méthodes de substitution précédemment décrites se sont révélées

inapplicables, on recourt à la méthode dite du dernier recours.

41
Chapitre III La valeur en douane

La valeur en douane doit, dans ces conditions, être déterminée sur la base des données
disponibles par des moyens raisonnables compatibles avec les principes et dispositions
générales de l'accord relatif à la mise en oeuvre de l'article VII de l'accord général sur les
tarifs douaniers et le commerce, et des dispositions de l’article 16 du CDA.

Toutefois, la réglementation exclut expressément des méthodes fondées sur :

- le prix de vente, de marchandises produites en Algérie,
- un système prévoyant l'acceptation, à des fins douanières, de la plus élevée de deux valeurs
possibles,
- le prix des marchandises sur le marché intérieur du pays d'exportation,
- le coût de production, autre que les valeurs calculées qui ont été déterminées pour des
marchandises identiques ou similaires dans le cadre de la méthode de la valeur calculée,
- des valeurs en douane minimales,
- des valeurs arbitraires ou fictives.

Dans la pratique, la méthode du dernier recours consiste à utiliser les méthodes antérieures
mais avec une souplesse raisonnable dans leur application. Cela suppose notamment que
l'ordre de priorité doit être suivi lorsque cela est raisonnablement possible.

Ainsi, l'évaluation sur la base de valeurs transactionnelles de marchandises identiques ou

similaires peut être effectuée en prenant en considération des valeurs en douane déjà
acceptées pour des marchandises en provenance d'autres pays d'exportation à niveau de
développement industriel et commercial comparable.

On peut aussi utiliser les valeurs en douane de marchandises importées identiques ou

similaires, déterminées par application des méthodes déductives ou calculées précédemment
acceptées par le service.

42
Conclusion 1ere partie

Conclusion première partie

Il y a trois principales notions à connaître pour mener à bien la rédaction d’une déclaration
douanière et déterminer le traitement douanier à réserver à une marchandise :

- L’espèce tarifaire
- L’origine des marchandises
- La valeur en douane

Après avoir présenté ces éléments de taxation, on a pu remarquer leur complexité surtout
face à la nouvelle transition de notre économie de marché, notamment avec la demande
d’adhésion de l’Algérie à l’organisation mondiale du commerce.

43
2eme Partie Le Contrôle des éléments de taxation

Deuxième partie
Le Contrôle des éléments de taxation

L’administration des douanes est le pivot de toute transaction transfrontalière et par

définition, responsable de l’application de nombreux contrôles en matière fiscale, sécuritaire
et économiques.

La mondialisation et l’accroissement du niveau des échanges, la multiplication des cadres

réglementaires relativement nombreux variés et parfois complexes découlant et la conclusion
d’accords multilatéraux et / ou bilatéraux de coopération ou de libre échange avec des pays
ou des zones douanières, ont nécessite la mise en place d’un système de contrôle moderne,
opérationnel et efficient qui soit en mesure de répondre aussi bien aux exigences du
commerce international qu’aux impératifs de la lutte contre la fraude.

Le contrôle doit être basé sur certains éléments pour être mieux sélectif et objectivement
efficace, c’est à dire, il doit avoir une référence (CHAPITRE 1), après il peut prendre
plusieurs formes (CHAPITRE 2) et à la fin comme (CHAPITRE 3) la fraude liée aux
éléments de taxation.

44
Chapitre I la référence du contrôle douanier

CHAPITRE I : La référence du contrôle douanier

Il fut un temps où l’administration des douanes soumettait à un contrôle systématique

toutes les opérations de dédouanement sans tenir compte des risques potentiels pouvant les
différencier. Ce traitement uniforme s’est traduit par un contrôle superflu tatillon et peu
efficient et qui, en plus, génère un allongement du délais de dédouanement générant des
désagrément aux opérateurs économiques et une lenteur dans les procédures administratives
appliquées.

Donc, la mise en place de nouvelles approches de contrôle répondant au souci d’efficacité

s’est-elle avérée une hypothèse objectivement incontournable, ces approches trouvent leur
référence dans l’information et les déférents indices concernant le fraude.

(Section1) Les informations dans le cadre de la lutte contre la fraude :

Les services chargés de la lutte contre la fraude doivent disposer d’une information sure,
complète et crédible sur les courants de la fraude et qu’ ils faudrait ensuite exploiter
judicieusement.

I. Les types de l’information :

L’utilisation de méthode scientifique notamment l’analyse des données permet de trier

l’ensemble des informations d’une façon plus rationnelle selon la typologie suivante :

A. Le renseignement stratégique :

Le renseignement stratégique inclut les renseignements sur les méthodes de l’évaluation de

la fraude douanière, qui permet d’adapter l’action du contrôle et orienter, c’est à dire, c’est le
résultat d’une analyse des risques globale afin de déterminer la politique générale et la
stratégie de la lutte contre la fraude.

45
Chapitre I la référence du contrôle douanier

B. Les renseignements tactiques :

Ils sont des informations sur une opération de fraude bien déterminée, qui permet de monter
un dispositif de contrôle adéquat, c’est à dire, le renseignement tactique consiste une
information qui donne la naissance d’une enquête sur une opération de fraude.

C. Les renseignements opérationnels :

Les renseignements opérationnels sont les informations nécessaires au bon déroulement

des enquêtes, c’est à dire, le renseignement qui permet aux enquêteurs d’avancer dans leur
travail et découvrir les déférents cotés de la fraude.
" Mais dans la pratique ces notions ne sont pas aussi tranchées"(1).

II. Les sources de l’information :

Les sources de l’information sur la fraude - en matière des régimes douaniers économiques
comme toute la fraude douanière – sont multiples mais en général sont des résultats d’un
contrôle par la douane ou autre service ou collaborant.

A. Les sources officielles :

Ce sont les autorités publiques en général, et surtout les déférents services de contrôle qui
peuvent collecter des informations concernant la fraude commerciale, à l’occasion d’exercer
leurs fonctions.
Ces sources comprennent notamment :

- Les informations et statistiques fournées par le centre national d’informatique et

statistiques (CNIS).
- Le résultat d’analyse des dossiers contentieux ;
- Les informations et statistiques commerciales locales concernant les types de
trafic, les quantités et la valeur des produits, et opérateurs ;
- Les collègues du poste dans les déférents bureaux des douanes ;

(1)
DNRED, intervention à Alger entre 07 et 13 / 12 /2002.

46
Chapitre I la référence du contrôle douanier

- Les autres services gouvernementaux (DGI, gendarmerie, la police, garde des

cotes …) ;
- Les sources de l’information international surtout dans le cadre des conventions
d’assistance administrative mutuelle, nous développerons ce point dans le prochain
chapitre.

B. Les sources commerciales :

Ce sont les sources de l’information où les fraudeurs ont des transactions différentes, il
s’agit notamment :
- Les commissionnaires en douanes , déclarants et transitaires.
- Les autres agents travaillant dans les ports et aéroports ;
- Les compagnies maritimes et aériennes ;
- Les exploitants des ports et aéroports ;
- Les banques ;
- Les sociétés téléphoniques ;
- Les entreprises de transports ;
- Les sociétés d’assurance ; les fournisseurs et concurrents ;
Et toutes autres sources sur l’activité commerciale comme les médiats, l’internet…etc.

C. Les informateurs :

Ce sont des personnes qui disposés à fournir des informations sur d’autres personnes,
sociétés ou organismes qui commettent ou envisagent de commettre des infractions en matière
douanière. Ils peuvent s’avérer extrêmement utile car fournissant généralement des
renseignements de proximité parfois déterminants concernant la fraude.

Les fonctionnaires des douanes reçoivent couramment des renseignements de

professionnels de l’import/ export, qui peuvent fournir des renseignement en rapport avec les
activités délictueuses précises, agissant parfois sous le contrôle du fonctionnaires et à leur
hiérarchie.

47
Chapitre I la référence du contrôle douanier

(Section2) L’analyse des informations du système de renseignement programmation du

contrôle

I. L’évaluation des informations :

Chaque information concernant la fraude douanière peut guider les enquêteurs à déceler les
irrégularités ou la fraude. De ce fait, cette information doit être objet d’une évaluation et
analyse par les fonctionnaires chargés du renseignement et investigation pour aboutir à
constitution d’un dossier, qui peut être remis à un enquêteur afin de prendre les mesures
nécessaires.

Apres l’évaluation de l’information, l’administration des douanes, représenté par ses

fonctionnaires, peut prendre la décision convenable pour la mettre en action par la suite. C’est
au stade de l’évaluation que l’information est vérifiée, élaborée et analysée, à ce niveau il
convient de décider si l’information concerne :
• Une infraction : Elle précise dans ce cas l’immense d’une information.
• Un risque : les lacunes que présente le contrôle sont identifiées, là où des informations
pourraient être commises et des moyens peuvent être mis en œuvre pour essayer de
déceler les irrégularités ou la fraude.
• Une référence : l’information n’est pas spécifique et ne conduit pas nécessairement à
une présomption d’activités illicites.

De ce fait, les fonctionnaires chargés du renseignement seront en mesure d’orienter ses

efforts pour créer des systèmes, des index et établir des contacts qui leur permettre d’obtenir
le renseignement qui indiquera ou les risques sont les plus grands, et dans quelles directions
les activités opérationnelles doivent être orientées pour éliminer ces risques et détecter les cas
de fraude et les irrégularité.

II. La nécessite d’un système de renseignement

Il est nécessaire pour l’administration des douanes de créer ses propres réseaux et systèmes
de renseignements, lesquels doivent être adaptés à ses propres besoins et conçus en fonction
des risques apparents, un tel système comprendra vraisemblance des unités de
renseignements locales établies les ports et aéroport et les différents postes des douanes, ainsi

48
Chapitre I la référence du contrôle douanier

qu’un service de renseignement central capable de diffuser les informations dans l’ensemble
de l’administration.

Le recours à l’outil informatique et les nouvelles technologies d’information et de

communication (NTIC), est indispensable actuellement, où les systèmes de gestion de base
des données ( SGBD) constituent une bonne partie des logiciels informatiques destinés à la
gestion.
En général, une base des données doit contenir les fonctions suivantes :
• description fonctionnelle et organique
• initialisation
• ajout / suppression d’enregistrement
• modification d’enregistrement
• sélection / extraction
• nettoyage sécurité fonction optimisation

Il peut avoir les types d’organisation suivante : direct, séquentiel et indexé.(1)

Cette base des données permet de stocker les renseignements pour les analyser, traiter et
diffuser au sein des service susceptibles de s’en servir, l’entendu d’une telle diffusion varie
avec la nature des dits renseignement le degré d’urgence, dans certain cas la diffusion
s’effectue de manière sélective et au moment opportun pour éviter les fuites des
renseignements confidentiels et permettre une meilleure coordination des contrôles.

III. La sélection et programmation du contrôle

Faut de pouvoir contrôler toutes les opérations, il est important de faire un choix, ce choix
pour être judicieux, doit porter sur des opérations qui présentent d’un certain risque de
fraude, en tenant compte d’un certain nombre de paramètres et prenant en considérations les
indices de la fraude comme nous avons indiqué ci-dessus.

(1)
gestiondes base des donées,note de cours, génie industriel ENP 1998.

49
Chapitre I la référence du contrôle douanier

La sélection consiste à dégager la masse des opérations celles qui doivent faire l’objet des
contrôles a posteriori, est guidée par le motif d’efficacité et de rendement, en effet, elle
permet de repérer les opérations à haut risque de fraude, ceci d’un coté. De l’autre coté,
utiliser le moins de ressources possibles.

En tenant compte du rôle positif que joue la sélection lorsqu’il s’agit de favoriser à la fois
simplicité du commerce extérieur et la lutte contre la fraude, il convient de rechercher
constamment les voies et moyens de son amélioration, les techniques informatiques
présentent à cette fin un intérêt inappréciable.

L’outil informatique peut être utilisé à la fois à des fins de gestion et pour aider les services
de prévention et de répression à contrôler les échanges internationaux. En les techniques
informatiques contribuent à la facilitation du traitement des déclarations, et par la même à
l’assouplissement des procédures de dédouanement, elles peuvent être utilisées avec succès
pour assister les services de la lutte contre la fraude en ce sens qu’elles complétant leur
expérience et leur jugement mais sans les remplacer.

De ce fait, le traitement des déclarations étant assisté par informatique, le volume des
travaux d’écriture est réduit, aussi, les agents au lieu de gaspiller le temps à des taches
routinières se consacrent plus particulièrement sur les opérations à hauts risques.

Sur la base des renseignements recueillis et les indictions de la fraude enregistrée, et en

tenant compte de la sélection effectuée, les services des douanes établissent un plan d’action
comporte la programmation des contrôles et fixent les objectifs à atteindre. Ainsi, la
programmation détermine la nature des interventions, la période et le lieu de leur exécution.

50
Chapitre II les formes du contrôle douanier

CHAPITRE II : Les formes du contrôle douanier

Toutes les marchandises importées ou exportées doivent être conduites et mises en douane,
et cela selon l’article 51 de la loi n° 79-07 du 21/08/1997 modifiée et complétée portant code
«
des douanes, qui stipule Toute marchandise importée ou destinée à être exportée ou
réexportée doit être conduite auprès d’un bureau de douane compétant pour y être soumise au
contrôle douanier ». Après avoir satisfait les règles de conduite, présentation et mise en
douane, les marchandises doivent satisfaire à certaines formalités tendant à les placer sous un
régime douanier prévu par le droit douanier en vue de garantir l’application des divers
réglementations relatives aux échanges extérieurs que la douane a pour mission de faire
appliquer.1 Cette opération s’effectue par le dépôt d’une déclaration en détail, et à l’appui de
laquelle on dépose tout un dossier.

Il s’agit d’une part, du contrôle concomitant à l’enregistrement des déclarations en détail,

appelé le plus souvent le contrôle de recevabilité (section (1)) des déclarations qui débouche
sur la formalité de l’enregistrement des déclarations. D’autres part, il s’agit d’un contrôle
documentaire de la déclaration et des documents y annexés, et d’une visite physique
éventuelle des marchandises (section (2)). Ces deux contrôles, s’effectuant par deux services
différents, il s’agit de l’inspection principale aux sections (IPS) qui reçois les dossiers et les
enregistre après un contrôle de recevabilité, puis elle transmet les déclarations enregistrées à
l’inspection principale aux opérations commerciale (IPOC), cette dernière effectue l’opération
de dédouanement . et un contrôle ultérieur (section(3)).

Compte tenu des répercussions néfastes susceptibles d’être engendrées par la

fraude, l’administration dont la mission principale est la lutte contre la fraude
a mis en place l’organisation d’une série de contrôles. Ceux-ci revêtent, plusieurs
formes et interviennent au niveau du circuit de dédouanement, ces contrôles
portent sur l’analyse documentaire où peuvent être étendus à la vérification
physique des marchandises, les différentes étapes de contrôle sont répertoriées
comme suit :

1
CHERAITIA (A.), Législation douanière, cours de 3ème année douanes, ENA, 2003

51
Chapitre II les formes du contrôle douanier

Section (1) : Le contrôle concomitant à l’enregistrement des déclarations en détail :

On verra dans cette section l’enregistrement de la déclaration en détail et ces effets, puis les
contrôles opérés par les services des douanes et aussi le traitement primitif de la déclaration
par le SIGAD et l’intérêt de ces contrôles.

I. Enregistrement de la déclaration en détail :

A. La déclaration en détail :

«
L’article 75 du code des douanes stipule : Toutes les marchandises importées ou
réimportées, destinées à être exportées ou réexportées doivent faire l’objet d’une déclaration
en détail ». En réalité toute l’opération de dédouanement s’effectue sur la base d’une
déclaration en détail du l’importateur, contrôlée par le service des douanes.

Et ce principe de la déclaration contrôlée, ne souffre d’aucune dérogation, l’exemption des

droits et taxes ne dispense pas de l’obligation de la déclaration, il s’applique à toutes les
personnes qu’elles soient privés ou publics, morales ou physiques.

«
1. Définition : La déclaration peut se définir comme étant L’acte par lequel le déclarant
indique le régime douanier à assigner aux marchandises et communique les éléments requis
pour l’application des droits et taxes et pour les besoins du contrôle douanier ». 1

2. Caractères fondamentaux de la déclaration :

- Principe du dépôt d’une déclaration lors de chaque opération : Chaque opération
d’importation ou d’exportation doit faire l’objet d’une déclaration en détail et de la
présentation de la marchandises au contrôle de la douane.
- Principe de la déclaration écrite : La déclaration écrite permet d’assurer un contrôle plus
efficace des opérations de dédouanement. Il peut être dérogé au principe de la déclaration
écrite lorsque l’importance des intérêts du trésor en jeu ne justifie pas l’application de ce
principe ; on peut citer l’exemple de la déclaration verbale des voyageurs transportant des
marchandises dépourvues de tout caractère commercial. Ce principe de la déclaration écrite

1
Article 75 de la loi n° 79-07 du 21/08/1979 modifiée et complétée portant code des douanes, JORA n° 61 du
23/08/1998

52
Chapitre II les formes du contrôle douanier

est posé par l’article 82 du code des douanes : « la déclaration en détail doit être faite par écrit,
elle doit être signée par le déclarant ».

3. Lieu du dépôt de la déclaration en détail : Selon l’article 76 du code des douanes, la

déclaration en détail doit être déposée au bureau de douane habilité à cet effet, c’est le bureau
de pleine compétence. Le dépôt s’effectue à l’inspection principe aux sections que se charge
de l’enregistrement.

4. Moment du dépôt de la déclaration en détail : La déclaration doit être déposée dans un

délai de 21 jours à compter de la date d’enregistrement du document par lequel a été autorisé
le déchargement des marchandises. Seulement, il peut y avoir un dépôt anticipé des
déclarations, et cela avant l’arrivée des marchandises au bureau de douane.

B. Enregistrement de la déclaration en détail :

Les déclarations en détail reconnues recevables par les agents des douanes sont
«
immédiatement enregistrées. L’article 87 du code des douanes stipule : Les déclarations
reconnues recevables dans la forme par l’administration des douanes ….font l’objet d’un
enregistrement … ». L’enregistrement des déclarations a pour effets :
- De lier le déclarant vis-à-vis de l’administration des douanes ;
- De déterminer le moment à prendre en considération pour le calcul des droits et taxes
à percevoir puisqu’ils sont ceux en vigueur à la date d’enregistrement de la déclaration
en détail.

1. Rectification et annulation des déclarations : En principe les déclarations enregistrées ne

peuvent plus être modifiées, cependant des mesures d’assouplissement ont été apportée à ce
principe :
- Rectification des déclarations : L’article 89 du code des douanes stipule : « …toutefois les
déclarations déposées par anticipation peuvent être modifiées au plus tard au moment où il est
justifié de l’arrivée des marchandises ». La rectification ne peut pas porter sur l’espèce
initialement déclarée. Elle doit être demandée avant le début de la vérification des
marchandises, et avant que l’inspecteur annonce au déclarant son intention de procéder à la
visite de marchandises.

53
Chapitre II les formes du contrôle douanier

- Annulation des déclarations : C’est l’article 89 bis du code des douanes qui prévoit ces
cas : « Le déclarant peut demander l’annulation des déclarations :
a- A l’importation : s’il apporte la preuve que les marchandises ont été déclarées par
erreur ou que cette déclaration ne se justifie plus en raison de circonstances
particulières.
b- A l’exportation : si le déclarant justifie :
- Que les marchandises n’ont pas quitté le territoire douanier.
- Qu’il apporte la preuve qu’il n’a pas bénéficié des avantages liés à l’exportation.
Lorsque le service des douanes a informé le déclarant de son intention de procéder à la
vérification des marchandises, la demande d’annulation ne peut être accepté qu’après cette
vérification ait eu lieu et qu’aucune infraction n’est été constaté ».

2. Les effets juridiques de la déclaration en détail : Trois effets très importants découlent
de la déclaration en détail :
- La déclaration engage la responsabilité exclusive du déclarant.
- L’irrévocabilité de la déclaration.
- La déclaration est un titre justificatif de la créance du trésor.

П. Le contrôle de la déclaration en détail :

Les déclarations subissent deux sortes de contrôle lors de l’opération de l’enregistrement, ce

sont :

A. Contrôle de la recevabilité :

Dès leur remise au bureau de douane, les déclarations font l’objet d’un premier examen dit
«
contrôle de recevabilité » portant sur l’aspect purement formel des documents présentés et à
l’issue duquel les déclarations reconnues non recevables sont restituées au déclarant pour
régularisation. Sont considérées comme irrecevables les déclarations irrégulières dans la
forme ou qui ne sont pas accompagnées des documents dont la production est obligatoire.

La déclaration reconnue recevable est immédiatement enregistrée et revêtue du numéro

d’ordre, de la date de son enregistrement, du cachet du bureau des douanes et de signature de
l’agent qui a procédé à ces opérations. L’enregistrement est un acte juridique, il a des effets

54
Chapitre II les formes du contrôle douanier

très importants : faire de la déclaration un acte authentique, engageant irrévocablement la

responsabilité du déclarant. Pour la douane, la déclaration enregistrée constitue un support
juridique de ses interventions. En matière de la fixation des droits et taxes c’est la date
d’enregistrement qui est prise en considération. 1

Entre temps, et à l’issue de l’introduction des données afférentes à la marchandise dans

l’ordinateur (le système SIGAD), un contrôle automatique est opéré.

B. Contrôle de la déclaration par le SIGAD :

Le SIGAD, est un système d’informatique de gestion automatique de douane, ce système

informatique comprend plusieurs fichiers.

En traitement informatique, et conformément aux dispositions de l’article 12 de la décision

n° 9 du 03/02/1999 déterminant les conditions et modalités de dédouanement des
marchandises par le SIGAD en application de l’article 82 du code des douanes, le SIGAD
assure :
- La recevabilité des déclarations ;
- L’exigibilité des documents annexés à la déclaration ;
- La liquidation des droits et taxes exigibles ; …

Au cours de l’introduction des informations, le système procède à un contrôle de validité et

de cohérence des informations de chaque message introduit ce contrôle se manifeste par
l’affichage des erreurs détectées pour qu’elles soient corrigés.

Le SIGAD procède à un contrôle global des éléments de la déclaration, en effet le système

est conçu de sorte qu’il soit capable :
- De contrôler la validité et la vraisemblance des informations par le rapprochement de
deux ou plusieurs d’entre elles ainsi que les fichiers de contrôle qui y sont incorporés.
- De veiller à ce que la réglementation applicable à la marchandise soit respectée en
faisant référence au tarif douanier incorporé dans le système.

1
CHERAITIA (A.), législation douanière, cours de 3ème année douanes, ANA, 2003

55
Chapitre II les formes du contrôle douanier

En cas d’absence d’anomalie, le SIGAD calcule automatiquement l’assiette des droits et

taxes. Le déclarant se trouve donc en mesure de donner suite à sa déclaration, il peut valider
sa déclaration.

III. Intérêt de ce contrôle :

Ce contrôle préalable de la recevabilité des déclarations en détail, et ce contrôle du SIGAD

permettent :
- De n’enregistrer que les déclarations complètes c’est à dire auxquelles sont annexés
tous les documents exigibles par la réglementation en vigueur, et celles conformes à la
forme régulière en vigueur.
- De ne pas surcharger inutilement, la charge de l’inspecteur chargé de la liquidation des
déclarations.
- De ne pas bloquer la bonne marche du service de contrôle et par là ne pas bloquer
l’activité économique par le risque de retard que peut provoquer la non sélection
préalable de déclarations.

Section (2) : Le contrôle concomitant au dédouanement des marchandises :

Après l’enregistrement, la déclaration en détail est revêtu d’un numéro d’ordre, de la date
de son enregistrement, du cachet du bureau de douane et de la signature de l’agent qui a
procédé à ces opérations. La déclaration enregistrée sera transmise de l’IPS à l’IPOC
(Inspection Principal aux Opérations Commerciales) où elle sera traitée par un inspecteur
liquidateur. La liquidation des déclarations comprend deux phases essentielles, un contrôle
documentaire et visite physique des marchandises, c’est l’opération de dédouanement des
marchandises.

I. Contrôle documentaire :

Après l’enregistrement de la déclaration, il est procédé au contrôle de cette dernière et des

documents qui lui sont annexés en vue de s’assurer de la concordance des énonciations
mentionnées dans la déclaration avec les éléments d’information figurant sur les documents et
les services des douanes peuvent exiger du déclarant la présentation d’autres documents.

56
Chapitre II les formes du contrôle douanier

Mais avant ça, un traitement primitif de la déclaration est opéré, il consiste en une seconde
vérification portant sur l’existence des documents, du cachet et signature du déclarant, faite
par l’inspecteur liquidateur, car la recevabilité contrôlée par l’agent de l’IPS n’est pas
évidente.

Le service des douanes peut se limiter à ce contrôle purement formel « sur pièces », et tenir,
donc, pour exacte les énonciations de la déclaration en détail, sans procéder à la vérification
physique des marchandises. La déclaration est alors « admise pour conforme ».

Le contrôle documentaire, consiste donc, en un contrôle de la déclaration et un contrôle des

documents y annexés.

A. Contrôle de la déclaration :

Le système douanier est un système déclaratif, basé sur la déclaration en détail faite par
l’importateur ou son représentant. Il suppose par cela une collaboration loyale entre
l’importateur et l’administration douanière, malheureusement, cette collaboration volontaire
fait souvent défaut , et l’assujetti procède à la fuite devant l’impôt. Cette fuite peut prendre la
forme de la fraude ou de l’évasion fiscale.

En effet, la fraude douanière, tout comme l’évasion, visent le même but éluder l’impôt.
Elles représentent la même réaction de fuite envers l’égalité et la moralité. La fraude
douanière est une infraction à la législation douanières ou à toute les dispositions que la
douane est chargée d’appliquer, ayant pour but d’échapper à l’imposition ou d’en réduire les
bases.

Dans la notion de fraude, il y a l’idée d’actes illégaux, ceux-ci sont très nombreux, tous ces
procédés ont en commun leur caractère volontaire.

L’inspecteur liquidateur étant en présence d’un ensemble de données figurant sur la

déclaration en détail et dont les justifications doivent figurer dans les documents y annexés, il
doit vérifier les éléments suivants :

57
Chapitre II les formes du contrôle douanier

1. L’espèce, la valeur et l’origine :

Il est à noter que l’espèce tarifaire est la désignation attribuée par le tarif aux marchandises.
Dans le cadre de l’examen de l’espèce tarifaire, l’inspecteur vérificateur doit s’assurer de la
concordance entre le libellé écrit en toutes lettre (dénomination commerciale de la
marchandise) et sa transcription en chiffres. Il fait référence au tarif douanier en vigueur

En ce qui concerne la valeur, les droits de douane étant des droits assis sur la valeur de la
marchandise (droit ad-valorem), les articles 16 et suivants du code des douanes prévoient
différents méthodes d’évaluer les marchandises dont la plus importante est la valeur
transactionnelle. L’inspecteur doit s’assurer que cette valeur déclarée est juste et cela par
rapport à la facture et les autres documents.

La douane doit s’assurer de l’exactitude de l’origine des marchandises car il existent des
dispositions préférentielles sur la base des conventions bilatérales.

2. Contrôle des documents y annexés :

Après l’analyse de la déclaration, l’inspecteur procède à une analyse par document et à

chaque fois il doit rapprocher les données pour cerner l’exactitude et la concordance des
informations.

L’inspecteur liquidateur ayant la charge du dossier de dédouanement, axe son contrôle

documentaire, sur les pièces jointes à la déclaration en douane et notamment :
• Examen de la facture commerciale : Les éléments de la facture sont les suivants :
- Le prix unitaire ;
- Le pris global ;
- Le mode de transport ;
- L’adresse du fournisseur ;
- Les modalités et monnaie de paiement.
L’inspecteur vérificateur doit s’attacher à reconnaître les vraies factures commerciales.
Il peut refuser le dédouanement d’une marchandise pour manque de l’un des éléments cités
ci-dessus.

58
Chapitre II les formes du contrôle douanier

• La liste des équipements

L’inspecteur vérificateur doit s’assurer donc que les équipements importés figurent dans la
liste des équipements, ainsi qu’ils sont ceux déclarés dans la déclaration, et il doit cocher
l’équipement importé sur la liste afin que l’importateur ne puisse pas importer un autre
irrégulièrement.

B. Résultats des contrôles :

Ces contrôles peuvent donner lieu à deux cas de figure :

1. Si les contrôles donnent des résultats conformes aux énonciations de la déclaration, donc
aucune infraction n’est relevée. L’inspecteur peut faire une visite physique des marchandises
comme il peut se limiter seulement à ces contrôles, la marchandise est admise pour conforme,
elle peut être enlevée une fois les droits et taxes dûs sont acquittés, consignés ou garantie. Le
dossier est transmis au services de lutte contre la fraude pour les suivis.
2. Si les contrôles donnent des résultats non conformes aux énonciations de la déclaration,
donc le service constate une infraction à la législation, il y a plusieurs cas :
- Application de l’article 322 du code des douanes, concernant les contraventions de
quatrième classe portant sur des marchandises non prohibées, ni fortement taxées
importées à l’aide des faux documents.
- Application de l’article 325 concernant les délais de première classe, portant sur les
fausses déclarations ayant pour but ou pour effet en tout ou partie, un remboursement,
une exonération, droit réduit ou un avantage quelconque, attachés à l’importation ou à
l’exportation.

C. Intérêt de ces contrôles :

Le contrôle portant sur la déclaration et les documents qui lui sont annexés, permet de 1:
1- Classer les déclarations en deux catégories, celles qui seront admises pour conforme et
celles qui seront soumises à une vérification effective pour élucider les doutes de
l’inspecteur.

1
LASSAD (A.), Le contrôle des régimes fiscaux privilégiés par la douane, mémoire de fin d’études, IEDF,
1993, P75.

59
Chapitre II les formes du contrôle douanier

2- Eviter une prolongation inutile du processus de dédouanement des marchandises en ne

soumettant à la visite que les déclarations qui présentent des doutes.
3- Eviter le problème d’engorgement des ports et par là ne pas entraver l’activité
économique des pays.

II. Visite physique des marchandises :

La visite physique constitue une confrontation entre les énonciations de la déclaration avec
la réalité des marchandises, et cela en utilisant toutes les données et informations disponibles
(poids, nombre, …etc.). C’est l’opération par laquelle la douane procède à l’examen physique
des marchandises afin de s’assurer que la nature, leur origine, leur état, leur quantité et leur
valeur sont conformes aux données de la déclaration en détail.

A. Principes généraux :

1- Le caractère facultatif de la visite :

Cette faculté résulte des dispositions de l’article 92 du code des douane qui stipule : « Après
enregistrement de la déclaration en détail, les agents des douanes procèdent, s’ils jugent
utile, à la vérification de tout ou partie des marchandises déclarées ».

L’examen des marchandises est constitué, donc, comme une simple faculté laissée à la
libre appréciation du services des douanes, ce dernier ne procède pas à la visite physique des
marchandises que s’il l’estime utile, en cas de doutes par exemple. Le déclarant ne peut en
aucun cas le contraindre à vérifier ses marchandises.

2- Visite totale ou partielle :

L’article 92 du code des douanes stipule : « …à la vérification de tout ou partie des

marchandises déclarées.
En cas de contestation, le déclarant a le droit de refuser les résultats de la vérification partielle
et de demander la vérification intégrale des marchandises ».

60
Chapitre II les formes du contrôle douanier

Donc, l’inspecteur vérificateur peut décéder la visite partielle des marchandises, ou totale.
S’il choisit la visite partielle, il doit faire la visite intégrale en cas de contestation du déclarant.

3- Lieu et moment de la visite :

La vérification physique des marchandises déclarées dans les conditions légales, ne peut
être faite que dans les MADT ou dans les lieux désignés ou autorisés par l’inspecteur
principal aux opérations commerciales (les entrepôts, les locaux de l’opérateur).

Le moment de la vérification se situe pendant les heures légales d’ouverture des bureaux de
douanes ou pendant des heures autres sous réserve de l’autorisation du service des douanes.

4- Présence de déclarant :

Le déclarant a le droit d’assister à l’examen des marchandises, lorsque le déclarant renonce

à exercer ce droit, la douane exige de lui qu’il assiste à cet examen ou qu’il s’y fasse
représenter. La présence du déclarant est issue des prescriptions de l’article 95 du code des
douanes.

Lorsque le déclarant régulièrement convoqué ne se présente pas pour assister à la visite,

l’IPOC lui notifie par lettre recommandée avec accusé de réception son intention de
commencer la visite ou de la poursuivre si elle avait été suspendue.

Si à l’expiration d’un délai de 08 jours après la date de notification, le déclarant n’a pas
donné aux injonctions du service, le président du tribunal compétant désigne d’office, à la
demande du receveur, un représentant du déclarant pour assister la visite.

B. Eléments contrôlés :

L’inspecteur vérificateur pour élucider ces doutes sur l’opération, effectue une visite
physique des marchandises importées, et cela en faisant un rapprochement et une comparaison
avec les énonciations de la déclaration et des documents, et notamment sur les éléments
suivants :

61
Chapitre II les formes du contrôle douanier

1- L’espèce et l’origine :

L’inspecteur s’assure de l’exactitude de ces éléments par rapport aux informations figurant
sur les colis, les emballages (ticket, marque) et dans le catalogue …etc.

2- Quantité (Poids, Mesure ou Nombre) :

Dans le domaine des avantages fiscaux, on applique le taux réduit de 5% en matière de

droit de douane, des actes frauduleux visant à éluder les droits de douane peuvent être
constaté. Pour éviter ça, l’inspecteur s’assure de l’exactitude des informations des dossiers, en
les comparant aux réalités relevées durant la visite, il peut procéder aux manœuvres
nécessaires pour compter, peser, mesurer, …etc les colis.

3- Equipements :

L’inspecteur s’assure que les équipements importés sont ceux déclarés et figurant sur la liste
annexée à la décision d’octroi.

C. Résultats de la visite :

Une fois la visite est terminée, l’inspecteur tire sa conclusion et la traduit dans le certificat
de visite où sont mentionnées toutes les opérations de la visite et ces résultats. Et suivant ces
conclusions, plusieurs cas peuvent se présenter :

1- Cas d’absence d’irrégularité :

Dans ce cas, il doit être donnée immédiatement la main levée des marchandises. Le bon à
enlever n’est toutefois délivré qu’après la consignation, garantie ou paiement des droits et
taxes.

2- Cas d’infraction :

En cas de constat d’une infraction, le dossier est suivi par le receveur qui s’occupe des
poursuites. Le déclarant sera informé et il peut demander une transaction.

62
Chapitre II les formes du contrôle douanier

Section (3) : Les contrôles ultérieurs :

I. Le contrôle à posteriori :
Le contrôle à posteriori s’inscrit principalement dans une approche d’audit, il
intervient dans une vision globale de contrôle de l’activité de la société ciblée dans le
cadre de programme national du contrôle à posteriori.

A cet effet , il concerne toute la durée légale non touchée par la prescription (4ans).

L’objet recherché via ce procédé de contrôle est de relever les lacunes de nature
réglementaire non décelées lors des étapes de contrôle précédentes et de s’assurer de le
pertinence des contrôles immédiat et différé.

Il vise également la prévention des actes de fraude en matière commerciale pouvant se

greffer sur l’un des domaines ci-après répertoriés, qui constituent, au demeurant les
champs d’investigations prioritaires en contrôle à posteriori.

Il s’agit en fait de toutes les opérations de dédouanement réalisées via un support

déclaratif, que ce fait au bénéfice de l’exonération totale ou partielle des droits et taxes
sons régimes économiques.

II. L’enquête :

C’est un contrôle ponctuel qui peut concerner un ou plusieurs aspects de l’activité de

l’entreprise bénéficiaire du régime douanier économique.

L’enquête douanière est principalement celle qui est suivie pour le recherche des
fraudes non flagrantes, mais procédure peut être utilisée lors d’un flagrant délit lorsqu’il
s’agit de rassembler des preuves complémentaires de fraude et d’identifier les auteurs .

En générale, l’enquête douanière est la suite donnée à une information tactique ou

opérationnelle concernant un courant de fraude ou une opération frauduleuse bien
déterminée.

63
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

CHAPITR III : La fraude liée aux éléments de taxation

Au titre de l’article 75CDA ; toute marchandise introduite dans le territoire douanier est
passible d’une déclaration en douane, sur laquelle doivent figurer les indications nécessaires
pour identifier la dite marchandise et pour asseoir les droits et taxes exigibles.

Le déclarant est tenu responsable de la sincérité et de l’exactitude des énonciations portées

sur sa déclaration. Il doit présenter tout document susceptible de prouver et de soutenir le bien
fonder de ses aveux1.

Section (1) La fraude portant sur la valeur :

Sauf disposition légales contraires, les droits appliqués sont des droits assis sur la valeur
des marchandises dits Ad- valorem ”(1), donc la valeur en douane est un élément très
important pour l’identification de la marchandise d’une part, et d’autre part pour la
détermination de l’assiette fiscale des droits et taxes exigible, où “ l’expression ‫ ״‬valeur en
douane ‫ ״‬désigne la valeur à retenir pour l application du tarif douanier ” (2), et pas seulement
le prix de la marchandise facturée.

A cet effet, la valeur en douane peut jouer un rôle important dans la protection de
l’économie nationale en défavorisent une concurrence, loyale et rationalisée les échanges
internationaux.

Au regard de cette importance, il existe une grande manœuvre de fraude portant sur la
valeur de la marchandise placée sous les régimes douaniers économiques tout comme elle
peut portée sur les opérations du commerce extérieure, cependant les fraudeurs préfèrent la
voie des régimes douaniers ou le contrôle de la valeur n est pas approfondie surtout dans le
cas de la suspension total des droits et taxes.

La fraude portant sur la valeur peut prendre deux formes, la minoration ou la majoration de
la valeur.

1
C.Berr, H. Tremeau, Le droit douanier, édition économica, 1998, p177.
(1)
l’Art 6 bis /2 du code des douanes.
(2)
l’Art 16/1a du code des douanes.

64
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

I. Minoration de la valeur :

Surtout après la mise en œuvre de la valeur transactionnelle par l article 16 du code des
douane qui consiste a une application de l article 7 du GATT, les fraudeurs trouvent une
grande manœuvre de fraude portant sur la valeur, ou la douane dispose pas toujours les
moyens des preuves contre la fausse déclaration des opérateurs de mauvaise foi.

La minoration de la valeur en douane consiste à une présentation d’une facture avec un prix
de vente inférieur au prix réel, c’est à dire, au prix effectivement paye ou a paye pour les
marchandises lorsque elles sont vendues pour l’exportation a destination du territoire douanier
algérien(1).

Le minoration peut consiste comme une négligence ou dévaluation de certains éléments qui
doivent être ajouter au prix effectivement paye ou a paye pour les marchandises importées
selon l article 16 octies du code des douanes comme les commissions et frais de courtage,
coût d emballage, les frais de transport, assurance …etc.

La fausse déclaration ce fais par de fausse factures ou par la complicité du fournisseur ou il

est établit deux factures de vente, l une dont la valeur est minorée, est expédie a l
administration des douanes, d’autre qui mentionne la valeur exacte, est conservée par l
exportateur pour être présentée a l’importation pour son règlement.

Le but de ces fausse déclaration de la valeur financière (élucidation du paiement des droits
et taxes), et commercial (demeurer compétitif sur le marche) et même pour les transfert
illicite des capitaux vers l’étrangers dans le cas de minoration de la valeur des produit a
l’exportation.

II. Majoration de la valeur :

La majoration de la valeur est de faire apparaître sur la facture au prix de vente supérieur
au prix réel effectivement paye ou à payer des marchandises à évaluer, donc la majoration de
valeur en douane consiste à une surfacturation de la marchandise.

(1)
l’Art 16 ter 1 du code des douanes.

65
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

Cette majoration peut être effectue par le biais de la complicité de fournisseur, qui peut être
une société mère dans la plus part des cas, comme elle peut être effectue par de fausse facture
par l importateur lui même.

Malgré que cette opérations apparais comme un gain supplémentaire au profit du trésor
public, (perception des droits et taxes supplémentaire) elle considérée comme une fraude
faisant des dommages plus importants que ces gains.

Dans le cas ou la transaction se réalise entre un société mère a l’étranger et ses filiale en
Algérie, l’intérêt de la première est le rapatriement des bénéfices sous forme de supplément
de prix qui résultait de l utilisation d une part de brevets concèdes et de l importation des
produits de base d’autre part.

L’intérêt pour la filiale, c’est de l aider à faire figure un bénéfice réduit, voir un déficit,
donc d’éviter l’impôt sur les bénéfices.

Dans le cadre commerciale certain importateurs de mauvaise foi, utilisent des faux
documents pour majorer la valeur en douane a fin de faire un transfert illicite des capitaux
vers l’étranger même avec un paiement des droits et taxes fictifs.

Les fraudeurs toujours préfèrent dans ce cas, les marchandises faiblement taxées ou
exonérer pour réaliser ses fraude avec paiement des sommes plus réduits possibles.

Sachant que la majoration de la valeur en douane consiste à une infraction à la

réglementation de change.

III. La valeur de la marchandise (produit compensateur) :

L’apurement définitif des opérations liées aux certains régimes douaniers économiques (le
perfectionnement actif, entrepôt industriel…) n’est possible que lorsque des méthodes de
calculs des produits compensateurs sont arrêtées.

66
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

Certains opérateurs de mauvaise foi, utilisent plusieurs méthodes pour ne déclarer pas la
valeur réelle du produit compensateur principal ou le produit compensateur secondaire et
mêmes les déchets récupérables.

Par exemple, ils déclarent avec une majoration la valeur du produit compensateur principal
et minoration la valeur du produit compensateur secondaire ou des déchets récupérables lors
de leurs mises en consommation.

Donc la demande doit contenir tout élément nécessaire pour le fonctionnement du

régime, comme la méthode de calcul de la valeur et les pourcentages de chaque
produit intervenant ou résultant de l’opération par exemple il existe deux méthodes
de calcul des produits compensateurs, la méthode dite de la « clé quantitative » et
« clé valeur » pour les régimes de perfectionnement actif et entrepôt industriel
et pour la valeur de la marchandise importée.

Il existe deux méthodes :

- la méthode de la valeur moyenne pondérée
- la méthode de la valeur de référence

A. La méthode de la valeur moyenne pondérée :

Cette méthode permet lorsque la même espèce de la marchandise fait l’objet

d’importations successives à des prix différents de retenir directement comme assiette de
perception une valeur moyenne pondérée (rapport quantité / prix) calculé e sur l’ensemble
des importations réalisées pendant une période donnée.

B. La valeur de référence :

Cette approche permet d’actualiser au mieux la valeur des marchandises incorporées, en

prenant comme base de référence le prix des marchandises correspondant à l’importation la
plus rapprochée en date (dernière entrée ), de la date de mise à la consommation .

67
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

Cette méthode devant être appliquée par le service permet de concilier des difficultés
d’appréciation de la valeur avec les dispositions de l’article 16 du code des douanes, tant en
assurant une uniformisation dans l’application.

La méthode dite de la « clé quantitative » et « clé valeur » pour les régimes de

perfectionnement actif et entrepôt industriel

1. La méthode dite de la « clé quantitative » :

Cette méthode est utilisée chaque fois que le produit importé mis en œuvre se retrouve
dans toutes ses composantes.

Elle consiste pour une opération donnée à appliquer :

- les taux réels de rendement prévus dans l’autorisation après détermination, en
liaison avec les services des douanes (experts en la matière) après analyses ou
contrôle des processus de production ou
- les taux forfaitaires de rendement qui sont d’un emploi obligatoire pour autant que
l’opération réalisée donne lieu à la production des mêmes produits compensateur
(y compris les produits secondaires) et à eux seuls.
Exemple chiffré :
A partir de 100 kg d’une marchandise d’importation A, on obtient 90 kg de produits
compensateurs B, les pertes sont de 10 kg de A, Si la mise à la consommation de 15 kg de B
est effectuée, la quantité de marchandise importée pour le quelle les droit doivent être
acquittés sera de 15/90*100 kg = 16.7 kg

2- Méthode dite la « clé valeur » :

Cette méthode est utilisée lorsque les produits compensateurs ne contiennent que certains
des composants du produit importer et qu’il est dé lors impossible d’établir une relation
quantitative directe entre ce dernier et chacun des produits compensateurs obtenus.

68
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

Section (2) La fraude liée a l’origine de la marchandises:

L’origine est le lieu géographique qui unit la marchandises a un paye donne dont elle est
répute issue(1).mais en dépit des effort déployés l’origine est restée une notion abstraite dont
le contenue varie suivant de nombreuses considération généralement tirées des objectifs de la
politique commerciale. (2)

Deus critères sont retenus pour cerner les éléments qui puissent conférer l’origine des
marchandises, il peut s’agir du régime du droit commun ou de celui applicable au système
préférentiel

Ce système préférentiel trouve sont fondement juridique dans des accords et conventions
commerciales international et régionales .nous citrons ici : la convention commercial et
tarifaire entre les états de l’union du Maghreb arabe (UMA) qui stipule que sont considérer
comme d’origine locale :
-les produits fabriques en totalité dans chacun des états membres.
-les produits industriels dont le pourcentage de la valeur ajoutée dans le pays
exportateur n’est pas inférieur a 40%.
- les autres produits industriels inclus dans les listes qui fixent les critères de
transformation à condition que cette transformation soit suffisante.

I. Les risques de fraude

Les risques de fraude sont liés aux multiples accords préférentiels conclus entre les pays
dans le cadre de leurs politiques commerciales extérieures. Ceci étant dit que l’auteur de la
fraude en matière d’origine, consistant en une fausse déclaration, vise de bénéficier d’un
régime privilégie.

Cette pratique, malheuresement, est facilité par certains pays qui attestent, pour des
considérations financières et autres, faussement l’origine des marchandises ou faisant parfois
que transiter par leurs territoires.

(1)
CLAUD BEER. et B. TREMEAU, Le droit douanier, édition économica, 1998
P124.
(2)
CLAUD BEER et B. TREMEAU, Le droit douanier, édition économica, 1998
p124.

69
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

En égard à la complexité de la réglementation douanière dans ce domaine et surtout le

perfectionnement technique grandissant des produits, il n’est pas aisé pour les services des
douanes de déterminer l’origine exacte des marchandises.

Les fraudeurs profitent de cette complexité, et même de la complexité de la

réglementation des régimes douaniers économiques afin de permettre l’entrée des
marchandises que le pays les font soumettre à un embargo dans le cadre des sanctions
commerciales ou même politiques, les méthodes les plus fréquentes pour contourner cette
interdiction consiste à transborder les marchandises dans un pays tiers afin de dissimuler le
pays d’origine. Il arrive aussi, que les marchandises soient mélangées aux marchandises d’un
autre pays dans un seul conteneur par exemple.

Les fraudeurs, qui déclarent une fausse origine, préfèrent la voie des régimes douaniers
économiques où le contrôle douanier n’est pas très rigoureux ou concomitant. En d’autre
terme, les fraudeurs utilisent les régimes douaniers économiques dans le cadre du plan de
fraude ultérieur.

Sachant que “les règles d’origine affectent l’activité commerciale du pays sur pas mal de
plans , en effet les mesures de contingentements, les préférences tarifaires, les mesures anti-
dumping et les droits compensateurs ne peuvent être gérés convenablement que si l’origine est
déterminée. Par conséquent, la fausse déclaration d’origine peut être nuisible à l’économie
nationale ”.

II. Contrôle des preuves de l’origine:

Au moment des contrôles, le service doit s’assurer de l’existence et la conformité du

certificat de circulation des marchandises présenté par l’importateur. En plus de s’assurer que
les documents correspondent belle est bien à la marchandise déclarée.

Ces contrôles concernent autant les documents ordinairement joints à la déclaration en

douane, dont la facture, documents de transport.

70
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

A cet effet, le service doit s’assurer que les règles suivantes ont été observées :
- le certificat d’origine imprimé et délivré par les autorités douanières de l’Etat d’exportation1
a défaut d’être imprimé par imprimeries ayant reçu l’agrément ;
- le certificat doit répondre aux règles d’impression, notamment en ce qui concerne le
papier;2

Le certificat d’origine peut être remplacé par une déclaration sur facture. Dans ce cas, le
service doit s’assurer qu’on est en présence de l’un des cas prévus :

- cas d’exportateur agréé : la déclaration sur facture doit être établie par l’exportateur
en imprimant sur la facture, bon de livraison ou autre document commercial.3 La déclaration
Doit reprendre le numéro d’autorisation attribué par les autorités douanières et porter la
signature originale de l’exportateur.
Comme cette déclaration ne doit pas dépasser le délai de validité qui est de quatre mois à
partir de la date de son établissement.

- produit dont la valeur n’excède pas 6000 euros : le certificat d’origine peut être
remplacé par une déclaration sur facture à condition que la valeur des marchandises
concernées n’excède pas 6000 euro.4
A l’occasion des visites physiques l’attention du service doit être portée sur toutes les
indications pouvant avoir un lien quelconque avec la provenance des marchandises.

Le service doit s’intéresser à toutes les indications qui peuvent être inscrites sur les
emballages, les étiquetages,…. etc., qui peuvent renseigner sur le pays de fabrication du
produit.

D’autres actions peuvent être menées par l’administration dans sa quête de vérification de
l’exactitude des renseignements et des documents de preuve de l’origine fournis par les
importateurs.

1
Pour l’accord euro-med le document EUR1 dont le visa est apposé à la case réservée à cet effet
2
Prévues en annexe Ш du protocole n°6
3
La déclaration dont le texte est repri à l’annexe ІV du protocole n°6 de l’accord d’association
4
ART 22/1/b du protocole n°6 pour le certificat de circulation EUR1.

71
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

Il s’agit d’un contrôle a posteriori ou le service s’assure de l’authenticité des documents de

preuve de preuve de l’origine qui lui sont présentés au moment du dédouanement des
marchandises.1

Pour rendre le contrôle des preuves d’origines efficace des formes de coopérations basées
sur l’échange d’information entre les autorités douaniers Algérienne et celles d’où les
marchandises sont provenait.

Les autorités douanières se communiquent mutuellement les spécimens des empreintes des
cachets utilisés dans leurs bureaux pour la délivrance des certificats de circulation, ainsi les
adresses des autorités douanières compétentes pour la vérification de ces certificats et des
déclarations sur factures.2

Section (3) La fraude portant sur l’espèce tarifaire de la marchandise :

Le tarif des douanes attribue aux marchandises une dénomination. Cette dénomination en
consiste l’espèce3, ce tarif comprend des règles générales pour l’interprétation de la
nomenclature et aider les usagers à connaître la rubrique tarifaire exacte.

I. La multiplicité des produits et l’apparition de produits nouveaux :

L’espèce tarifaire d’une marchandise est la nomenclature qui lui est attribuée par le tarif
des douanes4.

La diversité et la pluralité des produits commerciaux, d’une part, et les innovations sans
cesse constatées dans certains domaines (électronique, informatique…) d’autre part, rendent
la classement tarifaire des marchandises très difficile.

La multiplicité des marchandises et l’apparition de produits nouveaux rendent

difficile le classement tarifaire, cette situation est exploitée par les opérateurs du

1
Par des sondages, ou a chaque fois que le service a des doutes.
2
Le cas de l’accord euro-med c’est l’article 33 du protocole n°6 qui a institué des formes de coopération basée
sur l’échange des informations.
3)
L’Art 10/1 du code des douanes

72
Chapitre III La fraude liée aux éléments de taxation

commerce extérieur en ayant recours à des fausses déclarations en matière de

l’espèce, qui vise d’une part à en retirer un avantage qui consiste à Eluder
totalement ou partiellement les droits et taxes.

Cette pratique consiste à déclarer les marchandises dans une position tarifaire
plus avantageuse, exempte ou moins fortement taxée.

D’autre part s’affranchir des mesures de la politique commerciales en déclarant les

marchandises dans les rubriques tarifaires non concernées par les prohibitions et autres
restrictions diverses.

II. Traitement tarifaire et les règles d’origines :

Le classement d'un produit peut présenter des difficultés, notamment lorsque plusieurs
possibilités logiques de classement sont offertes.

La position tarifaire renseigne sur le traitement tarifaire auquel ouvre droit le produit en
question. Le service doit à chaque fois faire le lien entre la sous position tarifaire et les
différentes règles d’origines prévues.

Dans ce cas, il est recommandé de faire une demande de Renseignement, pour solliciter
un AVIS DE CLASSEMENT de l'Administration. Cette procédure limite les risques sur les
opérations douanières, notamment en cas d’enjeux financiers importants. Elle garantit les
éléments de taxation, les formalités applicables au produit, ainsi que la confirmation de la
nomenclature pour les produits bénéficiant d’un tarif préférentielle.

L’administration des douane doit prendre des mesures afin de codifier le tarif préférentiel
lié a certain marchandises, et établir une connexion entre l’origine préférentiel des
1
marchandises et les sous positions tarifaires

1
le cas des produit d’origine communautaire

73
Conclusion 2eme Parie

Conclusion deuxième partie

Les statistiques du commerce extérieur qui sont élaborées par l’administration des
douanes, 1 constituent les informations de base pour l’élaboration et le contrôle des politiques
commercial et économiques de l’Etat, et aussi de toutes recherches économiques concernant
le commerce extérieur.

En outre la synthèse de ses statistiques représente l’élément de base de l’établissement de la

balance commerciale et en conséquent la balance de paiement.

De ce fait, les actes frauduleux qui échappent au contrôle douanier ont pour conséquence de
faussé les informations fournies par l’administration des douanes, l’incrédibilité de ces
informations peuvent avoir des effets sur la prise de décision par le pouvoir publics
concernant la conduite de toute politique économique surtout au niveau du macro-
économique.

1
Le centre national de l’information et statistique des douanes (CNIS).

74
Conclusion générale __________________________________________________________

CONCLUSION GENERALE

L’administration des douanes doit disposer de tous les moyens adéquats pour lui permettre
de mener à bien sa tâche. Ces moyens consistent essentiellement dans :

- la mise en œuvre d’une politique nouvelle répondant aux exigences de ce monde

moderne ;

Une politique qui doit être axée sur la participation de la douane à promouvoir l’économie
nationale, en mettant à la disposition des opérateurs des procédures douanières allégées,
simples et harmonisée. L’automatisation de ces dernières, par l’introduction de
l’informatique, permet leur accélération et une réduction des coûts ou des surcoûts des
importations et des exportations. Ainsi la douane devient un facteur incitatif aux opérateurs et
investisseurs.

Par ailleurs, en accordant des facilitations, la douane prend du risque. A savoir ; le risque de
faire bénéficier un fraudeur potentiel des facilitations non mérités ou de laisser échapper un
fraudeur réel dans les frontières. Néanmoins, du fait que la fraude entrave la mise en œuvre de
toutes politique douanière et entraîne des effets néfastes pour le trésor et pour l’économie en
général, la lutte contre la fraude douanière restera une préoccupation majeure et permanente
de l’administration des douanes. Et donc les contrôles effectués lors de dédouanement des
marchandises demeurera impératif.

De ce fait, les préoccupations de l’administration des douanes d’alléger et de simplifier les

formalités au passage des frontières, tout en gardant la maîtrise du contrôle des opérations
commerciales ne peuvent trouver une solution que sous l’angle d’une méthode de sélection et
de ciblage, basée sur la gestion des risques. Car, en raison du volume important des
marchandises franchissant les frontières et le peu de moyen que dispose l’administration des
douanes, il est impossible de vérifier chaque envoi et toutes les indications figurant sur les
documents.

IEDF 2007 75
Conclusion générale __________________________________________________________

Cette technique déjà opérationnelle dans plusieurs pays et recommandée par les institutions
et les conventions internationales (OMD, OMC, Kyoto, …etc.), est basée sur la collecte et
l’analyse des renseignements, étude et analyse des risques réels et potentiels et en fin un
ciblage minutieux et une sélectivité justifiée pour classer les opérations selon le degré de
risque de fraude qu’elles présentent et consacrer un traitement particulier à chaque classe.

- l’information de la gestion de l’administration des douanes, ce qui permettra de

constituer une base de données ;

Cette base de données permettra à l’administration des douanes de constituer un fichier

pour chaque opérateur dans le but d’apprécier la présomption de fraude de l’opérateur
économique et cela sur simple consultation de son fichier, les fichiers englobent les opérations
déjà faites par l’opérateur et les résultats des contrôles effectués, ce qui permettra d’élaborer
un classement entre les différents opérateurs économiques en fonction des infractions
commises.

L’utilisation de l’outil informatique dans ce cadre peut constituer un levier essentiel pour
l’efficacité et l’utilité de cette méthode moderne.

IEDF 2007 76
CACI Chambre Algérienne du Commerce et de l’Industrie
CDA Code des douanes Algérien
CNIS Centre national d’informatique et statistiques
GATT Accord général sur les tarifs douaniers et le commerce
IPOC Inspection principale aux opérations commerciale
IPS Inspection principale aux sections
MADT Magasin et air de dépôt temporaire
NDP Nomenclature des produits
NGP Nomenclature générale des produits
NTIC Nouvelles technologies d’information et de communication
NSH Nomenclature du system harmonisé
OMC Organisation mondiale du commerce
OMD Organisation mondiale des douanes
SH System harmonisé
SIGAD Système d’informatique de gestion automatique de douane
UMA Union du Maghreb Arabe
Bibliographie______________________________________________________
Bibliographie

Ouvrages et mémoire :

√ C-J. BERR et B. TREMEAU, Le droit douanier, édition économica, 1988

√ D. CARREAU et P. JUILLARD, Droit international économique, L.G.D.J, DELTA, 4ème éd.

1998,

√ L.F.HUGELIN, les pays du Maghreb dans des relations bi-pôlaires avec l’Europe. 1995.

√ F. DEHOUSSE et PH. VINCENT Les règles d’origine de la Communauté européenne,

Pratique du droit communautaire, Bruylant, Bruxelles, 1999,

√ LASSAD (A.), Le contrôle des régimes fiscaux privilégiés par la douane, mémoire de fin
d’études, IEDF, 1993.

√ IDER BELAID, « la fraude douanière et la libéralisation du commerce extérieur » mémoire de

fin d’étude, IEDF, 1992.

√ BRIKA DJAMEL, « analyse des règles de détermination de l’origine des marchandises en

droit douanier algérien » mémoire de fin d’étude à l’END Neuilly, 1995.

√ AIT SI SLIMANE MOURAD, « la fraude douanière et le contrôle a posteriori », mémoire de

fin d’étude IEDF, 1995.

√ MENSOUS KARIM, « le contrôle des éléments de taxation » mémoire de fin d’étude

IEDF, 1996

√ JEAN-CLAUDE RENOUE, « la douane », que sais-je ? PUF, 1989.

Bibliographie______________________________________________________
Bibliographie

√ CLAUDE PARCEAU, « la valeur en douane », END Neuilly, 1993.

√ JACQUELINE CUTZACH, « l’origine », END Neuilly, 1989

√ JEAN BATISTE, « la vérification des marchandises », END Neuilly, 1989.

Documentations diverses et sites:

sites:

√ Code des douanes Algérien

√ Europe et pays méditerranéens et arabes. Publication de l’institut européen de recherches sur la

coopération méditerranéenne et Euro Arabe (MEDEA), juin 2003,

√ « Conditions d’application de la loi tarifaire », document tunisien, édition 1988.

√ Article 75 de la loi n° 79-07 du 21/08/1979 modifiée et complétée portant code des douanes,
JORA n° 61 du 23/08/1998

√ Article 75 de la loi n° 79-07 du 21/08/1979 modifiée et complétée portant code des douanes,
JORA n° 61 du 23/08/1998

√ Décret présidentiel N° 92-83 du 29 février 1992 portant ratification de la convention

commerciale et tarifaire entre les Etats de l’UMA, signée à RAS LANOUF (LIBYE) le 9 et 10
mars 1991.

√ Manuel sur les contrôles en matière d’évaluation en douane « conseil de coopération

douanière » CCD.

√ OMD Actualités n°53 Dossier spécial : Douanes et nouvelles technologies, 26 octobre, 2007

√ OMD Actualités n°52 Dossier Spécial: modernisation douanière 26septembre, 2007

√ http://www.douane.gouv.fr