Le matériel a été acquis le 01/10/2010 et l’écriture est passé le

31/12/2010  3 mois

On concidère le matériel comme étant le notre  donc il doit etre

amortie

Suite :
Retraitement en 31/12/2010  le matériel a passé dans l’entreprise de 01/01/10 à 31/012/10 
donc 3 mois

Principe : Je
ne considère plus ce contrat comme location mais contrat
d’acquisition  donc il faut solder les compte lié à la location
(interet + redev ….etc)

6 DEA des ITMO * 11 250

6 Intérêts des EETD ** 3600
6 Red de CB*** 11 008,21
8 Résultat après impôt 2650,84
6 Impôt différé++ 1190,95
*360 000 * 3/12 * 12,5 (100/8 ans) = 11 250

** interet sur emprunt et dette = on a la charge de 31/03/11 = 7200 mais nous on a besoin de celle
de 31/12/2010 donc on va prendre la moitié de 7200 = 3600

NB : concernant les interets de 2010, le bien est entrée dans le patrimoine à 01/10/10 alors que la
première tranche d’interet serait payé le 31/03/11 donc cette intérêt englobe à la fois 3 mois de
l’année 2011 et 3 mois de l’année 2010 (donc nous allons compter seulement la moitié qui
concerne 2010 (3mois/6mois)

*** Redevance de crédit-bail : 22016,42 / 2 = 11 008,21 (la même logique pour la redevance on ne
compte que 3 mois qui reste de l’année 2010 (3mois/6mois) )

++ : 11250 + 3600 – 11008,21 = 3841,79 ( c’est la charge qui domine  donc l’impot diminue) 
3841,79 * 31% = 1190,95

Retraitement en 31/12/2011

Ecriture de CPC :

6 DEA des ITMO 45 000 (1)

6 Intérêts des EETD 13 804,375 (2)
6 Red de CB 44 032,84 (3)
8 Résultat 10 192,365
6 Impôt différé 4431,46
1 : le bien pendant l’année 2011, il a passé chez l’entreprise pendant toute l’année donc la dotation =
360 000 * 12,5

2 : nous somme à 2011 = (7200*50%) + 6903,67 + (6601,41 * 50%) = 13 804,375

NB : nous devons compter les intérêts qui concernent l’année 2011 ainsi pour le premier intérêt on
ne va compter que 3 mois /6mois (car les autres 3 mois sont celles de l’année 2010)

Le 2emme intérêt on va compter 100% car il concerne la totalité de l’année 2011

Le 3 emme intérêt on ne va compter que 3 mois qui reste ( allant de 30/09/11 jusqu’à 31/03/12 
6mois de différence et que 3 mois qui concernent l’année 2011)

3 : le même raisonnement que les intérêts

Ecriture du bilan :

6 Mat et out 360 000 (2)

6 Réserves (groupe, minoritaires) 2650,84 (4)
6 Résultat (groupe, minoritaire) 10 192,365 (7)
8 Créance d’import diff 5770,12 (5)
6 Fournisseur facture non encore parv 11 008,21 (8)
Amortissement des ITMO 56250*
Emprunt auprès des EC 330 070,83 (3)
Intérêts courus et non échus 3300,705 (6)

* : dotation de l’année dernière + celle de cette année

2 : on considère que le matériel est propriété de l’entreprise donc on l’enregistre dans le bilan

3 : on a acquis le métriel par l’emprunt donc il faut le constater  le montant qui reste à payer dans
l’emprunt  donc c’est le capital restant du en 31/03/12

4 : c’est le résultat après impot de l’année 2010 qui est devenue réserve de cette année

5 : c’est le total de l’impot différé de 2010 et celui de 2011

6 : le montant des interets à payer en 31/12/11 = 6601,41 /2 = 3300,705

7 : c’est le résultat de CPC

8 : c’est le montant de la redevance

GoodWill : IFRS 3
Application 1 : la société A acquiert 80% de B, la juste valeur des actifs identifiés est égale à 1M EUR.
Le cout d’acquisition est égale à 800 000 EUR.

GoodWill = Prix payé – la juste valeur de la part acquise = 800 000 - (1M * 80%) = 0

Application 2 : A acquiert 80% de B pour un prix de 1 M EUR, la juste valeur des actifs et passifs
identifiés égale à 1M EUR.

GoodWill = 1M – (1M * 80%) = 200 000

Signification : le prix payé est supérieur à la juste valeur des éléments identifiés.

Définition du GoodWill : il correspond au sur-prix payé par rapport à la juste valeur des actifs et
passifs identifiés à la date de prise de contrôle.

Cout du Good Will selon la méthde partielle= Cout de regroupement de l’entreprise – la part
d’intérêt de l’acquéreur dans la juste valeur nette des actifs et passifs identifiables

Le GW sera comptabilisé parmi l’actif incorporel, il ne doit pas etre amortie, mais l’acquéreur doit
effectuer un test de dépréciation au moins 1 fois par an (selon l’IAS 36)

Application 3 : A acquiert B pour 650 000 EUR. La juste valeur des actifs et passifs identifiés = 1M EUR

GoodWill = 650 000 – (1M * 80%) = -150 000

Signification : c’est un gain pour l’entreprise  à comptabiliser dans les produits (résultat)

Ecriture comptable :

TP 150 000
Résultat 150 000

Application 4 : M acquiert 80% de F en Juillet N-1, pour un prix d’acquisition de 1 650 K. A cette
date, la valeur comptable des capitaux propres de F est comme suit :

Capital 800

Réserve 600

Résultat 100

Total 1 500K
GW = 1650 – (1500 * 80%) = 450

Au moment de l’acquisition un ensemble immobilier est comptabilisé au bilan de F pour une valeur
nette de 400, dont 100 pour le terrain et 300 pour la construction. L’ensemble immobilier est évalué
à 700 dont 300 pour le terrain et 400 pour la construction.

Terrain Construction
Juste valeur 300 400
- Valeur comptable - 100 -300
= Ecart de réévaluation brute 200 100
- Impot différé 62 31
= Ecart de réévaluation net 138 69

Juste valeur des actifs et passifs identifiés = 1500 + (300 – 93  écart de réévaluation net) = 1707

La part de M dans… = 1707 * 80% = 1365,6

GoodWill = 1650 – 1365,6 = 284,4

Comptabilisation :

1. Ecriture de réévaluation :

Terrain 200
Construction 100
EC de rééavlaution 207
Dette d’impot différé 93

Tableau de partage des capitaux de F :

Total M 80% Min 20%

Capital 800
Réserve 600
Résultat 100
Total 1 1500 1200 300
EC de réévalaution net +207 +165,6 +41,4
Total 2 1707 1365,6 341,4
-TP -1650 -1650 0
57 -284,4 341,4
+ GOOdWIll +284,4
Capitaux partagés 0 341,4

Ecriture de partage :

Capital 200
Résultat 100
Réserves 600
Ecart de réévaluation 208
TP 1650
Résultat consolidé 0
Réserves consolidés 0
IM (résultat + réserves) 341,4
Good Will (classe : 22) 284,4

Exemple : Good will complet

Acquisition de 80% dans une filiale pour un cout de 1600 K, la juste valeur globale des actifs nets
identifiables est 1200K

Goodwill partiel = 1600 – (1200*80%) = 640

Goodwill complet (méthode optionnelle) = 2000 – 1200 = 800

2000 = 1600/80%

Application :
A acquiert 60% des titres de B pour un montant de 2 000 000. La juste valeur des actifs et passifs de B
à la date d’acquisition s’élèvent à 3 000 000 alors que la valeur comptable nette (des capitaux
propres) s’élève à 1 700 000.

Etape 1 : Calcul du GW partiel  prix payé – la part du groupe dans la juste valeur

= 2 000 000 – (3 000 000 * 60%) = 200 000

Juste valeur 3 000 000

-Valeur comptable 1 700 000
= Ecart d’évaluation brut 1 300 000
-Impôt différé 403 000
= Ecart d’évaluation net 897 000

Ainsi, la juste valeur corrigé = Actif net comptable + plus-value – Impôt différé

Goodwill corrigé = 2 000 0000 – ((1 700 000 + 897 000) * 60%) = 441 800

Comptabilisation :
Ecriture de l’écart d’évaluation :
Immobilisation
Ecart d’évaluation
Dette d’impôt différé

Tableau de partage des capitaux de l’acquise :

Eléments Montant Part du groupe (60%) Part des minoritaires

(40%)
Capitaux propres 1 700 000
+Ecart d’évaluation 897 000
Total 2 597 000 1 558 200 1 308 800
- TP -2 000 000 -2 000 000 00
+ GW +441 800 -
Capitaux partagés 00 1 308 800

Ecriture de l’écart d’évaluation :

Capitaux propres 1 700 000

GW 441 800
Ecart d’évaluation 897 000
TP 2 000 000
IM 1 308 800