Université Hassan II Faculté des Sciences Juridiques Economiques
et Sociales – Mohammedia
Master : Ingénierie comptable financière et fiscale
Typologie du contrôle fiscal et les
pouvoirs de l’administration
fiscale en matière du contrôle
Réalisé par : Encadré par :
Bahia Nouhaila Mme Aba
Guidali Salma
Korchi Zineb
Année universitaire : 2019-2020
TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
TABLE DES MATIERES
Table des matières ...................................................................................................................... 3
Introduction ................................................................................................................................ 4
Chapitre I : Concepts et généralités ...................................................................................... 5
1. Définition du contrôle fiscal ............................................................................................. 6
2. Objet du contrôle fiscal ..................................................................................................... 6
3. Finalité du contrôle fiscal ................................................................................................. 6
[Link]é budgétaire ......................................................................................................... 6
[Link]é répressive ......................................................................................................... 6
[Link]é dissuasive ......................................................................................................... 7
Chapitre II : Typologie et les différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal ............. 8
1. Le contrôle formel ............................................................................................................ 9
2. Le contrôle sur pièces ....................................................................................................... 9
3. Le contrôle sur place ......................................................................................................... 9
[Link] vérification de la comptabilité ............................................................................... 10
[Link] vérification ponctuelle ........................................................................................... 10
[Link] vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble .................................. 10
Chapitre III : Le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal ........................................ 11
1. Les pouvoirs dévolus à l’administration fiscale ............................................................. 12
[Link] droit du contrôle ..................................................................................................... 12
[Link] droit de constatation ............................................................................................... 12
[Link] droit de communication ......................................................................................... 12
[Link] droit de préemption ................................................................................................ 13
[Link] droit d’appréciation ................................................................................................ 13
2. Les garanties accordées aux contribuables ..................................................................... 13
Conclusion ................................................................................................................................ 14
Bibliographie ............................................................................................................................ 15
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
INTRODUCTION
La fiscalité joue un rôle capital pour la nation. Elle est un instrument permettant à l’Etat
de se procurer des ressources pour faire face à ses engagements et à l’exécution de ses dépenses.
L’interventionnisme fiscal à traves sa multiplicité d’imposition s’effectue par les
prélèvements fiscaux et non fiscaux sur des personnes, activités, revenus, richesses …, pour
procurer à l’Etat les moyens de fonctionnements dans le souci de maximiser ses recettes
fiscales.
Le système fiscal marocain est un système essentiellement déclaratif qui implique que
le contribuable est chargé de présenter librement à l’administration fiscale, les éléments de
l’assiette des impôts auxquels il est redevable, parallèlement à cela, la législation fiscale
reconnaît à l’administration le pouvoir de contrôler et vérifier les déclarations souscrites par les
contribuables. Ce pouvoir constitue donc une contrepartie du système déclaratif aux fins de
sauvegarde des intérêts de trésor.
Le contrôle fiscal englobe les différentes procédures qui permettent à l’administration
fiscale de contrôler l’exactitude et cohérence des mentions portées sur les déclarations
souscrites et de réparer les omissions, les insuffisances et les erreurs d’imposition. Et parmi ses
procédures on distingue la vérification de la comptabilité qui consiste à examiner sur place
plusieurs données comptables et les confronter aux déclarations.
A cet effet, la vérification paraît être le moyen le plus efficace pour la détection des
éventuelles erreurs, anomalies et surtout des fraudes fiscales.
A l’égard de toutes ces orientations, on s’est interrogé sur la question suivante : comment
l’administration fiscale contrôle-t-elle les déclarations souscrites par les contribuables afin de
lutter contre toute fraude fiscale ?
Pour répondre à cette question nous avons réparti notre exposé en trois parties : nous
allons commencer tout d’abord par définir la notion du contrôle fiscal, son objet et sa finalité,
ensuite nous allons présenter les typologies et différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal
et finir par aborder le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal à savoir les pouvoirs
dévolus à l’administration fiscale et les garanties accordées aux contribuables.
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
Chapitre I
Concepts et
généralités
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
Chapitre I : Concepts et généralités
1. Définition du contrôle fiscal :
Le contrôle fiscal peut se définir comme un examen général et critique effectué par l'administration
fiscale de la déclaration souscrite par un contribuable dans le but de s'assurer qu'elle est régulière, sincère
et complète, et de relever les cas échéants des irrégularités qu'elles peuvent détecter sur le plan fiscal.
En effet, les déclarations établies par les contribuables sont présumées sincères et les comptabilités
tenues régulières et probantes jusqu'à ce que l'administration fiscale apporte la preuve du contraire à
travers la mise en œuvre d’un certain nombre de procédés de contrôle prévus en la matière.
Le contrôle fiscal remplit deux fonctions principales :
Il permet, d’une part, d’assurer ou de traduire concrètement le principe de l’égalité
devant l’impôt par le biais de redressements et de sanctions fiscales à l’égard des
personnes ne s’acquittant pas ou peu convenablement de leurs obligations fiscales ;
D’autre part, il constitue un moyen inévitable de lutte contre la fraude fiscale.
2. Objet du contrôle fiscal :
Le contrôle fiscal est un instrument de régularisation du système déclaratif à double objet:
Pour l’administration, il permet de détecter les erreurs, les fautes, les fraudes et
les évasions fiscalement infractionnelles et susceptibles d'influencer l'assiette de
l'impôt;
Pour le contribuable, le contrôle fiscal peut constituer un instrument de test ou
d'amélioration de la comptabilité qui lui permet d'éviter les erreurs et fautes déjà
fiscalement sanctionnées.
3. Finalité du contrôle fiscal :
Le contrôle fiscal s’inscrit dans un cadre procédural visant à assurer les garanties accordées
aux contribuables et maintenir leurs équilibres avec les droits détenus par l’administration
fiscale. Il est également un garant du civisme fiscal et de l’égalité devant l’impôt. Afin de
formaliser la programmation administrative, trois finalités sont poursuivies :
3.1. Finalité budgétaire :
Elle consiste à recouvrer avec efficacité les sommes de l’impôt éludé et à suivre
ultérieurement les dossiers à caractère financier jugés importants, afin d’établir plutard les
redressements y afférant.
3.2. Finalité répressive :
Cette finalité vise à punir la violation flagrante et délibérée de la loi. Cette transgression est
non seulement causée par l’insuffisance de l’imposition mais aussi due au non respect
involontaire d’un texte portant sur l’appréciation d’une valeur, ce qui constitue une manœuvre
frauduleuse qu’il conviendra de corriger à travers des sanctions.
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
3.3. Finalité dissuasive :
En vue d’une meilleure consolidation du civisme fiscal, l’administration fiscale doit être
présentée à l’égard de l’ensemble des contribuables en effectuant des contrôles répartis de façon
équitable quelque soit la zone géographique, le secteur d’activité ou encore le niveau des
revenus.
Cependant, dans un intérêt budgétaire, les contrôleurs doivent se concentrer sur les
contribuables dont les cas d’irrégularités sont fréquents et pas seulement les cas de fraudes.
Pour élargir l’ampleur de son application et atteindre son efficacité, la stratégie de
dissuasion a provoqué plusieurs réformes dans les procédures du contrôle fiscal.
La réalisation et la conformité de ces finalités avec la typologie des contrôles demeurent
étroites étant donné qu’un seul contrôle peut atteindre plusieurs finalités à la fois, ajoutant à
cela que ces finalités ne constituent pas en elles-mêmes une base de programmation
satisfaisante puisqu’il faudra d’abord, tenir compte des orientations stratégiques afin de mieux
guider ce dit contrôle.
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
Chapitre II
Typologie et les
différentes modalités
d’exercice du contrôle
fiscal
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
Chapitre II : Typologie et les différentes modalités d’exercice du
contrôle fiscal
1. Le contrôle formel :
Le contrôle formel recouvre l’ensemble des opérations ayant trait à la vérification de
l’identité et de l’adresse du contribuable, ainsi que la rectification des erreurs matérielles
évidentes constatée dans les déclarations (erreurs de calcul, de taux, etc.)
Il s’agit d’opérations réalisées par l’administration fiscale dans le but de rectifier les erreurs
matérielles évidentes constatées dans les déclarations souscrites par le contribuable.
Par ailleurs, ce contrôle est aussi le moyen pour l’administration fiscale de s’assurer que les
déclarations respectent les principes de forme exigés notamment :
Adéquation entre la déclaration et la forme juridique de contribuable ;
Adéquation entre la déclaration et la nature des éléments déclarés (le chiffre d’affaires,
résultat fiscal,…) ;
Respect du délai de dépôt de la déclaration ;
Identification des contribuables ;
Existence de toutes les pièces et annexes constituants la déclaration.
2. Le contrôle sur pièces :
Le contrôle sur pièce est une vérification, effectuée au niveau du bureau de l’administration,
de la situation fiscale et tous les documents constitutifs du dossier unique de contribuable.
Le contrôle sur pièces a pour rôle de découvrir les erreurs et les insuffisances et s’assurer
avec efficience de la cohérence, l’exactitude et la sincérité des déclarations souscrites.
Il permet aussi à l’administration de trier les dossiers où des anomalies constatées suspectant
la présence de la fraude et peuvent être circonscrit qu’à travers le contrôle sur place.
Avec le contrôle sur pièces, l’administration fiscale procède à l’examen de la déclaration
établie par le contribuable à la lumière des informations qu’elle est susceptible d’avoir à sa
disposition ou qu’elle peut demander. Ces informations peuvent être obtenues par l’exercice du
droit de communication dont dispose le service des impôts. Elles peuvent être des déclarations
fiscales de tiers, des informations recueillies auprès de tiers, des fichiers informatiques, des
données bancaires, etc.… L’administration vérifie la concordance de la déclaration fiscale du
contribuable avec les informations qu’elle détient.
3. Le contrôle sur place :
Le contrôle sur place est un contrôle plus approfondi, il porte sur l’ensemble de la comptabilité,
ainsi il apprécie les déclarations et propose des redressements.
Ce contrôle se compose de 3 vérifications :
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TYPOLOGIE DU CONTROLE FISCAL ET LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE EN
MATIERE DU CONTROLE
3.1. La vérification de comptabilité :
La vérification de comptabilité a pour objectif d’examiner les écritures comptables
d’une entreprise individuelle ou sous forme de société.
La vérification de comptabilité est un ensemble d’opérations ayant pour objet de
contrôler les déclarations fiscales souscrites par les contribuables. La vérification des livres et
documents comptables doit se dérouler sur place sauf demande contraire de contribuable
formulée par écrit et acceptée par le service en cas de force majeur dûment constatée par le
service.
Une vérification de comptabilité ne peut être entreprise sans que le contribuable en ait
été informé par l’envoi ou la remise, avec accusé de réception, d’un avis de vérification
accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié. Ce dernier doit
préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la date et l’heure de la première
intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et redevances concernés, les
documents à consulter et mentionner expressément, à peine de nullité de la procédure, que le
contribuable a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix au cours du contrôle.
3.2. La vérification ponctuelle :
C’est une procédure de contrôle ciblée, plus rapide et moindre amplitude que la
vérification de comptabilité. Elle porte sur l’examen des pièces justificatives et comptables de
quelques rubriques d’impôt et sur une période limitée qui peut être inférieur à un exercice
comptable.
La vérification ponctuelle porte essentiellement sur :
Le contrôle de la régularité des déductions opérées en matière de TVA, des taux
pratiqués ;
Le contrôle des postes comptables clairement individualisés sur une déclaration de
résultat (charges d’amortissements, de provisions) ;
Le contrôle de remboursements des crédits d’impôt.
3.3. La vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble :
La vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble est définie comme étant
l’ensemble des opérations de recherche menées par l’administration fiscale en vue de contrôler
la cohérence entre les revenus déclarés par le contribuable et ceux dont dispose réellement.
La VASFE a donc pour objectif de :
Vérifier l’exactitude des revenus déclarés au titre de l’impôt sur le revenu ;
Contrôler la cohérence de ce revenu avec la situation patrimoniale, la situation de
trésorerie et les éléments de train de vie de foyer familial.
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Chapitre III
Le dispositif régissant
le contrôle fiscal
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MATIERE DU CONTROLE
Chapitre III : Le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
1. Les pouvoirs dévolus à l’administration fiscale :
1.1. Le droit du contrôle :
Selon l’article 210 du CGI 2019, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont
tenus de fournir toutes justifications nécessaires et présenter tous documents comptables aux
agents assermentés de l’administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et
qui sont commissionnés pour procéder au contrôle fiscal. Ce droit permet à l’AF de :
S’assurer de l’exactitude des déclarations faites par les contribuables ;
Contrôler des déclarations et des actes utilisés pour l’établissement des impôts, droits et
taxes ;
Contrôler l’ensemble des documents nécessaires à l’établissement de l’assiette fiscale.
Faire des investigations appréciation de la comptabilité
1.2. Le droit de constatation :
Donne le droit à l’AF de demander la présentation des factures, livres, registres et documents
professionnels sur place et il permet aussi de constater des éléments physiques d’exploitation (stocks).
Selon l’article 210 du CGI 2019, ce droit est soumis à quelques formalités :
Il s’exerce dans les horaires légaux du travail de l’AF et du contribuable.
Nécessité de remise d’un avis de constatation au contribuable.
Etablissement d’un avis de clôture signé par les deux parties dont un exemplaire est remis
au contribuable.
Etablissement d’un Procès-verbal dans 30 jours après clôture contenant les constatations de
l’agent, une copie de PV est remise au contribuable qui dispose d’un délai de 8 jours pour
faire part de ses observations.
1.3. Le droit à la communication :
L’AF à La possibilité de demander à quelques agents de lui fournir toutes informations que juge
nécessaires pour accomplir a bien sa mission, parmi les personnes auxquelles l’AF peut demander
communication d’une information :
Toutes personnes physiques ou morales passibles des impôts (même les personnes
exonérés).
Les organismes soumis au contrôle de l’état (ADP, OFFICES…).
Les AF des pays avec lesquels le Maroc a signé une convention de non double imposition.
-Toutefois cette demande d’information est soumise à des formalités :
Formulation de la demande par écrit avec mention de l’adresse complète et le numéro de
téléphone de service qui demande l’information.
Elle s’exerce dans les locaux des personnes physiques ou personnes morales concernées.
Possibilité de ne pas communiquer la totalité de dossier dans des cas précis.
L’AF n’as pas le droit de demander communication d’une information qui remonte à
plus de 10 ans.
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1.4. Le droit de préemption :
Selon l’article 218 du CGI 2019, l’AF peut prendre la place d’un acquéreur d’un bien
ou un droit immobilier s’elle estime que le prix de vente ou les déclarations estimatives des dits
biens et droits sont insuffisants et que le paiement des droits exigibles sous-estimation de l’AF
n’a pu pas être obtenu à l’amiable.
1.5. Le pouvoir d’appréciation :
En utilisant ce pouvoir l’administration fiscale peut relever deux situations :
- La comptabilité comporte des irrégularités graves : Dans ce cas l’agent chargé de la
vérification peut remettre en cause la comptabilité de l’entreprise et reconstitue les bases
d’imposition suivant les données dont dispose.
- La comptabilité ne comporte pas des irrégularités graves : L’agent vérificateur ne peut
mettre en cause la comptabilité sauf s’il apporte preuve de l’insuffisance des chiffres
déclarés par le contribuable.
L’AF peut oser de ce pouvoir pour rectifier les prix de vente et d’achat pratiqués par une
entreprise dont le domicile fiscale est au Maroc et une autre entreprise hors du Maroc soit par
voie de comparaison aux prix des entreprises similaires ou bien sur la base des informations
dont dispose l’AF. L’AF a également la possibilité de limiter les montants des prestations
refacturées par des entreprises étrangères pour leurs établissements stables si l’AF juge les dits
montants exagérés suivant les mêmes conditions que le cas précédent.
Sont considérés comme irrégularités graves :
Le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux dispositions de
l’article 145 du CGI 2019 ;
L'absence des inventaires prévus par le même article ;
La dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration ;
Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
L'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante ;
2. Les garanties accordées aux contribuables :
Avec cette panoplie de pouvoirs et droits dont dispose l’AF, le contribuable peut se trouver
privé de certains droits ou être victime d’un abus de la part de l’AF. Pour éviter cela le
législateur a introduit plusieurs mesures qui vise la protection du contribuable dont notamment :
La réglementation stricte de droit à la communication ;
Droit à l’assistance et au conseil ;
La définition claire des irrégularités graves ;
L’implication des juges dans les commissions d’arbitrage ;
La fixation d’une durée limite pour le contrôle ;
La représentation des contribuables dans les commissions d’arbitrage.
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CONCLUSION
En analysant la situation actuelle des textes des lois qui encadrent l’exercice du contrôle
fiscal au Maroc. Nous avons constaté que le contrôle fiscal est effectué sous différentes formes.
Principalement, sous un contrôle fiscal formel, sur place ou/et un contrôle fiscal sur pièce.
Le contrôle fiscal peut se définir comme un examen général et critique effectué par
l'administration fiscale de la déclaration souscrite par un contribuable dans le but de s'assurer
qu'elle est régulière, sincère et complète, et de relever les cas échéants des irrégularités qu'elles
peuvent détecter sur le plan fiscal.
Premièrement, Le contrôle formel recouvre l’ensemble des opérations ayant trait à la
vérification de l’identité et de l’adresse du contribuable, ainsi que la rectification des erreurs
matérielles évidentes constatée dans les déclarations. Deuxièment, Le contrôle sur pièce est une
vérification, effectuée au niveau du bureau de l’administration, de la situation fiscale et tous les
documents constitutifs du dossier unique de contribuable.
Et troisièment, Le contrôle fiscal sur place porte sur l’ensemble de la comptabilité, ainsi il
apprécie les déclarations et propose des redressements, avec une distinction dans ses différents
moyens juridiques à savoir la vérification de comptabilité, la vérification ponctuelle et La
vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble.
De plus, nous avons abordé les pouvoirs d’investigation qui encadrent le droit d’obtention
de l’information fiscale concernant les contribuables par l’administration qui sont notamment
droit du contrôle, droit de constatation, droit à la communication, droit de préemption et
pouvoirs d’appréciation. L’important est que ces pouvoirs d’investigation constituent l’outil et
le complément principal dans toutes les opérations du contrôle fiscal soit sur place, soit sur
pièce.
A ce stade de travail, nous pouvons dire que, théoriquement, le contrôle fiscal au Maroc est
un pouvoir légal de contrôler le respect des contribuables face à la loi fiscale, détenu par
l’administration fiscale et exercé sous des procédures du contrôle fiscal, des procédures
d’investigation et des procédures de rectification. En ce sens en vue, d’assurer le bon
fonctionnement du système fiscal déclaratif.
Pour conclure, La lutte contre l’indiscipline fiscale au Maroc reste faible et très timide, la
majorité du peuple de cette nation ne paye pas l’impôt et la minorité des contribuables fraudent
l’impôt. La justice, légalité et la commodité de l’impôt au Maroc sont non encore réalisés. D’où
une absence de redistribution des richesses qui freine le pays à se développer.
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BIBLIOGRAPHIE
Textes des lois :
Code Général des Impôts 2019 - LIVRE II - Procédures fiscales (le contrôle de l’impôt chapitre
premier droit de contrôle de l’administration et obligation de conservation des documents
comptables).
Mémoire :
Mr EL OTMANI Fouad, Les procédures du contrôle fiscal en droit marocain, Université
SETTAT (2015).
Rapport et étude :
Le Contrôle Fiscal au Maroc, Rapport présenté par Mr Mohamed Moussaoui, « Etudiant
Chercheur en master Ingénierie Comptable Financière et Fiscale» FSJES de Mohammedia.
WEBOGRAPHIE
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