Thème 6 ♦ Les coûts complets

Coût de revient et résultat analytique

•G
47

  Garde-boue classique Garde-boue supérieur

  Quantité Prix unitaire Montant Quantité Prix unitaire Montant
Garde-boue 5 000 11,57 57 838,10 6 500 15,45 100 431,72
Coût de distribution 578,381 687,03 1 004,3172 1 192,97
Coût de revient 5 000 11,70 58 525,13 6 500 15,63 101 624,69
Prix de vente 5 000 13,00 65 000,00 6 500 15,00 97 500,00
Résultat analytique 5 000 1,30 6 474,87 6 500 – 0,63 – 4 124,69

Résultat = 6 474,87 – 4 124,69 – 196,67 (différence d’inventaire) = 2 153,51 €

Exercice 24 Sous-produits et déchets

L’entreprise Sud est spécialisée dans la fabrication d’un produit G à partir des matières premières A et B. Elle obtient
dans le même temps un sous-produit S. La matière A est traitée dans l’atelier A où elle perd 1 % de son poids
(déchets sans valeur). La matière A traitée est directement envoyée dans l’atelier B où l’on incorpore la matière

8
B pour donner le produit G. Le sous-produit S obtenu en même temps représente 1/6 du tonnage du produit G

05
fabriqué.

93
46
Les données suivantes sont fournies :

4
15
Stock au début de mois Achats du mois Sorties Stock fin de mois

.4:
95
2 500 kg 1 500 kg
Matière A 3 000 kg 998 kg
à 2 € le kg à 2,10 € le kg

.
41
1 200 kg 2 000 kg

.1
Matière B 1 800 kg 1 400 kg

41
à 1,50 € le kg à 1,60 € le kg

5:
Matières

56
800 € 1 245 € 425 €
consommables

61
850 kg

88
Produit G 1 000 kg
à 4,75 € le kg
8
0:
72
Sous-produits S 190 kg
71

Il n’y a pas d’encours.

5
90

Le tableau d’analyse des charges indirectes est le suivant :

:5
da

Total Approvisionnement Atelier A Atelier B Distribution

di
Ja

Répartition
El

secondaire 13 070 2 100 1 200 7 950 1 820

G
C

Dans ce total figurent 1 620 € de matières consommables et des éléments supplétifs pour 200 €. Les dotations non
N
:E

incorporables pour 800 € ne sont pas prises en compte.

m

Les charges d’approvisionnement sont réparties proportionnellement aux quantités achetées pour les deux matières.
co
x.
vo
ar
ol
ch
.s
•G
48 Les Carrés du dcg 11 – Exercices corrigés de Contrôle de gestion

Les frais de distribution se répartissent entre le produit G et le sous-produit S, vendus proportionnellement au

montant des ventes.
La main-d’œuvre directe pour l’atelier A est de 360 € et de 1 080 € pour l’atelier B.
L’entreprise a vendu 4 000 kg de produits G à 8 € le kg et 600 kg de sous-produits S à 5 € le kg.
Le coût de production du sous-produit S est établi à partir du prix de vente prévu de 5 € le kg, compte tenu
d’une marge bénéficiaire de 8 % sur le prix de vente et d’une somme forfaitaire de 0,20 € par kg pour les frais
de distribution.
Les stocks sont évalués selon la méthode du CUMP.
Calculer le résultat du mois de janvier.

C orrigé

Remarque : tous les calculs sont faits sans arrondir le CUMP ou les divers coûts.

Résultat du mois de janvier

Coût d’achat des matières premières et fiches de stock

Matière A Matière B

8
05
Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

93
46
Achats 1 500 2,1 3 150 2 000 1,6 3 200

4
15
Frais   900   1 200

4:
.
Coût d’achat 1 500 2,7 4 050 2 000 2,2 4 400

.95
41
.1
Matière A

41
5:
  Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

56
Stock initial 2 500 2 5 000 Sortie 3 000 2,2625 6 787,5

61
88
Entrée 1 500 4 050 Stock final 998 2 257,975

8
  4 000 2,2625 9 050 Dif stock 20: 4,525
72
71

          4 000   9 050
5
90
:5

Matière B
da
di

  Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

Ja

Stock initial 1 200 1,5 1 800 Sortie 1 800 1,9375 3 487,5

El
G

Entrée 2 000 4 400 Stock final 1 400 2 712,5

C
N
:E

  3 200 1,9375 6 200 Dif stock 0 0

m
co

          3 200   6 200
x.
vo
ar
ol
ch
.s
 Thème 6 ♦ Les coûts complets

1 500
•G
49

La répartition des frais d’approvisionnement : 2 100 ×  = 900

1 500 + 2 000
Coût de production de la matière A traitée

Matière A traitée
Quantité Prix Montant
Matière 3 000   6 787,5
MOD   360
Frais indirects   1 200
Coût production 2 970 2,811 8 347,5

Attention, la matière A perd 1 % de son poids.

Coût de production du produit G et du sous-produit S

Coût total production atelier B
Quantité Prix Montant
Matière A 2 970 8 347,50

8
05
Matière B 1 800 3 487,50

93
46
MOD 1 080

4
15
Frais indirects 7 950

4:
Coût production 4 770 20 865

.
. 95
41
Au total, il a été produit 4 770 kg de produit. Il faut faire la distinction entre le produit G et le sous-produit S :

.1
41
Sous-produit S = 4 770 / 6 = 795 kg

5:
56
Produit G = 4 770 – 795 = 3 975 kg

61
88
Coût de production du sous-produit S

8
795 × 5
0:
72
Prix de vente 3 975
71

Marge 8 % – 318

5
90

3 657
:5
da

Forfait de frais de distribution 0,20 × 795 – 159

di
Ja

Coût de production de S Soit 4,40 € le kg 3 498

El

( 17 367
)
G

Coût de production du produit G : 20 865 – 3 498 = 17 367 € soit 4,37 € le kg

C

3 975
N
:E
m
co
x.
vo
ar
ol
ch
.s
•G
50 Les Carrés du dcg 11

Fiches de stocks du sous-produit S et du produit G

– Exercices corrigés de Contrôle de gestion

Sous-produit S

  Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

Stock initial 0 0 0 Sortie 600 4,4 2 640
Entrée 795 3 498 Stock final 190 836
  795 4,4 3 498 Dif stock 5 22
          795   3 498
Produit G

  Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

Stock initial 850 4,75 4 037,5 Sortie 4 000 4,44 17 744,66
Entrée 3 975 17367 Stock final 1 000 4 436,17
  4 825 4,44 21 404,5 Dif stock – 175 – 776,33
          4 825   21 404,5

Coût de revient et résultat

8
05
Produit G Sous-produit S

93
46
Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

4
15
Produit vendu 4 000 17 744,66 600 2 640

. 4:
95
Frais distribution 1 664,00 156

.
41
Coût de revient 19 408,66 2 796

.1
41
Prix de vente 4 000 8 32 000,00 600 5 3 000

5:
56
Résultat analytique 4 000 12 591,34 600 204

61
88
32 000
La répartition des frais : 1 820 x 32 000 + 3 000 = 1 664
8
0:
72
Calcul du résultat comptable
5 71

Résultat G 12 591,34
90
:5

Résultat S 204
da

Élément supplétif 200

di
Ja

Charges non incorporables – 800

El
G

Différences d’inventaire 749,80*

C
N

Résultat d’exploitation 12 945,14

:E
m

* avec 749,80 = 4,525 + 22 – 776,23

co
x.
vo
ar
ol
ch
.s
Exercice 25 En-cours et rebuts
Thème 6 ♦ Les coûts complets
•G51

Une entreprise fabrique un produit M en deux étapes : usinage, montage.

Le produit A obtenu à l’usinage passe au montage pour donner le produit M.
Usinage Montage
Unités lancées en fabrication 600 420
Unités produites 500 300
Unités valables (1) 450 300
Unités en cours en fin de mois 100 120
Degré d’avancement des en-cours
– Matières premières 0,5
– MOD et autres charges 0,25 0,2
(1) La différence concerne des produits défectueux que l’on peut vendre à un prix permettant de récupérer 30 % du coût de production
moyen calculé sur l’ensemble des unités produites.

Usinage Montage
Matières premières 220 000

8
MOD 105 000 102 000

05
Autres charges 157 500 47 600

93
4 46
1. Calculer le coût de production des produits A finis et des en-cours.

15
2. Calculer le coût de production des produits M finis et en-cours.

4:
.
.95
C orrigé

41
.1
41
5:
Remarque : tous les calculs sont faits sans arrondir le CUMP ou les divers coûts.

56
61
1 ♦  Coût de production des produits A finis et des en-cours

88
Il faut dans un premier temps calculer les produits équivalents pour évaluer les en-cours :
8
Pour les matières premières cela représente 100 × 0,5 = 50
0:
72
71

Pour la MOD et les autres charges 100 × 0,25 = 25

5
90
:5

  Produit A (500) En-cours A

da

  Montant Montant
di
Ja

Matières premières 220 000 × 500/550 200 000 220 000 × 50/550 20 000

El

MOD 105 000 × 500/525 100 000 105 000 × 25/525 5 000

G
C

157 500 × 500/525 157 500 × 25/525

N

Charges 150 000 7 500

:E
m

Coût de production 450 000 32 500

co
x.
vo
ar
ol
ch
.s
•G
52 Les Carrés du dcg 11 – Exercices corrigés de Contrôle de gestion

Lors de la production, 50 unités sont défectueuses. L’entreprise peut les vendre, elle va réduire son coût de production.
450 000
= 900 € coût des déchets : 900 × 30 % × 50 = 13 500 €
500
436 500
Coût de production des produits A finis : 450 000 – 13 500 = 436 500 € soit = 970 € par produit
450
2 ♦  Coût de production des produits M finis et en-cours
Il faut dans un premier temps calculer les produits équivalents pour évaluer les en-cours :
– pour les matières premières cela représente 120 × 1 = 120 car la matière est totalement incorporée dans le produit A ;
– pour la MOD et les autres charges 120 × 0,2 = 24.

Produit M (300) En-cours M

Montant Montant
Produits A 300 × 970 291 000 120 × 970 116 400
MOD 102 000 × 300/324 94 444 102 000 × 24/324 7 556
Charges 47 600 × 300/324 44 075 47 600 × 24/324 3 525
Coût de production 429 519 127 481

8
05
93
429 519
Coût de production unitaire des produits M finis : = 1 431,73 € le produit.

46
300

4
15
.4:
95
.
41
.1
41
5:
56
61
88
8
0:
72
5 71
90
:5
da
di
Ja
El
G
C
N
:E
m
co
x.
vo
ar
ol
ch
.s
 Thème
Les coûts à base d’activité 7

Exercice 26 Méthode ABC

8
05
La société PhytoDrink fabrique des sirops à base de fruits et plantes dont les qualités nutritives et gustatives sont

93
exceptionnelles. L’entreprise s’est pour l’instant centrée sur l’utilisation de deux matières : le cassis et la menthe

46
fraîche.

4
15
Le contrôleur de gestion, en lien avec le directeur qualité, prévoit de mettre en place une approche processus.

4:
Actuellement, le contrôleur de gestion applique la méthode des centres d’analyse pour déterminer le coût de

.
95
revient de ses produits. Il envisage de profiter de la démarche processus pour améliorer l’imputation des charges

.
41
indirectes d’approvisionnement sur les produits.

.1
Remarque : le coût des inducteurs de coût sera arrondi à 2 décimales près.

41
5:
56
1. Rappeler les étapes de la mise en place d’une méthode de calcul des coûts à base d’activités (ou

61
méthode ABC).

88
8
2. Justifier le nombre de lots de cassis approvisionné. Ce nombre a été arrondi à l’unité supérieure, soit
15 lots. 0:
72
71

3. Justifier le nombre de fournisseurs et de lots attribués au produit sirop de menthe. Le nombre de lots
5

a été arrondi à l’unité inférieure, soit 180 lots.

90

4. Calculer, selon la méthode des coûts à base d’activités, le coût d’achat des matières pour une bouteille
:5
da

de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe. Le contrôleur de gestion souhaite avoir
di

le détail de chaque élément du coût pour une bouteille.

Ja

5. Sachant que le coût d’achat unitaire par la méthode des centres d’analyse est de 2,11 € pour une
El

bouteille de cassis et de 1,61 € pour une bouteille de menthe fraîche, comparer le coût d’achat des
G

matières avec chacune des deux méthodes. Commenter et conclure.

C
N
:E
m
co
x.
vo
ar
ol
ch
.s