Résultat comptable = + Total Produits - Total charg

+ Produits + Produits non

imposables imposables

Résultat fiscal = + Produits imposables - Charges déductible

Résultat fiscal = résultat comptable - Produits non imposables + Ch

Résultat fiscal = résultat comptable - Déductions + réintégrations

Exemple P 2 :
Tableau de passage du résultat comptable au résult
RéintégrDéduct
Eléments tions(+) ions (-)
Résultat comtable avant impôt ###

1) Frais de voyage 9400 Ces frais de voyage

liés à l'activité de l
2) Frais divers de gestion 2,000 Ces FDG ne sont p
A réintégrer

3) Intérêts 12,300 Ces charges d'inté

l'activité de la soci

4) Dividendes encaissés 21,400 Ces dividendes son

droit à un abattem
déduire
Total ### 21,400
Résultat fiscal = 4 317 800 - 21 400 =
 ###
Exercice d'application n°1 : P 7
Tableau de passage du résultat comptable au résult
RéintégrDéductions
Eléments ions (+) (-)
Résultat comptable avant impôt ### C'est le résultat co
I - Produits comptabilisés :
1) Vente de M/ses livrées et non _ _ Cette vente est im
encore facturées a déjà eu lieu. Pas
2) Vente de M/ses facturées et non ### Cette vente n'est p
livrées livraison. A déduir
3) Avances reçues/commendes non 80,000 Le MT de cette ava
encore livrées. l'avance est un élé
encore de livraison

4) Transport facturé aux clients _ _ Le transport factur

imposable normal

5) Arrhes perçues 55,000 En principe les arr

caractère d'avance
elles deviennenet
bénéficiaire.

6) Vente de service maintenance 5000 En vertu du princip

déduire la quote p
2019 soit : 6000*1

7) Subvention d'exploitation reçue Les subventions d'

de prix de vente q
8) Dividendes encaissés 12,000 Les dividendes enc
droit à un abattem

9) Jetons de présence reçus Les JP reçus consti

10) Intérêts créditeurs du DAT 10000 Ces intérêts sont im

comptabilisé est le
le MT de la RAS :
Brut = 40000/80%
RAS = 50000-4000

II- Charges non déductibles : ### charges non déduc

Total ### ###

Résultat fiscal 2018 = 1 410 900 - 272 000 =

###
IS = (RF * Taux) -somme à déduire
Bareme de l'IS en vigueur à partir de 2019
Tranches de résultat fiscal Taux MT à déduire
0 à 300 000 DH 10% 0
300 001 à 1000 000 DH 17.50% 22,500
au-delà de 1000 000 DH 31% ###

1ere méthode de calcul :

1 138 900 se compose de deux tranches:
1ere tranche : 300 000 300 000*10% =
 2em tranche : 700 000 700 000*17,5% =
3em tranche : 138 900 138 900*31% =
Total de l'IS =
2eme méthode de calcul :
IS = (1 138 900 * 31%)-157 500 =

Exercice 2 :
Tableau de passage du résultat comptable au résult
RéintégrDéductions
Eléments tions (+)( - )
Résultat comptable ### C'est le bénéfice co
au niveau du CPC
I- Produits non imposables : 79,150 Ce sont des produ

II- Charges comptabilisées :

1) Achats de M/ses facturées et non 81,950 Ces achats ne sont
encore réceptionnées car ils ne sont pas

2) Salaire du Directeur commercial _ _ C'est un salaire co

est déductible.

3) Commissions de courtage _ _ Ces commissions s

à l'activité courant

4) Jetons de présence versés _ _ les JP versés consti

des administrateu

5) Cotisations patronales de sécurité _ _ Ces cotisations fon

sociale charges de person
6) Frais de séminaire de formation _ _ Ces frais sont dédu
l'intérêt du person

7) Taxe professionnelle _ _ Tous les impôts so

8) Vignettes _ _ Ces frais de vignett

voitures sont imm

9) Redevances - leasing _ _ Ces redevances lea

se rapportant à de
déductibles.

10) Taxe d'habitation 4800 Cette charge n'est

11) Intérêts des comptes courants : ### Le capital social es

ne sont pas respec
Intérêts servis aux
Plafond déductible
La différence est à

12) Dotations aux amortissements

a) Materiel en dégressif 14,875 Amortissement co
Amort déductible
La différence est à

b) Machine 2800 Amortissement co

Amort déductible
La différence est à
c) Provision pr créances 33,600 Cette provision n'
douteuses a pas de recours ju

d) Provision pour IS 2018 81,220 L'IS n'est pas dédu

non plus. A réinétg
e) Provision pour dépréciation _ _ Cette provision est
des stocks du coût de revient

Total ### 79,150

Résultat fiscal = 1 336 495 - 79 150 = ###

IS = (1 257 345*31%)-157 500 = ###

C- Le Report déficitaire :
* Il y a déficit si le total des charges est supérieur au total des produ
* Malgré le déficit, il faut payer un minimum appelé cotisation mini
D'autre part la loi permet le report déficitaire c'est-à-dire la possibil
des bénéfices de l'exercice ou des exercices suivants

III- La liquidation de l'IS :

A- Les taux de l'IS :
Bareme de 2018 : 10%, 20% et 31%
Bareme de 2019 : 10%, 17,5% et 31%

B- La cotisation minimale :
CM = Base de calcul * Taux de la CM (0,5% et 0,75% à partir
Il y a exonération de la CM pendant les 36 premiers mois d'
C- Le paiement de l'IS :
L'IS est payé de façon anticipée sous forme de 4 acomptes p
 au début de l'exercice suivant

Exercice n° 3 :
N N+1 N+2
Résultat fiscal ### ### ###
Base de calcul de la CM ### ### ###
Hypothèses :
Taux de la CM pour l'exercice N = 0,5% et pour les années suivantes
Taux de l'IS (bareme de 2019)
A) Au titre de l'exercice N :
IS de N = (1200 000*31%) - 157500 = 214500
CM de N = 77 500 000 * 0,5% = 387500
L'impôt exigible au titre de l'exercice 2018 c'est la CM car son MT es
387500
B) Au titre de l'exercice N+1 :
1) Paiement des acomptes provisionnels :
Au 31/03/N+1 : Paiement du 1er AP = 25%*387 5 96875
Au 30/06/N+1 : Paiement du 2em AP = 25%*387 96875
Au 30/09/N+1: Paiemnt du 3em AP = 25%*387 5 96875
Au 31/12/N+1: Paiement du 4em AP = 25%*387 96875
Total des AP N+1387500
2) Détermination de l'impôt exigible au titre de l'exercice N
IS de N+1 = (2 300 000*31%)-157500 = 555500
CM de N+1 = 85 000 000*0,75% = 637500
Le MT de l'impôt exigible au titre de N+1 637500

C) Au cours de l'exercice N+2 :

1) Régularisation : R = Impôt exigible au titre de N+1 - Somm
R = 637 500 - 387 500 = 250000
 Ce R est positif; il constitue un complément d'impôt à paye
2) Paiement des AP de N+2 :
Au 31/03/N+2: Paiement du 1er AP de N+2 = 25
Au 30/06/N+2: 2em AP
Au 30/09/N+2: 3eme AP
Au 31/12/N+2: 4em AP
Total des AP payés en N+
3) Détermination de l'impôt exigible au titre de N+2 :
IS de l'exercice N+2 = (1 250 000*31%)-157500 =
CM de l'exercice N+2 = 68 560 000*0,75% =
Le MT de l'impôt exigible au titre de l'exercice N
D) Au cours de l'exercice N+3 :
Au plus tard le 31/03/N+3 : Régularisation R = 51
Ce R est négatif, il constitue une créance de la société sur l'E
acomptes provisonnels.

* Paiement des acomptes provisionnels de N+3 :

Au 31/03/N+3 : 1er AP théorique = 25%*514 200
- Imputation de 123 300 :
= AP à payer
Reste à imputer :
Au 30/06/N+3 : Paiement du 2em AP = 25%*514
AU 30/09/N+3 : Paiement du 3em AP = 25%*514
Au 31/12/N+3: Paiement du 4em AP = 25%*514
Total des AP payés en N

* Détermination de l'impôt exigible au titre de l'exercice N+

IS de N+3 = (1950000*31%)-157500 =
CM de N+3 = 76 950 000*0,75% =
Encore une fois c'est la CM qui est exigible soit u
 Au cours de N+4 :
31-Mar Régularisation : R = 577 125 - 390 900 = 186225
Ce R est positif, il constitue un complément d'impôt à payer à l'Etat
….etc

Cas particulier de l'imposition des sociétés étrangères au M

Disposant d'un établissement Ne disposant pas d

stable au Maroc Maroc

Les sociétés étrangères sont L'imposition se fai

imposées de la même manière source au taux de
et aux mêmes taux que les sociétés marocaines marocain c'est-à-d
au Maroc.
Exercice 4 :
Hypothèse : 1 euro = 11,40 DH
La prestation et la réalisation de cette étude technique est une opér
MT brut = 15000 euros*11,40 = 171000
HT = TTC/1,2 = 171000/1,2 = 142500
TVA exigible = 142 500*20% = 28500
R.A.S = 10%*142 500 = 14250
MT restant à virer à la société étrangère = 171000-28500
soit 128250/11,4 ###

Cas de synthèse n°1 :

Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal
RéintégrDéductions
Eléments ons (+) (-) Commentaire
Résultat comptable ### C'est le bénéfice co
 du CPC
I- Charges comptabilisées :
1) Achats de M/ses réceptionnées et non_ _ Ces achats sont dé
encore facturées
2) Parts patronales d'assurance maladie _ _ Ces frais d'assuran
charges de person
3) Divers dons octroyés :
* à la fédération : _ _ Les dons accordés
sont déductibles.

* Aux œuvres sociales _ _ Les dons accordés

déductibles dans l
Plafond déductible
don accordé :
Le don accordé ne
donc totalement d
* A une association des lauréats : 8,000 Le don accordé à u
d'utilité publique n

4) Taxe professionnelle :
* MT principal _ _ Tous les impôts so
* Majorations de retard : 2100 les majorations, am
pas déductibles.

5) Intérêts des CCAC : ### Le montant de ces

car le capital socia

6) Provision pour congés payés : 88,680 C'est une provision

à déduction au mê
 garanties données
propres assureurs.
7) Prime d'assurance vie 9100 Cette prime n'est p
est souscrit au pro
de fonds)

8) VNA d'un véhicule _ _ C'est une charge n

9) Rénovation et remplacement 85,200 Cette dépense cen

d'un moteur de camion vie de ce camion n

10) Indemnité pour paiement tardif _ _ Les indemnités pa

à un fournisseur sont déductibles

II- Produits comptabilisés :

1) Reprises sur provisions forfaitaires 12,340 Cette reprise est u
de l'exercice 2017 la provision à laqu
forfaitaire et donc

2) Dègrevements fiscaux :
* Au titre de l'IS 33,320 Le dégrevement n
non déductible.
* Au titre des impôts locaux Le dégrevement es
locaux sont déduc

3) Prix de cession C'est un produit no

4) Don reçu d'une fondation les dons reçus son

imposables.
5) Indemnité reçue pour paiement tardif Cette indemnité re

6) Revenu de la salle de Loisir _ _ C'est un produit ac

7) Indemnité d'assurance vie 64000 Cette indemnité es

des primes dejà pa
L'indemnité est dé
déduire les primes

8) Indemnité d'assurance incendie _ _ Cette indemnité es

9) Rentrées sur créances irrécouvrables _ _ Ces rentrées de cré

courants imposabl

10) Escompte obtenus Ce sont des produ

Total ### ###
Résultat fiscal avant report déficit 2018 2,192,135 2 301 795 - 109 66
- Déficit de l'exercice 2017 -92,499
= Résultat fiscal après RD 2018 2,099,636

3) Impôt exigible au titre de 2017 : C'est le MT le plus elevé entre l'IS et la CM

IS 2017 = 0
CM = ###
C'est la CM qui est l'impôt exigible au titre de l'exercice 2017
4) L'impôt exigible au titre de l'exercice 2018: C'est le MT le plus elevé entre
IS 2018 = (2 099 636 * 31%) - 157 500 = 493387 arrondi
CM 2018 = 56 234 000 * 0,5% = 281170
C'est l'IS qui est exigible soit 493 388 DH
5) Les modalités de paiement de l'IS au titre de l'exercice 2018 :
Paiement des acomptes provisionnels :
Au 31/03/2018 paiement du 1er AP = 25%*124 2 31053
AU 30/06/2018 paiement du 2em AP = 25%*124 31053
Au 30/09/2018 paiement du 3em AP = 25%*124 31053
AU 31/12/2018 paiement du 4em AP = 25%*124 31053
Total des AP payés en 20 124210

Régularisation :
Au plus tard le 31/03/2019 : R = 493 388 - 124 21 369178
Ce MT est positif , il constitue donc un complément d'impôt à payer
 - Total charges

- Charges - Charges non

déductibles déductibles

harges déductibles

imposables + Charges non déductibles

+ réintégrations

mptable au résultat fiscal

Commentaire

Ces frais de voyage ne sont pas déductibles car ils ne sont pas
iés à l'activité de la société. A réintégrer
Ces FDG ne sont pas justifiés et ne sont donc pas déductibles.
A réintégrer

Ces charges d'intérêts ne sont pas déductibles car non liés à

'activité de la société. Ce sont des dépenses personnelles.

Ces dividendes sont des produits de participation qui donnent

droit à un abattement de 100% (produits non imposables). A
déduire
mptable au résultat fiscal

Commentaire
C'est le résultat comptable dégagé au niveau du CP C

Cette vente est imposable au titre de l'ex 2018 car la livraison

a déjà eu lieu. Pas de réctification
Cette vente n'est pas imposable au titre de l'ex 2018 faute de
ivraison. A déduire
e MT de cette avance n'est pas imposable ( A déduire) car
'avance est un élément de la classe 4. EN outre il n y a pas
encore de livraison

e transport facturé aux clients est un produit accessoire

mposable normalement.

En principe les arrhes ne sont pas imposables car elles ont le

aractère d'avance. Mais en cas de désistement de l'acheteur
elles deviennenet un produit non courant imposable chez le
bénéficiaire.

En vertu du principe de spécialisation des exercices on doit

déduire la quote part de ce produit qui concerne l'exercice
2019 soit : 6000*10/12 = 5000

es subventions d'exploitation constituent des compléments

de prix de vente qui sont imposables.
 es dividendes encaissés sont des produits financiers donnant
droit à un abattement de 100%. A déduire

es JP reçus constituent des produits d'exploitation imposables.

Ces intérêts sont imposables pour leur MT brut. Or le MT

omptabilisé est le net soit 80% du brut. Il reste à déclarer
e MT de la RAS :
Brut = 40000/80% = 50000
RAS = 50000-40000 ou encore 50000*20% = 10000

harges non déductible en vertu de la loi fiscale

de 2019

22500

30,000
 122500
43059
###

195559

mptable au résultat fiscal

Commentaire
C'est le bénéfice comptable avant impôt dégagé
au niveau du CPC
Ce sont des produits non imposables en vertu de la loi.

Ces achats ne sont pas déductibles au titre de cet exercice

ar ils ne sont pas encore réceptionnés. A réintégrer

C'est un salaire correspondant à un travail effectif qui

est déductible.

Ces commissions sont des charges déductibles car liées

à l'activité courante de la société

es JP versés constituent une rémunération spéciale

des administrateurs qui est déductible.

Ces cotisations font partie de la masse salariale ou des

harges de personnel qui sont déductibles.
Ces frais sont déductibles car ils sont engagés dans
'intérêt du personnel et sont liés à l'activité.

Tous les impôts sont déductibles sauf l'IS

Ces frais de vignettes sont déductibles puisque les

voitures sont immatriculées au nom de la société.

Ces redevances leasing sont des charges d'exploitation

e rapportant à des biens professionnels: elles sont
déductibles.

Cette charge n'est pas déductible car non liée à l'activité

e capital social est totalement libéré mais les limitations

ne sont pas respectées:
ntérêts servis aux associés : ###
Plafond déductible: 2000 000*2,53%*9/12 = ###
a différence est à réintagrer: 300 000-37950 = ###

Amortissement comptabilisé : 31,875

Amort déductible : (85000*40%*6/12)= 17000
a différence est à réintegrer : 31875 - 17000 = 14,875

Amortissement comptabilisé : 8400

Amort déductible : 56000*10% = 5600
a différence est à réintegrer : 8400 - 5600 = 2800
Cette provision n'est pas individualisée. En outre il n y
a pas de recours judiciaire donc elle n'est pas déductible.

'IS n'est pas déductible sa provision n'est pas déductible

non plus. A réinétgrer
Cette provision est justifiée par une baisse du prix au dessous
du coût de revient, elle est donc déductible.

au total des produits

lé cotisation minimale
t-à-dire la possibilité de déduire le déficit d'un exercice

% et 0,75% à partir de 20min = 3000 DH

premiers mois d'activité sans dépasser 5 ans d'existence.

e de 4 acomptes provsionnels trimestriels avec une régularisation

 N+3
###
###

années suivantes 0,75%

CM car son MT est plus elevé que celui de l'IS soit :

re de l'exercice N+1:

tre de N+1 - Somme des AP payés en N+1

nt d'impôt à payer à l'Etat au plus tard le 31/03/N+2.

159375
159375
159375
159375
637500
re de N+2 :
230000
514200
514200

-1E+05
e la société sur l'Etat à imputer sur le ou les prochains

128550
###
5250
0
128550
128550
128550
390900

re de l'exercice N+3:
447000
577125
577125
ôt à payer à l'Etat au plus tard le 31.03.N+4

s étrangères au Maroc

Ne disposant pas d'établissement stable au

'imposition se fait par voie de retenue à la

ource au taux de 10% à prelever par le client
marocain c'est-à-dire par la société résidente
au Maroc.

ique est une opération soumise à la TVA et à la R.A.S

dh

dh
dh
128250 dh
euros

au résultat fiscal

Commentaire
C'est le bénéfice comptable dégagé au niveau
Ces achats sont déductibles car déjà receptionnés

Ces frais d'assurance maladie font partie des

harges de personnel qui sont déductibles.

es dons accordés aux fédérations sportives

ont déductibles.

es dons accordés aux œuvres sociales sont

déductibles dans la limite de 0,2%
Plafond déductible:0,2% 130480
don accordé : 50,000
e don accordé ne dépasse pas le plafond il est
donc totalement déductible
e don accordé à une association non reconnue
d'utilité publique n'est pas déductible.

Tous les impôts sont déductibles sauf l'IS

es majorations, amendes et pénalités ne sont
pas déductibles.

e montant de ces intérêts n'est pas déductible

ar le capital social n'est pas totalement libéré

C'est une provision expressement exclut du droit

à déduction au même titre que les prov pour
garanties données aux clients et les prov pr
propres assureurs.
Cette prime n'est pas déductible car le contrat
est souscrit au profit de la société (placement
de fonds)

C'est une charge non courante qui est déductible

Cette dépense censée prolongée la durée de

vie de ce camion n'est pas déductible.

es indemnités payées pour règlement tardif

ont déductibles

Cette reprise est un produit non imposable car

a provision à laquelle elle se rapporte est
orfaitaire et donc non déductible.

e dégrevement n'est pas imposable car l'IS est

non déductible.
e dégrevement est imposable car les impôts
ocaux sont déductibles.

C'est un produit non courant imposable fiscalement

es dons reçus sont des produits non courants

mposables.
Cette indemnité reçue est un produit imposable.

C'est un produit accessoire imposable

Cette indemnité est imposable sous déduction

des primes dejà payées par la société.
'indemnité est déjà comptabilisée; Il reste à
déduire les primes déjà payées : 4000*16 =
64000
Cette indemnité est imposable

Ces rentrées de créances sont des produits non

ourants imposables

Ce sont des produits financiers imposables

2 301 795 - 109 660 = 2 192 135

é entre l'IS et la CM

ercice 2017
e plus elevé entre l'IS et la CM
493 388 DH
nt d'impôt à payer par la société au plus tard le 31/03/2019.
 Mecanisme de la TVA :
la TVA est un impôt payé d'une façon fractionnée tout a
Exemple : Un grossiste importe une marchandise de l'ét
Il revend cette M/ses à un semi- grossiste au Maroc au
à un détaillant au prix de 320 000 DH HT. Ce détaillant r
au prix de 360 000 DH HT
TAF : Présenter le mécanisme de paiement de la TVA su

Etranger
Prix HT : 200 000
M/se
TVA sur importation : 200000*20% =
Grossiste TVA due = 50000-40000 =
HT = 250 000
M/se TVA = 250000*20% = 50000

Semi-grossis TVA due = 64000 - 50000 =

HT = 320 000
M/se TVA = 320000*20% = 64000

Détaillant TVA due = 72000 - 64000 =

HT = 360000
M/ses TVA = 360000*20% = 72000
Consommateur Total de la TVA encaissé par
Conclusion : la TVA est un impôt sur la consommation.

Les exonérations :
3 formes d'exonération (voir le détail sur le polycopie)
* ESDD
*EADD
*Régime suspensif
Règles d'assiette et taux de la TVA :
Fait générateur de la TVA :
2 régimes : Régime d'encaissement et régime de
* Régime des encaissements : La TVA devient exigibl
Régime débits : La TVA devient exigible au ti
les encaissements qui précéd
rendent la TVA exigible sur le
Exemple :
Une société a reçu une commande de M/se de son clien
de 120 000 DH le 2/3/2018
La livraison de ces M/ses a eu lieu le 01/04/2018
le 03/05/2018 une facture a été établie pour le montan
TTC.
Le solde a été réglé par le client le 30 juin 2018
 TAF : Proceder à la liquidation de la TVA che z le fournis

dates Opérations Régime des encaissements

2-Mar Commande+ avance de TVA exigible sur l'avance =
120 000 DH (120000/1,2)*20%=
1-Apr Livraison des M/ses Pas de TVA exigible
### Facturation Pas de TVA exigible

### Encaissement du solde TVA exigible sur le solde: 480000-12000

= 360000 (le solde)
TVA exigible = (360000/1,2)*20% = 600

Remarque : Dans les deux régimes la TVA déductible do

sauf les paiments par effets de commerce dans le
BASE imposable de la TVA :
Base imposable de la TVA = Prix HT
Prix HT = Prix catalogue + majorations de prix - réductio
Exemple : Un véhicule a été acheté dans les conditions
Prix catalogue : ###
Options supp: 22000
Frais de transport: 6000 (un TRS assuré par le
Remise de 5% a été obtenu sur le prix catalogue et com
a obtenu un escompte de 1% sur le MT net à payer HT.
TAF : Déterminer le MT de la TVA à payer sur cette opér
Prix catalogue :
+ Options supplémentaires :
+ Frais de transport :
= MT brut :
- Remise : 5%*230 000 =
= Net commercial HT
- Escompte : 1%*246500 =
= Net financier HT :
+ TVA : 20%*244 035 =
= Prix à payer TTC :
ctionnée tout au long du processus de distribution
handise de l'étranger d'une valeur de 200 000 DH HT.
e au Maroc au prix de 250 000 DH HT. Ce dernier la revend
Ce détaillant revend cette M/se à un consommateur

nt de la TVA sur cette M/se.

Etat
Maroc

00*20% = 40000
10000

14000

8000
A encaissé par l'Etat = 72000
nsommation.

r le polycopie)

t et régime des débits

devient exigible dès son encaissement total ou partiel*
t exigible au titre du mois de la facturation. Toutefois
ents qui précédent éventuellement la facturation
A exigible sur le montant encaissé

/se de son client qui a réglé à la commande une avance

04/2018
our le montant global de l'opération qui est de 480 000 DH

n 2018
che z le fournisseur selon les deux régimes.

ncaissements Régime des débits

ur l'avance = TVA exigible sur l'avance =
20%= 20000 (120000/1,2)*20% = 20000
Pas de TVA exigible
TVA exigible sur le solde: 480000-120000=
= 360000 (le solde)
TVA exigible = (360000/1,2)*20% = 60000
solde: 480000-120000= Pas d'impact sur la TVA exigible
(le solde)
000/1,2)*20% = 60000

A déductible doit être décaissée avant d'être récupérée

mmerce dans le régime des débits

e prix - réductions de prix

les conditions suivantes:

assuré par le concessionaire et facturé au client)

talogue et comme le client va payer au comptant il
et à payer HT.
sur cette opération
###
###
6000
###
11500
###
2465
###
48807
###
120000=

= 60000