Chapitre 4 : les coûts
complets
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Sommaire
I- Principes et fondements de la méthode des coûts
complets
II- Le traitement analytique des charges
III- La répartition des charges indirectes
IV- Le calcul des coûts
V- Etude de Cas
VI- Limites et améliorations de la méthode des
coûts complets
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I- Principes et fondements de la
méthode des coûts complets
Définition: ensemble des charges (directes et
indirectes) relatives à l’objet du coût à un stade donné
de son élaboration.
La méthode des coûts complets est fondée sur le
principe d’une prise en compte complète des coûts
directs et des coûts indirects de l’entreprise, par le biais
d’une répartition préalable pour les seconds, dans des
« centres d’analyse ».
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I- Principes et fondements de la
méthode des coûts complets
Le coût complet d'un objet comprend l'ensemble des charges
qui peuvent lui être rattachées
Ces charges peuvent être directes et/ou indirectes
Cette méthode est aussi appelée "méthode des centres
d'analyse"
Elle définit une hiérarchie de coûts qui reproduit le schéma des
flux physiques internes de l'entreprise :
Coût d'achat
Coût de production
Coût de revient
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II- Traitement analytique des charges
Destination des charges
incorporées
Un seul coût Plusieurs coûts
Charges indirectes
Charges directes
Répartition
Affectation
Centres d'analyse
Imputation
Coûts complets
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1-L’affectation des charges en
comptabilité en coûts complets
TOTAL DES CHARGES
CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES
Les coûts sont
regroupés par Centre d’analyse 1 Centre d’analyse 2 Centre d’analyse 3
fonctions ou centres
de responsabilité
Des unités d’œuvre Unité d’œuvre 1 Unité d’œuvre 2 Taux de frais
ou taux de frais sont
déterminés pour
chaque centre
Les charges des
centres d’analyse sont
imputées aux coûts Coût du produit A Coût du produit B
des produits via les
unités d’œuvre 6
2-Les charges directes et leur
affectation
Elles sont directement affectables au coût d’un seul
produit ou d’une seule commande c.-à-d. sans
répartition préalable
Deux catégories essentielles :
les matières et fournitures qui entrent directement dans
la fabrication d’un produit
la main d’oeuvre directe englobant le coût total du
personnel affecté à un produit / une commande
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3-Les charges indirectes et
leur imputation
Les charges indirectes concernent plusieurs
des coûts calculés
Elles doivent être analysées et réparties
avant leur imputation :
D ’abord dans les centres d'analyse : répartition
primaire
Ensuite des centres auxiliaires vers les centres
principaux : répartition secondaire
Et enfin des centres principaux vers les coûts
d'achat, de production et de revient : imputation
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III- la répartition des charges
indirectes
Charges indirectes
Répartition primaire
Centres d’analyse
Auxiliaires Principaux
Prestations Répartition secondaire
connexes
Approvision- Atelier Atelier Magasin
nements filage tissage
Coûts des différents produits
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IV-le calcul des coûts
1-Coût d'achat
Les coûts d'achat (ou d'acquisition) sont les
premiers à calculer dans le cycle d'exploitation de
l'entreprise.
Ils dépendent de la nature de l'activité de
l'entreprise :
pour une entreprise commerciale, on calcule le coût
d'achat des marchandises ;
pour une entreprise industrielle, on calculera le coût
d'achat des matières premières et éventuellement le coût
d'achat des matières et fournitures consommables.
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Coût d'achat (suite)
Ainsi, le coût d'achat = Charges directes (prix d'achat HT – RRRO + frais
accessoires de transport, commissions,
etc. + main-d'œuvre directe)
+ Charges indirectes (charges du ou des centres
liés à l'achat selon l'unité d'œuvre choisie)
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2-Le coût de production
Matières 1ère consommées
Autres approvisionnements consommés
CHARGES
DIRECTES
Main d’œuvre directe de production
CHARGES Frais des sections de production
INDIRECTES
Attention : en cas de stockage intermédiaire, ne pas oublier la tenue
des fiches de stock pour l'évaluation des sorties
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Particularités du coût de production
La plupart des productions entraînent 4 types de
particularités :
Les produits intermédiaires
les sous-produits
Les produits résiduels
Les en-cours de fabrication
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Les produits intermédiaires ou
semi-finis
ce sont des produits ayant atteint un stade
d'achèvement, et qui vont être stockés avant de
passer à la phase suivante du processus de
fabrication.
Ex: le tissu fabriqué et stocké par une entreprise de
confection avant son passage dans l'atelier de coupe
Sur le plan analytique, et pour le calcul de leur coût de
production, ses produits seront traités comme des
produits finis
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les sous-produits
Ils sont obtenus en même temps que les
produits principaux au cours des opérations de
transformations.
Ex : dans une raffinerie de pétrole, on obtient
de l'essence, du gasoil, mais aussi des huiles,
du goudron, etc.
L'évaluation peut être soit:
Forfaitaire
À partir de leur valeur vénale
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Les produits résiduels
Les déchets : ce sont des résidus de toutes natures provenant d’une
fabrication (ex : chutes de bois dans une fabrication de meubles).
Les rebuts : ce sont des produits ouvrés ou semi-ouvrés défectueux
ou de mauvaise qualité (ex : verres fêlés ou ébréchés).
3 cas peuvent se présenter :
Ces produits n'ont aucune valeur et leur destruction ou évacuation
n'entraîne pas des frais supplémentaires : aucune incidence
Ces produits sont vendables ou recyclables : leur valeur viendra en
déduction du coût joint de production du produit principal
Ils sont évacués ou détruits moyennant des charges supplémentaires : ces
charges viennent en augmentation du coût de production du produit
principal.
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Les en-cours de fabrication
Ce sont des produits qui ne sont pas achevés
à un stade donné du processus de fabrication.
! ne pas confondre produits semi-finis et
en-cours
Ex : le tissu est considéré comme un en-cours
s'il est en instance dans l'atelier de coupe
Coût des produits finis au stade n = valeur de
l'en-cours initial + charges concernant le stade
n – valeur de l'en-cours final
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Évaluation des en-cours
Évaluation détaillée :
dans l'atelier, faire l'inventaire de ce qu'ont coûté
effectivement les en-cours
Processus long et fastidieux
Évaluation forfaitaire : raisonner en équivalent
produits terminés:
Pour les matières 1ère : un en-cours consomme en général
autant de matières qu'un produit fini
Pour les autres charges : calculer le degré moyen
d'achèvement en %
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Exemple
Le coût de production de 10 000 produits finis
Consommation de matière première : 2 500 kg à 78 dh le
kg
Main d’œuvre directe : 1 200 heures à 80 dh/heure
Atelier 1 : 1 000 Unités d’œuvre à 52dh/UO
Atelier 2 : 1 200 Unités d’œuvre à 55 dh/UO
Des produits résiduels représentant 15 kg de
matières premières ont été vendues à 36 dh le kg.
Les en-cours de l’atelier 1 sont de 8.560 dh en
début de période et de 9.150 dh en fin de période.
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Solution
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3-Le coût de revient
Coût de production des produits vendus
CHARGES
DIRECTES
Charges directes de distribution
Charges indirectes de distribution
CHARGES
Coûts hors productions (charges
INDIRECTES
d’administration générale, autres frais
globaux, etc.)
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Schéma récapitulatif
Résultat
Résultat
analytique
analytique
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La concordance des résultats
analytique et comptable
Rappel :
Résultat comptable = Σ produits – Σ charges
Résultat analytique = Chiffre d'affaires – coût
de revient
La concordance consiste à vérifier que :
Résultats analytiques +/- différences de
traitement comptable = Résultat de la
comptabilité générale
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Les différences de traitement
comptable
Elles peuvent provenir :
des différences d'incorporation
des différences sur éléments supplétifs
des différences sur charges non
incorporées
des différences sur produits non
incorporés
des différences d’inventaire
des différences dues aux arrondis
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Application
L’entreprise Multi vous communique les renseignements suivants pour le mois de juin afin
d’effectuer :
- le tableau de répartition des charges indirectes ;
- le calcul du coût de chaque centre ;
- le calcul du coût de l’unité d’œuvre pour chaque centre principal.
Gestion du personnel Atelier A
Centre auxiliaires : Gestion des bâtiments Centres principaux : Atelier B
Prestations connexes Atelier C
- Consommation de matières premières :
Atelier A 12650
Atelier B 17070
Atelier C 17992
- Consommation de matières consommables :
Gestion du personnel 7014 Atelier A 8510
Gestion des bâtiments 6153 Atelier B 12750
Prestations connexes 9452 Atelier C 13294
- Main d’œuvre indirecte :
Gestion du personnel 6956 Atelier A 10300
Gestion des bâtiments 6065 Atelier B 17600
Prestations connexes 6854 Atelier C 13600
- Charges diverses :
Gestion du personnel 21847 Atelier A 33650
Gestion des bâtiments 22082 Atelier B 33470
Prestations connexes 8598 Atelier C 28670
- La gestion du personnel est répartie à raison de 10% pour les bâtiments, 10% pour les prestations
connexes et le reste entre les trois ateliers proportionnellement à la main d’œuvre indirecte de chacun
d’eux.
- La gestion des bâtiments est répartie à raison de 30% pour l’atelier A, 40% pour l’atelier B, et 30%
pour l’atelier C.
- Les prestations connexes sont réparties à raison de 20% pour la gestion du personnel, 40% pour
l’atelier A, 15% pour l’atelier B et 25% pour l’atelier C.
- Les unités d’œuvre sont :
• 8000 kg de matières pour l’atelier A ;
• 6000 h de main d’œuvre pour l’atelier B ; 25
• 14000 unités de produits finis.
SOLUTION
CENTRES AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX
Gestion du Gestion des Prestations Atelier A Atelier B Atelier C
personnel bâtiments connexes
Consommation de MP 47 712 12 650 17 070 17 992
Consommation de MC 57 173 7 014 6 153 9 452 8 510 12 750 13 294
MO INDIRECTE 61 375 6 956 6 065 6 854 10 300 17 600 13 600
CHARGES DIVERSES 148 317 21 847 22 082 8 598 33 650 33 470 28 670
TOTAL RP 314 577 35 817 34 300 24 904 65 110 80 890 73 556
Gestion du personnel 10% 10% 20% 34% 26%
Gestion des bâtiments 30% 40% 30%
Prestations connexes 20% 40% 15% 25%
Nature de l'UO kg de matière h MO unités de PF
Nombre d'UO 8 000 6 000 14 000
Coût de l'UO ? ? ?
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SOLUTION (suite et fin)
CENTRES AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX
Gestion du Gestion des Prestations Atelier A Atelier B Atelier C
personnel bâtiments connexes
Consommation de MP 47 712 12 650 17 070 17 992
Consommation de MC 57 173 7 014 6 153 9 452 8 510 12 750 13 294
MO INDIRECTE 61 375 6 956 6 065 6 854 10 300 17 600 13 600
CHARGES DIVERSES 148 317 21 847 22 082 8 598 33 650 33 470 28 670
TOTAL RP 314 577 35 817 34 300 24 904 65 110 80 890 73 556
Gestion du personnel - 41 630 4 163 4 163 8 326 14 154 10 824
Gestion des bâtiments -38 463 11 539 15 385 11 539
Prestations connexes -29 067 5 813 - - 11 627 4 360 7 267
TOTAL RS - - - 96 602 114 789 103 185
Nature de l'UO kg de matière h MO unités de PF
Nombre d'UO 8 000 6 000 14 000
Coût de l'UO 12,08 19,13 7,37
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Limites de la méthode des coûts
complets
Les
critiques de la méthode des coûts
complets :
N'est pas adaptée à un environnement changeant
Ne tient pas compte de la diversité des structures
organisationnelles
Suppose une prépondérance des charges
directes
Manque de pertinence lors du choix des unités
d'œuvre
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Les améliorations de la
méthode des coûts complets
La méthode ABC (Activity Based Costing)
Lesméthodes basées sur la distinction
charges variables vs charges fixes :
L'imputation rationnelle des charges fixes
Le direct costing ou méthode des coûts variables
Le direct costing évolué ou méthode des coûts
spécifiques
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