DATE :

EXERCICE :
PROGRAMME DE TRAVAIL
ENTITE : CYCLE STOCKS & ENCOURS

Avertissement : La CRCC de Paris ne peut aucunement être tenue responsable de l'utilisation

des modèles et documents mis en ligne ; ceux-ci n'ont qu'un caractère indicatif et doivent être
adaptés strictement en fonction de chaque contexte d'intervention et n'ont pas pour but de
traiter les aspects spécifiques de toutes les missions.

COMPTES CONCERNES :
I. Stocks
II. Charges / Produits
III. Autres (préciser)

SEUIL DE SIGNIFICATION :

ELEMENTS CLES ANALYSE CONTROLE INTERNE O N OBSERVATIONS

La grille de séparation des fonctions est-elle remplie ?

Les ordres de mouvements sont-ils systématiquement

visés par un responsable ?
Existe-t-il un rapprochement formel entre les
entrées/sorties, les bons de commandes, de livraison, les
factures, …
Existe-t-il un suivi et une vérification des suites
numériques dans les différents bons (entrée, livraison,
sortie, …) afin d’éviter les risques d’oubli ou de doublon ?
L’entreprise est-elle attentive au respect des règles
réglementaires relatives à certaines natures de
marchandises (périssables, …) ?
L’entreprise utilise-t-elle un outil informatique spécifique
pour gérer ses stocks ?

Type d’erreurs relevées

Conclusion : évaluation générale du risque

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Fait par
DILIGENCES ou N/A Ref OBSERVATIONS
ou O/S

INVENTAIRE PHYSIQUE

Définition
Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le
cours normal de l’activité, ou en cours de production
pour une telle vente, ou destiné à être consommé sous
forme de matières premières ou de fournitures (Avis
du CNC 2004-15).

Mode de détermination des stocks

Prendre connaissance des méthodes de détermination
des quantités en stock à la clôture de l'exercice
(inventaire permanent ou inventaire physique).

Instructions d'inventaire
Revoir et apprécier le caractère adéquat des
instructions et autres documentations relatives aux
comptages des stocks et à l'enregistrement des
mouvements de stocks aux alentours de la date
d'inventaire.

Assistance inventaire
A la clôture, assister à la prise d'inventaire des stocks
afin de s'assurer que :

 Le personnel du client applique les instructions

d'inventaire physique.
 Les produits à exclure de l'inventaire (produits sans
valeur, produits ne correspondant pas à des stocks,
produits appartenant à des tiers) sont soit exclus des
comptages, soit comptés et enregistrés avec précision,
avec une mention claire de leur statut.
 Les produits appartenant au client ou à des tiers,
mais dont le client est responsable, sont comptés et
relevés avec précision.
 Les étiquettes, feuilles ou cartes de comptage sont
correctement contrôlées.
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Fait par
DILIGENCES ou N/A Ref OBSERVATIONS
ou O/S

Test comptage
Effectuer des tests sur les comptages du client (du
physique vers les enregistrements des comptages et
vice versa) sur au moins …% (concentrer les sondages
sur les éléments de forte valeur).

Documents sur séparation exercice

Effectuer un sondage sur les bons d'expédition, de
réception et les stocks concernés, le cas échéant, afin
d'identifier les numéros des derniers documents
utilisés et de relever les autres informations
nécessaires pour le contrôle ultérieur de la séparation
des exercices dans les comptes (obtenir copie des
documents si nécessaire).

Confirmation stocks
Confirmer, à la date de l'inventaire physique, les
stocks détenus par des tiers et ceux détenus par le
client pour le compte de tiers.

Détection stocks obsolètes, rotations lentes,

etc.
Par enquête et observation, documenter l'existence
possible de stocks obsolètes, endommagés, à rotation
lente ou excédentaire.

Rapprochement tests comptage/compilation

Rapprocher de la compilation des stocks les tests de
comptage, les confirmations et, si nécessaire, les
enregistrements des comptages faits par le client (par
exemple, les étiquettes, les feuilles ou les cartes de
comptage).

Inventaire physique/inventaire permanent

A la clôture, revoir le rapprochement de la compilation
de l'inventaire physique avec les comptes du grand-
livre et, le cas échéant, avec l'inventaire permanent.
Enquêter sur les différences importantes (supérieures
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Fait par
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à …K€.) et sur les éléments inhabituels. S'assurer que

les comptes du grand-livre et l'inventaire permanent
ont été correctement ajustés pour correspondre à
l'inventaire physique.

Inventaire décalé
Si l'inventaire physique a lieu à une date antérieure
(ou postérieure) à celle de la clôture, s'assurer du
suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et
de clôture de la façon suivante :
 Revoir le suivi des mouvements entre les dates
d'inventaire et de clôture et enquêter sur les éléments
inhabituels.
 Envisager des comptages des stocks nouveaux dont
la valeur est supérieure à …K€ et de ceux qui ont
connu entre les dates d'inventaire et de clôture une
variation supérieure à …€ ou …%.
 Tester les documents justificatifs pour les achats
dont le montant est supérieur à …K€ (et faire des
tests complémentaires pour les autres achats si
approprié) comptabilisés entre les dates d'inventaire
et de clôture.
 Tester les documents justificatifs des sorties de
stock supérieures à …K€ (et faire des tests
complémentaires pour les autres sorties de stock si
approprié) intervenues entre les dates d'inventaire et
de clôture.

Séparation des exercices (clients,

fournisseurs, stocks)
En liaison avec le contrôle de la sortie et de l'entrée
effective en stock, vérifier la correcte séparation des
exercices pour : …

ACHATS ET VENTES
Effectuer une revue des factures portant sur les
dernières livraisons de l'exercice d’un montant
supérieur à …K€.
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Avoirs - Rabais/remises/ristournes clients

Vérifier l'exercice d'imputation des avoirs émis après
la date de clôture en examinant ceux dont les
montants sont supérieurs à …K€ émis au cours de la
période allant de la date de clôture au …, ainsi que les
avoirs qui ont les caractéristiques suivantes : ...
S'informer de l'existence éventuelle d'avoirs non émis
concernant l'exercice examiné.
S'assurer que les procédures de l'entreprise
permettent d'appréhender l'ensemble des
rabais/remises et ristournes accordés par les clients.
Effectuer une revue analytique des remises accordées
durant l'exercice et de celles restant dues à la clôture
(individuel par client et global). Contrôler, pour les
montants restants dus supérieurs à …K€ la correcte
évaluation de la ristourne à payer.

Avoirs - Rabais/remises/ristournes
Fournisseurs
Revoir les avoirs supérieurs à …K€ reçus après la
clôture.
S'assurer que les procédures de l'entreprise
permettent d'appréhender l'ensemble des
rabais/remises et ristournes accordés par les
fournisseurs.

COUT D’ENTREE

Revue analytique marge et taux de rotation

 Comparer les marges brutes de l'exercice (par mois,
par établissement et par ligne de produits, etc.) avec
celles de l'exercice précédent et expliquer les
variations.
 Calculer la rotation des stocks. La comparer avec
celle des exercices précédents et expliquer les
variations.

Test coût d'entrée

Valider, par entretien, que la méthode de valorisation
des stocks décrite dans le dossier permanent est celle
appliquée à la clôture de l'exercice.
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Fait par
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Vérifier par sondages que la méthode de valorisation

utilisée est cohérente avec la politique du client et la
méthode utilisée l'exercice précédent et qu'elle est
conforme aux principes comptables généralement
admis :
 Pour les matières premières, contrôler ....
 Pour les en-cours ....
 Pour les produits finis ...

Revue analytique "Coût unitaire"

Comparer les coûts unitaires des éléments en stock
avec ceux des exercices précédents. Enquêter sur tout
changement important et/ou tendance inhabituelle.

Revue analytique "Coefficient frais généraux"

Comparer les rapports entre la main-d'œuvre directe
et les frais généraux de production et les matières
premières utilisées en production au cours de
l'exercice avec les mêmes rapports dans les stocks de
clôture. Comparer également ces éléments avec ceux
de l'exercice précédent.

Ecart standard/réel
Examiner les comptes d'écarts sur standard par
rapport au coût réel dont les soldes sont supérieurs à
…K€. Apprécier la nécessité d'ajuster les calculs et les
additions des états des stocks.

DEPRECIATION DES STOCKS

Valeur de marché
Vérifier, pour les montants individuels supérieurs à …
K€ ou présentant les caractéristiques suivantes … que
les stocks ne sont pas valorisés au-dessus de leur
valeur de réalisation :
 Matières : comparer avec le prix de remplacement.
 Produits en cours : comparer avec le prix de vente
prévisionnel moins coût de transformation.
 Produits finis : comparer le prix de vente
prévisionnel ou réel de l'exercice suivant.
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Exhaustivité
Apprécier le caractère adéquat des provisions pour
dépréciation des stocks excédentaires, obsolètes, à
rotation lente ou endommagés en effectuant les
travaux suivants :
 Rapprocher les éléments identifiés lors de
l'inventaire physique comme étant excédentaires,
obsolètes ou à rotation lente de l'état des stocks
dépréciés préparé par le client.
 Sélectionner les éléments en stock de valeur
supérieure à …K€ et/ou les stocks ayant les
caractéristiques suivantes : … à partir de l'état des
stocks de clôture, pour identifier des stocks
éventuellement excédentaires, obsolètes ou à rotation
lente. Comparer les quantités en stock avec les
éléments suivants, selon leur disponibilité :
1. Quantités vendues ou consommées au cours de
l'exercice.
2. Quantités produites au cours de l'exercice.
3. Prévisions de ventes en quantités.
4. Autres : …
 Déterminer si des stocks potentiellement
excédentaires et/ou obsolètes ont été vendus après la
clôture, et à quelles conditions ces ventes ont été
réalisées.
 S'assurer que les produits dépréciés l'exercice
précédent, et qui sont toujours en stock, sont inclus
dans la provision pour dépréciation de fin d'exercice.
Comparer par rapport à l'exercice précédent les
provisions sur stocks, les mises au rebut et les
charges correspondantes. Comparer les mises au
rebut de l'exercice, en pourcentage des stocks et en
pourcentage du coût des ventes, à celles de l'exercice
précédent. Enquêter sur les variations inattendues.

Obligations fiscales
S'assurer que la législation fiscale est respectée, en
particulier que lorsque le coût de revient est supérieur
à la valeur nette de réalisation, les provisions pour
dépréciation sont fiscalement justifiées.
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CONCLUSIONS :

POINTS A SUIVRE SUR N+1 :

Visa :