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Cours Montage de La Dsf
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Description: Pour étudiants et comptables.
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Pour étudiants et comptables.
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1
INTRODUCTION
L’entreprise est un agent économique primordial et prépondérant. Elle
est également un acteur de la société au même titre que les individus.
D’ailleurs dans plupart des pays africains et en particulier dans les pays
de l’espace OHADA, l’entreprise est l’un des principaux pourvoyeurs des
ressources aux états. Ce sont les divers prélèvements fiscaux et
parafiscaux effectués dans les entreprises qui financent la majeure partie
des politiques des pays. C’est à juste titre qu’il est souvent affirmé que
dans les pays en voie de développement, la fiscalité est un instrument de
finance publique. L’organisation de la société et le niveau de vie des
populations ne se favorisent pas le développement ou le renforcement de
prélèvement et de recouvrement des impôts et taxes auxquels sont
assujettis les individus. Au-delà de sa contribution aux ressources des
états, l’entreprise est en interaction son environnement. Elle doit en
permanence communiquer aux parties prenantes des informations de
plusieurs ordres pour des utilisations multiples et diverses. Ces
informations publiques sont collectées, classées, enregistrées traitées et
restituées aux différents utilisateurs suivants leurs besoins par la
comptabilité. Le processus de production des informations est fortement
normalisé. L’ensemble des règles et principes qui gouvernent la
production de l’information comptable est consigné dans l’acte uniforme
OHADA ; C’est le référentiel comptable applicable. Parmi les obligations
des entreprises édictées par le droit comptable OHADA figurent
l’exigence de la publication des états financiers à la fin de chaque exercice
sociale. C’est une compilation de plusieurs tableaux qui informent les
partenaires de l’entreprise sur la situation financière et patrimoniale de
l’entreprise. C’est également dans ce document personnalisé aux
fiscalités des états que sont arrêtés les bases de la liquidation de plusieurs
impôts et taxes. Le principal impôt ici étant l’impôt sur les sociétés. Sont
assiette découle du résultat comptable. La déclaration statistique et
fiscale qui s’appuie sur les états financiers regorge des tableaux qui
permettent de partir du résultat comptable pour déterminer le résultat
fiscal. Cette unité d’enseignement intitulée « Montage de la déclaration
statistique et fiscale » est consacrée à l’élaboration des états financiers du
système comptable OHADA, le montage et le contrôle de la liasse fiscale.
Les objectifs généraux assignés à ce programme est de permettre à l’apprenant
de :
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2
-
Circonscrire les contraintes d’ordre juridique, comptable, relatives à
l’arrêté des comptes et à l’établissement des états financiers du Système
comptable OHADA; -
Appréhender, dans ce domaine, les spécificités et innovations du Système
comptable OHADA; -
Maîtriser la technique de montage des états financiers du Système
comptable OHADA; -
Être en mesure de déterminer une approche méthodologique spécifique à son
entreprise ou Organisme devant faciliter et fiabiliser l’arrêté des comptes et
l’établissement des états financiers, en particulier pour le premier
exercice sous le Système comptable OHADA. -
Être en mesure d’identifier dans sa comptabilité les anomalies altérant le
montage des états financiers. Le cours est organisé en deux parties. -
Dans la première partie, nous aborderons les principes fondamentaux des états
financiers OHADA, -
Et dans la seconde partie, nous verrons comment monter la liasse des
états financiers OHADA. Nous ne traiterons pas dans le cadre ce
programme le cas des secteurs spécifiques que sont les établissements
financiers et les assurances.
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3
1
ère
PARTIE : LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 1 : LE CADRE CONCEPTUEL ET LEGAL DES ETATS
FINANCIERS
Le droit comptable OHADA a pour source le droit latin. Les principes et
règles applicables sont écris et codifié dans l’acte uniforme OHADA. C’est
un recueil de textes régissant le droit des affaires dans plusieurs pays
composant l’espace OHADA. Après avoir définit la notion d’états
financiers et ses objectifs, nous aborderons l’éventail des textes
juridiques de sources comptables et fiscales qui conditionne
l’établissement des états financiers dans l’entreprise.
SECTION 1 : DEFINITIONS ET OBJECTIFS 1-
Définitions
Tous les systèmes comptables exigent l’établissement et la publication
périodique des documents de synthèses. La contingence des systèmes
comptables qui est l’origine de l’existence de plusieurs référentiels
s’exprime aussi au niveau de la présentation de l’information financière.
En fait, au delà des textes, des règles et des principes qui divergent ça et
là, la structure et la présentation des états est spécifiques à chaque
système comptable. D’où l’existence également de plusieurs
terminologie. Cependant, quelque soit le référentiel de base appliquée,
les entreprises cotées en bourse ont l’obligation de publier l’information
financière suivant les normes IFRS. Nous donnerons la définition de la
notion de documents de synthèses suivants le référentiel comptable
français, les normes internationales IFRS, et enfin la définition selon le
droit comptable OHADA.
1.1-
Les documents de synthèses dans le système comptable français
Dans le CRC 99-03 relatif plan comptable français, les documents de
synthèses sont appelés compte annuels. Les comptes annuels sont
composés nécessairement du bilan, du compte de résultat et d’une annexe
mettant en évidence tout fait pertinent, c’est-à-dire susceptible d’avoir une
influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le
patrimoine,
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4
la situation financière et le résultat de l'entité ainsi que sur les décisions
qu’ils peuvent être amenés à prendre. Le PCG français reconnait trois
systèmes de présentation des états financiers : -
Le système de base
, pour la présentation des comptes annuels, comportant les dispositions
minimales de la comptabilité et s'appliquant aux entreprises de moyenne
et grande dimensions. Il correspond au système de présentation exigé
par l'administration fiscale et le plus courant en pratique. -
Le système abrégé
, qui s’applique aux petites entreprises dont la dimension ne justifie pas
le recours au système de base. Il est limité aux rubriques essentielles du
système de base.
Certains regroupements de créances et dettes y sont effectués. De même,
les charges et produits financiers sont compris dans les charges et
produits d'exploitation. -
Le système développé
, qui donne une présentation plus détaillée des comptes annuels. Il est
facultatif, utilisable totalement ou partiellement et permet de mieux
suivre l'évolution de l'activité tout en favorisant la collecte d'informations
normalisées.
1.2-
Les états financiers IFRS
La norme IAS 1 du référentiel international est consacrée à la
présentation des états financiers IFRS. Elle définie les états financiers
comme des états destinés à répondre aux besoins des utilisateurs qui ne
sont à mesure d’exiger que l’entité prépare des rapports financiers
adaptés à leurs besoins particuliers d’informations.
1.3-
Définition selon le référentiel OHADA
A la lecture du droit comptable OHADA, les états financiers sont
composés un ensemble de tableaux indissociable décrivant de façon
régulière et sincère les événements, opérations et situations de l’exercice
pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et
du résultat de l’entreprise. Ils comprennent le bilan, le compte de
résultat, le tableau financier des ressources et des emplois ainsi que l’état
annexé. Ils Toutes les entreprises astreintes à la tenue de la comptabilité
doivent présenter périodiquement les états financiers suivant le système
auquel il appartient. L’OHADA trois systèmes de présentation des états
financiers à savoir le système normal, le système allégé et le système
minimal de trésorerie.
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5
2-
Objectifs
La finalité de la tenue de la comptabilité est la publication de
l’information financière dont la composante principale c’est les états
financiers. C’est le produit fini consommable par les différents
partenaires de l’entreprise. Son objectif est de fournir une image fidèle et
sincère de la situation financière et patrimoniale de l’entité. Elle
renseigne également sur la performance de celle-ci permettant ainsi
d’effectuer des analyses comparatives avec les performances des périodes
antérieures mais aussi avec celles des entreprises similaires. L’exposé des
motifs de l’acte uniforme sur le droit comptable OHADA définie plus
clairement l’objectif des états financiers. « …………, il est établi des règles
communes de tenue, de collecte et de publicité de leurs comptes tant
personnels que consolidés dans le but : -
De donner une image fidèle de la situation et des opérations traitées, eu égard
aux obligations légales que ces entreprises ou ensembles d’entreprises
doivent respecter compte tenu de la nature de leur activité et de leur
taille ; -
De permettre des comparaisons fiables dans le temps, au sein de
l’entreprise, et dans l’espace, par les entreprises ou ensembles
d’entreprise entre elles ; -
De contribuer ainsi à leur croissance et à leur rentabilité par une
meilleure connaissance des mécanismes économiques et comptables qui
conditionnent la qualité, l’efficacité de leur gestion ; -
De permettre un contrôle des comptes assurant aux associés, à l’état et
autres utilisateurs privilégiés (banquiers, prêteurs…….) toutes garanties
de leur régularité, de leur sincérité et de leur transparence ; -
De réduire les coûts de ce contrôle et de l’audit comptable ; -
De vérifier plus rapidement la répartition équitable de l’impôt des
déclarations normalisées ; -
De parvenir à l’élaboration des comptes économiques du secteur des entreprises
sur le plan national et pour l’union dans son ensemble à partir
d’informations significatives établies, collectées dans des conditions
comparables de fiabilité et célérité. »
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6
SECTION 2 : ASPECTS JURIDIQUES ET REGLEMENTAIRES LIEES A
L’ETABLISSEMENT DES ETATS
FINANCIERS OHADA 1-
Les contraintes juridiques de sources comptables 1.1-
L’obligation de produire les états financiers
Dans son article 1
er
, l’acte uniforme OHADA sur le droit comptable astreints toutes les
entreprises à « mettre en place une comptabilité destinée à l’information externe
comme à son propre usage ». Cependant les tableaux à produire sont
fonction de la taille de l’entreprise appréciée selon le critère du chiffre
d’affaires.
1.2-
La périodicité
Toute entité à l’obligation de produire au moins une fois sur l’exercice les
états financiers annuels. L’exercice étant une période de 12 mois qui doit
coïncider avec l’année civile. Cependant pour les entreprises nouvelles, la
durée de l’exercice peut être exceptionnellement inférieure à douze mois lorsque
le premier exercice débute au cours du premier semestre de l’année civile. Il peut
être supérieur à douze mois lorsque le premier exercice débute au cours du
second semestre de l’année civile.
1.3-
La normalisation des états financiers
L’adoption de l’acte uniforme OHADA vise la normalisation de la
présentation de l’information financière. C’est ainsi que la production
soumet la production des états à la responsabilité des chefs d’entreprise.
Ils ont la responsabilité de la mise en œuvre au sein de leur entité d’une
comptabilité susceptible de traduire dans les comptes tous événements et
opérations de la vie de l’entreprise dans le but d’établir en fin d’exercice
les états financiers annuels. Les états financiers doivent respecter les
nomes de présentations. Le droit comptable OHADA propose pour
chaque système les modèles de tableaux devant constituer les états
financiers. Chaque entreprise est astreint de s’y conformer. Enfin, les états
financiers sont obligatoirement établis à partir de la balance générale de
clôture arrêtée après les inventaires de fin d’exercice.
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