Droit fiscal
2015-2016
3. Rles et fonctions de l'impt
3.1 Rle de limpt
L'impt a trois rles dans un Etat :
- le rle financier
- le rle conomique
- le rle social et politique.
A. Le rle financier
L'impt sert la couverture des dpenses publiques de la communaut ou socit, c'est le rle
original de l'impt.
B. Le rle conomique
L'impt sert de rgulation conomique c'est--dire l'impt joue un rle permettant au gouvernement
par l'entremise du parlement de surtaxer les domaines ne devant pas faire l'objet d'un effort et en
dtaxant ceux devant faire objet d'une promotion.
C. Le rle social
Selon la capacit contributive des contribuables l'impt est prlev, c'est l'quit fiscale qui est obtenue
par la progressivit d'imposition contrairement la proportionnalit d'imposition. C'est ainsi que la loi
fiscale, instrument par excellence de la politique de l'Etat en matire conomique, doit tendre dans
son principe comme dans son application vers la justice sociale et l'quit afin que l'impt ne puisse
pas frapper aveuglement les riches et pauvres, salaris et paysans, mnage sans enfant et familles
nombreuses, valides et invalides...Bref l'impt est un outil de la politique sociale et de l'quit entre
citoyens.
3.2 Fonction de l'impt
L'impt l'heure actuelle remplit 3 fonctions principales :
1. la rpartition des charges publiques
La couverture des charges publiques est la raison essentielle de l'impt. L'impt est le seul
procd permettant de couvrir les dpenses des services publics qui ne peuvent tre rendus.
2. l'interventionnisme tatique
Incitation (natalit, investissement, assurance...) ; dissuasion (thoriquement, des droits sur
l'importation de l'alcool et du tabac qui sont censs rduire la consommation de ces produits).
Cette fonction peut s'inscrire dans le cadre d'une politique long terme ou dans celle des
mesures conjoncturelles.
3. La redistribution des revenus et des richesses
Limpt est employ pour rduire l'injustice sociale de faon ponctuelle (personnes ges,
titulaires de revenus modestes) ou plus gnrales (nivellement des revenus ou des fortunes) voir
1
Droit fiscal
2015-2016
pour s'assurer tous citoyens un minimum de ressources. Le niveau des transferts de revenus
dans le budget de l'Etat notamment, tmoigne de l'importance de cette fonction.
La thorie conomique considre que la politique fiscale du pays est un des moyens dont dispose lEtat
pour peser sur son volution sociale et conomique. En effet, lEtat peut, par des mesures fiscales
cibles, favoriser telle ou telle catgorie de revenus, ou telle activit conomique. Dautre part, une
simple diminution ou augmentation de la pression fiscale peut avoir des consquences importantes sur
lconomie.
Le rgime fiscal belge est l'un des plus attractifs de l'Union Europenne. En effet, depuis quelques
annes, la Belgique s'est lance dans des politiques fiscales que les autres pays de l'Union n'osent pas
franchir.
4. La fraude Fiscale
Mise en situation
Au dpart des caricatures suivantes, exprimer ce que reprsente le thme fraude fiscale pour vous.
Droit fiscal
2015-2016
Maurice DUVERGER (juriste, politologue et professeur de droit franais)
La fraude fiscale n'est qu'une des formes de l'vasion fiscale. En ralit, la notion
d'vasion est plus large que celle de la fraude : la fraude n'tant qu'un cas particulier
de l'vasion. En effet, on peut chapper l'impt en violant les lois, c'est la fraude.
Mais on peut y chapper aussi en s'appuyant sur les lois : il y a vasion lgale.
4.1
Dfinition de la fraude fiscale
Plusieurs dfinitions ont t donnes sur la fraude et l'vasion fiscale ainsi que la diffrence entre ces
deux notions ; mais nous n'en retenons que celle-ci :
Il y a fraude fiscale pour quiconque s'est frauduleusement soustrait ou tent de se soustraire
frauduleusement l'tablissement ou au payement total ou partiel des impts soit qu'il ait
volontairement omis de faire sa dclaration dans les dlais prescrits, soit qu'il ait volontairement
dissimil d'une part, des sommes assujettis l'impt, soit qu'il ait organis son insolvabilit ou mis
obstacle par d'autres manuvres ou recouvrement de l'impt, soit en agissant de toute autre manire
frauduleuse.
Droit fiscal
2015-2016
4.2 Porte de la fraude fiscale
La plupart des impts reposant sur une dclaration, les principales formes de fraude fiscale consistent
en une dclaration mensongre ou en l'absence de dclaration. Cependant, la frontire entre fraude et
vasion est parfois difficile tablir dans la pratique.
La fraude en matire d'impt sur le revenu et l'impt sur le bnfice des socits passe par la
dissimilation de ressources et notamment d'une partie du chiffre d'affaire, par la comptabilisation de
dpenses personnelles en frais gnraux de l'entreprise et par l'imputation de fausses dpenses
Par dfinition, l'importance de la fraude ne peut tre chiffre avec prcision.
En dfinitive, il y a fraude fiscale pour quiconque s'est frauduleusement soustrait ou a tent de se
soustraire frauduleusement l'tablissement ou au paiement total ou partiel des impts, soit qu'il ait
volontairement omis de faire sa dclaration dans le dlai prescrit, soit qu'il ait volontairement dissimul
d'une part des sommes assujettis l'impt, soit qu'il ait organis son insolvabilit ou mis obstacle par
d'autres manoeuvres ou recouvrement de l'impt ; soit en agissant de toute autre manire frauduleuse.
5. la fiscalit directe
5.1 Le code des impts sur le revenu
La bible de la fiscalit des personnes est le Code des Impts sur le Revenu, dnomm CIR92. Le
CIR prvoit pour les personnes physiques quatre types de revenus :
les revenus immobiliers, provenant de la proprit foncire ;
les revenus mobiliers, provenant de la rmunration de capitaux (intrts, ...) ;
les revenus professionnels (ou de remplacement), provenant dune activit professionnelle de
salari, dindpendant, de grant de socit, ou encore dindemnits (chmage, mutuelle,...) ou
de pensions ;
les revenus divers (exemple le plus courant : les rentes alimentaires).
Notre systme dimpt sur le revenu des personnes est bas sur trois grands principes :
la progressivit de limpt ;
la globalisation (partielle) des revenus par personne ;
la personnalisation de limpt.
5.2 Explications
La progressivit de limpt sur le revenu signifie que plus le revenu dune personne est lev, plus
elle paie proportionnellement dimpts.
En Belgique, on parle de progressivit de limpt : plus le revenu est lev, plus le taux dimposition
grimpe. Il sagit dun systme barmique sappliquant par tranches dimposition
Depuis plusieurs annes, les impts baissent : les taux ont diminu et les tranches dimposition se sont
largies. La quotit du revenu exempte dimpt est en hausse.
4
Droit fiscal
2015-2016
La globalisation signifie quen principe, tous les revenus annuels de la personne, quelle que soit leur
origine, sont pris en compte. Par exemple :
un salari, tant indpendant aprs ses heures, se verra additionner la fois son salaire et
ses bnfices en vue de la taxation ;
en outre, sil possde une maison, le revenu de cet immeuble sera additionn aux deux
premiers.
exceptions ce principe: les revenus mobiliers et divers, taxs le plus souvent des taux
particuliers.
La personnalisation de limpt signifie que lors du calcul de limpt, il est tenu compte de la
situation personnelle et familiale du contribuable ; ainsi, des rductions dimpt sont consenties aux
mnages un seul revenu, aux chmeurs, aux retraits, aux invalides, aux contribuables ayant des
personnes charge, ...
8. Le calcul de limpt IPP
1. Limpt se calcule laide des barmes repris dans la lgislation fiscale. IIs sont modifis chaque
anne par indexation (si les prix augmentent de 3%, les chiffres des barmes sont aussi augments de
3%). Le barme 1 ci-dessous est celui de lIPP, le 2 est celui des exonrations accordes en fonction de
la situation familiale. Pour lutiliser, il faut pouvoir dterminer les personnes charge. Pour pouvoir tre
personne charge, il faut appartenir une des catgories suivantes :
les descendants (enfants, petits-enfants) et ceux du conjoint ;
les (autres) enfants exclusivement ou principalement charge;
les ascendants (parents, grands-parents) et ceux du conjoint;
les collatraux jusquau 2me degr (frres, surs), et ceux du conjoint;
les personnes qui ont eu le contribuable charge lorsquil tait enfant,
Ces personnes sont charge du contribuable si :
elles font partie du mnage du contribuable au 1/1 de lexercice dimposition ;
elles nont pas bnfici pendant lanne antrieure de ressources dun montant net suprieur
un plafond fix, dpendant de leur propre situation (enfant, parent retrait, )
5
Droit fiscal
2015-2016
elles nont pas peru pendant lanne antrieure de rmunrations (peu importe le montant) qui
constituent des dpenses professionnelles pour le contribuable.
Barme 1 : impt IPP (exercice 2013)
Base de la tranche
Plafond de la tranche
Taux dimposition
8.350
25%
2087,50
8.350
11890
30%
3149,50
11.890
19.810
40%
6317,50
19.810
36.300
45%
13.738
> 36300
Impt sur le plafond
50%
Barme 2 : Exonrations
Base pour tout contribuable
Revenu Imposable
Quotit Exempte
25.270
7.070
> 25.540
6.800
1 Enfant
2 Enfants
3 Enfants
4 Enfants
5 Enfants et plus (par enfant)
1.440
3.720
8.830
13.480
5.150
Autres personnes charge: 1.440
Veuf (ve), pre non remari (mre) clibataire, isol avec enfant(s) charge:1.440
Enfant moins de 3 ans sans dduction des frais de garde: 540
9. Exercices de calcul
Exercice 1
Soit un contribuable isol, dont la base taxable calcule s'lve 19.810 .
La quotit de revenu exempt chez un isol est de 7.070 . (Barme 2)
6
Droit fiscal
2015-2016
Pour calculer l'impt d, nous procdons toujours en deux tapes :
nous appliquons le barme 1 la base taxable, soit 19.810 , de faon trouver l'impt de base;
nous dduisons de cela l'impt sur la quotit exempte, par application du barme 1.
11.890
19.810
6.317,50
40%
1) Impt de base sur 19.810 : 6.317,50
2) Impt sur quotit exempte : 7.070 x 25 % = 1.767,50
6.317,50
- 1.767,50
Impt d : 4.550
Exercice 2
Mme exercice, le revenu tant cette fois de 25.810 .
11.890
19.810
6317,50
40%
19.810
36.300
13.378
45%
1) Impt de base sur 25.810 : (6.317,50) + (25.810 19.810) x 45 % = 9.017,50
2) Impt sur quotit exempte : 6.800 x 25 % = 1.700,00
9.017,50
- 1.700,50
Impt d 7.317,50
Note : le contribuable tant actuellement dans la tranche [19.810 36.300], tout supplmentaire sera
impos 45 % (= TAUX MARGINAL D'IMPOSITION).
Exercice 3
Soit un contribuable isol, dont la base taxable calcule s'lve 25.810 . Il a trois enfants charge,
dont un de moins de 3 ans.
1 Enfant
2 Enfants
3 Enfants
4 Enfants
5 Enfants et plus (par enfant)
1.440
3.720
8.830
13.480
5.150
Veuf (ve), pre non remari (mre) clibataire, isol avec enfant(s) charge:1.440
Enfant moins de 3 ans sans dduction des frais de garde: 540
Sa quotit exempte sera donc : 6.800 + 8.830 + 540 + 1.440 = 17.610
1) Impt de base sur 25.810 :
3.149,50 + (17.610 11.890)*40%
7
Droit fiscal
2015-2016
9.017,50
- 5.437,50
Impt d 3.580
Droit fiscal
2015-2016
