Chapitre VII
Les oprations dachat de vente et de
rglement
I-
les factures dachats et de ventes : facture doit
1- dfinition
la facture est un document tabli lors de la vente des biens ou des services, constatant des
conditions de ventes (quantit, prix unitaire, rfrences) et le prix total que le client doit payer au
fournisseur, on parle de facture doit.
La remise en cause de la facture doit (retour de marchandises, accord de nouvelles rductions)
donne lieu ltablissement dune facture rectificative : cest la facture davoir (voir II).
2- Prsentation
Socit ABC
Le 11/02/01
Date
Informations sur le fournisseur (vendeur)
Facture n 14
entte de la
facture
Rfrence
Doit : socit X
Informations sur le client (acheteur)
Dsignation
Machine crire
Bureau 5 tiroir
Quantit Prix unitaire Total
2
2530
5060
1
3514
3514
Net payer
Corps de la facture
8574 dh
Paiement dans un mois
3- Enregistrement :
Chez le fournisseur ABC (entreprise commerciale) :
Dbit
crdit
11/02/01
clients
8574 ,00
3421
7111
ventes de
marchandises
*facture doit n 14
Paiement dans un mois
8574 ,00
Chez le client (socit X) :
Dbit
crdit
11/02/01
2352
2351
Matriel de bureau
Mobilier de bureau
4486
5060,00
3514,00
Dettes/ acquisition
dimmobilisations
*facture doit n 14
Paiement dans un mois
4- Les rductions sur facture Doit :
Elles sont de deux types :
Les rductions caractre commercial accordes par le fournisseur son
client uniquement pour des raisons commerciales lies la vente elle-mme.
1. Le rabais : elle est pratique sur le prix de vente pour tenir compte
dun dfaut de qualit ou de la non-conformit des marchandises livres
ou dun retard de livraison ;
2. La remise : elle est accorde habituellement sur prix de vente pour
tenir compte de limportance de la vente (vente en grande quantit) ou
de la qualit du client (grossiste, ) ;
3. la ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations
ralises avec un mme client pendant une priode donne, annuelle,
trimestrielle.
Les rabais, remises et ristournes ne font pas lobjet denregistrement lorsquils sont
ports en dduction sur une facture doit.
Les rductions caractre financier accordes au client pour des
circonstances lies au paiement de la facture.
1. lescompte de rglement : cest une rduction accorde aux clients qui
paient leurs achats avant le terme normal dexigibilit (chance) ;
escompte pour rglement au comptant, pour paiement 30 alors que
lchance habituelle est de 90 jours.
Application
8574 ,00
Socit ABC
Le 13/02/01
Socit ABC
Doit : socit X
Montant brut
Rabais 1% (60 000 x 1 : 100)
Le 13/02/01
Doit : socit X
Facture n978
60 000,00
-600,00
Facture n979
60 000,00
600,00
Montant brut
Rabais 1%
Net commercial 1
Remise 1,5% (59 400 x 1,5 : 100)
=59 400,00
-891,00
Net commercial 1
Remise 1,5%
59 400,00
891,00
Net commercial 2
Remise 3% (58 509 x 3 : 100)
=58 509,00
-1 755,27
Net commercial 2
Remise 3%
58 509,00
1 755,27
Net commercial 3
=56 753,73
Net commercial 3
Escompte 2%
Net financier
56 753,73
1 135,07
55 618,66
Net payer (rglement dans 15 jours)
56 753,73dh
Net payer (payement au comptant par
chque bancaire n 1250001)
55 618,66dh
5- Enregistrement :
la facture doit n 978
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Dbit
crdit
13/02/01
3421
Clients (X)
7111
56 753,73
ventes de marchandises*
56 753 ,73
facture doit n 978
Paiement dici 15 jours
*Le compte ventes de marchandises est crdit par le dernier net commercial, bien sr
en cas dexistence de rductions commerciales. Dans le cas contraire ce compte est crdit
par le montant brut, le montant de toutes les rductions commerciales napparat pas au
niveau de lenregistrement comptable lorsquelles sont sur la facture doit.
Dbit
crdit
13/02/01
6111
Achat de marchandises*
56 753,73
4411
Fournisseur ( ABC)
56 753,73
facture doit n 978
Paiement dici 15 jours
Chez le client
*Le compte achat de marchandises est dbit par le dernier net commercial, bien
sr en cas dexistence de rductions commerciales. Dans le cas contraire ce compte est
dbit par le montant brut, le montant de toutes les rductions commerciales napparat
pas au niveau de lenregistrement comptable lorsquelles sont sur la facture doit.
la facture doit n 979
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Dbit
crdit
13/02/01
5141
6386
Banque
Escompte accord*
7111
55 618,66
1 135,07
ventes de marchandises
facture doit n 979
Chque bancaire
n1250001
*Le montant de la rduction financire est comptabilis par son montant calcul et
figurant sur la facture doit. Lescompte constitue une charge pour le fournisseur.
Chez le client
56 753 ,73
Dbit
crdit
13/02/01
6111
Achat de marchandises
5141
7386
56 753,73
Banque
Escompte obtenu*
facture doit n 979
Chque bancaire
n1250001
*Le montant de la rduction financire est comptabilis par son montant calcul et figurant
sur la facture doit. Lescompte constitue un produit pour le client.
6- Les majorations sur facture doit :
La taxe sur la valeur ajoute (TVA)
La taxe sur la valeur ajoute se calcule sur la plupart des ventes de biens et services
aprs toutes rductions commerciales et financires. Les taux de TVA existant sont :
20%, 14%,10%, 7% et dautres taux spcifiques.
Socit ABC
Le 13/02/01
Doit : socit X
Facture n980
Montant brut
Rabais 1%
60 000,00
-600,00
Net commercial 1
Remise 1,5%
=59 400,00
-891,00
Net commercial 2
Remise 3%
=58 509,00
-1 755,27
Net commercial 3
Escompte 2%
=56 753,73
-1 135,07
Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)
=55 618,66
+11 123,73
Net payer TTC*
(rglement dans 15 jours)
=66 742,39dh
55 618,66
1 135,07
* montant toutes taxes comprises (TTC) = HT (montant hors taxe) + le montant de la taxe
(TVA)
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Dbit
crdit
13/02/01
3421
6386
Clients (X)
Escompte accord
7111
4455
66 742,39
1 135,07
ventes de marchandises
Etat TVA facture
56 753 ,73
11 123,73
facture doit n 980
rglement dans 15 jours
Chez le client
Dbit
crdit
13/02/01
6111
34552
Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les charges
4411
7386
56 753,73
Fournisseurs (ABC)
Escompte obtenu
facture doit n 980
rglement dans 15 jours
Le 08/05/2005 lentreprise MATRI a adress son client Bernard la facture
1030 :
- Marchandises 80 000 HT (300 units)
- TVA 20 %
- Remise 5%
- Escompte 2%
- Le rglement est effectu par chque bancaire
55 618,6
1 135,
Le transport
Le montant des frais de transport de la marchandise achete (vendue) vient augmenter le
net payer, par le client, bien sr si il est sa charge (selon laccord entre le client et le
fournisseur lors de la ngociation sur les conditions de vente (dachat)).
1. le transport est la charge du client
Cest le client qui supporte les frais de transport des biens qui veut acheter. Plusieurs cas
se posent :
Le client assure le transport des biens achets par ses moyens propres : Donc le
fournisseur tablit la facture doit sans y faire figurer le montant de transport : donc dans ce cas
le transport ne figure pas sur la facture doit.
Le fournisseur assure le transport par ses moyens propres ou ce quon appelle un
port forfaitaire (du fait que le client ne dispose pas des moyens de transport, ou il ne se
trouve pas sur le lieu de lexpdition) : donc le fournisseur en plus de la vente normale,
effectue une vente accessoire taxe par 20% de TVA (vente du service de transport pour
accomplir sa vente principale). Dans ce cas le transport figure sur la facture doit.
Socit ABC
Le 13/02/01
Doit : socit X
Facture n981
60 000,00
-600,00
Montant brut
Rabais 1%
Net commercial 1
Remise 1,5%
=59 400,00
-891,00
Net commercial 2
Remise 3%
=58 509,00
-1 755,27
Net commercial 3
Escompte 2%
=56 753,73
-1 135,07
Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)
=55 618,66
+11 123,73
Transport effectu par les moyens propres du fournisseur
600dh HT
TVA sur le transport 20%
Net payer TTC*
(rglement dans 15 jours)
+600,00
+120,00
= 67 462,39dh
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Dbit
crdit
13/02/01
3421
6386
Clients (X)
Escompte accord
7111
71276
4455
1 135,07
ventes de marchandises
port et frais accessoires
Etat TVA facture
facture doit n 981
rglement dans 15 jours
67 462,39
Chez le client
56 753 ,73
600,00
11 243,73
Dbit
crdit
13/02/01
6111
61425
34552
Achat de marchandises
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les charges
56 753,73
600,00
11 243,73
4411
7386
Fournisseurs (ABC)
Escompte obtenu
67 462,3
1 135,
facture doit n 981
rglement dans 15 jours
le transport est effectu par une socit professionnelle (TVA 14%) ou ce quon
appelle port dbours : cest le cas o le fournisseur paie le transport un transporteur
professionnel et il refacture le mme montant son client, donc le fournisseur nest qun
intermdiaire entre son client et le transporteur (du fait que le client ne dispose pas des
moyens de transport, ou il ne se trouve pas sur le lieu de lexpdition). Dans ce cas le
transport figure sur la facture doit.
Socit ABC
ONCF
Le 13/02/01
Doit : socit ABC
Doit : socit X
Facture n982
60 000,00
-600,00
Montant brut
Rabais 1%
Net commercial 1
Remise 1,5%
=59 400,00
-891,00
Net commercial 2
Remise 3%
=58 509,00
-1 755,27
Net commercial 3
Escompte 2%
=56 753,73
-1 135,07
Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)
=55 618,66
+11 123,73
Transport effectu par lONCF
580dh HT
TVA sur le transport 14%
Net payer TTC
(rglement dans 15 jours)
Le 12/02/01
+580,00
+81,20
= 67 403,59dh
Montant brut
TVA 14%
Facture nT20
580,00
81,20
Net payer TTC
(rglement en espce)
661,2dh
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Dbit
crdit
12/02/01
61426
34552
Transport sur ventes
Etat tva rcuprable sur charges
580,00
81,20
661,20
5161
caisse
facture doit n T20
bon de caisse n ..
Dbit
crdit
13/02/01
3421
6386
Clients (X)
Escompte accord
7111
4455
61426
34552
67 403,59
1 135,07
ventes de marchandises
Etat TVA facture
Transport sur ventes
Etat tva rcuprable sur charges
facture doit n 982
rglement dans 15
jours
56 753 ,73
11 123,73
580,00
81,20
Chez le client
Dbit
crdit
13/02/01
6111
61425
34552
Achat de marchandises
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les charges
4411
7386
56 753,73
580,00
11 204,93
Fournisseurs (ABC)
Escompte obtenu
facture doit n 982
rglement dans 15 jours
2. le transport est la charge du fournisseur
Le fournisseur supporte les frais de transport, il ne facture pas le montant de ces frais
son client. Donc le transport ne figure pas sur la facture doit dans ce cas.
67 403,5
1 135,
II-
la facture Avoir
La facture davoir est tablie par le fournisseur dans deux cas :
1- le retour de marchandises (par le client) non conformes : ce qui donne
naissance une facture rectificative, le comptable est tenu de calculer lavoir
en considrant les mmes lments ports sur la facture doit (sauf le montant
du transport) ;
- Reprenons la facture doit n 980 et supposons que le 15/02/01 le client X retourne 20%
des marchandises. Le 16/02/01 le fournisseur tablit et envoie son client une facture dAvoir
concernant ce retour.
Socit ABC
Le 13/02/01
Le 16/02/01
Avoir : socit X
Doit : socit X
Facture n980
60 000,00
-600,00
Montant brut
Rabais 1%
Socit ABC
Montant brut (60 000 x 20%)
Rabais 1%
Facture nA200
12 000,00
-120,00
Net commercial 1
Remise 1,5%
=59 400,00
-891,00
Net commercial 1
Remise 1,5%
=11 880,00
-178,20
Net commercial 2
Remise 3%
=58 509,00
-1 755,27
Net commercial 2
Remise 3%
=11 701,80
-351,05
Net commercial 3
Escompte 2%
=56 753,73
-1 135,07
Net commercial 3
Escompte 2%
=11 350,75
-227,02
Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)
=55 618,66
+11 123,73
Net financier
TVA 20% (11 123,73 x 20 :100)
=11 123,73
+2 224,75
Net payer TTC
=66 742,39dh
Net dduire TTC
(rglement dans 15 jours)
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
=13 348,48dh
Dbit
crdit
16/02/01
7111
4455
ventes de marchandises
Etat TVA facture
11 350,75
2 224,75
3421
6386
clients
Escompte accord
13 348,48
227,02
facture Avoir n A200
Dbit
crdit
16/02/01
4411
7386
fournisseurs
escompte obtenu
6111
34552
13 348,48
227,02
Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable
sur les charges
facture Avoir n A200
Chez le client
2- accord de rductions commerciales et financires hors facture doit :
Il sagit dune rduction faite par le fournisseur aprs avoir tablit la facture de vente
(facture doit), chose qui ncessite ltablissement dune facture davoir et un enregistrement
particulier au journal la fois chez le fournisseur et chez le client.
11 350,75
2 224,75
Rductions commerciales
Le 28/12/01 la socit ABC accorde son client X une ristourne de 3% sur le total de
son chiffre daffaires annuel 150 0000dh, par chque bancaire n 1200054.
Socit ABC
Le 28/11/01
Avoir : socit X
Facture nA201
Ristourne 3%
(150 000 x 3 : 100)
4 500,00
TVA 20% (4 500 x 20 :100)
+ 900,00
Net dduire TTC
Paiement par chque bancaire n20045
7119
4455
= 5 400dh
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Rabais, remise, ristourne accordes
Etat TVA facture
5141
4 500,00
900,00
Banque
5 400,00
facture Avoir n A201
chque bancaire n20045
5141
banque
6111
34552
5 400,00
Rabais, remise, ristourne obtenues
Etat TVA rcuprable
sur les charges
facture Avoir n
A201
chque bancaire
n20045
Chez le client
4 500,0
900,0
Rductions financires
Le paiement de la facture doit ci-dessous est fix le 31/03/2001, le 11/03/01 le client
informe la socit quil peut payer le 11/03/01, la socit lui accorde un escompte de
rglement avant chance.
Socit ABC
Le 09/03/01
Socit ABC
Doit : socit LUX
Montant brut
Rabais 1% (5 000 x 1 : 100)
Avoir : socit LUX
Facture n70
5 000,00
-50,00
Net commercial 1
TVA 20%
Net payer (rglement dans le 31/03/01)
6386
4455
Le 11/03/01
= 4 950,00
990,00
5 940,00dh
Facture nA2
99
Escompte de rglement 2%
(4950 x 2%)
TVA 20%
19,
Net dduire (par chque bancaire n
1250001)
118,80
Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :
Escompte accord
Etat TVA facture
5141
99,00
19,80
Banque
118,80
facture Avoir n A202
chque bancaire n 1250001
5141
banque
7386
34552
118,80
escompte obtenu
Etat TVA rcuprable sur les charges
facture Avoir n
A202
chque bancaire
n 1250001
Chez le client
99,00
19,80
