IMPT SU REVENU
Exercice n1 (avec le corrig)
ENONC :
Un contribuable qui est impos selon le RF a 3 activits diffrentes ralises
au niveau de 2 locaux:
A1 local1 lou avec un prix de 10 000/ mois
A2 et A3 local2 appartient au contribuable prix dachat 1000 000 dhs
Les chiffres daffaires raliss en 2006 sont les suivants:
A1 = 2 000 000
A2 = 500 000
A3 = 800 000
Au cours de lanne 2006 le contribuable a cd un matriel de transport
acquis en 01/01/2002 avec une valeur dorigine 500 000
Date de cession le 01/09/06 PC = 120 000
Dterminer la base imposable pour lanne 2006 sachant que:
Coeff de marge: 15% A1 10% A2 5% A3
Coeff demplacement L1: 5 L2: 3 L3 4
CORRECTION :
Dtermination du BF
BF = (CA1*CM1) + (CA2*CM2) + (CA3*CM3)
= 2 000 000 * 15% + 500 000 * 10% + 800 000 * 5%
= 300 000 + 50 000 + 40 000
= 390 000
BM = VL de local1 * coef demp 1 + VL2 * coef demp2
= 10 000 * 12 * 5 + 1000 000 * 3* 3%
= 600 000 + 90 000
= 690 000
Comparaison de BF et BM :
BI = SUP ( BF, BM)
BI = SUP ( 390 000 , 690 000)
BI = 690 000
Addition la base imposable :
Total amortissement = 500 000 * 25 % * 56/12
= 466 667
VNA = 500 000 466 667 = 33 333
La plus value = PC VNA = 120 000 33 333 = 86 667
Le rsultat fiscal de lanne 2006: BL + addition
690 000 + 86 667 = 776 667
Exercice n2 (avec le corrig)
Enonc :
La socit LAVED est une SNC, cre en janvier 1995, spcialise dans la
fabrication et la vente de pices lectroniques. Son capital slve la clture
de lexercice 2008 600 000 dhs. Les parts sociales, rparties entre les
associs, sont les suivantes :
Mr Masri Fouad 300 000 dhs, directeur administratif, associ
principal.
Mr Masri Hanane180 000 dhs, directeur de vente.
Mr Masri Nabil -120 000 dhs, chef dusine.
Le CPC de lexercice comptable 2008 a laiss apparatre un rsultat
bnficiaire de 350 000 dhs. A fin de procder aux rectifications requises et
calculer son rsultat fiscal imposable lIR, on vous communique les
oprations enregistres dans sa comptabilit.
Les tats de produits et charges laissent apparatre les montants suivants :
I. Des produits comptabiliss, on relve entre autres :
Le CA : 480 000 dhs
Loyer annuel perus sur un magasin lou ds 2006 et appartenant la
socit : 42 000 dhs
Dividendes perus sur une participation dtenue par la SNC dans une
SARL : 25 600 dhs
Intrts nets dun compte bloqu la BMCE, la socit a dclin son
identit : 64 000 dhs
Intrts nets dun compte bloqu la BCM , la socit a gard
lanonymat : 40 000 Dhs
Prime dquipement perue auprs de lEtat au cours de lexercice
2008 : 25 000 Dhs
Intrts perus sur un prt accord : 15 000 dhs
II. Des charges comptabilises, on relve entre autres :
Achat de fournitures en espces, le montant factur(HT) slve
30 000 dhs
Frais de tlphone rgls par chque Maroc Tlcom : 12 000 dhs
Prlvements effectus par Mr Fouad en contre partie de ses tches de
gestion : 8 000 dhs
Rglement dune facture de 20 000 dhs, relative au changement du
moteur du vhicule de transport et qui prolonge sa dure de vie pour 4 ans
supplmentaires.
Salaire peru par la fille de Mr Fouad, secrtaire : 40 000 dhs
Retenu sur salaire de la fille de Mr Fouad : 3600 dhs
Assurance vie contracte au nom du dirigeant mais au profit de la
socit : 3 000 dhs
Part patronale de lassurance retraite contracte par la socit au profit
du membre du personnel salari : 20 000 dhs
Don en espce vers une association dutilit publique : 13 000 dhs
Don en espce de 2 500 dhs vers des ?uvres sociales dune
institution prive
Provision constitue pour le paiement tardif de la TVA : 3 000 dhs
Pnalit pour infraction commise en matire du respect de la lgislation
du travail : 6 000 dhs
Intrts pays au titre des avances en compte courant dassocis
(CCA), effectues pendant lexercice : 85 000 dhs dont 20 000 dhs vers
lassoci principal de la socit. Les mouvements de ces comptes au cours de
lexercice 2008 sont les suivants :
Le 01/01/2008, les CCA sont crditeurs de 650 000 dhs dont 60 000 dhs
de Mr Fouad.
Le 01/04/2008, Mlle Hanane a avanc 80 000 dhs et Mr Nabil a retir
60 000 dhs
Le 01/07/2007, Mlle Hanane et Mr Fouad ont avanc respectivement
30 000 dhs et 40 000 dhs
Le 01/11/2007, Mr Nabil et Mlle Hanane ont retir 35 000 dhs chacun.
Informations complmentaires :
La SNC est assujettie la TVA et ses oprations effectues ouvrent
droit dduction ;
Le taux dintrts moyen des bons de trsor six mois de lanne
prcdente tait de 6%.
Intrts nets dun compte bloqu de Mr Fouad la BCM pour 4000 dhs.
Lors de lencaissement, lintress na pas dclin son identit.
Il est membre dune indivision, sa part dans le capital est de 30%, le
bnfice fiscal dgag est de 25 000 dhs ;
Il a effectu un don en nature de 9 000 dhs lassociation marocaine
pour les personnes handicapes ;
Cotisation pour 2 500 dhs se rapportant au contrat individuel
dassurance vie, dune dure gale 30 ans, souscrite par Mr Fouad auprs
dune mutuelle dassurance marocaine ;
Mr Fouad est mari et pre de quatre enfants charge.
TAF :
1.
La SNC peut elle tre impose au rgime forfaitaire ?
2.
Procder aux rectifications requises pour la dtermination du rsultat
fiscal imposable.
3.
Dterminer le montant de lIR d par Mr Fouad au titre de lexercice
2008
Correction :
1.
La SNC est obligatoirement soumise au rgime du rsultat et rel, ce
rgime constitue le rgime du droit commun. Donc La SNC est exclu de
loption ( Article 32, IGR)
2.
Tableau de passage
Oprations
Rintgration
s
Dductions
Observations
Rsultat
350 000
Rsultat comptable =
comptable
produits charges.
CA
Dj comptabilis et produit imposable
Loyer perus
Produits accessoires imposables
Dividendes
25 600
Produits libres (il a dj subi une
imposition de 10% au titre de la TPA)
Intrts perus
16 000
La socit a dclin son identit fiscale
(dcline lIF)
donc les intrts sont imposs la
source au taux de 20% non libratoire.
La retenue la source doit tre
rintgres (64 000 *0.2/0.8) =16 000
Intrts perus
40 000
(anonymat)
La socit ayant gard lanonymat, le
taux retenu est de 30% libratoire
lIR.
Prime
20 000
dquipements
La prime dquipement va tre rpartie
sur 5 ans
Intrts perus sur
Produit financier imposable
un prt accord
Achat des
15 000
Lachat est en espce >= 10 000
fournitures de
on doit rintgrer la moiti (30 000/2)
30 000 dh (HT) en
espce
TVA non
3000
rcuprable
Le rglement tant en espce, la
socit ne peut rcuprer que 50%
de la TVA
Frais de tlphone
Prlvement
Charges dductibles
8 000
perus par
Les prlvements, appointements, et
salaires perus par lassoci principal
lassoci principal
ne constituent pas des charges
dductibles.
Changement de
moteur de
vhicule
20 000
Il sagit dune opration
dinvestissement et non dune charge
dexploitation.
Amortissement de
4000
20 000 / 5 ans = 4000.
moteur de
vhicule
Salaire de la fille
Le salaire peru est le contrepartie du
de Mr. Fouad
travail effectif fourni sans exagration
Retenu sur salaire
3 600
de la fille
La retenue est supporte par le salari
et ne constitue pas une charge pour
lentreprise.
Assurance vie sur
3 000
la tte du
La pension est non dductible,
toutefois en cas de dcs du dirigeant,
dirigeant au profit
on doit dduire la totalit des primes
de la socit
verses par la socit antrieurement.
La part patronale
Charges dductibles car cest au profit
de lassurance
des salaris (cest un avantage social)
retraite au profit
du personnel
Don accord ou
Les dons sont dductibles quelque soit
donn pour lutilit
le mode de paiement. pour bnficier
publique
de la dductibilit totale, le don doit
tre ralis dans le cadre dune
opration de collecte de fonds autoris
par les pouvoirs publics
Dons plafonns
1348
Les dons accords aux uvres sociales
sont plafonns 2 pour mille de
CA TTC Plafond = (480 000 * 1.2)
* 2 /1000 = 1152
Don = 2500
Reliquat= 1348
Provision pour le
50 000
paiement des
La provision nest pas dductible
puisque lvnement est certain
congs
Majoration pour
3 000
paiement tardif de
des impts et taxes ne sont pas
la TVA
Pnalit en
matire de non
respect de code
Les majorations pour paiement tardif
dductibles.
6 000
Les pnalits comme les majorations
ne sont pas dductibles
du travail
Comptes courant
67 000
Voir le tableau
dassocis
Intrts comptables = 85 000 dhs
Taux admis fiscalement = 6%
Capital social = 600 000
Rsultat fiscal
450 348
Calcul du montant des CCA :
Dates
Retraits
Avances
Le cumul
La limite
01/01/2004
650 000 60 000 dhs = 590 000
> 300 000
01/04/2004
60 000
80 000
590 000 6 000 + 8 000 = 610 000
> 300 000
30 000
610 000 + 30 000 = 640 000
> 300 000
640 000 + 70 000 = 570 000
> 300 000
01/07/2003
01/11/2003
35 000* 2
= 70 000
Calcul des (i) des CCA :
300 000 * 0.06 = 18 000 intrts dductibles
Diffrence = 85 000 -18 000= 67 000 rintgrer
Calcul de lIR payer :
Le rsultat fiscal est de 450 348
Revenu professionnel = RF + part de lassoci principal indivisions
= 450 348 + 7500 = 457 848
Revenu du capital mobiliers = 4 000 (lanonymat RAS)
Revenu global imposable = 457 848
Dductions sur revenu :
Don = 9000 dhs
RGI aprs dduction des dons : 452 848
IRB = (448 848 * 40 %) 18560 = 161 039.2
Dductions / impts :
Retenu la source = 16 000
Charges de famille = 5 * 360= 1800
Impt / revenu net = 161 039.2 16900 -1800 = 142 339.2
