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Les Provisions
Dfinition :
La constatation comptable dun amoidrissement probable mais non dfinitif de la valeur du
patrimoin.
I - Les provisions pour dprciation des lments d'actif
A - Provisions pour dprciation des immobilisations :
Elles consernnent en gnrale des immobilisations non amortissables (incorporelles, corporelles,
financires).
Exercice 1 :
A la fin de lexercice correspondant lanne civile 1999, lentreprise BETA a constat les
dprciations suivantes :
50.000 DH pour le fonds commercial la suite dvnements exceptionnels ;
200.000 DH pour un terrain non bti du fait de la modification du plan durbanisme ;
30 DH sur chacun des 500 titres de participation suivant le cours boursier enregistr la date
de clture des comptes.
T.A.F : Enregistrer les critures ncessaires au journal gnral.
31/12/99
6596 D.N.C aux provisions pour dprciation
2920
Provisions p. dprc. des immobil. incorporelles
Dprciation de valeur du fonds commercial
50.000
6194 D.E. aux provisions pour dprc. des immobilisations
2930
Provisions p. dprc. des immobil. corporelles
Dprciation de la valeur des terrains
200.000
6392 D. aux provisions pour dprc. des immob. Financires
2951
Provisions p. dprc. des titres de participation
Dprciation des TP (500 30)
15.000
31/12/99
31/12/99
50.000
200.000
15.000
B - Provisions pour dprciation des stocks :
Exercice 2 :
Lentreprise BETA a galement constat que ltat des stocks finaux, ncessite les dprciations
suivantes :
Nature
Brut
Dprciation
3111 Marchandises
50.000
10%
3121 Matires premires
260.000
12.000
3151 Produits finis
730.000
85.000
T.A.F: Comptabiliser les provisions se rapportant aux stocks finanx.
31/12/99
6196 D.E. aux provision p. dprc. de lactif circulant
8.000
5.000
3911
Provisions p. dprc. des marchandises
12.000
3912
Provisions p. dprc. des matires et fourni.
85.000
3915
Provisions p. dprc. des produits finis
Daprs linventaire extra-comptable
* A la fin de chaque exercice, les provision constitues sur les stocks initiaux sont annuls en
utilisant le compte 7196 Reprise sur provisions pour dprciation de lactif circulant
31/12/N+1
391_ Provision pour dprciation __
7196
***
Reprise sur prov. p. dprc. de lactif circulant
***
C - Provision pour dprciation des crances :
Au moment de linventaire, lentreprise doit distinguer entre les clients ordinaires (jugs sans
problmes), et ceux qui prsentent des difficults de paiement ( reclasser parmi les clients
douteux ou litigieux) et ceux qui sont dfinitivement insolvables ( solder).
Exercice 3 : Nouvelle crance douteuse ou litigieuse
Au 31/12/98 date de clture de lexercice, deux de nos clients sont en difficults :
- Abbas qui nous doit 36.000 DH, nous payera vrai semblablement 30 % de sa dette ;
- Notre perte probable sur Driss serra de lordre de 60 %, celui-ci est dbiteur dans nos comptes
de 96.000 DH.
T.A.F : Calculer et enregistrer les provisions ncessaires (TVA 20%)
36.000
- Abbas : Crance HT = 1,20 = 30.000
Perte probable = 30.000 70 % = 21.000
96.000
- Driss : Crance HT = 1,20 = 80.000
Perte probable = 80.000 60 % = 48.000
31/12/98
3424 Clients douteux
132.000
Client
3421
132.000
Reclassement des crances (36.000+96.000)
31/12/98
6196 D.E.P p. dprc. de lactif circulant
3942
Prov. p. dprc. des clients et C.R
Constatation de la prov. (21.000+48.000)
69.000
69.000
Le montant de la provision est toujours calcul partir de la valeur hors taxe de la crance,
car la TVA nest pas dprciable. Elle nest exigible quen cas de paiement .
Exercice 4 : Crance irrcouvrable
la mme date que lexercice 3, notre client Zakaria qui nous doit 60.000 DH, est devenu
totalement insolvable.
T.A.F : Passer les lcriture ncessaire au journal.
60.000
Crance HT = 1,20 = 50.000
TVA = 60.000 50.000 = 10.000
*
31/12/98
6182 Pertes sur crances
4455 Etat TVA facture
3421
Clients
Crance devenue irrcouvrable dun seul coup
50.000
10.000
60.000
* Pour les crances devenues totalement irrcouvrables, la prte est certaine, par consequent il
est inutile de crer une provision.
Si les crances devenues irrcouvrables, ont un caractre non courant, on utilise alors le compte
6585 Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 Prte sur crances
irrcouvrables.
Exercice 5 : Ajustement des provisions
Au 31/12/99, la cituation du client Driss sest agrave, il convient de porter la provision 80%.
Par contre, pour Abbas qui a pay 12.000 DH au courant de lexercice, on dcide de ramener la
provision 50%
T.A.F: Enregistrer au journale les critures ncessaires.
- Driss : Perte probable fin 99 : 80.000 80% = 64.000
Provision dj existante fin 98 : 48.000
Il faut augmenter la provision de 64.000 48.000 = 16.000
31/12/99
6196 D.E.A.P pour dprc. dactif circulant
3942
Prov. pour dprc. des clients et C.R
Augmentation de la provision
16.000
16.000
- Abass : Crance fin 99 : 36.000 12.000 = 24.000
24.000
Crance HT :
= 20.000
1,2
Provision ncessaire fin 99 : 20.000 50% = 10.000
Il faut diminuer la provision de : 21.000 10.000 = 11.000
31/12/99
3942 Prov. pour dprc. des clients et C.R
7196
Reprises sur prov. pour dp. de lA.C
Diminution de la provision
11.000
11.000
* Quand une partie de la provision devient inutile, on la intgre en faisant jouer un compte de
produit de mme nature que celui de la dotation.
Exercice 6 : Utilisation des provisions
Le 20/06/2000, le client Driss paie pour solde de tout compte 9.600 DH en spces.
T.A.F : comptabiliser les oprations ncessaires :
Crance aprs rglement : 96.000 9.600 = 86.400
86.400
Crance HT = 1,2 = 72.000
20/06/00
5161 Caisse
3424
Clients douteux ou litigieux
Encaissement du rglement pour tout compte
9.600
9.600
20/06/00
6182 Pertes sur crances irrcouvrables
4455 Etat TVA facture
3424
Clients douteux ou litigieux
Client Driss devnu totalement insolvable
72.000
14.400
3942 Prov. pour dp. des clients et C.R
7196
Reprises sur prov. pour dp de lactif circulant
Provision devenue sans objet
64.000
20/06/00
86.400
64.000
D - Provisions pour dprciation des T.V.P :
A la clture de lexercice, on compard la valeur dentre des titres (prix dachat, valeur dorigine)
avec leurs valeurs dinventaire (cot boursier, valeur probable de ngociation).
En vlin du principe de prudence, les mois-valeurs sont prisent en compte (VO > VI) donc
constitution dune provision, mais les plus-values (VE < VI) sont ignores.
La compensation entre plus-values et moins-values de titres de natures diffrentes, nest pas
permise. En revanche, pour les titres de mme nature, mais achets des dates diffrentes et des
cots diffrents ; cette compensation peut exister.
Exercice 7 :
A la clture des exercices au 31/12/98 et 31/12/99, ltat des TVP dtenus par lentreprise
TYPETEX se prsente ainsi :
T.A.F:
T.V.P
Actions X
Actions Y
Actions Z
Quantit P.U dachat V.I au 31/12/98 V.I au 31/12/94
370
380
400
80
450
440
480
50
292
320
300
60
Comptabiliser les oprations au 31/12/98
Comptabiliser les oprations au 31/12/99
a- Comptabilisation au 31/12/98 :
- Actions X : V.E > V.I -value Provision = (400 380) 80 = 1.600
- Actions Y : V.E > V.I -value Provision = (480 440) 50 = 2.000
- Actions Z : V.E < V.I +value Rien faire
31/12/98
6392 D.A.P pour risques et charges financiers
3950
Prov. pour dprc. des titres et V.P
Constitution de provision sur actions X et Y
3.600
3.600
b- Comptabilisation au 31/12/99 :
- Actions X : V.E > V.I -value Provision
Provision ncessaire = (400 370) 80 = 2.400
Provision fin 98 = 1.600
Il faut augmenter la provision de : 2.400 1.600 = 800
- Actions Y : V.E > V.I -value Provision
Provision ncessaire (480 450) 50 = 1.500
Provision fin 98 = 200
Il faut diminuer la provision de : 1.500 200 = 500
- Actions Z : V.E > V.I -value Provision
Provision ncessaire = (300 232) 60 = 480
31/12/99
6394 D.A.P pour dprciation des TVP
3950
Prov. pour dprc. des titres et V.P
Augmentation de la provision des actions X
800
3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P
7394
Reprises sur prov. pour dp. TVP
Partie de la provision pour actions X devenue inutile
500
6394 D.A.P pour dprciation des TVP
3950
Prov. pour dprc. des titres et V.P
Constatation dune provision sur les actions Z
480
31/12/99
31/12/99
E - Les cessions des lments provisionns :
1- Cession dune immobilisation provisione :
800
500
480
Produits de cession des immobilisations__ et VNA des immoblilisations__cdes. Ainsi
les comptes de provisions et de reprises sur provisions relatifs aux immobilisations cdes.
Exercice 8 :
Le 10/05/00, lentreprise BETA a cd les 500 titres de participation sur lesquelles elle avait
constitu une provision la fin de lanne 99 (voir ex1) au prix global de 80.000 DH, payable par
virement bancaire. Le prix dacquisition tait de 100.000 DH.
T.A.F : Enregistrer les oprations ncessaires :
10/05/00
5141 Banque
7514
P.C des immobilisations financires
80.000
80.000
10/05/00
6514 V.N.A des immobilisations cdes
2510
Titres de participation
10/05/00
100.000
100.000
2951 Provison pour dprciation des TP
7392
Reprises sur prov. pour dp. des immob cdes
15.000
15.000
2- Cession des T.V.P :
La cession des T.V.P na pas un caractre exeptionnel comme pour les immobilisations, car elle a
un caractre financier :
Une plus-value : on utilise le compte 7385 produits nets sur cessions de T.V.P.
Une moins-value : on utilise le compte 6385 charges nettes sur cessions de T.V.P.
Les provisions quant elles, sont annules par un compte de reprises.
Exercice 9 :
Le 20/06/00, lentreprise TYPETEX (voir ex7) vent tous ses titres X au prix unitaire de 350 DH,
et tous ses titres Z au prix unitaire de 370 DH. Le paiement se fait le jour mme par virement
bancaire.
T.A.F : Passer les critures ncessaires :
20/06/00
5141 Banque
6385 Charges nettes sur cessions des T.V.P
3500
Titres et valeurs de placement
Cession des actions X
28.000
4.000
3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P
7394
Reprises sur prov. pour dp. TVP
Annulation de la provision existante
2.400
20/06/00
32.000
2.400
20/06/00
5141 Banque
7385
Produits nets sur cession des T.V.P
3500
Titres et valeurs de placement
Cession des actions Z
20/06/00
3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P
7394
Reprises sur prov. pour dp. TVP
Annulation de la provision existante
18.600
600
18.000
480
480
II - Les provisions pour risques et charges :
Se sont des provisions dstines couvrir des risques et des charges que des vnements
survenuent ou en cours rendent probables, nettement prcis quand leur objet, mais dont la
ralisation est insertainne.
Lorsque le dlai de ralisation du risque ou de la charge est stim suprieur un an, il sagit de
Provision durable pour risques et charges. Si ce dlai est infrieur ou gal un an, il sagit
Dautre provision p ur risques et charges.
Exercice 10 :
Lentreprise DELTA accorde des garanties de 3 ans ses clients sur les ventes de ses produits
Appareils mnagers.
Au 31/12/98, la provision est stime 5% du chiffre daffaires qui sest lev 3.600.000 DH,
au courant de cet exercice.
Un litige est n avec un salari la suite dun licenciment. La ralisation du risque est suppose
infrieur un an.
Lentreprise envisage galement la rnnovation de ses btiments, effectuer en 2001, pour un
montant approximatif de 450.000 DH elle dcide dtaler la charge future sur les exercices
antrieurs raison dune provision annuelle de 150.000 DH.
T.A.F : Passer les critures ncessaires :
31/12/98
6195 D.E aux prov. pour risques et charges
1512
Prov. pour garanties donnes aux clients
31/12/98
6195 D.E aux prov. pour risques et charges
4501
Provisions pour litiges
180.000
180.000
90.000
90.000
31/12/98
6195 D.E aux prov. pour risques et charges
150.000
150.000
1555
Prov. pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Remarques :
Suivant le caractre de la charge ou du risque, on utilise lun des comptes de dotations
suivants :
- 6195 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges.
- 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers.
- 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges.
Les provisions pour risques et charges sinscrivent au passif du bilan.
Il y a reprise sur provision quand il sagit de la diminuer ou de lannuler. On utilise alors lun
des comptes de produits :
- 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges.
- 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges.
- 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges.
