2013
Cabinet IMAC
[Traitement comptable des crdits en
monnaies trangres relatifs au
financement d'ouvrages]
Sommaire
Prambule ........................................................................................................................................................... 3
1)
Caractristiques des crdits accords.................................................................................................. 4
2)
Essentiel de la norme comptable tunisienne n15 relative au traitement des oprations en
monnaies trangres. ............................................................................................................................. 5
2.1
Comptabilisation des oprations conclues en monnaies trangres la date de l'opration . 5
2.2
Traitement ultrieur des actifs et des passifs issus dune opration en monnaie trangre... 5
2.3
Conversion la date de clture des lments montaires ............................................................. 5
2.4
Prise en compte des gains et des pertes de change relatifs aux lments montaires .............. 5
2.4.1 Gain ou perte de change pris en compte dans la dtermination du rsultat de lexercice ... 5
2.4.2 Gain ou perte de change diffr et non pris en compte dans la dtermination du rsultat
de lexercice ................................................................................................................................................... 6
2.4.3 Actualisation la clture de chaque exercice des gains ou pertes de change diffrs ........... 6
3)
Traitement comptable des emprunts contracts .............................................................................. 8
3.1
Comptabilisation la date de l'opration ......................................................................................... 8
3.2
Conversion la date de clture .......................................................................................................... 9
3.3
Prise en compte des gains et des pertes de change ......................................................................... 9
3.3.1
Gain ou perte de change pris en compte dans la dtermination du rsultat de lexercice ................. 11
3.3.2 Gain ou perte de change diffr et non pris en compte dans la dtermination du rsultat
de lexercice ................................................................................................................................................. 12
3.3.3 Amortissement des Gains ou des pertes de change diffrs sur la dure de vie restante de
llment montaire correspondant ..................................................................................................... 13
Conclusion : ........................................................................................................................................................ 17
Prambule
Les conventions conclues entre lEtat Tunisien et la socit X, prvoient que la socit soblige
mobiliser les ressources financires ncessaires la ralisation des tudes et des travaux
selon les conditions du cahier des charges.
Dans ce cadre la socit X a fait appel trois bailleurs de fonds pour le financement des
ouvrages :
L Arab Fund for Economic & Social Development (FADES);
La Banque Europenne dInvestissement (BEI) ;
La Japan Bank for International Cooperation (JBIC).
Les financements ont t accords dans trois monnaies trangres diffrentes : le Dinar
Koweitien (KWD) pour le FADES, lEuro (EUR) pour la BEI et le Yen japonais (JPY) pour la
JBIC.
Cette note est une synthse qui tente dans un premier temps de prsenter les caractristiques
des diffrents emprunts contracts par la socit X en monnaies trangre pour le
financement des ouvrages. elle mettra par la suite en exergue le fondement du traitement
comptable rserv aux crdits de financement libells en monnaies trangres et ce par
rfrence la norme comptable tunisienne n 15.
1) Caractristiques des crdits accords la socit X pour le financement
des ouvrages
Montant du
crdit
Emprunt
FADES
Emprunt
BEI
24 000 000 (KWD)
71 300 000 (EUR)
Vingt quatre millions de
Dinar Koweitien.
Soixante et onze millions
trois cents milles Euro.
Emprunt
JBIC
12 501 000 (JPY)
Douze millions cinq cents
un milles Yen japonais.
Monnaie de
dblocage du
crdit
Dinar Koweitien
Euro
Yen japonais
(KWD)
(EUR)
(JPY)
Monnaie de
remboursement
Dinar Koweitien
Euro
Yen japonais
(KWD)
(EUR)
(JPY)
Le dblocage des fonds
emprunts se fait
progressivement selon
la cadence
davancement des
travaux, dans la limite
des montants
ncessaires pour le
paiement des
Fournisseurs/
Entrepreneurs et sur
prsentation des
factures.
..."
"....
..Par tranches de
(20 000 000 ).
Le montant de la
dernire tranche pourra
tre inferieur vingt
millions dEuro.
Le dblocage des fonds
emprunts se fait
progressivement selon
la cadence
davancement des
travaux, dans la limite
des montants
ncessaires pour le
paiement des
Fournisseurs/
Entrepreneurs et sur
prsentation des
factures.
partir de lanne 2005
et jusqu' lanne 2024.
(20 ans)
partir de lanne 2010 12 123 000 partir
et jusqu' lanne 2028.
de lanne 2009 et
jusqu lanne 2027 ;
378 000 partir de
lanne 2012 et
jusqu lanne 2042 ;
Modalits de
dblocage des
fonds
Selon les
contrats de
prts
Priodes de
remboursement
Quatre tranches ont t
dbloques : trois de
20 000 000 et une de
11 300 000
2) Essentiel de la norme comptable tunisienne n15 relative au
traitement des oprations en monnaies trangres.
L'objectif de la norme comptable tunisienne n15 est de dfinir les rgles de prise en compte,
d'valuation et de prsentation dans les tats financiers de l'incidence des variations des
taux de change.
2.1
Comptabilisation des oprations conclues en monnaies trangres la date de
l'opration
(NC 15 - 06).
Tout actif, passif, produit ou charge rsultant d'une opration en monnaie trangre effectue par
l'entreprise doit tre converti en monnaie de comptabilisation la date de l'opration, selon le taux
de change en vigueur cette date.
2.2
Traitement ultrieur des actifs et des passifs issus dune opration en monnaie
trangre
Le traitement ultrieur des actifs et des passifs rsultants dune opration en monnaie
trangre diffre selon quil sagisse dun lment montaire ou dun lment non montaire.
Daprs la NC n15, un lment montaire est un lment d'actif ou de passif qui doit tre
encaiss ou pay pour un montant fixe ou dterminable (NC 15 - 04).
Il sagit des espces et des avoirs en banques ainsi que des crances et des dettes devant tre
reues ou payes dans un nombre dunits montaires dtermin ou dterminable.
2.3
Conversion la date de clture des lments montaires
(NC 15 - 11).
" A chaque date de clture de l'exercice :
Les lments montaires en monnaies trangres doivent tre valus en utilisant le taux de change en
vigueur la date de clture ;."
2.4
Prise en compte des gains et des pertes de change relatifs aux lments
montaires
La conversion des dettes et des crances libelles en monnaies trangres au cours de clture
dbouche automatiquement sur un gain ou une perte de change d la variation du cours
de change entre la date de prise en compte initiale de lopration et la date de clture.
La NC 15 a rserv ce gain (perte) de change un traitement qui diffre selon quil sagisse
dun lment montaire libell en monnaies trangres dont la dure de vie prdtermine
ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent ou non.
2.4.1 Gain ou perte de change pris en compte dans la dtermination du rsultat de lexercice
Lorsque llment montaire libell en monnaie trangre a une dure de vie qui ne stend
pas au-del de la fin de lexercice subsquent, le gain ou la perte de change provenant de la
conversion de llment au cours de clture, doit tre pris en compte dans la dtermination
du rsultat de lexercice.
(NC 15 - 15).
Un gain ou une perte de change se produit lorsqu'un lment montaire exprim en monnaie
trangre.. est rgl ou converti un cours qui diffre de celui auquel il avait t antrieurement
comptabilis.
Le gain ou la perte de change est considr comme tant le rsultat de la fluctuation du cours dans
l'exercice considr, et est pris en compte dans la dtermination du rsultat net pour cet exercice
2.4.2 Gain ou perte de change diffr et non pris en compte dans la dtermination du rsultat de
lexercice
Lorsque llment montaire libell en monnaie trangre a une dure de vie qui stend audel de la fin de lexercice subsquent, le gain ou la perte de change provenant de la
conversion de llment au cours de clture, ne doit pas tre pris en compte dans la
dtermination du rsultat de lexercice. Il est report (comptabilis au bilan cart de
conversion actif ou passif ) et amorti, sur une base systmatique et logique, sur la dure de
vie restante de llment montaire correspondant.
(NC 15 - 15).
..Les seules situations o un gain ou une perte de change ne serait pas pris en compte dans la
dtermination du rsultat net pour l'exercice considr sont les suivantes :
. ;
le gain ou la perte de change correspond un lment montaire libell en monnaies trangres
dont la dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent.
(NC 15 - 16).
Les gains ou pertes de change relatifs aux lments montaires de l'actif ou du passif long terme
libells en monnaies trangres, dont la dure de vie est prdtermine ou prvisible, doivent tre
reports et amortis sur la dure de vie restante de l'lment montaire correspondant..
2.4.3 Actualisation la clture de chaque exercice des gains ou pertes de change diffrs
A la clture de chaque exercice, le montant des gains ou pertes de change diffr et
comptabilis dans un compte de bilan cart de conversion , est r-estim au taux de
change en vigueur cette date. Toute modification par rapport la clture de l'exercice
prcdent est considre comme un redressement du solde du compte cart de
conversion c'est--dire redressement du montant des gains ou pertes de change diffrs. Ce
gain ou cette perte r-estim est amorti sur la dur de vie restante de l'lment.
Traitement comptable des lments montaires libells en monnaie trangres
Elment montaire exprim en monnaies
trangres dont la dure de vie
prdtermine ne s'tend pas au-del de
la fin de l'exercice subsquent
Evaluation au cours de
clture la fin de chaque
exercice
Elment montaire exprim en monnaies
trangres dont la dure de vie
prdtermine s'tend au-del de la fin de
l'exercice subsquent
Evaluation au cours de
clture la fin de chaque
exercice
(1)
Gain ou perte de Change
Rsultat de
lexercice
Ecart de conversion au
Bilan (actif ou passif)
Amortissement sur
une base systmatique
et logique
(1) (NC 15 - 11). A la clture de chaque exercice, le montant de ce gain ou de cette perte est
r-estim en recalculant l'lment montaire au taux de change en vigueur cette date. Toute
modification de l'estimation par rapport la clture de l'exercice prcdent est considre
comme un redressement du cot ou de l'avantage qui rsultera de la dtention de l'lment
montaire libell en monnaies trangres. Ce gain ou cette perte r-estim est amorti sur la
dur de vie restante de l'lment.
3) Traitement comptable des emprunts contracts par la socit X
pour le financement des ouvrages.
Les emprunts contracts par la socit X auprs des trois bailleurs de fonds pour le financement
des ouvrages , sont selon les termes de la norme comptable N 15 considrs comme des
lments montaires libells en monnaies trangres.
3.1 Comptabilisation la date de l'opration
Les emprunts en monnaie trangre sont convertis en monnaie de comptabilisation (le
Dinar) la date de l'opration, selon le taux de change en vigueur cette date. La date de
l'opration est la date de dblocage des fonds.
Les dblocages de fonds provenant de lemprunt conclu avec la Banque Europenne
dInvestissement (BEI), ont t effectus en quatre tranches. La comptabilisation se faisait
alors au cours de change du jour de dblocage.
Montant de la Tranche du
crdit
Premire tranche
Deuxime tranche
Troisime tranche
Quatrime tranche
Date de
dblocage
20 000 000,00
20 000 000,00
20 000 000,00
11 300 000,00
Taux de
conversion
20/12/2004
11/07/2006
24/10/2007
05/10/2008
1,6110
1,6732
1,7658
1,7676
Les dblocages de fonds provenant des deux autres emprunts conclus avec LArab Fund for
Economic & Social Development (FADES) et la Japan Bank for International Cooperation
(JBIC) ont t effectus progressivement selon la cadence davancement des travaux et dans
la limite des montants ncessaires pour le paiement des Fournisseurs/Entrepreneurs. La
comptabilisation se faisait alors au cours du jour de dblocage des fonds par la banque centrale au
profit des Fournisseurs/Entrepreneurs bnficiaires.
Exemple :
N du
dblocage
1
2
3
.
n
Total
Montant
dbloqu en
Euro (mi)
cours de change
du jour de
dblocage (ti)
Montant reu en dinar
tunisien (inscrit en
comptabilit)
1 000
2 000
3 000
1,5532
1,6424
1,7268
1 553,200
3 284,800
5 180,400
6 000
1,6697
10 018,400
3.2 Conversion la date de clture
A la date de clture des exercices, les soldes des comptes emprunts qui enregistrent les
montants dbloqus, sont convertis au cours de change cette date.
(NC 15 - 11).
" A chaque date de clture de l'exercice :
Les lments montaires en monnaies trangres doivent tre valus en utilisant le taux de change en
vigueur la date de clture ;."
3.3 Prise en compte des gains et des pertes de change
(NC 15 - 15).
"Un gain ou une perte de change se produit lorsqu'un lment montaire exprim en monnaies
trangres.. est rgl ou converti un cours qui diffre de celui auquel il avait t
antrieurement comptabilis."
En ce qui concerne le crdit BEI, chaque tranche est traite comme un crdit part entire
puisqu chacune des quatre tranches correspond un taux dintrt, un capital prt, un
chancier de remboursement et un taux de change de conversion la date du dblocage
des fonds.
Pour les deux autres emprunts FADES & JBIC nous avons plusieurs cours de
comptabilisation, ce sont les cours de conversion des diffrents dblocages.
Un cours moyen de dblocage a t donc dtermin selon la formule suivante.
T=
mi x t i
i=1
M
Avec :
mi = montant dun dblocage une date dtermine, ayant servi au rglement dun
Fournisseur/Entrepreneur bnficiaire ;
ti = cours de change du jour de dblocage des fonds, ayant servi la conversion des fonds
dbloqus pour leur prise en compte.
M = Montant Total dbloqu du crdit, exprim en monnaie de remboursement.
Ce taux moyen de comptabilisation des diffrents dblocages (T) servira la dtermination
des diffrences de change sur les chances dont la dure de vie ne stend pas au-del de la
fin de lexercice subsquent ( prendre en compte dans le rsultat de lexercice), mais aussi
la dtermination des diffrences de change sur les chances dont la dure de vie stend audel de la fin de lexercice subsquent ( diffrer).
Ce taux moyen de comptabilisation des diffrents dblocages (T) est un outil indispensable
pour le calcul des diffrences de change. En effet, lorsquon rembourse une chance, celle-ci
correspond une fraction du crdit pris dans sa globalit, et cette fraction peut tre la somme
de plusieurs dblocages comptabiliss initialement des taux de conversion diffrents.
Exemple :
Soit un crdit de 50 000 , dont les fonds sont dbloqus comme suit :
N du
dblocage
Montant dbloqu en Euro
(mi)
Cours de change du jour de
dblocage (ti)
Montant reu en dinar
tunisien (inscrit en
comptabilit)
500
1,5532
776,600
1 500
1,6424
2 463,600
2 500
1,7268
4 317,000
1 500
1,8532
2 779,800
3 000
1,7895
5 368,500
2 200
1,7654
3 883,880
Total
50 000
1,7852
89 260,585
Si la premire chance de remboursement est gale en principal 2 500 , et sera
rembourse un cours de change de 1 = 1.8225 TND.
A combien slve la diffrence de change constater en rsultat de lexercice ?
En labsence dun taux moyen de comptabilisation des diffrents dblocages (T), il faut
savoir quels dblocages reprsentent les deux milles cinq cents euro rembourser, le premier
et le deuxime par exemple en totalit plus cinq cents euro du troisime, ou seulement le
troisime en totalit.
Dans le premier cas la diffrence de change est gale :
[2 500 x 1.8225] [776,600 + 2 463,600 + (500 x 1,7268)] = - 452,650 TND.
Dans le deuxime cas la diffrence de change est gale :
10
[2 500 x 1.8225] - [2 500 x 1.7268] = - 239,250 TND.
Mais si on utilise un taux moyen de comptabilisation des diffrents dblocages (T) qui est
gal 1,7852, la diffrence de change sera la mme quelque soit la fraction du crdit
rembourser :
[2 500 x 1.8225] - [2 500 x 1.7852] = - 93,221 TND.
Cest exactement le cas des mthodes de gestion du stock FIFO, LIFO, CMP.
Si par exemple diffrentes quantits dun article entrent successivement en stock avec un
prix dachat diffrent : Pour dterminer le rsultat ralis sur une fraction darticles vendus,
il faut, soit additionner les marges ralises par rapport au prix dachat de chaque article pris
sparment (mthode FIFO ou LIFO), soit dterminer la marge par rapport au cot moyen
pondr (CMP) multiplie par la quantit vendue.
Le taux moyen de comptabilisation des diffrents dblocages (T), nest autre que le cot
moyen pondr (CMP) des diffrents dblocages de fonds.
Ce taux moyen de dblocage servira la dtermination :
a) De la diffrence de change constater en rsultat de lexercice et qui reprsente le gain
ou la perte de change d la fluctuation du cours de change entre la date de
comptabilisation initiale et le cours de change date de clture, et ce, pour les chances
dont la dure de vie ne stend pas au-del de la fin de lexercice subsquent.
b) De la diffrence de change reporter au bilan (cart de conversion) et qui reprsente le
gain ou la perte de change d la fluctuation du cours de change entre la date de
comptabilisation initiale et le cours de change la date de clture, et ce pour les
chances dont la dure de vie stend au-del de la fin de lexercice subsquent.
3.3.1 Gain ou perte de change pris en compte dans la dtermination du rsultat de
lexercice
Lorsque llment montaire libell en monnaie trangre a une dure de vie qui ne stend
pas au-del de la fin de lexercice subsquent, le gain ou la perte de change provenant de la
conversion de llment au cours de clture, doit tre pris en compte dans la dtermination
du rsultat de lexercice.
11
(NC 15 - 15).
Un gain ou une perte de change se produit lorsqu'un lment montaire exprim en monnaies
trangres.. est rgl ou converti un cours qui diffre de celui auquel il avait t
antrieurement comptabilis.
Les diffrences de changes constates au rsultat de lexercice sont calcules comme suit :
Montant des chances
rembourser au cours de
lexercice subsquent, en
monnaie de remboursement
(Taux de change moyen
de comptabilisation des
diffrents dblocages)
(Taux de change la
date de clture de
lexercice prcdent)
(Taux de change la
date de clture)
(Taux de change de
remboursement du
montant de lchance)
+
Montant des chances
rembourses au cours de
lexercice en cours
____________________________________________________________________________
Gain ou perte de change constater au rsultat de lexercice
3.3.2 Gain ou perte de change diffr et non pris en compte dans la dtermination du
rsultat de lexercice
Lorsque llment montaire libell en monnaie trangre a une dure de vie qui stend audel de la fin de lexercice subsquent, le gain ou la perte de change provenant de la
conversion de llment au cours de clture, ne doit pas tre pris en compte dans la
dtermination du rsultat de lexercice. Il est report (comptabilis au bilan cart de
conversion actif ou passif ) et amorti, suivant une base systmatique et logique, sur la dure
de vie restante de llment montaire correspondant.
(NC 15 - 15).
..Les seules situations o un gain ou une perte de change ne serait pas pris en compte dans la
dtermination du rsultat net pour l'exercice considr sont les suivantes :
. ;
le gain ou la perte de change correspond un lment montaire libell en monnaies trangres
dont la dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent.
(NC 15 - 16).
Les gains ou pertes de change relatifs aux lments montaires de l'actif ou du passif long terme
libells en monnaies trangres, dont la dure de vie est prdtermine ou prvisible, doivent tre
reports et amortis sur la dure de vie restante de l'lment montaire correspondant..
12
Les diffrences de change reportes et comptabilises au bilan en cart de conversion actif
ou passif sont calcules comme suit :
Montant des chances
rembourser au-del de
lexercice subsquent, en
monnaie de remboursement
(Taux de change moyen
de comptabilisation des
diffrents dblocages)
(Taux de change la
date de clture)
= Gain ou perte de change reports et comptabiliss au bilan en cart de conversion
actif ou passif
3.3.3 Amortissement des Gains ou des pertes de change diffrs sur la dure de vie
restante de llment montaire correspondant
(NC 15 - 16).
Les gains ou pertes de change relatifs aux lments montaires de l'actif ou du passif long terme
libells en monnaies trangres, dont la dure de vie est prdtermine ou prvisible, doivent tre
reports et amortis sur la dure de vie restante de l'lment montaire correspondant..
(NC 15 - 17).
Les gains ou les pertes de change de l'entreprise relatifs la conversion d'lments montaires, dont la
dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent, doivent tre
amortis, sur une base systmatique et logique, sur la dure de vie restante de l'lment d'actif ou de
passif.
Les paramtres de lamortissement sont :
- Un capital ou un montant amortir ;
- Une dure damortissement ;
- Une mthode damortissement (linaire, dgressive, variable, ou autre)
i. Le Capital ou le Montant amortir :
Le capital ou le montant amortir reprsente les diffrences de changes reportes et inscrites
au bilan en cart de conversion actif ou passif , il sagit des gains ou des pertes de changes
issus de la conversion des montants des chances qui s'tendent au-del de la fin de
l'exercice subsquent.
13
ii.
La dure de lamortissement :
Selon la NC 15 - 17, la dure de lamortissement est la dure de vie restante de llment
montaire, et cette dure nest autre que lensemble des exercices postrieurs lexercice en
cours.
Si par exemple on prpare les tats financiers de lexercice 2008
2008
2009
2010
2020
La diffrence de change sur les chances rgler au cours de lexercice 2009 est prise en
compte dans la dtermination du rsultat de lexercice 2008. ( )
Les diffrences de changes sur les chances rgler au cours des exercices 2010 2020
() sont constates en cart de conversion actif ou passif au bilan arrt au 31
dcembre 2008 et amorties sur la dure de vie restante de llment montaire.
Cette dure de vie restante nest autre que la priode allant de lexercice 2009 lexercice
2020. (...)
Ainsi le rsultat de lexercice 2008 ne doit pas comporter une fraction des diffrences de
changes qui proviennent des chances rgler au cours des exercices 2010 2020. En
effet, lexercice 2008 ne fait plus partie de la dure de vie restante de llment montaire.
Ajouter cela le paragraphe 15 de la norme comptable n 15 qui stipule que :
(NC 15 - 15).
..Les seules situations o un gain ou une perte de change ne serait pas pris en compte dans la
dtermination du rsultat net pour l'exercice considr sont les suivantes :
. ;
le gain ou la perte de change correspond un lment montaire libell en monnaies trangres
dont la dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent.
iii. La mthode damortissement :
La mthode utilise pour amortir les diffrences de changes reportes et inscrites au bilan en
cart de conversion actif ou passif est la mthode linaire :
Elle consiste prendre en compte dans la dtermination du rsultat de lexercice N-1, la
diffrence de change sur les chances rgler au cours lexercice N.
Lexemple suivant illustre lesprit de la mthode, il est inspir du livre COMPTA COURS
I de Mr Ridha ZARROUK, chapitre 3 "Oprations en monnaies trangres", page 201
14
Soit un emprunt en Euro qui a t dbloqu comme le montre le tableau suivant :
Montant
N du
dbloqu en
dblocage
Euro (mi)
Cours de
change du
jour de
dblocage
(ti)
Montant reu
en dinar
tunisien
(inscrit en
comptabilit)
10 000
1,5532
15 532,000
15 000
1,6424
24 636,000
5 000
1,7268
8 634,000
3 000
1,8532
5 559,600
9 000
1,7895
16 105,500
8 000
1,7654
14 123,200
Total
50 000
1,6918
84 590,300
Le taux moyen de dblocage (T) = 1.6918
Le tableau damortissement de lemprunt se prsente comme suit :
Priode
Capital
restant d
en dbut de
priode
Capital
Remboursement
restant d
Intrts (8%)
du principal
Echance
en fin de
(le 30/juin)
priode
2007
50 000
4 000
10 000
14 000
40 000
2008
40 000
3 200
10 000
13 200
30 000
2009
30 000
2 400
10 000
12 400
20 000
2010
20 000
1 600
10 000
11 600
10 000
2011
10 000
800
10 000
10 800
Si au 31 dcembre 2007 la parit Euro Dinar est : 1 Euro = 1.8052 TND
La diffrence de change constater au rsultat de lexercice 2007 est gale :
10 000 x (1,6918 1,8052) = - 1 133,940 dinars. (Perte de change)
La diffrence de change reporter au bilan au 31 dcembre 2007 est gale :
30 000 x (1,6918 1,8052) = - 3 401,820 dinars (cart de conversion actif)
Cet cart de conversion sera amorti sur la dure de vie restante de lemprunt c'est--dire la
priode 2008 2011 et ce selon la logique suivante :
Si la parit Euro Dinar reste tout au long la dure de vie restante de lemprunt gale celle
observe au 31 dcembre 2007, c'est--dire : 1 Euro = 1.8052 TND.
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Le solde du compte 275 Ecart de conversion actif qui slve au 31 dcembre 2007
3 401,820 dinars sera amortie comme suit :
Au 31 dcembre 2007
1,8052
1,6918
10 000
Au 31 dcembre 2008
1,8052
1,6918
10 000
Solde du compte
275 Ecart de
conversion
actif
3 401,820
-1 133,940
2 267,880
-1 133,940
Au 31 dcembre 2009
1,8052
1,6918
10 000
-1 133,940
1 133,940
Au 31 dcembre 2010
1,8052
1,6918
10 000
-1 133,940
0,000
Cours de
change
Taux
moyen de
dblocage
chances
rgler au cours
de l'exercice
subsquent
Total
Diffrence de
change constater
en rsultat de
l'exercice en cours
-3 401,820
La comptabilisation de lcart de conversion actif ou passif au bilan et son amortissement
ultrieur sont fait avec une hypothse fondamentale :
Le maintien de la parit monnaie de remboursement Dinar, ayant servie la dtermination de
lcart de conversion et lactualisation des engagements de lentreprise en monnaies trangres .
Bien videment la parit monnaie de remboursement Dinar, nest gnralement pas la
mme dune fin dexercice une autre, cest pourquoi la norme comptable n 15 stipule dans
son paragraphe 19 :
(NC 15 - 19).
A la clture de chaque exercice, le montant de ce gain ou de cette perte est estim en recalculant
l'lment montaire au taux de change en vigueur la date de clture. Toute modification de
l'estimation par rapport la clture de l'exercice prcdent est considre comme un redressement du
cot ou de l'avantage qui rsultera en dfinitive de la dtention de l'lment montaire libell en
monnaies trangres, et ce redressement est amorti sur la dur de vie restante de l'lment.
Si on reprend lexemple trait prcdemment avec non maintien de la parit monnaie de
remboursement Dinar, dune fin dexercice une autre, on se retrouve avec un cart de
conversion actif ou passif qui est recalcul chaque fin dexercice est amorti sur la dure de
vie restante le llment montaire.
Il sagit dun changement destimation qui se traite de manire prospective.
Cours de
change
Taux
moyen de
dblocage
chance
rgler au cours
de l'exercice
subsquent
Diffrence de
change
constater en
rsultat de
l'exercice en
cours
Solde du compte
275 Ecart de
conversion
actif ou 185 Ecart
de conversion
passif
Au 31 dcembre 2007
1,8052
1,6918
10 000
-1 133,940
-3 401,820
Au 31 dcembre 2008
1,8574
1,6918
10 000
-1 655,940
-3 311,880
Au 31 dcembre 2009
1,6054
1,6918
10 000
864,060
864,060
Au 31 dcembre 2010
1,6054
1,6918
10 000
864,060
0,000
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Conclusion :
La norme comptable n15 relative aux oprations en monnaie trangre est en parfaite
harmonie avec lensemble des principes et des conventions comptables annoncs par le cadre
conceptuel, en particulier :
- La Convention de l'unit montaire : qui a prvu La ncessit d'une unit de mesure unique
pour enregistrer les transactions d'une entreprise.
On aperoit facilement le respect de cette convention travers le paragraphe 06 de la
norme qui stipule
" Tout actif, passif, produit ou charge rsultant d'une opration en monnaie trangre effectue
par l'entreprise doit tre converti en monnaie de comptabilisation la date de l'opration,
selon le taux de change en vigueur cette date.."
- La Convention de prudence : qui annonce que des incertitudes entourent invitablement un
grand nombre d'vnements et de circonstances. Ces incertitudes sont prises en considration par
l'exercice de la prudence dans la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en
compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer
les estimations dans des conditions d'incertitudes, pour faire en sorte que les actifs ou les revenus
ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant,
l'application de cette convention ne doit pas engendrer la cration de rserves occultes ou de
provisions excessives, la sous valuation dlibre des actifs ou des revenus ou la survaluation
dlibre des passifs ou des charges.
Cette convention doit son respect au paragraphe n 15 de la norme qui prvoit : De prendre
en compte pour la dtermination du rsultat de lexercice, les diffrences de changes latentes
sur les lments montaires dont la dure de vie ne stend pas au-del de lexercice
subsquent. Les diffrences de changes latentes sur les lments montaires dont la dure de
vie stend au-del de lexercice subsquent, sont reportes et amorties sur la dure de vie
restante de l'lment montaire correspondant.
En respectant cette mthode le rsultat de lexercice nenregistre que les diffrences de
changes latentes et les plus probables se raliser, celles relatives aux sommes dcaisser
dans un horizon temporaire ne dpassant pas les douze mois.
Par contre, les diffrences de changes latentes dont la probabilit de ralisation est faible vue
lhorizon temporaire, elles sont par prudence reportes au bilan et amorties sur la dure de
vie restante de llment montaire avec une actualisation constante la fin de chaque
exercice des estimations des diffrences de changes latentes inscrites au bilan en carts de
conversion.
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