CONFIRMATIONS EXTERNES
NORME INTERNATIONALE DAUDIT 505
CONFIRMATIONS EXTERNES
(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009)
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ...............................................................
Procdures de confirmation externe en vue de recueillir
des lments probants................................................................................................
23
Date dentre en vigueur ..........................................................................................
Objectif ....................................................................................................................
Dfinitions ...............................................................................................................
Diligences requises
Procdures de confirmation externe .........................................................................
Refus de la direction de permettre lauditeur dadresser une
demande de confirmation .........................................................................................
89
Rsultats des procdures de confirmation externe ...................................................
1014
Confirmations ngatives ...........................................................................................
15
Evaluation des lments obtenus ..............................................................................
16
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Procdures de confirmation externe .........................................................................
A1A7
Refus de la direction de permettre lauditeur dadresser
une demande de confirmation ..................................................................................
A8A10
Rsultats des procdures de confirmation externe ...................................................
A11A22
Confirmations ngatives ...........................................................................................
A23
Evaluation des lments obtenus ..............................................................................
A24A25
La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 505,
Confirmations externes , doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200, Objectifs
gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales
dAudit .
ISA 505
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CONFIRMATIONS EXTERNES
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1.
Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite
de lutilisation par lauditeur des procdures de confirmation externe pour recueillir
des lments probants en application des exigences de la Norme ISA 3301 et de la
Norme ISA 5002. La prsente Norme ne traite pas des demandes dinformations
concernant les procs et litiges, qui sont traits dans la Norme ISA 5013.
Procdures de confirmation externe en vue de recueillir des lments probants
2.
La Norme ISA 500 prcise que la fiabilit des lments probants est fonction de leur
source et de leur nature, et dpend des circonstances individuelles de leur obtention4.
Cette Norme ISA prcise galement les caractristiques gnrales suivantes
applicables aux lments probants5 :
un lment probant est plus fiable lorsquil est recueilli dune source externe
indpendante de lentit ;
un lment probant recueilli directement par lauditeur est plus fiable quun
lment probant recueilli indirectement ou par dduction ;
un lment probant est plus fiable lorsquil existe sous une forme matrielle, soit
un support papier ou sous forme lectronique ou autre.
En consquence, en fonction des circonstances de laudit, les lments probants
provenant de confirmations de tiers reues directement par lauditeur peuvent tre plus
fiables que les lments gnrs en interne par lentit. La prsente Norme ISA a pour
but daider lauditeur dans la conception et la ralisation des procdures de
confirmation externe en vue de recueillir des lments probants pertinents et fiables.
3.
Dautres Normes ISA reconnaissent limportance des confirmations externes en tant
qulments probants, par exemple :
2
3
4
5
6
la Norme ISA 330 traite des obligations de lauditeur de dfinir et de mettre en
uvre une approche gnrale rpondant aux risques valus danomalies
significatives au niveau des tats financiers, et de concevoir et de mettre en
uvre des procdures daudit complmentaires dont la nature, le calendrier et
ltendue sont fonction des risques valus danomalies significatives au niveau
des assertions et y rpondent6. Par ailleurs, la Norme ISA 330 requiert que, quels
que soient les risques valus danomalies significatives, lauditeur conoive et
mette en uvre des contrles de substance pour chaque flux doprations, solde
de compte et information fournie. Lauditeur est galement tenu de dterminer si
Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .
Norme ISA 500, Elments probants .
Norme ISA 501, Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques .
Norme ISA 500, paragraphe A5.
Norme ISA 500, paragraphe A31.
Norme ISA 330, paragraphes 56.
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les procdures de confirmation externe sont raliser en tant que contrles de
substance7 ;
la Norme ISA 330 requiert que lauditeur recueille des lments probants
dautant plus persuasifs quil a valu les risques un niveau lev8. A cette fin,
lauditeur peut accrotre le volume des lments ou recueillir des lments qui
sont plus pertinents ou fiables, ou les deux la fois. Par exemple, il peut mettre
davantage laccent sur lobtention dlments directement de tiers ou recueillir
des lments corroboratifs partir de diverses sources indpendantes. La Norme
ISA 330 indique galement que les procdures de confirmation externe peuvent
aider lauditeur recueillir des lments probants avec le niveau de fiabilit
lev dont il a besoin pour rpondre aux risques importants danomalies
significatives, que ceux-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs9 ;
la Norme ISA 240 prcise que lauditeur peut prvoir des demandes de
confirmations en vue de corroborer davantage dinformations comme moyen de
rpondre aux risques valus danomalies significatives provenant de fraudes au
niveau des assertions10 ;
la Norme ISA 500 prcise quune information dune source indpendante de
lentit corroborant une information interne, telle que des confirmations
externes, peut accrotre lassurance que lauditeur obtient partir dlments
prsents dans les documents comptables ou de dclarations faites par la
direction11.
Date dentre en vigueur
4.
Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.
Objectif
5.
Lobjectif de lauditeur, lorsquil a recours aux procdures de confirmation externe,
est de dfinir et de mettre en uvre de telles procdures pour recueillir des lments
probants pertinents et fiables.
Dfinitions
6.
Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification
suivante :
(a)
7
8
9
10
11
Confirmation externe Elments probants recueillis partir dune rponse crite
reue dun tiers directement par lauditeur, sur support papier, sous forme
lectronique ou par dautres moyens.
Norme ISA 330, paragraphes 1819.
Norme ISA 330, paragraphe 7(b).
Norme ISA 330, paragraphe A53.
Norme ISA 240, Les obligations de lauditeur en matire de fraude lors dun audit dtats financiers ,
paragraphe A37.
Norme ISA 500, paragraphes A8-A9.
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(b)
Demande de confirmation positive Demande faite au tiers de rpondre
directement lauditeur, soit en prcisant son accord ou son dsaccord avec
linformation mentionne dans la demande, soit en fournissant linformation
demande.
(c)
Demande de confirmation ngative Demande faite au tiers de ne rpondre
directement lauditeur que sil est en dsaccord avec linformation mentionne
dans la demande.
(d)
Absence de rponse Fait que le tiers ne rponde pas, ou ne rponde que
partiellement, une demande de confirmation positive, ou encore le fait quune
demande de confirmation soit renvoye lauditeur parce quelle nest pas
parvenue au destinataire.
(e)
Divergence Une rponse qui met en vidence un cart entre linformation dont
la confirmation a t demande au tiers ou contenue dans les documents
comptables de lentit et celle fournie par le tiers.
Diligences requises
Procdures de confirmation externe
7.
Lorsquil dcide de recourir aux procdures de confirmation externe, lauditeur doit
conserver le contrle sur les demandes de confirmations externes, ce qui implique,
notamment :
(a)
de dterminer quelles informations il convient de faire confirmer ou de
demander ; (Voir par. A1)
(b)
de slectionner les tiers appropris confirmer ; (Voir par. A2)
(c)
de concevoir les demandes de confirmation, en prenant soin de vrifier que les
demandes soient adresses au bon destinataire et prcisent les informations
ncessaires pour que les rponses lui soient retournes directement ; et (Voir par.
A3A6)
(d)
de procder lenvoi des demandes aux tiers, et de leur suivi le cas chant.
(Voir par. A7)
Refus de la direction de permettre lauditeur dadresser une demande de confirmation
8.
Si la direction refuse de permettre lauditeur dadresser une demande de
confirmation, celui-ci doit :
(a)
demander la direction quelles sont les motifs de son refus et rechercher des
lments probants quant la validit et au caractre raisonnable de ces motifs ;
(Voir par. A8)
(b)
valuer les incidences du refus de la direction sur son valuation des risques
danomalies significatives concerns, y compris du risque de fraude, et sur la
nature, le calendrier et ltendue des autres procdures daudit ; et (Voir par. A9)
(c) mettre en uvre des procdures daudit alternatives destines recueillir des
lments probants pertinents et fiables. (Voir par. A10)
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9.
Si lauditeur conclut que le refus de la direction de lui permettre dadresser une
demande de confirmation ne prsente pas un caractre raisonnable, ou si lauditeur
nest pas en mesure de recueillir des lments probants pertinents et fiables partir de
procdures daudit alternatives, il doit en informer les personnes constituant le
gouvernement dentreprise conformment la Norme ISA 26012. Il doit galement en
examiner les incidences sur laudit et sur son opinion daudit, conformment la
Norme ISA 70513.
Rsultats des procdures de confirmation externe
Fiabilit des rponses aux demandes de confirmation
10.
Lorsque lauditeur identifie des facteurs qui font natre des doutes sur la fiabilit de la
rponse une demande de confirmation, il doit recueillir des lments probants
complmentaires pour dissiper ces doutes. (Voir par. A11A16)
11.
Si lauditeur dtermine quune rponse une demande de confirmation nest pas
fiable, il doit en valuer les incidences sur son valuation des risques danomalies
significatives concerns, y compris le risque de fraude, ainsi que sur la nature, le
calendrier et ltendue des autres procdures daudit. (Voir par. A17)
Absence de rponse
12.
Pour chaque absence de rponse, lauditeur doit mettre en uvre des procdures
daudit alternatives pour recueillir des lments probants pertinents et fiables. (Voir
par. A18A19)
Cas o une rponse une demande de confirmation positive est ncessaire pour recueillir des
lments probants suffisants et appropris
13.
Lorsque lauditeur considre quune rponse une demande de confirmation positive
est ncessaire pour recueillir des lments probants suffisants et appropris, les
procdures daudit alternatives ne fourniront pas les lments probants que lauditeur
requiert. Si lauditeur nobtient pas de rponse une telle demande, il doit en
dterminer les incidences sur laudit et sur son opinion conformment la Norme ISA
705. (Voir par. A20)
Divergences
14.
Lauditeur doit procder une investigation des divergences afin de dterminer si elles
sont, ou non, lindication danomalies. (Voir par. A21A22)
Confirmations ngatives
15.
12
13
Les confirmations ngatives fournissent des lments probants moins convaincants
que les confirmations positives. En consquence, lauditeur ne doit avoir recours des
demandes de confirmations ngatives comme seul contrle de substance destin
rpondre un risque valu danomalies significatives au niveau des assertions que si
tous les facteurs suivants sont runis : (Voir par. A23)
Norme ISA 260, Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise ,
paragraphe 16.
Norme ISA 705, Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur
indpendant .
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(a)
lauditeur a valu le risque danomalies significatives un niveau faible et a
recueilli des lments probants suffisants et appropris concernant lefficacit du
fonctionnement des contrles se rapportant lassertion concerne ;
(b)
la population des lments soumis des procdures de confirmation ngative
comprend un grand nombre de soldes de comptes ou transactions homognes et
de faible valeur ;
(c)
un taux trs bas de divergences est attendu ; et
(d)
lauditeur na pas connaissance de circonstances ou de conditions qui
conduiraient les destinataires des demandes de confirmation ngative ignorer
celles-ci.
Evaluation des lments obtenus
16.
Lauditeur doit apprcier si les rsultats des procdures de confirmation externe
fournissent des lments probants pertinents et fiables, ou si des lments probants
complmentaires sont ncessaires.
***
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Procdures de confirmation externe
Slection des informations confirmer ou demander (Voir par. 7(a))
A1.
Les procdures de confirmation externe sont frquemment utilises pour confirmer ou
demander des informations concernant des soldes de comptes et les lments les
composant. Elles peuvent aussi tre utilises pour confirmer les termes daccords, de
contrats ou de transactions entre lentit et dautres tiers, ou pour confirmer labsence
de certaines conditions, tel quun accord parallle .
Slection des tiers appropris confirmer (Voir par. 7(b))
A2.
Les rponses aux demandes de confirmation fournissent plus dlments probants
pertinents et fiables lorsquelles sont envoyes un tiers dont lauditeur pense quil a
connaissance de linformation confirmer. Par exemple, un cadre dun tablissement
financier qui est bien inform des transactions ou des accords pour lesquels une
confirmation est demande peut tre la personne au sein de cet tablissement financier
la plus mme de rpondre une telle demande.
Conception des demandes de confirmation (Voir Par 7(c))
A3.
La conception dune demande de confirmation peut affecter directement le taux de
rponses, ainsi que la fiabilit et la nature des lments probants recueillis partir des
rponses.
A4.
Les facteurs prendre en considration lors de la conception des demandes de
confirmation comprennent :
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lassertion concerne ;
les risques spcifiques identifis danomalies significatives, y compris les
risques de fraude ;
la forme et la prsentation de la demande de confirmation ;
lexprience passe relative la mission daudit ou des missions similaires ;
la mthode de communication (par exemple sur support papier, sous forme
lectronique ou par dautres moyens) ;
lautorisation donne par la direction aux tiers de rpondre lauditeur ou
lincitation le faire. Les tiers peuvent souhaiter ne rpondre une demande de
confirmation que si celle-ci contient lautorisation de la direction de le faire ;
la capacit du tiers slectionn confirmer ou fournir linformation demande
(par exemple, le montant des factures individuelles plutt que le total).
A5.
Une demande de confirmation externe positive invite le tiers rpondre lauditeur
dans tous les cas, soit en indiquant son accord sur linformation donne, soit en
fournissant linformation. On peut sattendre ce quune rponse une demande de
confirmation positive fournisse gnralement des lments probants fiables. Il existe
cependant un risque que le tiers puisse rpondre une demande de confirmation sans
vrifier si linformation est correcte. Lauditeur peut rduire ce risque en utilisant des
demandes de confirmation positive qui ne donnent pas le montant (ou dautres
informations) dans la demande elle-mme, mais requirent du tiers quil fournisse luimme le montant ou les autres informations. Dun autre ct, lutilisation de ce type
de demandes de confirmation en blanc peut conduire des taux de rponses
moindres ds lors que des travaux supplmentaires sont demands des tiers.
A6.
Afin de dterminer si les demandes sont correctement adresses au bon destinataire, il
convient de valider quelques-unes ou toutes les adresses portes sur les demandes de
confirmation avant leur envoi.
Suivi des demandes de confirmation (Voir par. 7(d))
A7.
Lauditeur peut envoyer une nouvelle demande de confirmation lorsque la rponse la
prcdente na pas t reue dans un laps de temps raisonnable. Par exemple,
lauditeur peut, aprs avoir revrifi lexactitude de ladresse originale, envoyer une
nouvelle demande ou une relance.
Refus de la direction de permettre lauditeur dadresser une demande de confirmation
Caractre raisonnable du refus de la direction (Voir par. 8(a))
A8.
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Le refus de la direction de permettre lauditeur dadresser une demande de
confirmation est une limitation lobtention des lments probants que lauditeur
souhaite recueillir. Il est en consquence tenu de senqurir des motifs de cette
limitation. Un motif communment avanc est lexistence dun litige ou dune
ngociation en cours avec le tiers slectionn, dont la rsolution pourrait tre affecte
par une demande de confirmation inopportune. Lauditeur est tenu de rechercher des
lments probants quant la validit et au caractre raisonnable des motifs avancs en
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raison du risque que la direction puisse tenter de lui refuser laccs des lments
probants qui pourraient rvler lexistence dune fraude ou dune erreur.
Incidences sur lvaluation des risques danomalies significatives (Voir par. 8(b))
A9.
Lauditeur peut conclure, partir de lvaluation dcrite au paragraphe 8(b), quil
pourrait tre appropri de rviser lvaluation des risques danomalies significatives au
niveau de lassertion et de modifier les procdures daudit planifies conformment
la Norme ISA 31514. Par exemple, si le refus de la direction de demander une
confirmation un tiers ne prsente pas un caractre raisonnable, ceci peut tre
lindication dun facteur de risque de fraudes qui requiert une valuation
conformment la Norme ISA 24015.
Procdures daudit alternatives (Voir par. 8(c))
A10. Les procdures daudit alternatives mises en uvre peuvent tre similaires celles qui
sont appropries pour une absence de rponse, telles que dcrites aux paragraphes
A18A19 de la prsente Norme ISA. Ces procdures prendront galement en compte
les rsultats de lvaluation de lauditeur faite en application du paragraphe 8(b) de la
prsente Norme ISA.
Rsultats des procdures de confirmation externe
Fiabilit des rponses reues aux demandes de confirmation (Voir par. 10)
A11. La Norme ISA 500 prcise que mme lorsque des lments probants sont recueillis de
sources externes lentit, des circonstances peuvent exister qui en affectent la
fiabilit16. Toutes les rponses comportent un certain risque dinterception, daltration
ou de fraude. Un tel risque existe que la rponse soit obtenue sur support papier, sous
forme lectronique, ou par dautres moyens. Les facteurs qui peuvent faire natre des
doutes sur la fiabilit dune rponse comprennent le fait que cette rponse :
a t obtenue indirectement par lauditeur ; ou
semble ne pas provenir du tiers slectionn lorigine.
A12. Les rponses reues par voie lectronique, par exemple par tlcopie ou courrier
lectronique, saccompagnent de risques quant leur fiabilit en raison du fait que la
preuve de leur origine et de lautorit de la personne qui rpond peut tre difficile
tablir, et que des altrations peuvent tre difficiles dtecter. Un processus tabli
entre lauditeur et la personne qui rpond pour crer un environnement scuris pour
la rception des rponses par voie lectronique peut compenser ces risques. Si
lauditeur est satisfait quun tel processus est scuris et correctement contrl, la
fiabilit des rponses concernes sen trouve renforce. Un processus de confirmation
par voie lectronique peut incorporer diverses techniques pour valider lidentit de
lexpditeur de ces informations, par exemple lutilisation dun cryptage, dune
signature lectronique et de procdures pour vrifier lauthenticit du site web.
14
15
16
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de
lentit et de son environnement , paragraphe 31.
Norme ISA 240, paragraphe 24.
Norme ISA 500, paragraphe A31.
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A13. Lorsquun tiers a recours une tierce personne pour coordonner et fournir les rponses
aux demandes de confirmation, lauditeur peut mettre en uvre des procdures pour
rpondre aux risques que :
(a)
la rponse puisse ne pas maner dune source correcte ;
(b)
la rponse puisse ne pas maner dune personne autorise la donner ; et que
(c)
lintgrit de la transmission puisse avoir t altre.
A14. Lauditeur est tenu selon la Norme ISA 500 de dterminer sil est ncessaire de
modifier ou dajouter des procdures pour dissiper les doutes sur la fiabilit de
linformation utiliser en tant qulments probants17. Il peut choisir de vrifier la
source et le contenu dune rponse en contactant le tiers. Par exemple, lorsquun tiers
rpond par courrier lectronique, lauditeur peut lui tlphoner pour confirmer quil a
bien, en fait, envoy la rponse. Lorsquune rponse est parvenue lauditeur
indirectement (par exemple lorsque le tiers la indment retourne lentit plutt
qu lauditeur), il peut demander au tiers de lui rpondre directement par crit.
A15. En elle-mme, une rponse verbale une demande de confirmation ne remplit pas les
conditions dune confirmation externe du fait quelle ne reprsente pas une rponse
crite directe lauditeur. Toutefois, aprs avoir reu une rponse verbale une
demande de confirmation, lauditeur peut, en fonction des circonstances, demander au
tiers de lui rpondre par crit directement. Si aucune rponse nest obtenue,
conformment au paragraphe 12, lauditeur recherche dautres lments probants pour
confirmer linformation verbale obtenue.
A16. Une rponse une demande de confirmation peut contenir des restrictions de langage
portant sur son utilisation. De telles restrictions ninvalident pas ncessairement la
rponse en tant qulment probant.
Rponses non fiables (Voir par. 11)
A17. Lorsque lauditeur conclut quune rponse nest pas fiable, il peut avoir besoin de
rviser son valuation des risques danomalies significatives au niveau des assertions
et de modifier en consquence les procdures daudit planifies, conformment la
Norme ISA 31518. Par exemple, une rponse non fiable peut tre lindication dun
risque de fraude qui requiert une valuation en application de la Norme ISA 24019.
Absence de rponse (Voir par. 12)
A18. Des exemples de procdures daudit alternatives que lauditeur peut mettre en uvre
comprennent :
17
18
19
pour les soldes des comptes de crances lexamen dencaissements
subsquents spcifiques, de documents dexpdition et de vente proches de la
date de clture de la priode ;
Norme ISA 500, paragraphe 11.
Norme ISA 315, paragraphe 31.
Norme ISA 240, paragraphe 24.
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pour les soldes des comptes de dettes lexamen de rglements subsquents ou
de la correspondance avec les tiers, ainsi que dautres documents comptables,
tels que des bons de rception de marchandises.
A19. La nature et ltendue des procdures daudit alternatives sont affectes par le compte
et lassertion concerns. Une absence de rponse une demande de confirmation peut
indiquer un risque danomalies significatives non identifi prcdemment. Dans de
telles situations, lauditeur peut avoir besoin de rviser le risque valu danomalies
significatives au niveau de lassertion, et de modifier les procdures daudit planifies
conformment la Norme ISA 31520. Par exemple, un nombre moins important, ou
plus important, de rponses aux demandes de confirmation que celui attendu, peut
indiquer un facteur de risque de fraudes non identifi prcdemment qui requiert une
valuation en application de la Norme ISA 24021.
Cas o une rponse une demande de confirmation positive est ncessaire pour recueillir des
lments probants suffisants et appropris (Voir par. 13)
A20. Dans certaines circonstances, lauditeur peut identifier un risque danomalies
significatives valu au niveau des assertions pour lequel une rponse une demande
de confirmation positive est ncessaire pour recueillir des lments probants suffisants
et appropris. De telles circonstances peuvent viser les cas o :
linformation disponible pour corroborer l(les) assertion(s) de la direction nest
disponible qu lextrieur de lentit.
des facteurs spcifiques de risque de fraudes, tels que le risque que la direction
contourne les contrles, ou le risque de collusion qui peut impliquer un (des)
employ(s) et/ou la direction, ne permettent pas lauditeur de sappuyer sur les
lments fournis par lentit.
Divergences (Voir par. 14)
A21. Les divergences notes dans les rponses aux demandes de confirmation peuvent
indiquer des anomalies ou des anomalies potentielles dans les tats financiers.
Lorsquune anomalie est identifie, lauditeur est tenu par la Norme ISA 240
dapprcier si une telle anomalie est lindication dune fraude22. Les divergences
peuvent servir de rfrence pour la qualit des rponses reues de tiers similaires ou
pour des comptes similaires. Elles peuvent aussi indiquer une (ou des) faiblesse(s) du
contrle interne de lentit portant sur llaboration de linformation financire.
A22. Certaines divergences ne refltent pas des anomalies. Par exemple, lauditeur peut
conclure que des diffrences dans les rponses aux demandes de confirmation sont
dues au calendrier, lvaluation ou des erreurs matrielles dans les procdures de
confirmation externe.
Confirmations ngatives (Voir par. 15)
A23. Labsence de rponse une demande de confirmation ngative nindique pas
explicitement que le tiers slectionn a reu cette demande ou quil a vrifi
20
21
22
Norme ISA 315, paragraphe 31.
Norme ISA 240, paragraphe 24.
Norme ISA 240, paragraphe 35.
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lexactitude de linformation contenue dans celle-ci. En consquence, lomission par
un tiers de rpondre une demande de confirmation ngative fournit des lments
probants beaucoup moins persuasifs quune rponse une demande de confirmation
positive. Les tiers peuvent aussi tre beaucoup plus enclins rpondre une demande
de confirmation pour marquer leur dsaccord lorsque linformation contenue dans la
demande nest pas en leur faveur, et beaucoup moins dans les autres cas. Par exemple,
les dtenteurs de comptes en banque peuvent tre probablement beaucoup plus
disposs rpondre lorsquils considrent que le solde de leur compte port dans la
demande de confirmation est sous-valu, mais beaucoup moins lorsquils considrent
que ce mme solde est survalu. En consquence, lenvoi de demandes de
confirmation ngative des dtenteurs de comptes en banque peut tre une procdure
utile pour dterminer si de tels soldes peuvent tre sous-valus, mais sera
probablement peu efficace si lauditeur recherche des lments concernant leur
survaluation.
Evaluation des lments obtenus (Voir par. 16)
A24. Lors de lvaluation des rsultats des demandes individuelles de confirmation externe,
lauditeur peut classer les rsultats selon les catgories suivantes :
(a)
rponse par un tiers appropri marquant un accord avec les informations fournies
dans la demande de confirmation, ou donnant les informations demandes sans
divergence ;
(b)
rponse juge non fiable ;
(c)
absence de rponse ; ou
(d)
rponse indiquant une divergence.
A25. Lvaluation de lauditeur, prise en compte avec les autres procdures daudit quil a
ralises par ailleurs, peut laider dterminer si des lments probants suffisants et
appropris ont t recueillis ou si des lments probants complmentaires sont
ncessaires, conformment la Norme ISA 33023.
23
Norme ISA 330, paragraphes 2627.
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