ACHATS - FOURNISSEURS

A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE L'analyse du systme de contrle interne de la fonction Achats fournisseurs doit permettre de s'assurer que: Les sparations de fonctions sont suffisantes ? Tous les achats (matires et services de l'entreprise sont correctement autoriss et comptabiliss? Les achats comptabilises correspondent a des dpenses relles de l'entreprise ? es dpenses sont fa!tes dans l'intr"t d#entreprise et conformment $ son ob%et ? Tous les achats enre&istrs sont correctement valus ? Tous les avoirs $ obtenir sont enre&istrs' ? Toutes les dettes concernant les marchandises et services re(us sont enre&istres dans la

bonne priode' ? Les en&a&ements pris par l'entreprise et devant fi&urer dans l'anne)e sont correctement suivis' ? B - SEPARATION DE FONCTIONS : Apprcier la sparation de fonction en qui concerne : Emission des demandes d'achats ? Etablissement des commandes ? Autorisation des commandes ? Rception des marchandises ou services ? Comparaison quantitative et qualitatives des marchandises ou services reus avec les commandes Comparaison bon de rception/commande/facture ? Imputation comptable ? Contr le des factures ? !uivi des avoirs " recevoir ? #on " pa$er ? %enue du &ournal d'achats %enue de l'inventaire permanent %enue des comptes individuels des fournisseurs Rapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes Rapprochement du compte collectif fournisseur avec la balance fournisseur Centralisation du &ournal d'achats approbation des oprations diverses relatives au' achats et comptes fournisseurs crditeurs divers( ) Acc*s " la comptabilit(

C -COMMANDES *)iste+t+il un systme de dclenchement automatique des commandes lorsque les stoc,s arrivent a' une quantit minimum ? -i oui. les quantits minimales sont+elles revues r&ulirement en fonction des besoins rels de la fabrication ? Les commandes de biens ou de services ne sont+elles passes que sur la base de demandes d'achats tablies par les personnes habilites ? /

haque service demandeur dispose t il d'un bud&et de dpenses prvisionnelles ?

-i oui. la consommation de ces bud&ets est+elle suivie r&ulirement pour viter les dpassements ? e suivi tient il compte des commandes en&a&es mais non encore factures ? 0es bons de commande sont+ils tablis systmatiquement ? + -i oui. sont+ils : pr numrots ? tablis en quantits et en valeur ? si&ns par un responsable. au vu de la demande d'achat ? *)iste+t+il une liste des fournisseurs autoriss. pour les achats courants ? -i oui. est+elle : approuve par un responsable ? r&ulirement mise $ %our ?

Les pri) proposs sont+ils compars avec le march ? Les autres achats font+ils l'ob%et d'appel d'offre. au moins au+dessus d'un certain montant? *)iste+t+il une procdure permettant d'viter les commandes e)cessives ? -i des bons de commandes prnumrots sont utiliss. leur squence numrique est+elle utilise pour : enre&istrer les en&a&ements pris par l'entreprise ? identifier les retards d'e)cution ? *)iste+t+il une procdure de relance des fournisseurs en retard de livraison ? es fournisseurs sont+ils soumis $ des pnalits ? 1n e)emplaire des bons de commandes est+il communiqu : au service de rception ? au service de comptabilit ? +si oui ces services s'assurent+ils qu'ils re(oivent tous ? Les procdures de contrle des achats sont+elles revues priodiquement par les auditeurs internes ou autres personnes indpendantes du service achat pour s'assurer que la politique de la socit est bien applique ? D - RECEPTION DES MARCHANDISES ET SERVICES *)iste+t+il un service de rception ? Les marchandises re(ues sont+elles rapproches des bons de commande en ce qui concerne : les quantits (compta&e effectif2? la qualit ? 0es bons de rception sont ils tablissent systmatiquement + -i oui sont+ils: renumrots ? si&ns par le rceptionnaire ? dats? Le pr numrotation des bons est+elle utilise pour contrler : 3

 l'e)haustivit des bons transmis a la comptabilit. par centre de rception ? l'enre&istrement des mouvements de stoc,s ? *)iste+t+il un systme quivalent au bon de rception en matire de service ? -i oui, les procdures ci+dessus sont+elles appliques pour contrler l'e)haustivit de l'enre&istrement ? Les anomalies en matire de quantit et qualit constates font+elles l'ob%et d'un bon de retour (Ou la contestation2 ? -i oui. ces bons sont+ils prnumrots ? transmis $ une personne char& d#obtenir les avoirs ? Les factures re(ues sont+elles vrifies avec les bons de commandes et de rception en ce qui concerne : les quantits ? la qualit ? les pri) unitaires ? les conditions financires ? Les anomalies constates font+elles l'ob%et de bons de contestation ? -i oui suivent+ils les m"mes r&les que ceu) mis $ rception (pr numrotation2' Les avoirs re(us sont+ils contrls avec les bons de retour et4ou de contestation et les factures d'ori&ine en ce qui concerne : les quantits? les pri)? Les factures et avoirs re(us sont+ils contrls en ce qui concerne les multiplications ? les additions ? le montant de la T5A ? la dduction des avances. acomptes. remises ? Les contrles effectus sur les factures et avoirs sont+ils clairement matrialiss pour permettre une vrification a posteriori qu'ils ont tous t effectus ? Les imputations sont+elles : donnes par des personnes comptentes disposant des documents ncessaires? revues par un responsable? L'ouverture d'un nouveau compte fournisseur est+elle soumise $ autorisation ? E - COMPTABILISATION DES FACTURES ET AVOIRS La comptabilit fournisseurs re(oit+elle un e)emplaire des bons de commandes ? des bons de rception (marchandises et services2 ? des bons de retour ou de contestation ? 6

-i oui. en contrle+t+elle l'e)haustivit ? Les numros manquants sont+ils rclams ? 1n rapprochement est+il fait entre les factures et avoirs re(us et les bons de rception et de retour ou de contestation ? e)iste+t+il un contrle permettant de s'assurer que toutes les factures et tous les avoirs re(us sont comptabiliss : dans le %ournal des achats ? au) comptes individuels fournisseurs ? Les factures et avoirs comptabiliss sont+ils annules pour viter un double enre&istrement ? La comptabilisation de duplicata est+elle interdite ou soumise $ autorisation particulire ? Les r&les de rcupration de la T5A sont+elles respectes en particulier -i les 7ournisseurs payent la T5A sur les encaissements ? F - PROVISIONS POUR FACTURES A RECEVOIR Le rapprochement effectu entre les factures et avoirs re(us et les bons de rception ou de retour (voir comptabilisation les factures2 est+il utilis pour tablir. en fin de priode. le montant des factures $ recevoir ? -inon e)iste+t+ il une procdure pour saisir les provisions $ effectuer ? Les factures de transport sont elles rapproches avec les avis de transport pour tablir la provision ? 0es comptes de frais $ payer sont+ ils tenus pour toutes les char&es qui ne fi&urent pas en comptes fournisseur et qui sont payes de fa(on pisodique ? *n matire de service. le service comptable : utilise+t+il les bons de commandes non honors pour identifier ceu) qui auraient du faire l'ob%et d'une provision (livraison prvue avant la clture2 ? des e)plications sont+ elles obtenues pour ces anomalies ? analyse+t+il les char&es de la priode. par rapport au bud&et ou $ la priode prcdente pour identifier les anomalies de provision ? L'valuation des provisions pour factures et avoirs $ recevoir est+elle vrifie par une personne indpendante de celle qui l'tablit ? *st+elle rapport des factures et avoirs rels re(us ultrieurement ? G - JUSTIFICATION DES SOLDES 1ne balance fournisseurs est+elle tablie r&ulirement ? -on total est il rapproch avec le compte collectif ? 1ne balance des crditeurs divers est elle tablie r&ulirement ? Les carts ventuels sont ils : analyss rapidement ? 8

corri&s aprs approbation ? Lorsque les fournisseurs. ou crditeurs. envoient des relevs de comptes. sont+ils compars avec la comptabilit ?les carts sont+ils analyss et corri&s aprs approbation ?

Les soldes des comptes fournisseurs et crditeurs divers sont+ils r&ulirement analyss ? 9orte+t+on une attention particulire au) soldes dbiteurs ? Les comptes de r&ularisation passive sont+ils r&ulirement analyss ? Les causes des montants anciens sont+elles recherches ? Les apurements sont+ils autoriss ?

: + -1;5; 0*- L;T;<*La personne char&e de rclamer les avoirs s'assure+t+elle qu'elle re(oit tous les bons de retour ou de rclamation (quelle que soit leur ori&inel2 ? - 1ne demande d'avoir est+elle tablie pour chaque liti&e ? *)iste+t+il un suivi des avoirs re(us par rapport au) demandes d'avoirs mises ? Les avoirs non re(us sont+ils rclams r&ulirement ? Le paie e!" des factures est+il bloqu tant que les avoirs n'ont pas t re(us ? - La procdure du suivi des avoirs =i recevoir inclut+elle les avoirs de remises ou ristournes contractuelles ?

LES IMMOBILISATIONS
L#analyse du systme de contrle interne des immobilisations doit permettre de s#assurer que : - Les oprations de fonctions sont suffisantes > - Toutes les immobilisations (ainsi que les char&es et revenus conne)es2 sont correctement autorises et comptabilises > Toutes les immobilisations sont correctement values (valeur brute et valeur nette2 Les immobilisations e)istent rellement et appartiennent $ l#entreprise > La protection des actifs est assure Les en&a&ements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis' Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne : - Approbation des bud&ets - Approbation des dpassements par rapport au bud&et - Autorisation des dpenses ontrle des devis - -i&nature des commandes ?ception des immobilisations ontrle des factures avec les bons de commande et de rception - 5isa du bon $ payer - Autorisation des dpassements par rapport au) devis - Autorisation des cessions - Autorisation des mises au rebut - *nre&istrement des acquisitions et cessions ontrle des enre&istrements comptables - Tenue du fichier d#immobilisations - ?approchement du fichier avec la comptabilit - ?approchement du fichier avec la comptabilit - ;nventaire physique - ?approchement du fichier avec l#inventaire physique @

- ?esponsabilit du matriel - 0cision des actions d#entretien - *valuation des immobilisations - Approbation des a%ustements de comptes Autorisation des achats et ventes de titres - *nre&istrement des mouvements de titres - 0tention des titres *valuation des titres - Autorisation des pr"ts ontrle des dpts et cautionnements B - CONTROLE GENERAL *)iste+t+il un plan $ lon& terme d#investissements ? 0es bud&ets d#investissements sont+ils tablis et. si oui. suivant quelle procdure ? Au dfaut. s#informer des principales acquisitions prvues pour l#anne > se rensei&ner sur la politique de construction. d#achats ou de retraits. de l#entreprise' - Les carts entre bud&et et rel sont+ils r&ulirement analyss ? -oumis $ approbations ? - Les critres servant $ distin&uer les immobilisations et les char&es sont+ils clairement dfinis ? - Les tau) d#amortissement $ utiliser sont+ils autoriss par la direction ? + A A1;-;T;BC- 0#;DDBE;L;-AT;BCLes achats d#immobilisations sont+ils prcds par 0es tudes comparatives de matriels ? 0es appels d#offres ? 0es tudes comparatives de financement ? es lments sont+ils soumis au si&nataire de la commande ? - Le si&nataire vrifie+t+il que la commande est conforme au plan d#investissement ? - 9our les dpenses suprieures $ un certain montant l#autorisation du conseil d#administration est+elle ncessaire ? Les commandes importantes prvoient+elles des clauses de pnalits pour retard de livraison ? - Les acquisitions d#immobilisations sont+elles autorises par des personnes responsables ? - -#il y a des succursales. fait+on approuver les acquisitions au+dessus d#un certain montant ? omment contrle+t+on les acquisitions ? - *)iste+t+il des procs+verbau) de rception (ou bons2 prnumrots ? - La qualit des acquisitions est+elle contrle ? - Les factures sont+elles contrles. avant paiement. quant $ la qualit des immobilisations re(ues. au) pri). calculsF ? es contrles sont+ils matrialiss ? - 9our les paiements voir Trsorerie 0penses. -ection 68' - Les factures sont+elles enre&istres ds leur rception pour permettre une rcupration rapide de la T5A. m"me si les factures n#ont pas encore le bon $ payer ? - Le service comptable est+il inform de la rception des immobilisations. des dates de mise en service effectives ? - L#utilisation relle des immobilisations est+elle r&ulirement e)amine pour dterminer les immobilisations $ cder. mettre au rebut. ou dprcier ? - Le paiement des acomptes est+il contrl ? D - *--;BC- 0';DDBE;L;-AT;BC- + ?*T?A;T- Les ventes ou mises au rebut sont+elles dGment autorises ? - Les ventes ou mises au rebut font+elles l'ob%et d'un bon de sortie (ou document quivalent2 H

 prnumrote ? transmis r&ulirement $ la comptabilit # - La squence numrique des bons de sortie d'immobilisation est+elle contrle pour vrifier que toutes les ventes sont factures ? toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du fichier d'immobilisations ? toutes les ventes et mises au rebut sont sorties des comptes d'immobilisations ? 5rifie+t+on les encaissements des pri) de ventes ? - *)iste t il (les comptes rendus priodiques des lments (l#immobilisation devenue inutilisables ou ncessitant des rparations ? Les destructions d'immobilisations font elles l'ob%et d'un constat officiel ? - Les immobilisations entirement dprcies. mais encore en service. sont elles maintenues dans les comptes ? E + BD9TAE;L;-AT;BC 0*- ;DDBE;L;-AT;BCLes imputations comptables des facture$ %&a'(ui$i"io!$ e" %e 'e$$io! sont elles con")*les par un responsable # omment procde+t+on pour les immobilisations de faible o!"a!" # - *)iste t il des tats dtaills faisant ressortir le total des immobilisations pour chaque section usine ? es tats sont ils il int&rs $ la compatibilit &nrale ? - Auel E$" le traitement comptable des immobilisations produites par soi+m"me # - *)iste+t+il un systme de pri) de revient par pro%et pour les productions d#immobilisations de l#entreprise pour elle+m"me (ventuellement se reporter au) stoc,s2 ? - Les amortissements sont ils comptabiliss r&ulirement ? - La dotation annuelle au) amortissements est+elle vrifie &lobalement? - Le systme de calcul des amortissements permet il de dissocier aisment le montant des amortissements normau) et dro&atoires ? - Les comptes d'immobilisations sont+ils r&ulirement rapprochs du fichier des immobilisations ? - Les carts dcels lors de ces rapprochements sont+ils e)pliqus ? - Les r&ularisations sont elles soumises $ l'approbation d'un responsable ? F - FICHIER DES IMMOBILISATIONS *)iste+t+il un fichier immobilisations. e!"io!!a!" la description ? le numro d'identification ? la localisation ? le coGt d'acquisition (y compris les cots de rnovation et de transformation) ? la valeur fiscale $ retenir (en cas de fusion. apports partiels ? la date de mise en service ? la mthode et le tau) d'amortissement > les dates des inspections physiques ? - 0es relevs dtaills. plans d'implantation et dossiers sont+ils conservs pour conna!tre individuellement les terrains. les bItiments. les machines et les quipements ? e fichier est+il r&ulirement rapproch des e)istants physiques. - Les carts sont+ils analyss ? - Les corrections sont+elles soumises $ l'approbation d'un responsable ? G - INSPECTION PH+SI,UE DES IMMOBILISATIONS J Les immobilisations font+elles r&ulirement l'ob%et d'un inventaire physique ?

omment dtermine+t+on le matriel $ mettre au rebut ? omment dtermine+t+on le tau) d'utilisation de certaines immobilisations? Les immobilisations dtenues par des tiers sont+elles r&ulirement physiquement contrles par une personne de la socit ? confirmes par le tiers qui les dtient ? - Les hypothques. nantissements sont+ils dGment autoriss ? - La procdure permet+elle d'assurer une comptabilisation e)haustive des nantissements ainsi autoriss ? - *)iste+t+il une procdure permettant l'identification des immobilisations qui comportent des clauses de rserve de proprit ? H - 9?BT* T;BC 0*- A T;7-. - P)o"e'"io! p/0$i(ue L'accs au) actifs qui peuvent "tre facilement dplacs (outilla&e. petit matrielK est+il suffisamment prot& ? - Les titres de proprit sont+ils tous au nom (le la socit ? conservs dans un coffre ou cheL un tiers de confiance ? 1. - A$$u)a!'e omment dtermine+t+on la valeur d'assurance des immobilisations ? omment l'actualisation (les capitau) assurs est+elle calcule ? - L'valuation priodique par un cabinet d'e)pertise &nrale est+elle ralise ? 2. - E!")e"ie! *)iste+t+il des contrats d'entretien avec les constructeurs ? es contrats font ils l'ob%et d'une autorisation comparable $ celle des acquisitions ? 1n service M entretien &nral N. a+t+il t cr ? *)iste+t+il un calendrier d'entretien p)34e!"i5 des machines ? Les ralisations des travau) d'entretien est+elle contrle ? I - S1;5; 0*- *C<A<*D*CT-i les acquisitions sont faites en location vente : les acquisitions sont+elles soumises au) m"mes procdures que ci+dessus ? la procdure de suivi (les en&a&ements correspondants est+elle suffisante pour assurer l'e)haustivit des informations hors bilan ? - *)iste+t+il un systme du suivi r&ulier (par nature et en valeur2 des commandes fermes immobilisations non encore honores ? O + ;DD*1EL*Co e!" assure+t+o! ((ue les %3pe!$e$ %e 6a 'o!$")u'"io! correspondent du coGt normal des ordres passs ? omment contrle+t+on les devis ? omment analyse+t+on les dpassements par rapport au) devis initiau) (motifs. calculs2? e contrle qualitatif dus travau) est+il fait par des e)perts ? - MATERIEL ET OUTILLAGE ;dentifie+t+on' Tous les matriels par un numro coll ou peint ? A quel moment ? P

LES STOC7S
A + BEO* T;7- 01 BCT?BL* ;CT*?C* L'analyse du systme de contrle ;nterne des stoc,s doit permettre de s'assurer que + Les sparations de fonctions sont suffisantes. + Tous les mouvements de stoc,s de l'entreprise sont comptabiliss + L eM> stoc,s enre&istrs e)istent et appartiennent $ l#entreprise. + Les stoc,s sont correctement valus (valeur brute et valeur netteK. + Les stoc,s sont correctement prot&s. + Les en&a&ements hors bilan concernant les stoc,s sont correctement saisis' E + -*9A?AT;BC 0* 7BC T;BC+ Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne : + ?esponsabilit du ma&asin + ?esponsabilit des rceptions + ?esponsabilit des e)pditions + Tenue des fiches de stoc,s en quantit + Tenue d#inventaire permanent + ?esponsabilit de l'inventaire physique + ?approchent inventaire physique4fiche de stoc,s4inventaire permanent Approbation des a%ustements aprs inventaire + ;dentification des stoc,s obsolescents. invendables + 0termination des tau) de dprciation + Autorisation de cession ou de destruction des stoc,s dtriors ou inutiliss + Autorisation des achats de stoc,s + 0termination des pri) de revient + 0termination des stoc,s minima et ma)ima C - SUIVI DES ,UANTITES -. - E!)e8i$")e e!" %e$ ou4e e!"$ Le$ mouvements de stoc,s suivants sont+ils saisis sur des documents standards propres $ l'entreprise. au moment oQ ils ont lieu rception ? transferts vers la production ? transferts inter+ateliers de production ? etransferts de la production vers le ma&asin de produits finis ? e)pditions ? autres mouvements ($ prciserK ? Le systme de suivi des stoc,s permet+il d'identifier les stoc,s en provenance d'autres socits du &roupe? -'ils e)istent. ces documents sont+ils utiliss pour mettre $ %our les fiches de stoc,s ? -elon quelle priodicit ? l'inventaire permanent ? Le mode d'enre&istrement de ces documents (ordre numrique. par e)emple2 permet+ il doit s'assurer de l'e)haustivit de leur enre&istrement sur les fiches de stoc,s ? D"me question s'il e)iste un inventaire permanent int&r $ la comptabilit? Les fiches de stoc,s et l'inventaire permanent sont+ils r&ulirement rapprochs ? 0es fiches de production sont+elles utilises pour permettre de conna!tre et de contrler le stade d'avancement des travau) en cours $ n'importe quel moment ? es procdures couvrent+elles toutes les cat&ories de stoc,s y compris les stoc,s en consi&nation ? 1. - Co!")*6e p/0$i(ue R

Les stoc,s sont+ils compts physiquement au moins une fois par an en ce qui concerne les matires premires et fournitures ? les travau) en cours ? les produits finis ? -i ces compta&es se font par inventaires tournants e)iste+t+il un pro&ramme qui permet de suivre l'avancement des compta&es ? les procdures 1tilises permettent+elles de s'assurer que tous les stoc,s d'un m"me produit sont compts en une seule fois ? Les mouvements physiques et comptables des produits inventoris sont+ils arr"ts simultanment pour viter les carts d'inventaires dus $ des anomalies administratives ? les quantits valorises en fin d'e)ercice sont+elles int&ralement rapproches avec le fichier de stoc,. S cette date ? -i l'inventaire est e)cut en une seule fois des instructions crites sont+elles prvues et transmises au responsable de l'tablissement des comptes ? au personnel participant S l'inventaire ? au) commissaires au) comptes ? u!e runion du personnel participant S l'inventaire est+elle prvue avant le dmarra&e des compta&es pour rpondre au) questions concernant les instructions? es instructions couvrent+elles tous les lieu) de stoc,a&e ? es instructions prvoient+elles un dcoupa&e adquat des Lones de stoc,a&e permettant une rpartition quilibre entre les quipes ? une identification claire des stoc,s (tiquettes' ' '2 ? un double compta&e ? une procdure $ suivre en cas d'cart entre les deu) compta&es ? ;' identification des stoc,s dtriors ou $ dprcier ? les techniques de mesure pour chaque type d'articles pesa&e. compta&e ' ' ' K ? la prsence d'un responsable, indpendant de la garde des stocks. char& de superviser l'inventaire et. en particulier. de s'assurer que tous les stoc,s sont compts et ne le sont qu'une fois ? Les feuilles de compta&e sont+elles : prnumrots ? remplies S l'encre? si&nes par les quipes? La squence numrique des feuilles de compta&e est+elle vrifie ? Les feuilles de compta&e annules ou non utilises sont+elles conserves ? Lors des compta&es. le contenu des cartons. sacs ou autresF la composition des palettes sont+ils vrifis ? - L'entreprise prlve+t+elle des chantillons pour vrifier la qualit des produits ? - Les mouvements de stoc, sont+ils arr"ts pendant la dure de l'inventaire ? - Les quantits releves lors de l'inventaire sont elles rapproches des fiches de stoc,s ? de l'inventaire permanent ? Les carts sont+ils analyss et autoriss par une personne habilite avant d'"tre comptabiliss ? es carts sont+ils enre&istrs. dans la bonne priode e sur des fiches de stoc, ? dans l'inventaire permanent ? Les stoc,s dtenus par des tiers font ils l'ob%et de confirmation crite r&ulire ? /T

 de contrles physiques effectus par l'entreprise ? Les stoc,s dtenus pour le compte de tiers sont+ils physiquement isols et r&ulire ment contrls ? 0 + 5ALB?;-AT;BC Les pri) de revient imputs au) stoc,s comprennent+ils les char&es directes ? les char&es indirectes ? Les char&es imputes sont+elles rapproches de la comptabilit &nrale ? -. - Co9"$ $"a!%a)%$ Le$ 'o9"$ $"a!%a)%$ $o!"-i6$ )e4u$ a!!ue66e e!" # - Les coGts standards sont+ils correctement tablis : Tous les lments constitutifs du pri) de revient ? les bonnes quantits ? les valeurs ? - Les carts entre coGts standards et coGts rels sont+ils analyss : au niveau &lobal ? par produit ? - Les variations de tau) d'imputation de la main+d'Uuvre et des frais &nrau) sont+elles - r&ulirement analyses ? es tau) d'imputation sont ils revus annuellement. en i&norant les chan&ements dus a des variations temporaires d'activit ? 1. - AUTRES M:THODES DE VALORISATION - Les documents servant $ valoriser les stoc,s $ leur coGt rel sont+ils conservs pour tous les achats ? toutes les productions ? - *)iste t il des procdures permettant de s'assurer que tous les mouvements (voir suivi des quantits2 sont valoriss ? - Les pri) de revient obtenus sont+ils contrls par rapport $ des pri) normau) ? Les carts sont ils analyss ? * + -TB V- A 0*9?* ;*? Le systme de tenue des fiches de stoc,s permet+il d'identifier les stoc,s I coulement lent ? La notion d'coulement lent est+elle clairement dfinie pour chaque cat&orie de produits ? Les marchandises en mauvais tat ou inutilisables sont+elles r&ulirement identifies? La valeur brute des stoc,s est+elle r&ulirement rapproche de la valeur probable de ralisation en ce qui concerne les matires premires ? les travau) en cours ? les produits finis ? les autres stoc,s ? La politique de dprciation des stoc,s couvre+t+elle la rotation lente ? les stoc,s en mauvais tat ? La valeur de ralisation ?

VENTES - CLIENTS
A - OBJECTIFS DE CONTROLE INTERNE //

L#Analyse du systme de contrle interne de la fonction ventes+clients doit permettre de s#assurer que : + Les sparations de fonctions sont suffisantes Tous les produits e)pdis ou services rendus sont facturs et enre&istrs sur la bonne priode + Tous les avoirs $ mettre sont comptabiliss sur la borine priode' Toutes les ventes (retours2 sont relles' Les pri) pratiqus (brut. remises. ristournesF2 sont dGment autoriss' Les ventes enre&istres sont correctement values' Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns' Toutes les ventes (avoirs2 enre&istres sont correctement imputes Les crances sont recouvres avec clrit' E + -*9A?AT;BC 0* 7BC T;BCApprcier la sparation de fonction en ce qui concerne : Le traitement des commandes - L#e)amen de la solvabilit des clients - L#e)pdition des marchandises - La facturation - Le rapprochement bon de livraison4factures - La tenue de %ournal de ventes - La vrification de l#e)haustivit de la comptabilisation des factures et avoirs - Le contrle des e)pditions non factures - La tenue de comptes clients - La prparation de la balance clients - La prparation de la balance clients par anciennet de crances - Le rapprochement de la balance avec le compte collectif - La centralisation des ventes - L#autorisation des tarifs - L#autorisation des conditions de paiements - L#autorisation des avoirs - La prparation des avoirs - L#enre&istrement des titres de paiements re(us au courrier - Les remises en banque + Le suivi des liti&es' C - APPROBATION DES CONDITIONS GENERALES DE VENTE: + -i les ventes sont faites sur tarif ce tarif est+il r&ulirement rvis par des personnes autorises? les mises $ %our sont+elles formellement communiques au) personnes char&es d'tablir les factures? vrifie+t+on r&ulirement que les pri) pratiqus correspondent au dernier tarif en vi&ueur? -i les factures sont dites par ordinateur. le fichier permanent contenant les pri) est+il r&ulirement contrl? -'assure+t+on que toutes tes mises S %our sont correctement saisies? L'accs au fichier pri) est+il prot& ? -i les ventes sont faites sur devis chaque devis est+il approuv par une personne autorise? les lments constitutifs des devis sont+ils clairement e)poss? les devis permettent+ils un rapprochement priodique avec les coGts en&a&s? Les conditions &nrales de rabais. ristournes. remises''' sont+elles r&lements ? Les dlais de paiement accords sont+ils &alement approuvs par des personnes autorises ? Toute dro&ation $ ces r&les peut+elle "tre identifie par le service de facturation ? *st+elle soumise $ approbation ? /3

Les conditions de vente au) socits du m"me &roupe sont+elles les m"mes que pour les clients e)ternes ? -inon l'impact des conditions particulires est+il saisi et r&ulirement soumis $ la direction ? Les commandes des clients sont+elles enre&istres sur des bons de commande propres $ l'entreprise permettant de suivre leur ralisation ultrieure ? de donner tous les lments ncessaires $ l'e)pdition et $ la facturation ? Les commandes sont elles revues et approuves avant acceptation. en e qui concerne la disponibilit des marchandises' J la solvabilit des clients (voir protection des actifsK ? -i des commandes sont re(ues oralement. font+elles l'ob%et d'une confirmation crite ? Les services commerciau) et de fabrication se concertent+ils pour planifier la production ? D - E;PEDITIONS Le service e)pdition re(oit+il un double de tous les bons de commande ? *st+il possible d'e)pdier des marchandises (ou rendre des services sans bon de commande autoris ? Le service e)pdition prpare+t+il un bon d'e)pdition pour toute marchandise e)pdie ? 9our les services' rendus. est+il tabli un document quivalent ? -i oui. es documents sont+ils pr numrots ? -i non. e)iste+t+il un re&istre chronolo&ique des marchandises e)pdies ou services rendus ? Les bons ct4ou le re&istre sont+ils communiqus au service facturation ? *st+il possible d'mettre ces documents sans que les marchandises soient e)pdies ou les services rendus ? E - FACTURATIONS Le service facturation s'assure+t+il qu'il re(oit tous les bons d'e)pdition (ou quivalent2 mis (y compris pour les ventes de dchets. rebuts'''2 ? Les factures sont+elles tablies $ partir des documents' d'e)pdition ? -inon e)iste+t+il un risque d'mettre des factures alors que les marchandises n'ont pas t livres ou les services rendus ? Les factures ori&inales sont+elles suffisamment diffrentes des copies pour viter des confusions ? La facturation est+elle tablie au %our de l'e)pdition ? *)iste+t+il un rapprochement r&ulier entre les documents d'e)pdition =ou de services rendus2 et les factures pour identifier les retards et leurs causes ? Les retards sont+ils utiliss pour passer les critures de r&ularisation en fin de priode ? ontrle+t+on que toutes les li&nes de bons d'e)pdition sont factures ? La dduction des acomptes est+elle contrle ? Les factures faisant l'ob%et de conditions de vente (pri). remises. chances'''2 diffrentes des conditions normales sont+elles soumises $ une approbation spcifique ? Les calculs des factures (y compris la T5AK sont+ils vrifis ? Les factures et avoirs sont+ils envoys directement au) clients par le service facturation ? +' -i des factures pro forma sont mises. sont+elles suffisamment diffrentes pour ne pas "tre confondues avec les autres ? ontrle+t+on leur remplacement ultrieur par des factures dfinitives ? G - LITIGES Les retours de marchandises sont+ils saisis sur des bons de retour pr numrots. ds rception ? Les autres contestations des clients sont+elles saisies sur des bons de liti&e pr numrots ? Tous ces bons sont+ils soumis $ approbation avant mission des avoirs ? Le service facturation s'assure+t+il qu'il re(oit tous les bons mis quelle que soit leur ori&ine ? /6

 que tous les bons ont t soumis $ approbation ? + Les avoirs sont+ils tablis $ partir de ces bons ? avec les factures d'ori&ine ? *)iste+t+il une procdure d#identifier les liti&es n#ayant pas l#ob%et d'un avoir ? -i oui cette procdure est+elle utilise pour provisionner le priode ? Les avoirs sont+ils autoriss avant e)pdition au) clients ? Les liasses vier&es d'avoirs sont+elles prot&es. leur utilisation est+elle contrle ? H - COMPTABILISATION Les factures et avoirs sont+ils pr numrots ? -i oui. cette squence est+elle utilise pour vrifier qu'ils sont tous comptabiliss ? *)iste+t+il un contrle permettant de s'assurer que le total du %ournal des ventes est &al au total des factures et avoirs mis dans la priode ? Les imputations au %ournal des ventes et au) comptes individuels clients sont+elles contrles ? 5rifie+t+on que: la m"me facture n'est pas enre&istre plusieurs fois? le m"me avoir n'est pas enre&istr plusieurs fois? Les factures et avoirs sont+ils annuls aprs comptabilisation pour viter les enre&istrements multiples ? W a t il des risques d'erreur de centralisation au &rand livre ? Le mode de comptabilisation permet+il de distin&uer les ventes au) socits du m"me &roupe ? les e)portations ? les ventes par cat&ories de clientle ? les ventes par cat&ories de produit ? les ventes assorties de conditions particulires ? Les e)pditions N&ratisX ou les &aranties font+elles l'ob%et d'une facture pour ordre vise pour autorisation ? Les factures annules sont+elles conserves ? I - JUSTIFICATION DES SOLDES 1ne balance des comptes clients individuels est+elle tablie r&ulirement ? ette balance est+elle rapproche avec le compte collectif ? Les carts ventuels sont+ils analyss et corri&s immdiatement ? Les corrections sont+elles approuves par un responsable ? Les soldes des comptes individuels sont ils lettrs et %ustifis r&ulirement ? 1ne attention particulire est+elle porte au) soldes crditeurs ? 0es relevs de comptes sont+ils envoys r&ulirement au) clients ? La T5A sur vente comptabilise et le chiffre d'affaires sont+ils rapprochs r&ulirement des dclarations ? J - PROTECTION DES ACTIFS *)iste+t+il une procdure permettant de fi)er des limites ma)imales de crdit par client ? es limites sont+elles revues r&ulirement ? -i oui. les en+cours clients (factures non r&les. effets $ recevoir y compris ceu) qui sont escompts. commandes en cours de livraison2 sont+ils suivis et contrls avant acceptation des commandes ? Le service char& de l'acceptation des commandes est+il r&ulirement inform des incidents de paiement ? 1ne balance par anciennet de crance est+elle tablie r&ulirement ? -i oui est+elle prpare en fonction des dates d'chances (surtout -i les dlais de paiement sont diffrents par client2 ? -i les dlais de paiement sont diffrents par client2 ? ette balance est+elle r&ulirement soumise un responsable ? ette balance sert+elle de base $ une procdure de relance systmatique ? /8

ette procdure de relance est+elle suivie d'une remise r&ulire au contentieu) des crances douteuses ? Les oprations diverses sur les comptes clients (transferts de compte $ compte. e) tourne de crances2 sont elles approuves par tin responsable ? <arde+t+on la trace de crances annules ? les factures et avoirs peuvent+ils "tre altrs sans autorisation d#un responsable ? les conditions de vente sont+elles clairement notifies au) clients ? les ventes au personnel sont+elles contrles ? -i les services (ou travau)2 sont rendus sur une priode tendue. procde+t+on $ des demandes d'acomptes ? 7 - PROVISIONS: Les provisions pour clients douteu) sont+elles : calcules r&ulirement sur l'anne ? tablies selon des critres clairement dfinis et constants ? Les critres sont+ils prudents et indpendants des critres de dductibilit fiscale ? Le mode de calcul permet+il de dissocier les provisions dductibles fiscalement de celles qui ne le sont pas ?

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