Institut des Hautes tudes de Management

Fiscalit internationale et conventions Fiscales:

Imposition des Revenus de Source trangre au Maroc

INTRODUCTION GENERALE

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Notion de la fiscalit internationale:

- Ensemble des rgles qui dterminent, o et comment, dans

un contexte transfrontalier, un revenu spcifique dun contribuable peut tre impos.

- Lesquelles rgles sont codifies dans des conventions fiscales

internationales (CFI)

Introduction Gnrale

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Dfinition des CFI:

Il sagit de traits internationaux objet purement fiscal. Ces traits rglent les relations entre deux tats pour tout ce qui concerne les impts sur le revenu et sur la fortune.

Introduction Gnrale

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Exemple: Qui va imposer quoi?

France
Socit mre - France -

Expatri

Prt

Tunisie

Maroc
Introduction Gnrale

Socit filiale - Maroc -

Succursale - Tunisie -

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Souverainet des Etats: Principes

Etat est souverain sur son territoire

Pouvoir normatif: libert de lgifrer et dtablir son systme

fiscal
Pouvoir excutif: territorial -> un Etat ne peut exercer un

pouvoir de contrainte que sur son territoire (recouvrement de limpt)

Pouvoir juridictionnel -> lois marocaines simposent aux

juridictions marocaines. Dcision obtenue dans un Etat nest en principe excutoire que dans cet Etat
Introduction Gnrale GUEDIRA
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Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale

Critres de rattachement ncessaire : Personnel: Rsidence Nationalit (USA) Territorial: Source du revenu Fonctionnel: en raison de lexercice des fonctions (ex. fonctionnaires de ltat franais expatri au Maroc)
Introduction Gnrale GUEDIRA
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Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale

Critres de rattachement: Cas du Maroc ?

Impt sur les Socits:

CGI (Article 5)

Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de : 1)Lensemble des produits, bnfices et revenus de source marocaine (pays de la source). 2)L'ensemble des produits, bnfices et revenus de source trangre dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

Introduction Gnrale

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Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale

Critres de rattachement: Cas du Maroc ?
Impt sur le Revenu:

CGI (Article 25) :

*Sont passibles de l'impt sur le revenu, quelle que soit leur nationalit :

- Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; - Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
Introduction Gnrale GUEDIRA
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Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale

Le domicile fiscal 3 critres

2-2-1: Le critre du foyer permanent d'habitation

s'entend du lieu o le contribuable rside habituellement et de manire permanente:
La permanence de l'habitation, condition essentielle, suppose que le logement amnag cette fin, est rserv par le contribuable son usage et ou celui de sa famille de manire continue et non occasionnelle (voyages d'affaires, stages, avances ou tout autre court sjour). Le logement se dfinit par toute forme d'habitation dont dispose le contribuable titre de propritaire, de locataire, d'usufruitier, d'occupant etc.

Introduction Gnrale

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Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale

Le domicile fiscal

3 critres

2-2-2: Le critre du centre des intrts conomiques

- Le lieu d'exercice de la ou des activits du contribuable ; - Le lieu o il possde le sige de ses affaires ; - Le lieu o il a effectu ses principaux investissements, qu'il s'agisse de biens immeubles, d'tablissements industriels ou commerciaux, de prises de participations, d'exploitations agricoles ou de tout autre placement de capitaux.
Il suffit donc que le contribuable se trouve dans l'une de ces situations pour qu'il soit considr comme ayant au Maroc son domicile fiscal.
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Introduction Gnrale

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale

Le domicile fiscal

3 critres

2-2-3: Le critre de la dure du sjour au Maroc

*Article 25 du CGI: toute personne ayant sjourn au Maroc d'une manire continue ou discontinue pendant plus de 183 jours, est considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc:
La priode de sjour commence courir partir du 1er jour de l'entre de l'intresse au Maroc. Pour apprcier la dure du sjour, deux situations peuvent se prsenter : - le sjour est continu : dans ce cas il suffit d'attendre l'coulement des 183 jours ; - le sjour est discontinu : dans ce cas il faut attendre l'expiration de 365 jours compter de la date d'entre de la personne au Maroc et de totaliser les diffrents sjours. La priode de 365 jours peut chevaucher sur deux annes civiles.

Introduction Gnrale

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Souverainet des Etats: Sources de double imposition

Situations susceptibles de tomber sous un critre de rattachement de plusieurs Etats, justifiant lapplication de la lgislation fiscale de plusieurs Etats Taxation Etat de la source + Etat de rsidence Conflits de rsidence Taxation Etat de rsidence + citoyennet

Introduction Gnrale

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Un tat impose :

ses rsidents sur leurs revenus mondiaux quand il est

ltat de rsidence

ses non rsidents sur leurs revenus de source nationale

quand il est ltat de la source

Introduction Gnrale

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Souverainet des Etats: Sources de double imposition

La double imposition juridique (DIJ) : survient lorsquun mme

revenu ou une mme fortune est impose par plus dun tat.
La double imposition conomique (DIE): survient dans lorsque

deux personnes diffrentes sont imposables au titre dun mme revenu ou dune mme fortune.

Introduction Gnrale

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1- liminer la double imposition Exemple de DIJ:

Jai une maison que je loue dans lEtat A mais je suis rsidente de lEtat B. LEtat A soumettra mon revenu gnr sur son territoire limpt (situs state/ltat de situs) et lEtat B voudra imposer mon revenu mondial puisque je suis rsidente de cet Etat. Il sensuit une double imposition du mme revenu

Introduction Gnrale

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A declarer le revenu mondial

ER

Resident

Revenu locatif

ES

Introduction Gnrale

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Exemple de DIE:

Une socit-mre accorde un prt sa filiale. LEtat de la filiale refuse la dductibilit des intrts verss la socit-mre et lEtat de la socit bnficiaire impose les intrts en les ajoutant la base imposable.

Introduction Gnrale

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ER

Intrts ES

Prt

Filiale

Introduction Gnrale

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Mesures contre la double imposition

Techniques utilises:

Agir sur la base dimposition : exemption Pure et simple Sous rserve de progressivit Sous condition de taxation dans lautre Etat
Agir sur limpt d: crdit dimpt Classique Tax Sparing
Introduction Gnrale

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Mesures contre la double imposition

Mesures unilatrales
Certains tats liminent cependant dans leur droit interne la double

imposition.

Exemples :
A- les tats-unis accordent leurs rsidents un crdit dimpt imputable sur limpt amricain gal limpt quils acquittent ltranger (limination gnrale des doubles impositions) B- Hong Kong nimpose pas les revenus trangers (principe de territorialit stricte) C- la France et Maroc nimpose pas les bnfices des tablissements stables des entreprises trangres (principe de territorialit limite)
Introduction Gnrale GUEDIRA
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Mesures contre la double imposition

Mesures bilatrales
Conclusion de conventions bilatrales ou multilatrales
Le Maroc a conclu 35 conventions prventives de double imposition

Laspect qualitatif:
Toutes les CFI conclus par le Maroc sont bilatrales Une seule CFI est multilatrale conclue dans le cadre de lUMA LEurope est bien prsente

En dehors des USA et du canada, le continent amricain est absent

Des ouvertures sont constats vers le continent africain, le monde arabe et le continent asiatique, longtemps sous reprsents.

Le Maroc se refre souvent au modle OCDE pour la conclusion des CFI

Introduction Gnrale

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Pays

Date et lieu de signature 07-06-1972 Rabat 08-10-1974

Entr e en vigueur

Allemagne Autriche

27-02-2006 Rabat
07-04-2000 Rabat 31-05-2006 Bruxelles 22-05-1996 Sofia 22-12-1975 Ottawa

12-11-2006
10-02-2001 30-04-2009 06-12-1999 09-11-1978

Bahren Belgique Bulgarie Canada

Chine Core du sud

27-08-2002 Rabat 27-01-1999 Rabat

08-05-1984 Rabat

16-08-2006 16-06-2000
01-01-1992

Danemark

Emirates Arabes Unis

gypte Espagne

09-02-1999 Duba 22-03-1989 Rabat

10-07-1978 Madrid

02-07-2000 21-09-1993
16-05-1985

tats -Unis d'Amrique

Finlande
France

01-08-1977 Rabat 25-06-1973 Rabat

29-05-1970 Rabat

30-12-1981 01-02-1980
05-03-1975

Hongrie
Inde

12-12-1991 Rabat
30-10-1998 Rabat 07-06-1972 Rabat 15-06-2002 au Kowe t City 20-10-2001 Beyrouth 19-12-1980 au Luxembourg 02-07-2001 Rabat

20-08-2000
20-02-2000 10-03-1983 15-07-2006 07-08-2003 16-02-1984 31-12-2006

Italie
Kowet

Liban Luxembourg
Malaisie

Malte

26-10-2001 Agadir
05-05-1972 Rabat 12-08-1977 Rabat 24-10-1994 Rabat

15-06-2007
18-12-1975 10-06-1987 22-08-1996

Norvge Pays-Bas
Pologne

Portugal
Rpublique Tchque Roumanie

29-09-1997 Rabat
11-06-2001 Rabat 02-07-2003 Bucarest 08-09-1981 Londres

27-06-2000
18-07-2006 16-08-2006 29-11-1990

Royaume-Uni Russie
Sngal

12-10-1996 Moscou
01-03-2002 Dakkar 31-03-1993 Rabat 07-04-2004 Ankara 23-07-1990 Alger

20-09-1999
19-05-2006 27-07-1995 18-07-2006 14-07-1993

Suisse
Turquie Union du Maghreb Arabe

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Mesures bilatrales Les conventions

Base des conventions -> modles

Modle OCDE: le plus utilis Autres modles: ONU, USA, Pays-Bas, etc

Principes applicables: Dtermine lEtat qui a le pouvoir dimposition => ne cre pas dimpt But de prvenir la double imposition juridique internationale (exception art 9 2 OCDE) Concept dEtat de rsidence et Etat de la source (dfinition varie) Non-discrimination et assistance mutuelle Interprtations peuvent diverger entre Convention et droit interne (ex.
Dividendes)

Introduction Gnrale

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Le rle des CFI:

LES OBJECTIFS PRINCIPAUX: 1- liminer la double imposition entre les deux tats contractants; 2- Lutter contre lvasion et la fraude fiscale;

Introduction Gnrale

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Le rle des CFI:

LES OBJECTIFS SECONDAIRES: 1- Garantir la non discrimination fiscale entre trangers et nationaux; 2- Non aggravation fiscale par rapport une situation qui dcoule de la lgislation interne ou dautres accords internationaux

Introduction Gnrale

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Principaux modles de CFI: - Le modle OCDE (influence des pays

riches) - Le modle NU( revendications des pays pauvres)

Les modles de convention nont pas en eux-mmes de force obligatoire. Les Commentaires aux modles ont pour fonction daider lapplication et linterprtation des conventions.

Introduction Gnrale

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Les fondamentaux des modles OCDE et ONU

Modle OCDE:

Le pays de la rsidence doit liminer la double imposition en accordant un crdit pour limpt tranger Le pays de la source doit rduire les taux de retenue la source

Introduction Gnrale

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Les fondamentaux des modles OCDE et ONU

Modle ONU:

Le

groupe des N.U. insiste sur le fait que limposition par le pays de la source du revenu dinvestissement: 1- Ne devrait pas tre lev pour ne pas dcourager linvestissement; 2-Devrait prendre en considration la possibilit de partager le revenu avec le pays fournisseur de linvestissement.

Introduction Gnrale

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Les diffrences majeures entre les deux modles de CFI:

1- Modle ONU: met davantage laccent sur limposition par ltat de la source. des revenus suivants:

- Imposition des bnfices tirs de la navigation maritime; - Imposition des redevances - Imposition des gains en capitaux provenant de la cession dactions; - Imposition des professions indpendantes; - Imposition des tantimes; - Imposition des rmunrations verses sous le rgime de scurit sociale; - Imposition des autres revenus.
2- Modle ONU: Ltablissement stable (dure plus courte [ 6 mois], assemblage, supervision et fourniture de services constitutives dES);

Introduction Gnrale

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Histoire des modles des CFI:

A: Historique du modle OCDE:

Introduction Gnrale

1843: Premire convention fiscale: France Belgique 1928: Premiers modles de NDI labors dans le cadre de la SDN 1955-1961: Le comit des affaires Fiscales de lOCDE a fait une tude sur llimination des doubles impositions 1963: LOCDE a publi le premier projet de convention de non double imposition sur le revenu et la fortune 1967: Le comit des Affaires Fiscales de lOCDE a entrepris des travaux pour tablir le modle de 1977 Depuis cette date le CAF de lOCDE se runit priodiquement pour apporter des modifications selon lvolution de la F.I.
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1992: Un nouveau modle de C.F. concernant le revenu et la fortune a t publi par lOCDE et mis jour en 1994 et en septembre 1995. Avril 2000: Version actuelle du modle de lOCDE

B: Historique du modle ONU:

Annes 1960: lONU explore les moyens pour faciliter la conclusion de conventions fiscales entre pays dvelopps et PVD 04/08/1967: Constitution dun Groupe AD Hoc dExperts de la coopration Internationale en matire Fiscale (Objectifs: attnuer le diffrent fiscal) Le groupe dexperts se compose actuellement de 25 membres: 10 reprsentant les pays dvelopps et 15 les PVD
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Introduction Gnrale

1980: Publication du modle des N.U 1999: Le groupe dexpert a procd son amendement

Introduction Gnrale

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La Convention Modle OCDE

Structure

31 articles
Art. 1 2 = Champ dapplication (personnes & impts)

Art. 3 5 Art. 6 21 Immobiliers (6) Entreprises (7)

= =

Definitions Imposition des revenus

Dividendes (10), Intrts (11) et redevances (12) Gains en capital (13) Emploi (15) et trantimes (16) = = =
=

Art. 22 Art. 23 Art. 24 t.e.m. 29

Art. 30 & 31

Imposition de la fortune Mthodes pour liminer les doubles impositions Dispositions diverses
Entre en vigueur & dnonciation

Introduction Gnrale

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La Convention Modle OCDE

Champ dapplication (art. 1 & 2 du modle OCDE)

Personnes rsidentes dun Etat contractant Personne = personnes physiques, socits et tous autres groupements de personnes (cfr. art. 3) Rsident = dfini larticle 4 ( succursale) Conflits de rsidence rgls par art. 4

socits: sige de direction effective

personnes physiques: Rsidence fiscale

Introduction Gnrale GUEDIRA
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La Convention Modle OCDE

Champ dapplication (art. 1 & 2 du modle OCDE)

Impts sur le revenu (IS et IR) et sur la fortune Exclut: - droits de succession, droits denregistrement - TVA, cotisations sociales

Introduction Gnrale

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La Convention Modle OCDE

La rpartition des droits dimposition

Les CFI examinent les diffrents revenus et dterminent pour chacun deux lequel des tats contractants a le droit dimposer. Il existe 3 cas:

a- revenus exclusivement imposables dans ltat de la rsidence; b- Partage dimposition c- revenus exclusivement imposables dans lEtat de leur source;

Introduction Gnrale

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La Convention Modle OCDE

La rpartition des droits dimposition

a- revenus exclusivement imposables dans ltat de la rsidence:

Bnfices des entreprises (except lES imposable dans ltat de la source) Trafics internationaux Redevances (en labsence dES dans ltat de la source) Gains en capital (biens mobiliers) Professions indpendantes (en labsence de BF dans ltat de la source) Salaires et pensions prive
Introduction Gnrale GUEDIRA
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La Convention Modle OCDE

La rpartition des droits dimposition

b- Partage dimposition:

Dividendes Intrts

Introduction Gnrale

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La Convention Modle OCDE

La rpartition des droits dimposition

C- revenus exclusivement imposables dans ltat de la source:

Revenus de ltablissement stable Revenus immobiliers Tantimes et jetons de prsence Revenus des artistes et des sportifs Salaires et pensions publics

Introduction Gnrale

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La Convention Modle OCDE

Documentation utile
Interne Circulaires

Internationale

Commentaire OCDE sur la Convention Modle

Directives OCDE en matire de prix de transfert ( 1995 & mises jour) Rapport OCDE sur les Partnership (1999) Rapport OCDE sur lallocation de profits des tablissements stables (2006) Projet de rapport OCDE sur les Business Restructurings (Projet 2008)
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Introduction Gnrale

PARTIE 1: IMPOSITION DES BENEFICES SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art.5 et 7)

GUEDIRA
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PARTIE 1:

IMPOSITION DES BENEFICES SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE)

A- IMPOSITION DES BENEFICES SELON LE C.G.I. (en labsence de CFI)

- Au niveau de limpt sur les socits:

Le rsultat imposable est uniquement le rsultat ralis par les entreprises dont le sige est au Maroc sous rserves des traits (principe du bnfice territorial)
- Au niveau de limpt sur le revenu :

Le rsultat imposable dune personne domicilie au Maroc est le rsultat mondial sous rserve des traits

(principe de limposition du revenu mondial)

PARTIE 1:

IMPOSITION DES BENEFICES SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE)

B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE: (art. 5 & 7)

Article 7:

- Les bnfices dune entreprise dun Etat contractant ne sont imposables que dans

cet Etat => Rgle = Etat de rsidence - moins que lentreprise nexerce son activit dans lautre Etat contractant par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ - Si lentreprise exerce son activit dune telle faon, les bnfices de lentreprise sont imposables dans lautre Etat (Etat de la source) mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables cet tablissement stable Pas dattraction: bnfices raliss sans lintervention de ltablissement stable = imposables dans lEtat de rsidence de cet ES
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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE: (art. 5 & 7)

Notion dtablissement stable dfinie larticle 5 Distingue ltablissement stable matriel et personnel Structure de larticle 5 1 Dfinition

2 Exemples 3 Chantiers 4 Exceptions 5 & 6 Agent dpendant et indpendant

7 Relations socit mre et filiale

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE: (art. 5 & 7)

Installation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit 3 critres Installation daffaires

= bureaux, locaux, stand, machines, etc,

= en proprit, location, mis disposition Fixe = place distincte et degr de permanence Lentreprise doit exercer tout ou partie de son activit via cette installation = certaine rgularit requise

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

(art. 5 & 7)

Exemples mentionns larticle 5 2 (non limitatifs) Sige de direction Succursale Bureau Usine Atelier

Une mine, puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Au niveau juridique Ltablissement stable ne possde pas de personnalit juridique, il sagit, en droit, dune branche, dune succursale de la maison mre qui reste donc directement et immdiatement respons able de sa succursale Au niveau comptable Une distinction fondamentale doit donc tre faite entre le rsultat net comptable (distribuable) qui doit intgrer les rsultats des tablissements (hors filiales) trangers et le rsultat fiscal qui exclut par principe les rsultats - bnfices ou pertes- raliss dans des exploitations trangres

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Au niveau fiscal
Le Principe devant tre appliqu est celui de lautonomie fiscale.

Principe de limputation du rsultat.

Les bnfices de l'entreprise sont imposables dans lEtat de situation de ltablissement, mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables audit tablissement.

Mthode de dtermination du rsultat

Sous rserve des traits, lensemble des produits de source marocaine quune maison mre trangre peut recevoir sont rattachs fiscalement ltablissement stable
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.
B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Si le droit interne marocain considre toute installation dune socit trangre au Maroc comme un tablissement stable et la soumet limpt en tant que tel;
Les conventions fiscales, quant elles, peuvent exclure bon nombre dinstallations et dactivits de la dfinition mme de ltablissement stable. .
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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

En droit conventionnel, les ES peuvent, sous certaines conditions, revtir deux formes:
Une installation fixe daffaires; Un agent intermdiaire (ACCESSOIREMENT).

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Les catgories dinstallation fixes daffaires:

1. un sige de direction ou dexploitation

2. une succursale

3. une atelier ou une usine

4. un bureau 5. un lieu dextraction de ressources naturelles

6. un chantier de construction ou de montage

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Installation daffaires:

Linstallation doit tre fixe (localisation et temps) Lentreprise y exerce tout ou partie de son activit

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Commencement

Ds que lentreprise commence son activit

La priode de mise en place de linstllation ne compte pas

Cessation Cessation de lactivit Alination de linstallation

Une interruption temporaire nest pas une cessation

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Installation daffaires:
Un bien meuble (matriel et outillage) ou un bien immeuble(local, terrain) ou mme un ensemble de biens meubles et immeubles (usine, atelier) utilis pour lexercice des activits de lentreprise; une place dans un march, ou un emplacement dans un dpt de douane (pour lentreposage de marchandises).

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

Une domiciliation dans les locaux dune autre entreprise constitue galement une installation daffaires. Aussi, il nest pas exclu quune socit ait un tablissement stable dans sa propre filiale, bien que le fait quune filiale soit en ralit dirige par la socit mre nen fasse pas lui seul un tablissement stable de cette socit (daprs une dcision du conseil dtat franais).

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

.
2.
.

Fixit: La fixit signifie dabord que linstallation en question doit avoir un certain degr de permanence . Autrement dit, elle ne doit pas avoir un caractre temporaire. - Un chantier de construction ou de montage, la dure est de12 mois. - Chantier: Route, ponts, canaux, etc.

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

.
LOCDE considre que pour quil y ait ES, il faut aussi que linstallation fixe daffaires constitue un tout cohrent sur le plan commercial et gographique: La cohrence sur le plan commercial a trait la nature de laffaire traite (mme contrat ou projet), La cohrence sur le plan gographique signifie que linstallation daffaires doit pouvoir tre identifie physiquement et avoir une localisation gographique dtermine.

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

.
3. Exercice effectif dactivits :

Pour le comit des affaires fiscales de lOCDE, le point de dpart est constitu par le dbut de la priode de prparation des activits, et non pas de celle de la mise en place des installations. Dun autre ct, ltablissement stable cesse dexister avec lalination de linstallation ou avec la cessation de toute activit. Une interruption temporaire des oprations ne peut tre assimile une fermeture

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B- CAS DE LETABLISSEMENT STABLE:

.
Quen est-il des autres formes dexercice des affaires qui ne ncessitent pas lexistence dune installation matrielle? Est-ce que cela signifie que les dites affaires chappent limposition ? La rponse est ngative car les CFI prvoient dautres dispositions pour saisir ces affaires.

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DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE

1-CAS DU SIEGE: 1- Les bnfices transfrs par lES, ainsi que les intrts sur les sommes prtes ou avances aux ES. 2- Les rmunrations qu'elles peroivent ou qu'elles pourraient percevoir en contrepartie des prestations caractre administratif consistant notamment en la tenue de la comptabilit et la direction gnrale, assures au profit de ces E.S. l'tranger.
2-CAS DE lES:

*En labsence dune comptabilit distincte pour lES:

Le bnfice de lES = Imputation dune fraction du bnfice global au prorata du CA raliss respectivement par le sige et lES (Mthode de rpartition fractionnaire)
*En labsence de CA pour lES:

Les autorits comptentes des deux tats sentendent pour dterminer la quote -part des bnfices attribus cet tablissement.
*Les frais de sige:

Le sige peut imputer son ES une quote part de ses frais calcule en appliquant au montant de ces frais la proportion constate entre le CA de ltablissement et le CA mondial de lentreprise. Les frais correspondent au : Dpenses de la Direction, de centralisation comptable, jetons de prsence et autres frais de mme ordre
.

Slide 61 GUEDIRA

DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE

*Les plus value de cession

Pour les gains (plus-values) provenant de l'alination(cession) de biens mobiliers qui font partie de l'actif d'un ES:
imposables dans Ltat ou se situe lES

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C- Les autres formes daffaires assimiles un dE.S. (ACCESSOIREMENT)

Le cas des agents dpendants

Le cas des prestations de services constitutives dtablissement stable

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C- Les autres formes daffaires assimiles un dE.S. (ACCESSOIREMENT)

.
1- Les cas des agents dpendants:
personne, autre quun agent indpendant, agissant pour le compte dune entreprise et disposant dans un Etat contractant de pouvoirs quelle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de lentreprise

Critres: Lien de dpendance = juridique (contrat de travail) ou conomique (exclusivit) Agent agit pour le compte de lentreprise (ex.: mandataire) Dispose du pouvoir de conclure des contrats au nom de lentreprise = signature nest pas dterminante
= ngotiation des lments essentiels

Exerce habituellement ces pouvoirs

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C- Les autres formes daffaires assimiles un dE.S. (ACCESSOIREMENT)

.
2- Le cas des prestations de services constitutives dES :

- Dure suprieure 6 mois - Normalement constitutive dun ES dans cet tat; - A condition quelle rponde la dfinition de lES en tant quinstallation fixe daffaires.

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D: Les exceptions dtablissements stables :

1. Installations utilises des fins de stockage, dexposition, de livraison ou de transmission de marchandises appartenant lentreprise
2. une installation utilise uniquement pour acheter des marchandises ou runir des informations pour le compte de lentreprise dont elle dpend et non pas pour les entreprises tierces

3. Un bureau de liaison
4. Les centres de coordination 5. Agent Indpendant

6. Cas du commerce lectronique

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C: Les exceptions dtablissements stables :

Quest ce quun bureau de liaison? Une entit qui assure la liaison entre la socit mre ltranger et le pays dimplantation. Il a pour objet exclusif de prendre des contacts, collecter des informations et fournir des renseignements pour le compte de la socit mre. Dans la pratique, il sagit dinstallations utilises uniquement pour la publicit, la ralisation dtudes de march, la recherche scientifique, ou pour veiller lexcution dun contrat. La cration dun bureau de liaison au Maroc est subordonne lexistence dune convention fiscale de non double imposition entre le Maroc et le pays de rsidence de la socit trangre
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C: Les exceptions dtablissements stables :

3. Les bureaux de liaison: 1. Si le bureau de liaison exerce une activit prparatoire et auxiliaire=ce bureau nest pas constitutif dun ES. 2. Si le bureau de liaison exerce une activit commerciale et lucratif= ce bureau est considr comme ES

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C: Les exceptions dtablissements stables :

4- Les centres de coordination: Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. Un centre de coordination pourrait constituer un ETS et non une installation caractre prparatoire en prsence de la runion des conditions suivantes: 1. Lexercice de lactivit du centre nest pas li une rgion gographique dtermine 2. Lactivit du centre en question est ralise avec diverses entits autres que celles du groupe 3. Les prestations de services fournies par le centre sont commercialisables auprs des tiers.
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C: Les exceptions dtablissements stables :

Les caractres distinctifs entre centre de coordination et bureau de

liaison:

Un centre de coordination peut avoir une personnalit juridique distincte de la maison mre et de sa filiale, alors quun bureau de liaison ne peut tre constitu quen succursale ; Un centre de coordination peut tre cr mme quand il ny a pas une CFI en vigueur entre le Maroc et ltat de rsidence de la socit trangre; Un centre de coordination peut tendre ses activits au- del du territoire marocain pour couvrir une rgion, alors quun bureau de liaison cr au Maroc ne peut oprer que sur le territoire marocain.
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C: Les exceptions dtablissements stables :

5- Agent Indpendant (art. 5, 6 du modle OCDE)

Une entreprise nest pas considre comme ayant un tablissement stable dans un Etat contractant du seul fait quelle y exerce son activit par lentremise dun courtier, dun commissionnaire gnral ou de tout autre agent jouissant dun statut indpendant, condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activit

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C: Les exceptions dtablissements stables :

6- Cas du commerce lectronique

- Un site web ne constitue pas un ES; - Un serveur constitue un ES (respect des conditions de lES)

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D Cas de lentreprise de navigation maritime ou arienne (Art.8 du modle OCDE)

1- Limposition exclusive des bnfices provenant de lexploitation, en trafic international, de navires ou d'aronefs dans ltat o le sige de

direction effective de lentreprise est situ.

2- Pour les gains provenant de l'alination ( cession) de navires ou d'aronefs exploits en trafic international, ou de biens mobiliers affects l'exploitation de ces navires ou aronefs, ne sont imposables que dans l'tat o le sige de direction effective de l'entreprise est situ.

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D Cas de lentreprise de navigation maritime ou arienne

(Article 6 (I- C) du C.G.I. compter du 1er janvier 2011)

Lexonration permanente de la retenue la source sur

les droits de location et les rmunrations analogues verss des non rsidents, en contrepartie des oprations daffrtement, de location et de maintenance daronefs affects dans le transport international
.

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E- Taxation des revenus de source marocaine des socits trangre ( Lexception par rapport au modle CFI/OCDE)

Les socit trangres c'est --dire celles dont le sige social est situ ltranger sont imposables sur les bnfices ou revenus qui ont leur source au Maroc. Ceci au titre de : -La possession de biens au Maroc -Lexercice dune activit au Maroc -La ralisation doprations lucratives au Maroc -La rmunration de services ou travaux effectus par une socit trangre au Maroc.

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E- Taxation des revenus de source marocaine des socits trangres ( Lexception par rapport au modle CFI/OCDE)
1- Imposition sous forme dune retenue la source de produits bruts :

Redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; Rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger; Rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; Rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; Droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; Intrts de prts et autres placements revenu fixe ; Commissions et d'honoraires ; Rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes. GUEDIRA
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E- Taxation des revenus de source marocaine des socits trangres ( Lexception par rapport au modle CFI/OCDE)

1- Imposition sous forme dune retenue la source de produits bruts :

TAUX DE lI.S.= 10% du produits brut

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E- Taxation des revenus de source marocaine des socits trangres ( Lexception par rapport au modle CFI/OCDE)

2- Loption pour limposition forfaitaire:

Les socit trangres titulaires de marchs de travaux immobiliers raliser au Maroc peuvent opter pour une imposition forfaitaire gale 8% du montant hors taxes du march, libratoire de limpt sur les socits et la retenue la source sur les bnfices raliss au Maroc par les socits trangres et mis leur disposition ltranger

GUEDIRA
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E- Taxation des revenus de source marocaine des socits trangres ( Lexception par rapport au modle CFI/OCDE)
2- Loption pour limposition forfaitaire:
Dans la pratique, trs peu de socits trangres optent pour limposition forfaitaire au Maroc.

* limposition forfaitaire: Cas de loptimisation fiscale

Flux de trsorerie: ne payer limpt quaprs encaissement du chiffre daffaires, Le fait gnrateur de limpt forfaitaire est constitu, en effet, par lencaissement,

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Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)

Lentreprise trangre dispose-t-elle dun tablissement stable matriel au Maroc ?
Oui
Art. 5 4

Art.5 12

Chantier de construction

Non

Ltablissement stable exerce -t-il exclusivement des activits de caractre prparatoire ou auxiliaire
(Activit doit tre exerce exclusivement pour lentreprise trangre dont ltablissement dpend ?

Non

Oui Etablissement stable personnel?

Etablissement stable

Voir slide suivant

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Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)

Lentreprise trangre dispose-t-elle dun chantier de construction ou de montage au Maroc ? Oui La dure du chantier est-elle suprieure la dure mentionne dans la convention applicable ? Oui Etablissement stable au Maroc

Art. 5 3

Non

Etablissement stable

au Maroc

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Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)

Etablissement stable personnel Agent dpendant ou indpendant
Art. 5 56 Art. 5 6

Agit-il dans le cadre ordinaire de son activit ? Oui

Oui

Lentreprise trangre fait-elle appel un agent indpendant, cd un agent indpendant juridiquement et conomiquement ?

Non

Non

Est-il un agent dpendant ? Pas dtablissement stable au Maroc

Voir slide suivant
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Art. 5 5

Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)

Lagent dpendant dispose -t-il du pouvoir de conclure des contrats au nom de lentreprise trangre ?

Art. 5 5

Oui
Non

Non

Lagent exerce -t-il ces pouvoirs habituellement ? Oui

Oui

Ses activits sont-elles limites des activits prparatoires ou auxiliaires ?

Pas dtablissement stable au Maroc

Non

Etablissement stable

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PARTIE 2: IMPOSITION DES REVENUS ET DES PROFITS IMMOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 6 et 13)

GUEDIRA
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PARTIE 2: IMPOSITION DES REVENUS ET DES PROFITS IMMOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE)

Pouvoir exclusif dimposition accord lEtat o se situe limmeuble (Etat de la source)

Principe galement applicable aux revenus provenant des biens immobiliers dune entreprise

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PARTIE 2:

IMPOSITION DES REVENUS ET DES PROFITS IMMOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE)

1- Les revenus des biens immobiliers, y compris les bnfices des exploitations agricoles et forestires, sont imposables dans l'tat o ces biens sont situs (tat de la source) Sont considrs comme biens immobiliers: -La proprit foncire; -Les droits d'usufruit sur les biens immobiliers; - Exception faite des crances de toute nature garanties par gage immobilier.

2- Pour, les gains provenant de l'alination (cession) des biens immobiliers, ils sont imposables dans l'tat o ces biens sont situs, selon les conventions fiscales (Art.13 du modle OCDE).
Slide 86 GUEDIRA

PARTIE 2:

IMPOSITION DES REVENUS IMMOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE)

3- Les revenus et les profits immobiliers imposable la source sont dclarer dans ltat de rsidence.

Llimination de la double imposition au Maroc seffectue selon la mthode de lexonration progressive

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PARTIE 3: IMPOSITION DES REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 6)

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PARTIE 3: IMPOSITION DES REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 10, 11 et 13)

3-1 - Dividendes et autres produits de participations similaires 3-2 - Intrts et revenus fixes de placements financiers 3-3- Profits de capitaux mobiliers

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PARTIE 3: IMPOSITION DES REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 10, 11 et 13)
3-1: Dividendes et autres produits de participations similaires (Art.10 du modle OCDE):

DEFINITION: Les dividendes comprennent les distributions de bnfices, les distributions occultes, et les bnfices mis la disposition du sige par les tablissements stables ltranger .

CFI: Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire

Pouvoir limit dimposition la source: 5% si participation est plus de 25% 15% dans les autres cas => On reste avec une double imposition juridique

N.B.: Les dividendes pays par une socit domicilie en France une personne domicilie au Maroc, sont exempts de la retenue la source en France s'ils sont imposables au Maroc au nom du bnficiaire

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PARTIE 3: IMPOSITION DES REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 10, 11 et 13)

3-1: Dividendes et autres produits de participations similaires (Art.10 du modle OCDE):

1- Le montant du dividende impos au Maroc est un montant brut tel celui retenu pour le calcul de limpt la source

2- Llimination de la double imposition au Maroc seffectue selon la mthode de limputation:

Limpt tranger (nexcdent pas 15% du montant brut des dividendes) est dductible de lIR Marocain (au taux spcifique libratoire de

15%).
(Article 25, 73-II et 174 du C.G.I)/A compter du 1er Janvier 2011).
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PARTIE 3: IMPOSITION DES REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 10, 11 et 13)

3-2: Les intrts (Art.11 du modle OCDE):

CFI: les intrts sont imposables par ltat de rsidence du bnficiaire et par ltat de provenance des intrts, mais un taux rduit nexcdant pas 10% => On reste avec une double imposition juridique

CGI: (Articles 25, 73-II et 174): Les intrts de source trangre, sont soumis lI.R., au taux spcifique libratoire de 15%. ( compter du 1er janvier 2011)
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PARTIE 3: IMPOSITION DES REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS SELON LA C.F.I. (MODELE OCDE/Art. 10, 11 et 13)

3-2: Les intrts (Art.11 du modle OCDE):

2- Le montant des intrts impos au Maroc est un montant brut tel celui retenu pour le calcul de limpt la source

Llimination de la double imposition au Maroc seffectue selon la mthode de limputation:

Limpt tranger (nexcdent pas 10% du montant brut des dividendes) est dductible de lIR Marocain (au taux de 15%)

(Article 25, 73-II et 174 du C.G.I)/A compter du 1er Janvier 2011).

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3-3: Gains en capital (art. 13)

Principe: imposition dans lEtat contractant ou le cdant est rsident

(ltat de rsidence)
CGI (articles , 73-II-5) Les profits de capitaux mobiliers rsultant de cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008,sont soumis un taux spcifique libratoire de 20%.

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3-3: Gains en capital (art. 13)

Exceptions: Biens immobiliers viss larticle 6: imposable dans lEtat o est situ limmeuble Etablissement stable ou biens mobiliers qui en font partie: Etat o est situ ltablissement stable

Actions qui tirent directement ou indirectement plus de 50% de leur valeur de biens immobiliers situs dans un Etat contractant: dans cet Etat = socits prpondrance immobilire

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PARTIE 4: IMPOSITION DES REVENUS DEMPLOI (MODELE OCDE/Art. 15; 16;18; 19; 20)

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4-1:Les salaires et pensions publiques (Art.19) Les rmunrations publiques payes une personne physique par un tat ne sont imposables que dans cet tat.

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4-1:Les salaires et pensions publiques (Art.19)

CGI (article 24-1 ): Exonration du corps diplomatique de l'IR,
dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains. CGI (article 175): Imposition du personnel non diplomatique recouvr par voie de rle au vu de la dclaration de revenu global prvue.
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4-1:Les salaires et pensions publiques (Art.19)

CGI (article 57-15): Exonration de lIR/les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel

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4-2: Revenus demploi salari prives (art. 15)

Principe: Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire

Exception: si emploi exerc dans lautre Etat -> imposable dans cet autre Etat
Exception de lexception: Imposable dans lEtat de rsidence si Sjour dans Etat dexercice de lactivit nexcde pas 183 jours durant priode de 12 mois commenant ou se terminant durant lanne fiscale considre Rmunrations payes par un employeur (ou pour le compte de) qui nest pas rsident de lEtat dexercice, Charge des rmunrations nest pas supporte par un tablissement stable que lemployeur a dans lEtat dexercice GUEDIRA
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4-2: Revenus demploi pensions prives (art. 15)

CFI: Les rentes et pensions sont imposables dans ltat o le bnficiaire a son domicile fiscal

CGI: Rgime fiscal avantageux

en faveur des contribuables, domicilis au Maroc, titulaires de pensions de retraite de source trangre:

- un abattement de 40 % applicable tous les retraits, quelle que soit l'origine de leur pension (article 60/CGI). - une attnuation gale 80 % du montant de lIR d au titre de la pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif au Maroc en dirhams non convertibles.( article 76/CGI)
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4-3: Les tantiemes (art. 16)

CFI : - Les tantimes, jetons de prsence et autres rtributions similaires qu'un rsident au Maroc reoit en sa qualit de membre du conseil
dadministration, de surveillance d'une socit dont le sige se trouve dans un autre tat sont imposables dans cet autre tat. (ETAT DE LA SOURCE)

Toutefois les tantimes, jetons de prsence, sont galement imposables au Maroc(tat de rsidence). Llimination de la double imposition au Maroc seffectue selon la mthode de limputation: Limpt tranger est dductible de lI.R. Marocain

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4-4: Les autres revenus:

a- Les rmunrations des tudiants et stagiaires:
Exonres dans lEtat daccueil

b- Les rmunrations des enseignants et chercheurs:

Exonres dans lEtat daccueil (pour une priode dun ou deux ans en gnral)

c - Prestations au titre de contrats dassurance- vie souscrits auprs des socits dassurances tablies ltranger:
Assimils des revenus salariaux de source trangre et ce titre sont comprises dans le RGI et soumises lI.R (Article 73/CGI):

Slide 103 GUEDIRA

4-4: Les autres revenus:

d- Cas des personnels navigants

Les rmunrations affrents une activit exerce bord dun navire ou dun aronef en trafic international ne sont imposables que dans ltat contractant ou lentreprise son sige. (ETAT DE LA SOURCE)

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PARTIE 5: REVENUS DES ARTISTES ET DES SPORTIFS (MODELE OCDE/Art. 17)

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PARTIE 5: REVENUS DES ARTISTES ET DES SPORTIFS (MODELE OCDE/Art. 17)

Imposables dans ltat ou:

- la reprsentation thtrales, musicales, de cirque, etc a eu lieu pour lartiste;
- la comptition a eu lieu pour le sportif,

ETAT DE LA SOURCE

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PARTIE 6: LA FORTUNE (MODELE OCDE/Art. 22)

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PARTIE 6:
LA FORTUNE (MODELE OCDE/Art. 22)
La fortune constitue par des biens immobiliers que possde un rsident marocain dans un autre Etat , sont

imposables dans cet autre Etat.

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PARTIE 7: LES REDEVANCES (MODELE OCDE/Art. 12)

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PARTIE 7: LES REDEVANCES (MODELE OCDE/Art. 12)

Dfinition: Les redevances comprennent les redevances de droits dauteur, de proprit industrielle et commerciale (brevets, modles, marques, dessins, formules, procds secrets, etc.) et stendent au transfert de savoir faire ( know
how), aux prestations de services dassistance technique, au leasing dquipements .

CFI: Imposable exclusivement dans lEtat

de rsidence du bnficiaire

N.B.: A signaler que le Maroc sest rserv le droit de continuer inclure dans la dfinition
de redevances les revenus tirs de

la location dquipements industriel, agricoles, commerciaux, scientifiques et des conteneurs dans le cadre du transport international.

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PARTIE 7: LES REDEVANCES (MODELE OCDE/Art. 12)

CGI (Article 24-2):

Exonration des droits dauteur

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PARTIE 8: LELIMINATION DE LA DOUBLE IMPOSITION (MODELE OCDE/Art. 23A et B)

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1: limination de la double imposition selon le droit fiscal international 1-1: la mthode dexemption avec progressivit ou mthode du taux effectif 1-2: la mthode de la dduction ou de limputation de limpt

2: Rduction de limposition selon le droit fiscal interne 2-1: acquisition du domicile fiscal ou cessation davoir un domicile fiscal au Maroc 2-1-1: acquisition du domicile fiscal au maroc 2-1-2-: le contribuable cesse d'avoir son domicile fiscal au Maroc 2-2: rduction au titre des pensions de retraite de source trangre 2-1: conditions requises pour lapplication de la rduction 2- 2: modes de transfert

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1 : METHODES DELIMINATION DES DOUBLES IMPOSITION

1-1: La mthode de lexemption ou exonration :

Exemption intgrale : ltat de la rsidence, qui na pas le droit dimposer, ne tient aucun compte des revenus qui proviennent de ltat de la source.

Exemption avec progressivit: Dans ce cas, ltat de la rsidence, qui exonre les revenus selon la convention, prend nanmoins en compte ces revenus exonrs pour le calcul du taux dimposition applicable ceux quil a le droit dimposer.
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1 : METHODES DELIMINATION DES DOUBLES IMPOSITION

1-2: a mthode de limputation (ou mthode du crdit):

- Intgrale : Lorsque le montant de limpt pay dans un Etat est infrieur celui d dans lautre Etat; dans ce cas, lEtat de la rsidence accorde une dduction du montant total de limpt effectivement pay dans lautre Etat. - Ordinaire ou avec limitation : Dans ce cas, le crdit dimpt imputable est plafonn au montant de limpt d dans lEtat de la rsidence sur les revenus qui ont leur source dans lautre Etat.
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1 : METHODES DELIMINATION DES DOUBLES IMPOSITION

1-2: La mthode de limputation (ou mthode du crdit):

Limputation forfaitaire (Matching crdit): LEtat de rsidence accorde un crdit dimpt forfaitaire calcul un taux fix prvu par la convention, mme si le pays de la source ne consent pas de rduction ou dexonration dimpt. Limputation forfaitaire sapplique gnralement, aux dividendes, redevances et intrts. Limputation pour dgrvement dimpt (Tax sparing) : Le crdit dimpt accord correspond au montant de limpt qui aurait t d dans lEtat de la source, au taux de droit commun, en labsence de mesures dencouragement linvestissement.
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2: Rduction de limposition selon le droit fiscal interne

2-1: acquisition du domicile fiscal ou cessation davoir un domicile fiscal au Maroc

Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, le revenu global imposable de l'anne de son installation est constitu : - Des revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite anne ;
- et des revenus et profits bruts de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de la mme anne.
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2: Rduction de limposition selon le droit fiscal interne

2-2: Le contribuable cesse d'avoir son domicile fiscal au Maroc Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal est passible de l'impt au titre de l'anne de la cessation, raison : - Des revenus de source marocaine acquis au cours de l'anne de la cessation (du 1er janvier au 31 dcembre. - Des revenus de source trangre acquis du 1er janvier jusqu' la date de la cessation, qu'ils soient ou non mis sa disposition ladite date. (art 27 du CGI).

Dlai de dclaration en cas de dpart dfinitif du Maroc

Article 85-I/CGI: Dpt de la dclaration de son revenu global imposable, au plus tard dans les trente jours avant la date de son dpart .

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2: Rduction de limposition selon le droit fiscal interne

2-2 : RDUCTION AU TITRE DES PENSIONS DE RETRAITE DE SOURCE ETRANGRE

Art. 76/C.G.I: Rduction fiscale en faveur des contribuables de nationalit marocaine ou trangre ayant leur domicile fiscal au Maroc, titulaire de pension de retraite de source trangre imposable au Maroc. gale 80 % des droits dus au titre de la pension de retraite et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif en dirhams non convertibles.

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CONDITIONS REQUISES POUR LAPPLICATION DE LA RDUCTION Pour bnficier de la rduction de 80 %, les titulaires de pension de retraite ou dayant cause de source trangre, doivent joindre la dclaration du revenu global (modle) les pices suivantes : - Une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de retraite trangre agre) indiquant le montant brut de la pension libell en monnaie du pays de la source. Cette attestation peut tre remplace, le cas chant, par un bulletin de paie ou tout autre document en tenant lieu ; - Une attestation indiquant le ou les montants en devises reues titre dfinitif en dirhams non convertibles et la valeur en dirhams au jour du transfert. Cette attestation est dlivre par ltablissement de crdit ayant assur lopration de transfert ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions (Trsorerie Gnrale, Services Financiers des Ambassades).
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