Les rgularisations de fin dexercice

Exercice 1
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) rponse(s). Vrai A Lajustement des comptes de gestion correspond : au principe de prudence ; au principe de sparation des exercices ; au principe de nominalisme. Faux

B La comptabilisation dune facture recevoir diminue le stock physique de marchandises. C Lajustement des oprations libelles en monnaies trangres implique la constatation comptable des pertes latentes de change mais pas des gains latents de change. D La comptabilisation des charges constates davance conduit enregistrer une TVA rgulariser. E Les intrts courus correspondent la fraction des intrts pays entre la date dchance de lemprunt et la date dinventaire. F Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits constats davance sont contrepasses louverture de lexercice suivant. G La constatation dun cart de conversion passif na pas dincidence sur le compte de rsultat. H La prime dassurance semestrielle est comptabilise pour un montant de 6 000 le 1er novembre N. A linventaire, on a : une charge payer ; une charge constate davance dun montant de 2 000 . une charge constate davance dun montant de 4 000 . I Une entreprise contracte un emprunt de 120 000 remboursable par annuits constantes le 1er mars N-2. Le taux de lemprunt est de 5 %. Le montant des intrts courus au 31/12/N est : 5 000,00 4 095,13

1/46

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

Exercice 1 - Corrig
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) rponse(s). Vrai A Lajustement des comptes de gestion correspond : au principe de prudence ; au principe de sparation des exercices ; au principe de nominalisme. B La comptabilisation dune facture recevoir diminue le stock physique de marchandises. C Lajustement des oprations libelles en monnaies trangres implique la constatation comptable des pertes latentes de change mais pas des gains latents de change. D La comptabilisation des charges constates davance conduit enregistrer une TVA rgulariser. E Les intrts courus correspondent la fraction des intrts ds entre la date dchance de lemprunt et la date dinventaire. F Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits constats davance sont contrepasses louverture de lexercice suivant. G La constatation dun cart de conversion passif na pas dincidence sur le compte de rsultat. H La prime dassurance semestrielle est comptabilise pour un montant de 6 000 le 1er novembre N. A linventaire, on a : une charge payer ; une charge constate davance dun montant de 2 000 . une charge constate davance dun montant de 4 000 . I Une entreprise contracte un emprunt de 120 000 remboursable par annuits constantes le 1er mars N-2. Le taux de lemprunt est de 5 %. Le montant des intrts courus au 31/12/N est : 5 000,00 4 095,13 Faux

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

2/46

Exercice 2
Lentreprise ALFAN clture son exercice comptable au 31 dcembre N. Elle communique les informations ci-aprs :

La prime annuelle d'assurance incendie, qui s'lve 4 800,00 l'an, a t paye le 1er septembre N. La facture correspondant la consommation dlectricit du mois de dcembre est estime 3 000,00 HT. Des marchandises, d'une valeur hors taxes de 2 500,00 , ont t expdies au client Lebel alors que la facture correspondante n'a pas encore t tablie. Lentreprise loue une partie des bureaux dont elle est propritaire. Le loyer trimestriel peru le 1 er dcembre est de 4 500,00 HT.

TRAVAIL A FAIRE
1 - Compte tenu des informations communiques, comptabilisez les oprations courantes et les oprations dinventaire de lexercice N. 2 Prsentez lextrait de balance au 31/12/N et citez le principe comptable correspondant. 3 Enregistrez les oprations comptables de N+1 sachant que la facture dlectricit est de 3 200 HT (en date du 15 janvier N+1) et que la facture au bnfice du client est tablie le 18 janvier (une rduction de 5 % a t contractualise le 15 janvier N+1).

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

3/46

Corrig exercice 2
1 - Compte tenu des informations communiques, comptabilisez les oprations courantes et les oprations dinventaire de lexercice N. Les oprations courantes N compte 616 401

01/09/N

Dbit 4 800,00

Crdit 4 800,00

Primes dassurance Fournisseurs Prime incendie

N compte 411 7083 44571

01/12/N Clients Locations Etat ; TVA collecte Perception des loyers

Dbit 5 382,00

Crdit 4 500,00 882,00

A linventaire
N compte 486 616 31/12/N Charges constates davance Primes dassurance Rgularisation de la prime dassurance 31 dcembre N Dbit 3 200,00 Crdit 3 200,00

1er septembre N N

1er septembre N+1

4 800 x 4/12 = 1 600

4 800 x 8/12 = 3 200

N compte 7083 487

31/12/N Locations Produits constats davance Rgularisation des loyers perus 31 dcembre N

Dbit 3 000,00

Crdit 3 000,00

1er dcembre N N

28 fvrier N+1

4 500 x 1/3 = 1 500

4 500 x 2/3 = 3 000 4/46

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

N compte 606 44586 4081

31/12/N Achats non stocks TVA rgulariser Fournisseurs ; factures parvenues Rgularisation de la facture dlectricit

Dbit 3 000,00 588,00 non

Crdit

3 588,00

N compte 4181 707 44587

31/12/N Clients ; factures tablir Ventes de marchandises Etat ; TVA rgulariser Rgularisation des ventes

Dbit 2 990,00

Crdit 2 500,00 490,00

2 Prsentez lextrait de balance au 31/12/N et citez le principe comptable correspondant.

Au 31 dcembre N, lextrait de la balance est le suivant : Somme N de compte 606 616 707 7088 Intitul du compte Achats non stocks Prime dassurance Ventes de marchandises Locations 3 000,00 Dbit 3 000,00 4 800,00 3 200,00 2 500,00 4 500,00 Crdit Solde Dbiteur Crditeur 3 000,00 1 600,00 2 500,00 1 500,00

Principe comptable : Article 313-1 du plan comptable gnral : pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges, sont rattachs lexercice, les produits acquis cet exercice et les charges supportes par lexercice. 3 Enregistrez les oprations comptables de N+1 sachant que la facture dlectricit est de 3 200 HT (en date du 15 janvier N+1) et que la facture au bnfice du client est tablie le 18 janvier (une rduction de 5 % a t contractualise le 15 janvier N+1). Comptabilisation au 1er janvier N+1 (contrepassation des critures dinventaire)
N compte 616 486 1er/01/N+1 Primes dassurance Charges constates davance Contrepassation de lcriture de rgularisation de la prime dassurance Dbit 3 200,00 Crdit 3 200,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

5/46

N compte 487 7083

1er/01/N+1 Produits constats davance Locations Contrepassation de lcriture de rgularisation des loyers perus

Dbit 3 000,00

Crdit 3 000,00

N compte 4081 606 44586

1er/01/N+1 Fournisseurs ; factures non parvenues Achats non stocks TVA rgulariser Contrepassation de lcriture de rgularisation de la facture dlectricit

Dbit 3 588,00

Crdit 3 000,00 588,00

N compte 707 44587 4181

1er/01/N+1 Ventes de marchandises Etat ; TVA rgulariser Clients ; factures tablir Contrepassation de lcriture de rgularisation des ventes

Dbit 2 500,00 490,00

Crdit

2 990,00

Ecritures courantes en N+1

N compte 606 44566 401 15/01/N+1 Achats non stocks Etat ; TVA dductible s/ABS Fournisseurs Rception de la facture dlectricit 18/01/N Client Vente de marchandises Etat ; TVA collecte Facture n ; Client X Dbit 3 200,00 627,20 Crdit

3 827,20

N compte 411 707 44571

Dbit 2 840,50

Crdit 2 375,00 465,50

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

6/46

Exercice 3
Lentreprise Kelly clture son exercice comptable au 31 dcembre N.

TRAVAIL A FAIRE
1 - Compte tenu des informations communiques dans lannexe 1, comptabilisez les oprations dinventaire. 2 - Prsentez lextrait de balance relatif aux comptes de bilan de lannexe 2.

Annexe 1 Le 1er aot N, l'entreprise Kelly a contract un emprunt d'un nominal de 500 000,00 remboursable en 10 amortissements constants. Les intrts sont payables au taux de 12 % l'an terme chu le 31 juillet de chaque anne. Notre fournisseur GLIVER nous doit 900,00 au titre des ristournes sur les achats de l'anne. Nous devons une ristourne de 2 % au client SERVAL dont le chiffre d'affaires global hors taxes ralis avec lui s'lve 70 000,00 . Charges restant payer : - quittance EDF : 8 600,00 TTC - tlphone : 5 400,00 TTC. Inventaire des fournitures non stockes et restant inutilises la clture de l'exercice : - papeterie : 230,00 HT. - timbres-poste : 750,00 - timbres fiscaux : 90,00 . La prime d'assurance incendie d'un montant de 12 000,00 a t enregistre pour la priode du 01/11/N au 31/10/N+1. Un loyer de 30 000,00 a t pay le 30/11/N pour les 3 mois suivants.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

7/46

Annexe 2

Solde N Intitul des comptes Dbiteur 1688 4081 4098 4198 44586 44587 486 Intrts courus Fournisseurs ; factures non parvenues Fournisseurs ; RRR obtenir Clients ; RRR accorder Etat ; TVA rgulariser Etat ; TVA rgulariser Charges constates davance Crditeur

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

8/46

Corrig exercice 3
1 - Compte tenu des informations communiques dans lannexe 1, comptabilisez les oprations dinventaire.
N compte 661 1688 31/12/N Charges dintrts Intrts courus Intrts courus = 500 000 x 12 % X 5/12 31/12/N Fournisseurs ; RRR obtenir Etat ; TVA rgulariser RRR obtenus Ristournes obtenir de la part du fournisseur 31/12/N RRR accordes par lentreprise Etat ; TVA rgulariser Clients ; RRR accorder Ristournes tablir 31/12/N Achats non stocks TVA rgulariser Fournisseurs ; factures parvenues Rgularisation de la facture dlectricit 31/12/N Frais de P et T TVA rgulariser Fournisseurs ; factures parvenues Rgularisation de la facture dlectricit non Dbit 1 076,40 Dbit 25 000,00 Crdit 25 000,00

N compte 4098 44586 609

Crdit 176,40 900,00

N compte 709 44587 4198

Dbit 1 400,00 274,40

Crdit

1 674,40

N compte 606 44586 4081

Dbit 7 190,64 1 409,36 non

Crdit

8 600,00

N compte 626 44586 4081

Dbit 4 515,05 884,95

Crdit

5 400,00

N compte 486 6064 626 6354

31/12/N Charges constates davance Achats non stocks ; fournitures de bureau Frais de P et T Droits de timbres et denregistrement Stocks non consomms

Dbit 1 070,00

Crdit 230,00 750,00 90,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

9/46

N compte 486 616

31/12/N Charges constates davance Primes dassurance Rgularisation de la prime dassurance 31/12/N Charges constates davance Location Rgularisation des loyers

Dbit 10 000,00

Crdit 10 000,00

N compte 486 613

Dbit 20 000,00

Crdit 20 000,00

2 Prsentez lextrait de balance relatif aux comptes de bilan de lannexe 2. N 1688 4081 4098 4198 44586 44587 486 Intrts courus Fournisseurs ; factures non parvenues Fournisseurs ; RRR obtenir Clients ; RRR accorder Etat ; TVA rgulariser Etat ; TVA rgulariser Charges constates davance 2 117,91 274,40 31 070,00 1 076,40 1 674,40 Intitul des comptes Solde Dbiteur Crditeur 25 000,00 14 000,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

10/46

Exercice 4

La socit TEX s'approvisionne en Suisse, principalement chez un fournisseur rput pour la qualit du matriau entrant dans le processus de production. Par ailleurs, elle bnficie dune reconnaissance internationale et vend rgulirement ltranger. Vous tes charg(e), au titre de l'exercice N et N+1, de traiter l'opration en devises.

TRAVAIL A FAIRE
A partir de lannexe,
1 2

Comptabiliser les oprations de lexercice N ; Comptabiliser les oprations de lexercice N+1.

Annexe : La socit TEX reu le 15 octobre N, la facture relative l'achat de matires premires en provenance de Suisse. Millier (Berne) Facture 250 (libelle en francs suisses) Le 15/10/N Dsignation Matires premires Net payer TEXMETAL Qt PU 500 100,00 Montant 50 000,00 50 000,00 CHF

Un rglement partiel de la facture est effectu le 15 novembre N, par chque sur la Socit Gnrale, pour 10 000 francs suisses (CHF) et le solde est rgl le 30 janvier N+1. Les cours de la devise sont les suivants : 1 euro = Francs suisses 15/10/N 1,5650 CHF 15/11/N 1,5780 CHF 31/12/N 1,5630 CHF 30/01/N+1 1,510 CHF

Lentreprise a vendu des produits finis au client amricain Mac Cartis.

11/46

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

Socit TEX Nantes Facture D231 Le 15/11/N Dsignation Produits finis Net payer Client Mac Cartis Los Angeles TEXMETAL Qt 12 PU 1 000,00 Montant 12 000,00 12 000,00 $

Un rglement partiel de la facture est effectu le 30 novembre N pour 6 000 $ et le solde est rgl le 30 janvier N+1. Les cours de la devise sont les suivants : 1 euro = Dollar amricain 15/11/N 1,340 $ 30/11/N 1,380 $ 31/12/N 1,280 $ 30/01/N+1 1,290 $

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

12/46

Exercice 4 - Corrig

1 Comptabiliser les oprations de lexercice N N compte 601 40103 15/10/N Achat de matires premires Fournisseur Millier Conversion de la dette en euro : 50 000/1,565 Dbit 31 948,88 Crdit 31 948,88

N compte 41103 701

15/11/N Client Mac Cartis Vente de produits finis Conversion de la crance en euro : 12 000 /1,34

Dbit 8 955,22

Crdit 8 955,22

N compte 40103 512 766

15/11/N Fournisseur Millier Banque Gain de change Somme dcaisse : 10 000 / 1,578 = 6 337,14 Dette : 10 000/1,5650 = 6 389,78 Gain de change : 6 389,78 6 337,14

Dbit 6 389,78

Crdit 6 337,14 52,64

N compte 512 666 41103

30/11/N Banque Perte de change Client Mac Cartis Somme encaisse : 6 000 / 1,38 = 4 347,83 Crance : 6 000/1,34 = 4 477,61 Perte de change : 4 477,61 4 347,83

Dbit 4 347,83 129,78

Crdit

4 477,61

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

13/46

N compte 476 40103

31/12/N Diffrence de conversion Actif Fournisseurs Millier Montant de la dette au 15 octobre : 40 000 /1,5650 = 25 559,11 Montant de la dette au 31 dcembre : 40 000 / 1,5630 = 25 591,81 Diffrence de conversion : 25 591,81 25 559, 11

Dbit 32,70

Crdit 32,70

N compte 6865 1515

31/12/N Dotations aux provisions financires Provisions pour perte de change Comptabilisation de la provision relative la diffrence de conversion-Actif

Dbit 32,70

Crdit 32,70

N compte 41103 477

31/12/N Client Mac Cartis Diffrence de conversion - Passif Montant de la crance au 30 novembre : 6 000 /1,34 = 4 477,61 Montant de la crance au 31 dcembre : 6 000 / 1,280 = 4 687,50 Diffrence de conversion : 4 687,50 4 477,61

Dbit 209,89

Crdit 209,89

2 Comptabiliser les oprations de lexercice N+1.

A Contrepassation des critures dinventaire

N compte 01/01/N+1 Dbit Crdit

477 41103

Diffrence de conversion Passif Clients Mc Cartis Contrepassation de lcriture

209,89 209,89

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

14/46

N compte 40103 476

01/01/N+1

Fournisseurs Millier Diffrence de conversion Actif Contrepassation de lcriture

Dbit 32,70

Crdit 32,70

B Les critures courantes N compte 512 Banque 41103 766 30/01/N+1 Clients Mac Cartis Gain de change Somme encaisse : 6 000 / 1,290 = 4 651,16 Montant de la crance au 15 octobre : 6 000 /1,34 = 4 477,61 Gain de change : 4 651,16 4 477,61 Dbit 4 651,16 Crdit 4 477,61 173,55

N compte 40103 666 512

30/01/N+1 Fournisseur Millier Perte de change Banque Somme dcaisse : 40 000 / 1,51 = 26 490,07 Montant de la dette: 25 559,10 Perte de change : 26 490,07 25 559,10

Dbit 25 559,10 930,97

Crdit

26 490,07

C A linventaire N+1

N compte 1515 7865

31/12/N Provisions pour perte de change Reprise sur provisions financires Reprise de la provision relative la diffrence de conversion-Actif

Dbit 32,70

Crdit 32,70

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

15/46

Exercice 5
Le groupe Pasquier a fait lacquisition en N de lentreprise BBO. Pour acclrer lintgration du personnel de lentreprise BBO dans le groupe Pasquier, il a t dcid dappliquer ds lanne N la convention collective du groupe tout le personnel de le ntreprise rachete. Les modifications concernant les congs pays portent sur lattribution dune sixime semaine de congs pays et de jours supplmentaires de congs pour anciennet.

TRAVAIL A FAIRE
A partir de lannexe et en appliquant les mthodes du groupe Pasquier, 1- Calculer au 31 dcembre N, les provisions pour congs (congs pays et congs danciennet) et les cotisations fiscales et sociales lies. 2- Enregistrer lcriture concernant la provision pour congs et la provision danciennet en date du 31 dcembre N. Principales modifications concernant les congs pays Rglementation applicable chez BBO Congs pays Avant acquisition par le groupe Pasquier 2,5 jours ouvrables par mois de travail effectif durant la priode de rfrence Aprs acquisition par le groupe Pasquier 3 jours ouvrables par mois de travail effectif durant la priode de rfrence 2 jours ouvrables supplmentaires pour tout salari ayant 5 ans danciennet ou plus

Congs pour anciennet

Aucun

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

16/46

2. Donnes utilises pour le calcul de la provision pour congs a) Effectif salari et masse salariale en dcembre N Effectif au 31 dcembre N 18 54 72 Total des salaires bruts du mois de dcembre N 32 861,00 98 314,00 131 175,00

Salaris de BBO ayant 5 ans danciennet ou plus ayant moins de 5 ans danciennet Total

b) Taux des cotisations sociales patronales et des charges fiscales utiliser URSSAF Charges sociales Assedic Caisses de Retraite Charges fiscales Total 34 % 4% 6% 1% 43 %

c) Mode de calcul de la provision pour congs Ne pouvant tenir compte des volutions futures de salaire et des taux de cotisation, le groupe Pasquier utilise une mthode dvaluation de la provision pour congs pays qui donne une approximation satisfaisante. Formule utiliser pour le calcul de la provision pour congs pays Provision pour congs pays = Masse salariale globale du mois de clture x N / 10 Masse salariale globale du mois de clture = Total des salaires bruts N = Nombre de mois couls entre le dbut de la priode de rfrence et la date de clture.
Remarque : la priode de rfrence pour le calcul des congs pays commence le 1er juin de lanne civile et se termine le 31 mai de lanne suivante.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

17/46

Formule utiliser pour le calcul de la provision pour congs danciennet Provision pour congs danciennet = Nombre de salaris concerns par la mesure x Valeur moyenne dun jour de congs x Nombre de jours de congs pour anciennet Valeur moyenne dun jour de congs = Masse salariale par salari du mois de clture / 26 Le chiffre 26 correspond au nombre moyen de jours ouvrables pour un mois (Daprs sujet de BTS CGO)

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

18/46

Exercice 5 - Corrig

- Calculer au 31 dcembre N, les provisions pour congs (congs pays et congs danciennet) et les cotisations fiscales et sociales lies.

Question 1 : Calcul provision pour congs pays : N = 7, nombre de mois de la priode de rfrence, du 1er juin au 31 dcembre. Provision pour congs pays = 131 175 x 7 mois / 10 = 91 822.50 Calcul provision pour congs anciennet : Valeur moyenne dun jour de congs danciennet : 32 861 /26 jours/18 salaris concerns= 70.22 Provision pour cong danciennet = 70,22 * 18* 2 jours= 2527.92 Total des provisions = 91 822.50 + 2527.92 = 94 350.42 Calcul des cotisations sociales Organismes Base URSSAF Assedic Caisses de retraite Total Cotisations fiscales 94 350.42 1%

Taux 94 350.42 94 350.42 94 350.42 34 % 4% 6%

Montant 32 079.14 3774.02 5661.03 41514.19 943.50

N compte 631 6412 645 428 438 448

31/12/N Impts, taxes et versements assimils Congs pays Charges de scurit sociale et de prvoyance Personnel ; charges payer Organismes sociaux ; charges payer Etat ; charges payer Rgularisation des congs pays

Dbit 943,50 94 350,42 41 514,19

Crdit

94 350,42

41514,19 943,50

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

19/46

Exercice 6
Lentreprise Brieuc, situe Pornic, vous demande de traiter les oprations relatives aux rgularisations du 31/12/N.

TRAVAIL A FAIRE

laide de lANNEXE : 1 Rappeler le principe comptable qui conduit rgulariser les comptes de charges et de produits en fin dexercice comptable. 2 Enregistrer au journal de lentreprise les critures comptables ncessaires en date du 31 dcembre N, date de clture de lexercice comptable. 3 Concernant les oprations 1 et 11, comptabiliser les oprations de lexercice N+1.

ANNEXE 1 - Il a t vendu le 1er dcembre N pour 24 000 $ de marchandises au client RONALD de Los Angeles. Le rglement est prvu pour le 15 janvier N+1. Parit euro/dollar : 1er dcembre : 1 euro = 1,5 dollars 31dcembre : 1 euro = 1,4 dollars 15 janvier : 1 euro = 1,45 dollars 2 - Une prime d'assurance semestrielle a t rgle le 1er dcembre : 9 000 . Elle couvre la priode 1er dcembre N / 31 mai N+1. 3 Un fournisseur a promis lentreprise Brieuc une ristourne de fin danne qui doit slever 956,80 TTC, mais cette facture davoir ne lui est toujours pas parvenue. 4 Lentreprise a contract un emprunt dun montant de 500 000 le 1er avril N-1 remboursable par amortissement constant sur une dure de 10 ans. Le taux de lemprunt est de 5%. 5 Lentreprise est propritaire de ses bureaux. Une partie de ceux-ci est loue dautres socits. Le loyer trimestriel, payable terme chu, au 28 fvrier N+1, est de 12 000 HT. 6 La facture de tlphone du mois de dcembre est estime 4 500 HT.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

20/46

7 Inventaire des fournitures non stockes et restant inutilises la clture de l'exercice : - papeterie : 300 HT. - timbres-poste : 50 - timbres fiscaux : 30 . 8 - Un loyer de 18 000 a t pay, le 30/11/N pour les 3 mois suivants. 9 - Il reste accorder aux clients des ristournes pour un montant de 2 000 HT. 10 Lentreprise a accord un prt de 10 000 au directeur financier le 1er novembre N-1. Ce prt est remboursable in fine en 3 ans. Le taux du prt est de 3%. 11 Lentreprise a achet des marchandises le 20 dcembre N au fournisseur Gregor de Londres pour un montant de 10 000 livres sterling. Le rglement intervient 30 jours fin de mois. Parit euro/livre sterling : 1er dcembre : 1 = 0,78 31dcembre : 1 = 0,665 30 janvier : 1 euro = 0,7

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

21/46

Exercice 6 - Corrig
1 Rappeler le principe comptable qui conduit rgulariser les comptes de charges et de produits en fin dexercice comptable.
Principe comptable : Article 313-1 du plan comptable gnral : pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges, sont rattachs lexercice, les produits acquis cet exercice et les charges supportes par lexercice.

2 Enregistrer au journal de lentreprise les critures comptables ncessaires en date du 31 dcembre N, date de clture de lexercice comptable.
1 crances libelles en dollar N compte 411 477 31/12/N Clients Diffrence de conversion - Passif Crances inscrites le 1 dcembre N : 16 000 Valeur de cette crance au 31/12 N : 17 142,86 2 Prime dassurance N compte
er

Dbit

Crdit

1 142,86 1 142,86

31/12/N

Dbit

Crdit

486 616

Charges constates davance Primes dassurance Rgularisation de la prime dassurance

7 500,00 7 500,00

3 Ristourne obtenir N compte 4098 RRR obtenir 609 44586

31/12/N RRR obtenus sur achats Etat ; TVA rgulariser

Dbit 956,80

Crdit 800,00 156,80

Ristourne obtenir des fournisseurs

4 - Intrts courus sur emprunts N compte

31/12/N

Dbit

Crdit

661 1688

Charges dintrt Intrts courus sur emprunt Capital restant rembourser le 1er avril N : 500 000 50 000 = 450 000 Intrts courus : 450 000 x 5 % x 9/12

16 875,00 16 875,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

22/46

5 loyer encaisser

N compte 4181 7083 44587

31/12/N Clients ; factures tablir Locations diverses Etat ; TVA rgulariser Loyers encaisser

Dbit 4 784,00

Crdit 4 000,00 784,00

6 Facture de tlphone

N compte 626 44586 4081

31/12/N Frais de poste et tlcommunications Etat ; TVA rgulariser Fournisseurs ; parvenues factures non

Dbit 4 500,00 882,00

Crdit

5 382,00

Facture de tlphone recevoir

7 Achats non consomms

N compte 486 6064 626 6354

31/12/N Charges constates davance Fournitures administratives Frais de postes et tlcom. Droits de timbres

Dbit 380,00

Crdit 300,00 50,00 30,00

8 Loyer pay davance

N compte 486 613

31/12/N Charges constates davance Locations Loyers pays davance : 18 000 x 2/3

Dbit 12 000,00

Crdit 12 000,00

9 Ristournes accorder

N compte 7091 44587 4198

31/12/N R.R.R. accords sur vente de produits finis Etat ; TVA rgulariser R.R.R. accorder et avoirs tablir Avoir tablir sur le client

Dbit 2 000,00 392,00

Crdit

2 392,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

23/46

10 Intrts courus sur prts

N compte 2768 7626

31/12/N Intrts courus Revenus des prts Intrts courus : 10 000 x 3% x 2/12

Dbit 50,00

Crdit 50,00

11 Dette libelle en monnaie trangre

N compte 476 401

31/12/N Diffrence de conversion Actif Fournisseurs Montant de la dette au 1er dcembre : 10 000 /0,78 = 12 820,51 Montant de la dette au 31 dcembre : 10 000 / 0,665 = 15 037,59

Dbit 2 217,08

Crdit 2 217,08

N compte 6865 1515

31/12/N Dotations aux provisions financires Provisions pour perte de change Comptabilisation de la provision relative la diffrence de conversion-Actif

Dbit 2 217,08

Crdit 2 217,08

3 Concernant les oprations 1 et 11, comptabiliser les oprations de lexercice N+1. A Contrepassation des critures dinventaire
N compte 01/01/N+1 Dbit Crdit

477 411

Diffrence de conversion Passif Clients Contrepassation de lcriture 1

1 142,86 1 142,86

N compte 401 476

01/01/N+1

Fournisseurs Diffrence de conversion Actif Contrepassation de lcriture 13

Dbit 2 217,08

Crdit 2 217,08

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

24/46

B Les critures courantes N compte 512 411 766 15/01/N+1 Banque Clients Gain de change Somme encaisse : 24 000 / 1, 45 = 16 551,72 Crances : 24 000/1,5 = 16 000,00 Gain de change : 16 551,72 16 000,00 Dbit 16 551,72 Crdit 16 000,00 551,72

N compte 401 666 512

30/01/N+1 Fournisseur Perte de change Banque Somme dcaisse : 10 000 / 0,7 = 14 285,71 dette : 10 000/0,78 = 12 820,51 Perte de change : 14 285,71 12 820,51

Dbit 12 820,51 1 465,20

Crdit

14 285,71

C A linventaire N+1

N compte 1515 7865

31/12/N Provisions pour perte de change Reprise sur provisions financires Reprise de la provision relative la diffrence de conversion-Actif

Dbit 2 217,08

Crdit 2 217,08

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

25/46

Exercice 7

La SA LARBIER, cliente du cabinet Durand depuis plusieurs annes, produit et vend des meubles de salon. Les travaux comptables de fin dexercice N ont dj t partiellement effectus. Nanmoins, quelques points restent en suspens. Ils sont regroups en annexe 1 et lexpert-comptable vous demande de procder leur traitement.

TRAVAIL A FAIRE
A. Intrts des emprunts Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31 dcembre N. B. Immobilisation produite par lentreprise Prsenter le tableau damortissement du matriel industriel ; Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31 mars N et au 31 dcembre N.

C. Titres de participation Dumercq 1. Calculer le montant de la dprciation ncessaire au 31 dcembre N. 2. Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31 dcembre N pour lajustement de cette dprciation. D. Crances clients Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31 dcembre N. E. Rgularisation des comptes de gestion Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31 dcembre N.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

26/46

ANNEXE : OPRATIONS RESTANT TRAITER 1. INTRTS DES EMPRUNTS La SA LARBIER a contract, en fvrier N-2, un emprunt auprs de la Socit Gnrale. Ses caractristiques sont les suivantes : Modalits : capital emprunt de 60 000 euros le 1er fvrier N-2 taux dintrt annuel : 4,75 % - remboursement par 20 trimestrialits constantes. Extrait du tableau damortissement (en euros) : Capital restant d Echances au dbut de priode 01 11 N-1 01 02 N 01 05 N 01 08 N 01 11 N 01 02 N+1 01 05 N+1 40 590,70 37 684,68 34 744,15 31 768,70 28 757,92 25 711,39 22 628,68 482,01 447,51 412,59 377,25 341,50 305,32 268,72 2 906,02 2 940,53 2 975,45 3 010,78 3 046,53 3 082,71 3 119,32 3 388,03 3 388,03 3 388,03 3 388,03 3 388,03 3 388,03 3 388,03 Intrts Amortissements Trimestrialits

2. IMMOBILISATION PRODUITE PAR LENTREPRISE

Un matriel industriel a t construit par lentreprise pour elle-mme. La fiche de cot de production suivante a t tablie (sommes en euros) : Matires consommes en N-1 : Matires consommes en N : Salaires et charges sociales imputs en N-1 : Salaires et charges sociales imputs en N : Charges indirectes imputes en N-1 : Charges indirectes imputes en N : Total du cot de production 6 000 9 200 8 550 13 000 450 800 ----------38 000

La production a dbut au cours de lexercice N-1. Il a t achev et mis en service le 31 mars N. Le matriel est amortissable en linaire sur 5 ans (valeur rsiduelle : 0) et lentreprise souhaite bnficier de lavantage fiscal de lamortissement dgressif.
Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 27/46

3. TITRES DE PARTICIPATION - La SA LARBIER et la SA MONTHEZ ont cr il y a deux ans une filiale commune sous la forme dune SA au capital de 150 000 euros (1 000 actions de nominal 150 euros) dnomme socit DUMERCQ et ayant pour objet la commercialisation de meubles de salon. Lors de la constitution de cette filiale en janvier N-1, la SA LARBIER a souscrit la moiti des actions mises. - Le 14 novembre N la socit LARBIER a cd 50 actions DUMERCQ la SA MONTHEZ pour un prix total de 6 250 . Aucune autre cession nest intervenue durant lexercice. - Au 31 dcembre N, laction Dumercq peut tre value comme suit : Prix de vente probable : 125 Valeur dutilit 137,50 . Extrait de la balance Date 1/01/N N cpte 296 Dprciation participation A nouveau Totaux Somme Somme Dbit Crdit titres de 11 500 11 500 11 500 11 500 Solde Dbit Solde crdit

Libell des

4. CRANCES Les comptes clients ont t analyss et leurs soldes sont justifis. Il reste rgulariser la situation du client SARL Ets GARBAY, seul client douteux, qui a effectu un rglement de 2 990 le 25 janvier N. On dispose de lextrait du jugement du tribunal de commerce de Pau publi le 18 dcembre N dans : Les Annonces Barnaises , journal dannonces lgales : Tribunal de commerce de PAU : Loi 85-98 du 25 janvier 1985 : LIQUIDATION JUDICIAIRE SARL Ets GARBAY, 6 rue Gambetta , 64140 BILLERE RCS : 393 641 911 95 B 52 Clture pour insuffisance dactif Suivant jugement en date du 15 dcembre N, le tribunal de commerce de PAU a prononc la clture des oprations de liquidation judiciaire de la SARL Ets GARBAY, par suite de linsuffisance dactif. Philippe GROS, greffier.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

28/46

Date

N cpte Clients douteux A nouveau Centralisation Totaux 491000

Libell

Somme Dbit

Somme Solde Dbit Crdit

Solde crdit

416000 01/01/N 25/02/N

11 960 2 990 11 960 2 990

11 960 8 970 8 970

1/01/N

Dprciation des comptes clients A nouveau Totaux

7 000 7 000

7 000 7 000

5. RGULARISATION DES COMPTES DE GESTION Lentreprise encaisse davance des loyers semestriels au titre de la mise en location dun entrept de stockage. Le montant reu le 1er septembre N est de 6 000,00 . Les loyers ne sont pas soumis TVA. La prime annuelle dassurance incendie dun montant de 3 960,00 a t rgle le 1er octobre N. Une livraison de matires premires a t rceptionne le 30 dcembre N. Ces matires ont t intgres dans les stocks lors de linventaire du 31 dcembre. La facture correspondante, dun montant de 3 000 hors taxes, na t reue que le 4 janvier N+1. Nous avons convenu daccorder une ristourne de 8 000,00 HT au client DELRUE. La facture nest pas encore tablie. La facture dlectricit du mois de dcembre est estime 1 560,00 HT. (daprs sujet de BTS CGO adapt)

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

29/46

Exercice 7 - Corrig
A. Travaux comptables et fiscaux 1. Intrts des emprunts Lchance du 01/02/N+1 comporte 305,32 dintrts (terme chu), dont 2 mois doivent tre rattachs au rsultat de lexercice N. Les intrts courus non chus slvent : 305,32x2/3= 203,55

N compte 661 1688

31/12/N Charges dintrts Intrts courus non chus Intrts courus sur emprunt de la socit gnrale

Dbit 203,55

Crdit 203,55

2. Immobilisation produite par lentreprise

Date
31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3 31/12/N+4 31/12/N+5

Amortissement conomique Base

38 000,00 38 000,00 38 000,00 38 000,00 38 000,00 38 000,00

Amortissement fiscal Base Amort

9 420,83 6 123,54 5 686,14 5 686,13

Amort
5 700,00 7 600,00 7 600,00 7 600,00 7 600,00 1 900,00

VCN

VCN
29 916,67 17 495,83 11 372,27 5 686,13 0,00

Amortissement drogatoire Dotation Reprise

5 383,33 1 820,83 1 476,46 1 913,86 1 913,87 1 900,00

32 300,00 38 000,00 11 083,33* 24 700,00 26 916,67 17 100,00 17 495,83 9 500,00 11 372,27 1 900,00 0,00 5 686,13

*On inclut le mois de mars

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

30/46

N compte 2154 44562 231 722 44571

31/03/N Matriel industriel Etat ; TVA dd. sur immobilisations Immobilisations en cours Production immobilise Etat, TVA collecte Mise en service du matriel

Dbit 38 000,00 7 448,00

Crdit

15 000,00 23 000,00 7 448,00

N compte 681 28154

31/12/N DAP ; charges dexploitation Amortissement du matriel industriel Suivant tableau damortissement

Dbit 5 700,00

Crdit 5 700,00

N compte 68725 145

31/12/N Dotations aux amortissements drogatoires Amortissements drogatoires Suivant tableau damortissement

Dbit 5 383,33

Crdit 5 383,33

3. Titres de participation Dumercq 1. Calculer le montant de la dprciation ncessaire au 31 dcembre N. Depuis le 01/01/N-2, la SA Larbier dtenait 50 % du capital de la socit Dumercq, soit 500 actions mises 150 = 75 000 . Le 14/11/N, elle a cd 50 titres. Au 31/12/N, elle en dtient donc 500 50 = 450. La valeur dinventaire est gale la valeur dutilit au 31/12/N (titres de participation), soit 137, 5 par action. Valeur dutilit au 31/12/02 Valeur dacquisition Dprciation ncessaire au 31/12/N 137,50 x 450 150 x 450 61 875 67 500 5 625

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

31/46

3. Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31/12/N pour lajustement de cette dprciation. Dans le Grand-livre, on constate une dprciation dans le compte 2961 pour un montant de 11 500 . Cette dprciation doit donc faire lobjet dune reprise pour : 11 500 5 625 = 5 875 . N compte 2961 78662 31/12/N Dprciation des titres de participation Reprise sur dprciations des immobilisations financires Ajustement des dprciations des titres Dumercq Dbit 5 875,00 5 875,00 Crdit

4. Crances clients La crance sur le client Garbay est irrcouvrable. Elle slve 8 970 (voir compte 416). La provision constate la clture prcdente (compte 491 du Grand-livre) le concerne puisquil est le seul client douteux. Elle doit tre reprise. N compte 654 44571 416 31/12/N Pertes sur crances irrcouvrables Eta ; TVA collecte Clients douteux Client Galbray devenu irrcouvrable Dbit 7 500,00 1 470,00 8 970,00 Crdit

N compte 491 78174

31/12/N Dprciations des comptes clients Reprise sur dprciations des actifs circulants Reprise de dprciation sur crance irrcouvrable Galbray

Dbit 7 000,00

Crdit 7 000,00

5. Rgularisation des comptes de gestion Loyers encaisss : 2 mois davance, soit 6 000x2/6 = 2 000 (produit constat davance) N compte 7083 487 31/12/N Locations diverses Produits constats davance Loyer non affects des activits professionnelles constats davance Dbit 2 000,00 2 000,00 Crdit

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

32/46

 Prime dassurance : 9 mois pays davance, soit 3 960x9/12= 2 970 (charge constate davance) N compte 31/12/N Dbit Crdit 486 616 Charges constates davance Prime dassurances Prime constate davance 31/12/N Achats de matires premires Etat ; TVA rgulariser Fournisseurs ; factures non parvenues Facture non parvenue sur achats de matires premires 2 970,00 2 970,00

N compte 601 44586 4081

Dbit 3 000,00 558,00

Crdit

3 558,00

N compte 7091 44587 4198

31/12/N R.R.R. accords sur vente de produits finis Etat ; TVA rgulariser R.R.R. accorder et avoirs tablir Avoir tablir sur le client DELRUE

Dbit 8 000,00 1 568,00

Crdit

9 568,00

N compte 6061 44586 4081

31/12/N Fournitures non stockables Etat ; TVA rgulariser Fournisseurs ; factures non parvenues Estimation de la facture dlectricit

Dbit 1 560,00 305,76

Crdit

1 865,76

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

33/46

Exercice 8
Lentreprise DERVADE, a mis en vidence les oprations non encore traites au 31 dcembre N. Vous procdez aux travaux de fin d'exercice N.
A- Immobilisation et emprunt

Un matriel industriel est acquis le 18 octobre N-2 pour 125 000 et mis en service 15 novembre. Ce bien est amortissable dgressivement sur 5 ans. Cependant seule l'annuit linaire reprsente la consommation des avantages conomiques. Lentreprise avait le souhait, ds le dpart, dutiliser ce bien pendant 5 ans. La valeur rsiduelle estime, en N-2 tait dun montant de 35 000,00 HT. Le financement avait t assur pour partie par un emprunt de 50 000 souscrit le 1er octobre N-2 et remboursable sur 4 ans par annuits constantes (taux d'intrt annuel : 7 %).

TRAVAIL A FAIRE
1- Prsenter le tableau d'amortissement du matriel. 2 - Calculer et justifier le solde du compte 145 Amortissements drogatoires- au 31/12/N+5. Si lentreprise dcide dutiliser le matriel 2 ans de plus, que convient-il de faire ? Justifier les calculs. 3- Dterminer l'annuit d'emprunt (dtail du calcul exig) 4- Etablir le tableau d'amortissement de l'emprunt. 5- Reconstituer l'ensemble des critures qui s'imposent en N.
B-

Les stocks Extrait de balance au 31/12/N : Extrait de balance avant inventaire 12 000,00 129 000,00 3 600,00 2 300,00 Extrait de balance Aprs inventaire 23 000,00 89 000,00 5 678,00 12 690,00

Stock de matires premires Stocks de produits finis Dprciation des stocks de matires premires Dprciation des stocks de produits finis

Achat de matires premires Vente de produits finis

230 780,00 785 740,00

? ?
34/46

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

TRAVAIL A FAIRE
1- Enregistrer les critures d'inventaire au 31 dcembre N. 2 - Prsenter lextrait du bilan (avant et aprs inventaire) et du compte de rsultat correspondant. 3 Quels principes comptables impliquent les critures relatives aux stocks ?

C- Les crances douteuses Le dtail des crances douteuses est le suivant :

Clients BERTIN

Crances au 31/12/N-1 5 980,00

Dprciations au 31/12/N-1 2 550,00

Rglements reus en N 2 352,00

Observations et renseignements complmentaires au 31 dcembre N Rglement reu en N pour solde. Client insolvable.

SAIMONI

12 740,00

3 600,00

4 000,00 Porter la dprciation 20 % de la crance.

ALIBERT

3 900,00

1 000,00

0,00

Lentreprise estime pourvoir rcuprer 20 % de la crance.

Le client ESNERT dont la crance s'lve 18 345,00 TTC est en situation de redressement judiciaire; le syndic nous a informs que la crance ne serait recouvrable qu' concurrence de 30 %. Le client GILET, considr comme insolvable en N-1, a envoy un chque bancaire le 20 novembre N de 2 100,00 ; seule l'criture suivante a t passe : 512 471 Rglement GABRIEL Banque Compte dattente 2 100,00 2 100,00

TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer, client par client, les critures d'inventaire au 31 dcembre N.
Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 35/46

D- Autres rgularisations

600 actions de la socit EADS avaient t acquises en N-1 au cours de 69 . L'entreprise avait alors lintention de les conserver durablement. 200 titres ont t cds en novembre N au cours de 65 . Le cours de laction au 31/12/N-1 tait de 64,00 . Au 31/12/N, la cotation en bourse est de 61,00 . Il a t vendu le 1" octobre N-1 pour 24 000 $ de marchandises au client RONALD de Los Angeles. (cours du $ le 1er oct. N : 1,10 - le 31 dc. N : 1). Une prime d'assurance semestrielle a t rgle 1er dcembre : 2 400,00 . Un fournisseur a promis lentreprise une ristourne de fin danne qui doit slever 700,00 HT, mais cette facture davoir ne lui est toujours pas parvenue. La facture de tlphone du mois de dcembre est estime 400 HT.

Linventaire des fournitures non stockes et restant inutilises la clture de l'exercice : - papeterie : 679 HT. - timbres-poste : 30 - timbres fiscaux : 60 . Un loyer de 3 000 a t pay, le 30/11/N pour les 2 mois suivants. Il reste accorder aux clients des ristournes pour un montant de 4 000 HT. Lentreprise a accord un prt de 10 000 au directeur financier le 1er novembre N-1. Ce prt est remboursable in fine en 3 ans. Le taux du prt est de 5 %.

TRAVAIL A FAIRE

Procder l'enregistrement des oprations d'inventaire du mois de dcembre N au journal de l'entreprise.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

36/46

ANNEXE A

Date
31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3

Amortissement conomique Base Amort VCN

Amortissement fiscal Base Amort VCN

Amortissement drogatoire Dotation Reprise

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

37/46

Exercice 8 - Corrig
A -Immobilisation et emprunt 1- Prsenter le tableau d'amortissement du matriel. Amortissement conomique Base
31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3 90 000 90 000 90 000 90 000 90 000

Date

Amortissement fiscal Base Amort

39 921,87 25 949,22 24 095,71 24 095,70

Amort
18 000 18 000 18 000 18 000

VCN

VCN
74 140,63 48 191,41 24 095,70 0,00

Amortissement drogatoire Dotation Reprise

8 637,50 21 921,87 7 949,22 6 095,71 6 095,70 15 700,00

1 300(1) 122 700,00(2)

125 000 10 937,50(4) 114 062,50

104 700 114 937,50 86 700 68 700 50 700 35 000 74 140,63 48 191,41 24 095,70

90 000 15 700(3)

(1) = [125 000 35 000] x 20 % x 46/360 (2) = 125 000 2 300 (3) = 18 000 2 300 (4) = 125 000 x 35 % x 3/12

2 - Calculer et justifier le solde du compte 145 Amortissements drogatoires- au 31/12/N+5. Si lentreprise dcide dutiliser le matriel 2 ans de plus, que convient-il de faire ? Justifier les calculs. Le solde du compte 145 Amortissements drogatoires est un solde crditeur de 35 000,00 . Il se justifie par la base de calcul de lamortissement conomique. En effet, la fraction non amortie correspond la valeur rsiduelle, soit 35 000 . En cas dutilisation aprs la date prvue, et compte tenu de la valeur rsiduelle, il convient de procder une modification prospective du tableau damortissement.

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

38/46

Date
31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3

Amortissement conomique Base

90 000 90 000 90 000 90 000 90000

Amortissement fiscal Base

125 000

Amort
2 300 18 000 18 000 18 000 18 000

VCN
122 700,00

Amort
39 921,87 25 949,22 24 095,71 24 095,70

VCN
74 140,63 48 191,41 24 095,70 0,00

Amortissement drogatoire Dotation Reprise

8 637,50 21 921,87 7 949,22 6 095,71 6 095,70 17 936,11

10 937,50 114 062,50

104 700 114 937,50 86 700 68 700 50 700 32 763,89 74 140,63 48 191,41 24 095,70

90 000 15 700 35 000 2236,11(1) 35 000 35 000 17 500(2) 15 263,89

31/12/N+4 31/12/N+5

15 263,89 0,00

15 263,89 15 263,89

(1) = 35 000 x 46 (jours)/720 jours (2) = 35 000 x 360/720

3- Dterminer l'annuit d'emprunt (dtail du calcul exig )

a = 50 000 x 0,07 1-(1,07)-4 a =14 761,41

= 14 761,41

4- Etablir le tableau d'amortissement de l'emprunt. Echance 1.10.N-1 1.10.N 1.10.N+1 1.10.N+2 Intrts 3 500,00 2 711,70 1 868,22 965,70 Amortissements 11 261,41 12 049,71 12 893,19 13 795,69 CRD 38 738,59 26 688,88 13 795.69 0,00 Annuit 14 761,41 14 761,41 14 761,41 14 761,39

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

39/46

5- Reconstituer l'ensemble des critures qui s'imposent en N.

N compte 681 28154 31/12/N DAP ; charges dexploitation Amortissement du matriel industriel Suivant tableau damortissement Dbit 18 000,00 18 000,00 Crdit

N compte

31/12/N

Dbit

Crdit

68725 145

Dotations aux amortissements drogatoires Amortissements drogatoires

Suivant tableau damortissement

7 949,22 7 942,22

N compte 661 1688 Charges dintrts

31/12/N Intrts courus Intrts courus = 2 711,70 x 90/360

Dbit 677,93

Crdit 677,93

B- Les stocks 1- Enregistrer les critures d'inventaire au 31 dcembre N.

N compte 6031 310 31/12/N Variation des stocks de mat. premires Stocks de mat. premires Annulation des stocks initiaux Dbit 12 000,00 12 000,00 Crdit

N compte 71355 355

31/12/N Production stocke Stocks de produits finis Annulation des stocks initiaux

Dbit 129 000,00

Crdit

129 000,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

40/46

N compte

31/12/N

Dbit

Crdit

391 3955 78173

Dprciation stocks de MP Dprciation stocks de produits finis Reprise sur dprciation des stocks Annulation de la dprciation sur le stock initial
31/12/N

2 600,00 2 300,00 5 900,00

N compte

Dbit

Crdit

310 6031

Stocks de mat. premires Variation des stocks de mat. premires Constatation du stock final

23 000,00 23 000,00

N compte

31/12/N

Dbit

Crdit

355 71355

Stocks de produits finis Production stocke Constatation du stock final

89 000,00 89 000,00

N compte

31/12/N

Dbit

Crdit

68173 391 3955

Dotations aux dprciations des stocks Dprciation stocks de MP Dprciation stocks de produits finis Constatation de la dprciation sur le stock final

18 368,00 5 678,00 12 690,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

41/46

2 - Prsenter lextrait du bilan (avant et aprs inventaire) et du compte de rsultat correspondants. Bilan avant inventaire ACTIF ACTIF CIRCULANT Stock de matires premires Stock de produits finis 12 000,00 129 000,00 3 600,00 2 300,00 8 400,00 126 700,00 Brut Dprciation Net

Bilan aprs inventaire ACTIF ACTIF CIRCULANT Stock de matires premires Stock de produits finis Brut Dprciation Net

23 000,00 89 000,00

5 678,00 12 690,00

17 322,00 76 310,00

5 Prsenter et commenter lextrait du compte de rsultat au 31/12/N.

CHARGES Charges dexploitation Achats de matires premires Variation des stocks MP DAP ; CHARGES dexploitation

MONTANT

PRODUITS

MONTANT

Produits dexploitation 230 780,00 Ventes de produits finis -11 000,00 Production stocke 18 368,00 REPRISES ; produits dexploitation

785 740,00 -40 000,00 5 900,00

3 Quels principes impliquent les critures relatives aux stocks ? Le principe de sparation des exercices : pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges de lexercice, sont rattachs lexercice, les produits acquis cet exercice et les charges supportes par lexercice . Le principe comptable qui conduit constater la dprciation sur les stocks est le principe de prudence. Ce principe dispose : la comptabilit est tablie sur la base
42/46

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l'entit . C . Crances clients Enregistrer au journal de lentreprise DORIAN, client par client, les critures ncessaires au 31 dcembre N. Client BERTIN Perte sur crances irrcouvrables Etat ; TVA collecte Clients douteux ou litigieux Client BERTIN irrcouvrable Dprciation des comptes clients Reprise de dprciations des crances Dprciation sur BERTIN devenue sans objet 3 033,44 594,56 3 628,00

654 44571 416

491 78174

2 550,00 2 550,00

Client SAIMONI 491 Dprciation des comptes clients 78174 Reprise de dprciations des crances Dprciation sur SAIMONI devenue sans objet Client ALIBERT 68174 Dotations aux dprciations des crances 491 Dprciation des comptes clients Dprciation du compte ALIBERT Client ERNEST 416 Clients douteux ou litigieux 411 Clients ERNEST nouveau client douteux 68174 491 Dotations aux dprciations des crances Dprciation des comptes clients Dprciation du compte

2 138,46 2 138,46

1 608,70 1 608,70

18 345,00 18 345,00

10 737,04 10 737,04

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

43/46

Client GILET 4712 Compte dattente 771 Rentres sur crances 44571 amorties Etat ; TVA collecte Rglement aprs solde du compte

2 100,00 1 755,85 344,15

D - Autres rgularisations Dprciation des titres N compte 31/12/N 686 DAP ; charges financires 2971 Dprciation des autres titres financiers Dprciation N-1 : 600 x [69 64] = 3 000 Dprciation N : 400 x [69 61] = 3 200 Dotation : 200 2 crances libelles en dollar N compte 476 411 31/12/N Diffrence de conversion Actif Clients Crances inscrites le 1er octobre N : 26 400 Valeur de cette crance au 31/12 N : 24 000 N compte 6865 1515 31/12/N Dotations aux provisions financires Provisions pour perte de change Comptabilisation de la provision relative la diffrence de conversion-Actif Dbit 2 400,00 Crdit 2 400,00

Dbit 200,00

Crdit 200,00

Dbit 2 400,00

Crdit 2 400,00

2 Prime dassurance
N compte 31/12/N Dbit Crdit

486 616

Charges constates davance Primes dassurance Rgularisation de la prime dassurance

2 200,00 2 200,00

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

44/46

3 Ristourne obtenir N compte 4098 RRR obtenir 609 44586

31/12/N RRR obtenus sur achats Etat ; TVA rgulariser

Dbit 837,20

Crdit 700,00 137,20

Ristourne obtenir des fournisseurs 6 Facture de tlphone N compte 31/12/N 626 Frais de poste et tlcommunications 44586 4081 Etat ; TVA rgulariser Fournisseurs ; parvenues factures non

Dbit 400,00 78,40

Crdit

478,40

Facture de tlphone recevoir 7 Achats non consomms N compte 31/12/N 486 Charges constates davance 6064 626 6354
8 Loyer pay davance

Dbit 769,00

Crdit 679,00 30,00 60,00

Fournitures administratives Frais de postes et tlcom. Droits de timbres

N compte 486 613

31/12/N Charges constates davance Locations Loyers pays davance : 3 000 x 1/2

Dbit 1 500,00

Crdit 1 500,00

9 Ristournes accorder N compte 7091 44587 4198 31/12/N R.R.R. accords sur vente de produits finis Etat ; TVA rgulariser R.R.R. accorder et avoirs tablir Avoir tablir sur le client
Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 45/46

Dbit 3 000,00 784,00

Crdit

4 784,00

10 Intrts courus sur prts N compte 2768 7626 31/12/N Intrts courus Revenus des prts Intrts courus : 10 000 x 5 % x 2/12 Dbit 83,33 Crdit 83,33

Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr

46/46