Initiation la comptabilit gnrale Professeur : Alaoui lalla latifa COMPTABILITE GENERALE INTRODUCTION I- Lintrt de la comptabilit Gnrale Tout dabord,

, la comptabilit est une technique qui permet denregistrer toutes les oprations ralises par une affaire. Bien utilise, elle permet un tiers dvaluer une entreprise : Il convient donc de partir dune dfinition de lentreprise. Dfinition : Une entreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens a fin de produire ou dacheter des biens ou des services, destins tre proposes sur un march afin de satisfaire un besoin moyennant un prix. De cette dfinition, on peut mettre la lumire sur les flux conomiques qui rsultent. Les flux conomiques : Un flux conomique est un mouvement de valeur : On distingue 2 types de flux : -Les flux financiers (FF) ou montaires : qui constatent des mouvements de monnaie et autre moyens de rglements ; -les flux rels (FR) : qui constatent des mouvements de bien et service En, somme, la comptabilit gnrale a pour objectif lenregistrement des flux externes pour pouvoir tablir des documents de synthses en fin dexercice. La comptabilit donn une information quantitative sur de lEntreprise et sur science rentabilit. En effet, la comptabilit est considre tant une technique et un outil indispensable utile tous les agents conomiques. A- Utilit pour le chef dentreprise :
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La comptabilit est : -un instrument financier qui permet de dterminer le revenu encaiss par le chef dentreprise au cours dune priode donn. -un instrument de dcision qui permet de connatre les activits de lEntreprise qui sont rentable et celles qui font perdre de largent. -un instrument de gestion qui permet de dterminer le prix de vente des produits qui sera en mesure dassurer la rentabilit laffaire. -un instruments de prcision puisquil permet des projections des le temps. B-utilit pour les pouvoirs Public : La comptabilit est : -un effet de calcul des sommes qui sont dues au trsor au titre de limpt . Conclusion :

Toute socit doit :

-Tenir une comptabilit en monnaie locale -En ployer la technique de la partie double (quau verra aprs) -Sappuyer des technique des pices justificatives, dates, conserves class dans un ordre de fini, -Respecter lenregistrement chronologique des oprations.

CHAPITRE I : LES BILANS

I/ quest ce quun bilan : Lors qon observe la vie dune entreprise, ont peut constater quelle acquiert les moyens ncessaires sa production et son fonctionnement. Mais pour russir ces oprations elle doit trouver des moyens de financement. Un document permet de constater les choix qui ont t fait prcdemment cest le bilan. En somme, le bilan de dterminer ce que lEntreprise possde et commet elle le finance. - cest a dire quil permet de rpondre 2 choses - quelle est lorigine des ressources de lentreprise ? - comment ces ressources ont-elles tes utiliss ? A- dfinition : Le bilan est un tableau en deux parties qui recense et value en unit montaire une datte donn, les emplois de lentreprise et les ressources qui ont permis de ces financements. Les ressources dune entreprise expliquent lorigine et la proprit des fonds dont elle dispose elles sinscrivent conventionnellement droite du bilan (on dit au passif). Les emplois de lentreprise correspondant lutilisation des moyens qui ont t mis sa disposition. Ils sont inscrits a la partie gauche du bilan (ce qui porte le nom dactif).

Schma dun bilan

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Entreprise ZAKIA ADDAKIYA /Bilan au 31/12/01 Actif Emploi Utilisation des fonds Passif Ressource Origine des fonds

En fin, ce rapport constant emploi-ressources permet de dterminer la premire rgle comptable. -chaque emploi est financ par une ressource -et toute ressource est obligatoirement employe. Dou le corollaire suivant : A Tout moments dans une entreprise, le total des ressources est gal du total des emplois. Donc le bilan est toujours quilibre. [Link] Actif passif II- Exemple : Le 2 janvier 2003, son employeur partant en retraite, MR Alami ouvrier boucher, dcide de crer son affaire, il apporte 80.000 DH quil rpartie de la manire suivante. -ouverture dun compte en banque : 75000 DH. -le reste est conserv la disposition de son entreprise. Travail aux tudiants : 1-quelle est lorigine des fonds ? cest a-dire ce capital. 2-quelle est lutilisation ? le 2 janvier au soir, Mr Alami tabli son bilan .

Bilan au 2/01/01 Actif (Emploi) Banque 75.000 Caisse 5.000 80.000 Passif (Ressource) Capital social 80.000

80.000 Total NB : ce bilan est compos de trois postes : Banque , Caisse et Capital . Le poste dun bilan correspond donc donne a une ligue de ce mme bilan.

-Le trois Janvier, il acquiert le fonds de commerce de son ancien employeur (ce dernier ntait pas propritaire des murs, il connat la boutique, on appelle droit au bail , le droit de louer boutique le prix de la transaction est le 130.000 Dh, Mr Alami paie 30.000 Dh par chque (au comptant) il obtient un emprunt de 100.000 Dh auprs tablissement financier. Idem de la deuxime opration : Question tablie au 03/01/03 ? 1/quelle sont les ressources ? Mr. Alami pour financier son achat utilisera deux ressources ? *Le crdit que lui accorde dtablissement fier hauteur de Dh. *Une partie de son argent quil a en banque Remarque : *Tant quune dette nest pas rgle, elle reste une ressource pour lentreprise.*le rglement dune dette est un emploi pour l entreprise. 2/quel est lemploi de ces deux ressources ? -les 130.000 Dh ont t utiliss pour acqurir le droit au bail. Il sera donc enregistr dans le poste fond commercial . le nouveau bilan sera donc le suivant : 30.000 Dh. 100.000

entreprise de Mr Alami Bilan au 03/01/01 Actif (emploi) Fond commercial Banque Caisse Total Montant 130.000 45.000 5.000 180000 Passif (ressource) Capital Autres dettes de financement Total
180.000

Montant 80.000 100.000

3/Quel renseignements peut on tirer de ce nouveau document ? -Le 4 Janvier, il achte un hachoir neuf chez un fabricant qui lui expdie plus tard la facture dun MT de 3.000 dh -Quelle est lorigine des ressources ? -quelle est lemploi ? Entreprise au 04/01/01 Actif (emploi) Fond commercia matriel outillage Banque Caisse Total Montant 130.000 3.000 45.000 5.000 183.000 Passif (Ressource) Capital Autre dettes de fin Autre cranciers / fournisseurs Total Montant 80.000 100.000 3.000 183.000

NB. Le fournisseur dimmobilisation ou autre crancier, a une crance de moins dun mois Aussi, nous serons que le crdit lT(de+7ans), le crdit Mt entre 5 et 7 ans et le crdit trs court terme cest de moins dun an.

-Le 7 janvier le fournisseur de matriel passe au magasin dposer sa facture. Meur Alami le rgle immdiatement par chque

Question Idem ? Entreprise Alami Bilan au 7 Janvier 2001 Actif (Emplois) Fond de com/ce Mater / outillage Banque Montant 130.000 3.000 42.000 Passif (ressource) Capital social Autres dettes de financement s Total 180.000 Montant 80.000 100.000

caisse 5.000 Total 180.000 Que peut-on constater ? analyse. suivante :

Lentreprise dispose de 180.000 Dh de ressources dont dorigine est la -Lapport du propritaire 80.000 Dh, un emprunt de 100.000Dh. Ainsi, on ne retrouve plus la trace du crdit autres cranciers qui a t rembours. Aussi, ces 180.000 Dh ont t placs de la manire suivante : Acquisition dun Fond de commerce de 130.000 Dh, de 3000 Dh de la banque qui represente le paiment du fournissseurs ou autre cranciers ; il reste 42000 au sein de la banque et le reste en caisse de l'ordre 5.000 Dh. Cependant, il est noter que le bilan doit seulement rvler ce que lentreprise possde un moment donn, ainsi que de permettre de dterminer lorigine des moyens mis da disposition cette date et ne doit explique ou dterminer exactement ce qui se passe dans les comptes , cest ce que alors voir de le chapitre II.
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III- Prsentation matrielle dun Bilan :

Selon le plan comptable, le bilan est un tat qui reprend les emplois et les ressources dune entreprise un moment donn. Les postes dun bilan sont classs selon un ordre dtermin ils sont regroup en un certains nombre de rubriques. Il cest fonction de leur utilit et de leur durabilit que les rubrique sont dfinies. En effet il apparat normal de classer les ressources de lentreprise en fonction de la qualit des apporteurs (les propritaires et les tiers) on encore de la dure ou durabilit de ces ressources au sein de lentreprise et de subdiviser les emplois en fonction de fleur de des laffaire. A-les ressources (ou passif) : Le passif est compos des origines des ressources qui sont la disposition de lentreprise durant une priode dtermine. Les lments du passif du bilan sont classs selon leur origine en : 1-Financement permanent : se sont les sommes qui sont dans lentreprise pour une longue dure cest a dire les ressources stables de lentreprise. Ainsi, concernant les dettes de financement, cest le cas ou le dlai dexigibilit est suprieur un an. -Capitaux propres : -Capitaux propres et assimils. -Dettes de financement (emprunt). 2-Passif circulant : ces ressources comprennent principalement la rubrique des dettes du dettes du passif circulant : dettes lies lexploitation quel que soit leur dlai dexigibilit et dettes non lies lexploitions dont de dlai. Dexigibilit est infrieur un an (dettes vis vis des fournisseurs de ltat du personnel). 3-la trsorier passif :

ces ressources sont constitus par les mots avanc par les banques lentreprise sous forme de crdit divers. -crdit descompte -crdit de trsorier banque (soldes crditeurs) cest a dire est dcouvert

4-reprsentation graphique : passif Financement Permanent Passif of circulant (hors trsorerie) Trsorierie-passif Avances accordes par les banques Permanence, en dure des capitaux la dispositions de lentreprise Dettes lies lexploitation infrieur un an

B-les emplois (ou actif) Lactif est compos des emplois des ressources ces emploi peuvent donner naissance un ressource future et se transformer en emploi provisoire durable ou de transformation rapide : *lemploi provisoire durable : cest le cas du matriel qui sera vendu dans le futur *lemploi provisoire de transformation rapide : cest le cas des mises en stocks . -cette suite dopration ou forme ce que lon appelle (lactif circulant en effet de lactif du bilan sont classs selon leur nature : 1-Actif immobilis : bien durables se sont les immobilisation incorporels destins servir de faon durable lactivit de lentreprise elles ne sont pas consomms par leur premire utilisation. 2-Actif circulant (hors trsorerie) : comprend les effets qui nont pas pour vocations de rester durablement dans lentreprise. 3- La trsorerie actif : le sond ces biens disponibles en caisse et en banque. 4-Reprsentation graphique :

Actif Actif Immobilis Actif circulant (hors trsorerie) Trsorerie-actif

C-Le rsultat : Un dernier poste est repris dans le bilan il sagit du rsultat. Il est notre que le bilan a une base latine qui signifie balance cest a dire balance doit tre toujours quilibre donc lactif = passif. En gnral toute entreprise cherche raliser un profitons ou bnfice daprs ce quon a vue, lactive prsente tous les emplois de lentreprise. Le passif recense tous les moyens de financement qui ont tre utiliss. Lors quil existe une diffrence elle reprsente le rsultat ralis par lentreprise.

Les emplois raliss sont suprieurs aux ressources apportes.

Dans ce cas, grce son activit, lentreprise a financ des emplois pour en valeur suprieur aux ressources mises en uvre. Cest a dire que lentreprise raliser un bnfice . A Bilan P Financement permanent Passif en calcul Trsorerie Passif Emplois Profit Les bnfices sintgrant au nouveau financement permanent et plus prcis aux capitaux propres de lentreprise rubrique essentielle de ce financement. A Bilan P Financement permanent Bnfices Passif circulant (HT) Emplois Tresorerie-Passif * Nouveau financement permanent 2me les ressources apportes sont suprieures aux emplois constats : Dans cette situation, ce rsultat est repris lactif, il correspond un emploi de fonds sans contrepartie matrielle. 10

-La perte est dtruite des capitaux propres et par consquent des capitaux permanents.

Conclusion :
Le bilan est un tat class seconde rgles spcifique qui reprend le solde de tous les postes du bilan que lentreprise ouverts. Les comptes de situation : Classe1-les comptes de financement permanent Classe2-les comptes dactif immobilis Classe3-les comptes dactif circulant (hors trsorerie). Classe4-les comptes de passif circulant (hors trsorerie). Classe5-les comptes de trsorerie Les comptes de gestion : Les comptes de gestion permettre de justifier lorigine du rsultat ils comprennent les calasses 6-7 et 8. -Classe6 : les comptes des charges -Classe7 : les comptes des produits -Classe8 : les comptes de rsultats. Le compte de produit et charges : Ce compte appel aussi compte de rsultat, met en vidence les diffrentes catgories des charges afin daboutir au rsultat. 1-les charges : les charges sont des emplois dfinitifs qui reprsentent un appauvrissement pour lentreprise dans son cycle dexploitation (expl= achats de marchandise). Les charges sont regroupes en catgories suivantes : -les charges dexploitations en catgorie suivantes. -charges dexploitation (61). -charges financires(63). -Impt sur les rsultats(67). + _ Dbit Charges Crdit

Les produits sont des ressources dfinitives qui reprsentent un enrichissement pour lentreprise (expl : vente de marchandise). Les produits sont regroups en catgories suivantes : -produits dexploitation

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-produits financiers -produits non courants

Produit

_ total des produits-total des charges = rsultat net

Pr > c = / Pt < c = III- la partie double Principe : a tout compte dbite correspond un (ou plusieurs) comptes (S) crdit (S) pour le mme montant ou inversement Ce ci traduit lgalit : Emploi = Ressource Exemple : La socit Fathi a fait lacquisition dun micro-ordinateur. Le rglement comptant de 13.000,00 a t effectu par caisse. Schma :

Destination du flux ou emploi ((matinfor

Origine du flux Ou ressource (caisse)

crdit du compte caisse Caisse

Dbite du compte matriel Materiel 13.000,00

130 000

Exemple2 : monsieur Jamal achte de la matire premire au fournisseur Lakhdar pour un montant de 70.000,00Dh. 12

Laccord de rglement est le suivant : 25% au comptant en espce. 75% par chque 60 jours afin du mois. Schma : Destination du flux ou emploi Achat de matire premire Origine du flux ou ressource -Caisse : 70.000X25% =17 500,00 -Crdit accord par le fournisseur 70.000,00X75% 52.500,00 Crdit des comptes -Caisse

Dbit du Compte -Achat de matire premire -Fournisseur

Par application au principe de la partie double on doit avoir : Total des dbits = Total des crdits 70.000,0 = 17.500 + 52.500 D Achat de Martire premire C 70.000 D Fournisseurs 52 500 C D caisse 17.500 C

NB : les rgles fondement ales de la comptabilit Tous les comptes dactif du bilan augmentent le dbit diminuent par le prcis. Tous les comptes du passif du bilan augmentent par le crdit et diminuent par le dbit.

Schma : D Compt dactif C D Compt passif C

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CHAPITRE II : LANALYSE DE LEXPLOITATION le compte de charge a Produits Journal et grande livre I/ le compte de charges et de produits Les comptes de gestion permettent dexpliquer la formation du rsultat de lentreprise. Le compte la formation du rsultat comptable obtenu au bilan. Chaque fois qune opration diminuera le rsultat, elle apparatra dans un compte de charge fois qelle augmentation le rsultat, elle apparatra dans un compte produit. 1/ les comptes de gestion : Les comptes de gestion distinguent les opration courantes dcoulant de lactivits =$^$$normale de lentreprise de celles qui proviennent dvnement exceptionnel (opration non courantes). Les premires constituent des charges ou produits de gestion courants et concernent les lments dexploitation et financiers. Les secondes nintressent que le rsultat final et concernent les charges ou les produits non courants. 1-1/les comptes de charges :

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61 Charges dexploitation 611 Achat revendus de marchandises et variation de stock 612 Achat consomms de matires et de fournitures. 613/614 Autres charge externes . 616 Impts et taxes. 617 Charges de personnel 618 Autres charges dexploitation 619 Dotations dexploitation aux Amortissements et aux provisions. 63 Charges financiers 65 Charges non courantes 67 Impts sur les rsultats. 12/Les comptes de produits 71 Produits dexploitation 711 Ventes de marchandises 712 Ventes de biens et services produits 713 variations des stocks de produits 714 Immobilisation produits par lentreprise pour elle mme 716 subvention dexploitation 718 Autres produits dexploitation 719 Reprise dexploitation transferts de charges 73 Produits financiers 75 Produits non courants 751 Produits cession dimmobilisations 2/ les comptes de rsultat ce compte de rsultats compte 6 moraux = (I) rsultat dexploitation = (Produits dexploitations charges dexploitations. (II) rsultat financier = (Produits financiers charges financiers). (III) rsultat courant =
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(rsultat dexploitation + rsultat financier) IV rsultat non courant = (Produit non courant charges courantes) V rsultat avant impt = (rsultat courant + rsultat non courant) VI rsultat aprs impt = (rsultat avant impt impt sur les rsultats) schma du C.P.C

PARTIE III : LENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURATES Chapitre I : Lenregistrement des oprations courantes de lentreprise : 1 : Opration dachats et de ventes Toutes les oprations commerciales dachats ou de ventes donnent lieu ltablissement dun document appel facture, seul le commerce de dtail chappe rgle pour les ventes vente de dtail rgles au comptant. Dfinition de la facture Les factures sont des documents commerciaux trs utiles, car elles constituent, en cas de litige (problme) un mode de preuve de la vente et des conditions de son excution. Par ailleurs, elle permettent du point de vue fiscale, un contrle rigoureux des oprations commerciales .Il existe deux types de factures : -facture de doit, La facture de doit est tablie par le fournisseur. Elle constate le montant que le client doit au fournisseur.

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-facture davoir.

La facture davoir est fait par le fournisseur. Elle constate le montant de la diminution de la dette du client pour une raison dtermine (un retour de marchandises non conforme la commande, rduction client (R.R.R) accorde et ne figurant pas sur la facture de dot et enfin tout escompte de rglement accord et ne figurant pas sur la facture de doit) et qui doit tre indique avec rfrence de la facture de doit concerne.

I- La Facture de doit. Exemple : Socit X Doit : Socit y Rglement comptant Dsignation Imprimante Micro-ordinateur Total (HT) Remise 2% Net commercial Escompte 2% Net financier TVA 20% Net payer Quantit 2 2 P.U 5.000 18.000 Facture n 56 Total 10.000 36.000 46.000 920 45.080 901,60 44.178,4 8.835,08 53.014,08 Le 20/12/03

Arrte la prsente facture la somme de cinquante trois mille quatorze DH et huit centimes En somme, il existe deux types de rductions -Les rductions caractre commercial et - Les rductions caractre financier. 1- Les rductions caractre commerciales 1-1 Les rabais : Les rabais sont des rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir compte, par exemple dun dfaut de qualit ou conformit des objets vendus.

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1.2- Les remises : Les remises sont des rductions pratiques habituellement sur le prix de vente en considration par exemple, de limportance de la vente. 1.3- Les ristournes : Les ristournes sont des rductions de prix calcules sur lensemble des opration faites avec le mme tiers pour une priode dtermin. 2- Les rductions caractre financires :Lescompte de rglement : Lescompte de rglement est la rduction accorde par un fournisseur son client, lorsque ce dernier rgle sa facture avant le terme normal dexigibilit.

II- Comptabilisation dune facture de doit simple

Exemple : Le 15/10/03, la socit X fabricant du matriel informatique adresse la socit Y distributeur, la facture de doit n13 la socit Y paie le 15/12/03 par chque postal. Socit X Doit : Socit y Facture n13 Micro-ordinateurs T.V.A 20% Net payer TTC 65.000,00 13.000,00 78.000,00 Le 15/12/03

Comptabilisations cette facture chez le client et chez le fournisseur.

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Enregistrement au journal du fournisseur (Socit X) N de compte 3421 7121 4455 Libells ....15/10. Clients Ventes de biens produits Etat.T.V.A facture Facture n13 Y. .15/12. 5146 3421 CCP Clients Rglement de facture n13 - client Enregistrement au journal du client (Socit Y) N de compte 6111 3455 4411 Libells ....15/10. Achat de marchandises Etat T.V.A rcuprables Fournisseurs Facture n13 X. .15/12. 4411 5146 Fournisseur CCP Rglement de facture n13 - X 78.000 78.000 Dbit 65.000 13.000 78.000 Crdit 78.000 78.000 Dbit 78.000 65.000 13.000 Crdit

II- Comptabilisation dune facture de doit avec des rductions

1- Facture de doit avec rduction caractre commercial Les rductions commerciales Rabais, Remises et Ristournes (R.R.R.) sur facture de doit ne sont pas enregistrables. En effet, cest uniquement le net commercial HT qui est enregistr dans les comptes de charges et de produits.

Exemple : Le 04/10/03, la socit X adresse la socit Y la facture ci-aprs. Le rglement sest effectu au comptant en espce le 06/10/03. 19

Socit X Doit : socit Y Rglement en espce dsignation Imprimantes laser Remise 5% Net commercial TVA 20% Net payer TTC -enregistrement chez le fournisseur X : N de compte 3421 7121 4455 5146 3421 Libells ....04/10. Clients Ventes de produits finis Etat.T.V.A facture Facture n83. .06/10. Caisse Client Rglement de facture n83 Y. Quantit 3

Le 04/10/03 Facture n83 PU Montant 5.000,00 15.000,00 750,00 14 250,00 2.850,00 17.100

Dbit 17.100

Crdit 14.250 2.850

17.100 17.100

- Enregistrement au journal du client Y N de compte 6111 3455 4411 4411 5161 Libells ....04/10. Achat de marchandises Etat T.V.A rcuprable Fournisseurs Facture n83 .06/10. Fournisseur Caisse Rglement de facture n83. Y en espce Dbit 14.250 2.850 17.100 17.100 17.100 Crdit

2- Facture de doit avec escompte de rglement : Etant donn que lescompte concerne les conditions de paiement, il nintervient pas sur les comptes dachat et de vente mais il sagit dune charge financire pour le client (le compte 6386 Escompte accords) pour le fournisseur, et il sagit dun produit financier (compte 7386 Escompte obtenus) pour le client. Exemple :

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Le 18/07/03, la socit X adresse la socit Y la facture suivante (facture n173) en escompte de rglement de 2% a t accord du fait que le rglement a t effectu au comptant par chque S.G.M.B n1971. Socit X Doit : socit Y Rglement : comptant cheque n1971/S.G.M.B Dsignation Quantit Table ronde 1 Escompte 2% Net financier T..V.A 20% Net T.T.C payer Arrt la prsente facture 7.056,00 DH Enregistrement au journal du fournisseur X : N de compte 5141 6368 7121 4455 Libells ....18/07. Banque Escompte accords Ventes de produits finis Etat T.V.A facture Chque n197/Facture n173. Dbit 7.056 120 6.000 1176 Crdit Facture n173 P.U 6.000 Montant 6.000 120 5.880 1.176 7.056,00 Le 18/07/03

- enregistrement chez le client Y : N de compte 6111 3455 4411 7368 Libells ....18/07. Achat de marchandises Etat T.V.A rcuprable Banque Escompte obtenus Chque n 197/SGMB/ Facture n173. Dbit 6.000 1176 7.056 120 Crdit

4- facture de doit avec remise et escompte de rglement Procdure : Il faut dabord calculer les rductions commerciales, ensuite les rductions financires sur le dernier net commercial, en fin, on applique la T.V.A sur le net financier. Exemple : Le 18/12/03, la socit Alpha envoie la facture de doit la socit qui rgle un compte par cheque.

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Socit Alpha

le 18/12/03

Doit : Socit Beta Rglement comptant (chque 61791) Facture n158 Dsignation quantit PU Montant Micro-ordinateur 3 12.000 36.000 Table de bureau 4 1500 6.000 Brute (H.T) 42.000 Remise 5% 2.100 Net commercial 39.900 Escompte 2% 79838 Net financier 39.102 T.V.A 20% 7.980 Net payer T.T.C 47.082,00 -Enregistrement au journal du fournisseur Alpha N de compte 5141 6386 7121 4455 Libells ....18/12/03. Banque Escompte accord Vente de produit finis Etat. T.V.A facture Cheque n 61791/Facture n158 Dbit 47082 798 39.900 7.980 Crdit

-enregistrement au journal du client Bta N de compte 6111 3455 5141 7386 Libells ...18/12/03. Achat de marchandises Etat T .V.A Banque Escompte obtenus Dbit 39.900 7.980 47.082 798 Crdit

IV- facture davoir

La facture davoir est fait par le fournisseur. Elle constate le montant de la diminution de la dette du client pour une raison dtermine (un retour de marchandises non conforme la commande, rduction client (R.R.R) accorde et ne figurant pas sur la facture de dot et enfin tout escompte de rglement accord et ne figurant pas sur la facture de doit) et qui doit tre indique avec rfrence de la facture de doit concerne.

1- Comptabilisation dune facture davoir pour retour de marchandises

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Socit INFO Avoir : MAVIC Retour/facture n638 2 imprimantes laser dfectueuse T.V.A 20% Net dduire - enregistrement chez le fournisseur (INFO) N de compte 7121 4455 3421 Libells ....12/03. Vente de produit finis Etat T.V.A facture Clients Facture n A46.

12/03/03 Facture nA46 10.000,00 2.000,00 12.000,00

Dbit 10.000 2.000

Crdit

12.000

-enregistrement chez le client MAVIC N de compte 4411 6111 3455 Libells ....12/03.. Fournisseur Achat de marchandises Etat T.V.A collect (facture A.46) Un autre retour de marchandise Socit INFO Avoir /socit MAVIC Retour/facture n639 Micro-ordinateur Escompte 2% Net financier T.V.A Net dduire T.T.C - Enregistrement chez le fournisseur INFO N de compte 7121 4455 3455 6386 Libells ....12/06.. Vente de produits Etat T.V.A facture Client Escompte accordes Dbit 13.000 2.740 15.288 260 Crdit Facture nA47 13.000,00 260,00 12.740,00 2.548,00 15.288,00 12/06/03 Dbit 12.000 10.000 2.000 Crdit

- Enregistrement chez le client

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N de compte 4411 7386 6111 3455

Libells ....12/06/03.. Fournisseur Escompte obtenu Achat de marchandises Etat T.V.A collect

Dbit 15.288 260

Crdit

13.000 2.548

2- Comptabilisation dune facture davoir pour rduction commerciale accord hors facture de doit Exemple : Etant donn que la socit MAVIC a atteint un CA semestriel HT de 920.000 DH, La socit INFO lui a accord une ristourne de 5% sur le CA ralis : Socit INFO Avoir : socit MAVIC Ristourne de 5% /920.000 TVA 20% Net dduire TTC - Enregistrement chez le fournisseur INFO N de compte 7119 4455 3455 Libells ....30/12.. R.R.R accords Etat. T.V.A facture Clients (facture nA72) Dbit 46.000 9.200 55.200 Crdit Facture A.72 46.000 9.200 55.200 30/12/03

- Enregistrement au journal du client (MAVIC) N de compte 4411 6119 3455 Libells ....30/12/03 Fournisseur R.R.R obtenus /Achat Etat T.V.A rcuprable (facture nA72 INFO) Dbit 55.200 46.000 9.200 Crdit

3- Comptabilisation dune facture davoir avec une rduction financire 24

Exemple : La socit INFOaccorde la socit TOUR en escompte de rglement de 2% sur le brut (HT) de la facture de doit n290 du 12/11/03 Brut HT = 6.000,00 DH. Socit INFO Avoir : Socit TOUR Facture n A.119. Escompte de 2% sur brut (6000 X 2%) TVA 20% Net dduire - Enregistrement au journal du fournisseur INFO N de compte 6386 4455 3421 Libells ....16/11/03.. Escomptes accords Etat. T.V.A facture Clients (facture nA119) Dbit 120 24 144 Crdit 120 24 144 16/11/03

- Enregistrement au journal du client TOUR N de compte 7121 7386 3455 Libells ....16/11/03.. Fournisseur Escompte obtenus Etat T.V.A rcuprable (facture nA.119) Dbit 144 120 24 Crdit

V- La comptabilit des frais accessoires de ventes

Les frais accessoires de ventes sont des frais supplmentaires engags par lentreprise lors de la vente, tel que les frais de transport. On distingue plusieurs type de frais de transport : 1- Le transport introduit dans le prix de vente : Exemple : Le 06/01/03, la socit Chakir vend la socit Badr des marchandise pour un montant de 6.500,00 DH (HT) la T.V.A 20%, les frais de port sont inclus dans le prix de vente.

- Enregistrement chez le fournisseur Chakir 25

N de compte 3421 4455 7111

Libells ....06/01.. Client Etat. T.V.A facture Vente de marchandise (client Badr)

Dbit 7.800

Crdit 1.300 6.500

- Enregistrement chez le client Badr N de compte 6111 3455 4411 Libells ....06/01.. Achat de marchandise Etat. T.V.A rcuprable Fournisseur Fournisseur Chakir Dbit 6.500 1.300 7800 Crdit

2- Port d Les frais de transport ne figurent pas sur la facture tablie par le fournisseur cest le client qui supporte ces frais. Exemple : Une socit de transport adresse la factures n36 date du 05/06/02 pour le transport quelle a effectu par la socit Souilmi et dont le montant HT est de 2.300,00 DH, TVA 20% Il sagit du transport de marchandises que Souilmi avait achet le 01/06/02 la socit Derrada. - Enregistrement chez le client Souilmi On constate quil y a une charge enregistrer D 61425 Trp /Achat N de compte 61425 3455 Libells ....30/12. Trp/Achat Etat T.V.A rcuprable 4411 Fournisseur (facture n36) Dbit 2.300 460 2760 Crdit

- enregistrement chez le fournisseur Berrada Etant donn que le fournisseur Berrada nest pas concern par ce trp, il ny a pas lieu denregistrer une criture. 3- Le port forfaitaire 26

Cest le cas o le transport est effectu par le mme fournisseur et apparat sur la facture en mme temps que la vente Exemple : La socit Ibn Khaldoun vend le 18/07/03, 8500 DH de marchandises la socit Bencheck. Le transport est effectu par la socit Ibn Khaldoun 650 DH (HT) - Enregistrement au journal du fournisseur Ibn khaldoun Chez le fournisseur, le transport est un produit de services, il est enregistr au crdit du compte 7142 : ventes de bien et service produit et exactement au compte 7127 ventes et produits accessoires.

N de compte 3421 4455 7127 7111

Libells ....18/07. Client Etat T.V.A facture Port a f accessoire Vente de marchandises

Dbit 10.980

Crdit 1.830 650 8.500

- enregistrement au journal Benchekh N de compte 61425 6111 3455 4111 Libells ....18/07. Trp/achat Achat de marchandises Etat T.V.A rcuprable Fournisseur Fournisseur bn Khaldoun Dbit 650 8500 1830 10.980 Crdit

4- Le port dbours Cest le cas o le fournisseur paie le transport un transporteur (socit de transport) puis il se facture au client le montant du transport. Exemple : Le 29/04/03, la Socit Bouanani tablit la facture n1972 pour ventes de produits rsiduels la socit Bekkali 85.000DH (HT).

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Le transport a t effectu par la socit express le 05/05/03. 950,00DH (HT) pay par chque S.G.M.B 3961 par Bouanani. Le transport est refactur la socit Bekkali par rglement.

-Enregistrement au journal du fournisseur Bouanani Du fait que le fournisseur reoit une facture de la part de la socit de transport, il est ncessaire de lenregistrer, notamment au compte 61426 transport/ventes. Socit EXPRESS Doit : socit BENANI Transport T.V.A Net T.T.C -enregistrement de la facture de transport : N de compte 61425 3455 Libells ....30/12. Transport/vente Etat T.V.A rcuprable 5141 Banque (paiement socit EXPRESS/ chque n 3961) Dbit 950 190 1140 Crdit 950,00 DH 190,00 DH 1.140,00 DH 05/05/03

- Enregistrement de la facture de vente : Socit BOUANANI Doit : Socit BEKKALI Pt rsiduels T.V.A 20% 29/04/03 Facture N1972 8.500,00 1.700,00

28

Port dbours (dont T.V.A 190,00) Net T.T.C - enregistrement de la facture de vente : N de compte 3421 71217 4455 61426 3455 Libells ....05/05. Clients Ventes de pt rsiduels Etat T.V.A facture Trp/ventes Etat T.V.A rcuprable Facture n1972

1.140,00 11.340,00

Dbit 11.340

Crdit 8500 1700 950 190

N.B : Nous constatons que suite cet enregistrement, les comptes de trp/vent 61426, et Etat T.V.A rcuprable 3455 sont solds. - Enregistrement au journal BEKKALI N de compte 6111 3455 61425 4111 Libells ....05/05. Achat de marchandises Etat T.V.A rcuprable Trp/Achat Fournisseur (Facture n1972/socit Bouanani) Dbit 8500 1884 920 Crdit

11.304

29

Chapitre II : La taxe sur la valeur ajoute

Dfinition La taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc depuis le 01/04/86 est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits et des services. En effet, la TVA est un impt indirect qui frappe en gnral tous les biens et services consomms ou utiliss localement. Grce au mcanisme de la dductibilit de T.V.A facture, cette taxe est neutre sur le plan des rsultats de lentreprise. I- Plan des comptes : Les comptes qui sont en jeu : - 3455 : Etat T.V.A rcuprable - 34551 : Etat TVA rcuprable / Immobilisation - 34552 : Etat T.V.A rcuprable / charges - 3456 : Etat crdit de TVA - 4455 : Etat T.V.A facture -4456 : Etat T.V.A due II- Mcanisme de la TVA 1- La TVA rcuprable : Il sagit de la TVA paye par lentreprise sur les charges et sur lacquisition dimmobilisation (certaines T.V.A ne sont pas rcuprable, exemple vhicule personnel). - La T.V.A dductible sur les charges est rcuprable le mois suivant mme La T.V.A dductible sur immobilisations est rcuprable le mois

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2- La TVA factur La T.V.A facture est calcule sur lintgralit du prix factur au client : - Le prix de la marchandises ou du service ou de limmobilisation - Les frais annexes - Les frais de transport Les emballages perdus La consignation demballage nest pas taxable. En effet, il y a deux rgime de comptabilisation de la TVA savoir le rgime dencaissement et le rgime de dbit. a- Le rgime dencaissement Au rgime dencaissement, Limpt devient exigible ds lencaissement total ou partiel du prix du bien, ou du montant des honoraires. Si le rglement est effectu par chque ou effet de commerce, limpt devient exigible la date de lencaissement effectif du chque ou de leffet. b- Le rgime du dbit Au rgime du dbit qui consiste retenir comme date dexigibilit au trsor, la date dinscription au dbit du compte client, limpt devient exigible ds la facturation ou linscription la comptabilit de la crance, cela veut dire que la date dimposition la T.V.A est celle de la facturation et non celle o est effectu le paiement. 3- La T.V.A due exemple : La T.V.A due du mois d'avril = La TVA facture (N) du mois d'avril La TVA dductible sur Immobilisation (N) du mois d'avril
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La TVA dductible sur charges (N-1)du mois de mars

Elle soit tre pay avant la fin du mois ou du trimestre suivant.
- Cas de la dclaration mensuelle de la T.V.A La dclaration mensuelle est impos aux : - assujettis dont le CA taxable ralis au cours de lanne coule atteint au dpasse

( soit avril un mois)

1.000.000 DH - Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et effectuant des opration imposable Ainsi la TVA payer = T.V.A facture du mois N TVA dductible / charge (N-1) TVA dductible /immobilier (N).

- Cas de la dclaration trimestrielle Sont imposs sous ce rgime : - Les assujettis dont le CA taxable de lanne coule est infrieur 1.000.000 DH. - Les assujettis exploitant des tablissement saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des opration occasionnelles. Les nouveaux assujettis pour la priode de lanne civile en cours. Ainsi, la T.V.A payer pour le mois avril , mai , juin = T.V.A facture (N, N+1, N+2) avril , mai et juin T.V.A dductible / immobilisation (N, N+1, N+2) avril , mai et juin TVA dductible / charge (N-1, N, N+1) mars , avril et mai Exemple :

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-Achat de prestations de services en Mars payes en avril Montant = 35.000 DH (HT) T.V.A = 7.000 - achat de marchandises en mars payes en avril montant = 15.000 DH (HT) T.V.A = 3.000 - Acquisition dimmobilisation payes en mai Montant = 250.000 DH (HT) TVA = 50.000 DH Vente en avril, encaisses en mai (TTC) de lordre 480.000 DH TAF : - Passons les critures au journal - Calculons la dclaration de la TVA N de compte 613 34552 4411 4411 5141 611 3455 4411 4411 5141 Libells ...3. Autre charges externes TVA rcuprable / charges Fournisseurs Achat en mars ..4 Fournisseur Banque Rglement en avril ...3... Achat de marchandises Etat TVA rcuprable / charge Fournisseurs Achat en mars ..4... fournisseur Banque Rgle en mai .4 Immob Etat TVA rcuprable /immobilisation Banque Rglement en mai .5... Client TVA facture Vente de marchandise Vente en avril 5. 33 Dbit 35.000 7.000 42.000 42.000 42.000 15.000 3.000 18.000 18.000 18.000 Crdit

2 34552

5141

250.000 50.000

300.000

3421

4455 711

480.000 80.000 400.000

5141

3421

Banque Client Encaissement en Mai

480.000 480.000

- Dclaration de TVA en Mai TVA payer 20.000 20.000 TVA facture 80.000 80.000 TVA rcuprable 7.000 3.000 50.000 TVA factur au moi de mai = 80.000DH TVA rcuprable/charge (avril) =7.000 + 3.000 = 10.000 DH TVA rcuprable/immob paye en mai = 50.000 DH TVA due = 80.000 10.000 50.000 = 20.000 DH Ecriture comptable : N de compte 4455 34551 34552 4456 Libells ../... TVA facture TVA rcuprable /immb TVA rcuprable / charge TVA payer Dbit 80.000 50.000 10.000 20.000 Crdit 7.000 3.000 50.000

Rglement de la TVA en juin

N de compte 4456

Libells ......6. TVA payer 5141 Banque

Dbit 20.000

Crdit 20.000

- Cas de crdit de TVA /criture comptable type N de compte 4455 3456 34551 34552 Libells ../. Transport/vente Etat T.V.A rcuprable TVA rcuprable/In TVA rcuprable/charge Dbit X X X X Crdit

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Chapitre IV : Les charges de personnel I- Les lments constitutifs de la paie

- La paie est constitue : du Salaire brut : Il comprend : - Les rmunration de base - Les heures supplmentaires - Les indemnits de congs pays - Les avantages en nature (loyer, voitures de services) - Des charges sociales : Ces charges ont pour objet de couvrire le salaire des risques de maladies dinvalidit, de maternit et de lui assurer le versement dune rmunration lorsquil est en arrt de travail. - une partie est support par le salari charge salariale - Une partie est support par lemployeur charge patronale. Ces charges sont verses la CNSS et aux caisses de retraites (non obligatoires dans certaines socits) - Les revenus de scurit sociale sont calcules sur le salaire plafonn sot 5.000 DH * Les charges salariales : salaires < 6.000 DH (salaire brut x 3,26% salaire > 5.000 DH = 136 DH * Les charges patronales : salaire < 6.000 DH = SB x 16.99% salaire > 6.000 DH = (SB x 12,07) + 5.000 x 4,92% N de compte Libells ....28/02. Transport du personnel Remun CNSS IGR Avances .28/02 Charges sociale Scurit sociale .31/03 Rem due 35 Dbit Crdit 12.397,09 456,4 446,51 1.600,00 2.873,47 2.873,47 12.397,09

Banque ..15/04 CNSS Chque postaux

12.397,09

II- comptabilisation de la paie

Avant de comptabiliser la paie, il est important de calculer le salaire net payer. En effet, le salaire net payer = Salaire brut revenues salariales Ainsi, la comptabilisation de la paie se fait en plusieurs tapes : - Au cours du mois, il peut y avoir des versements davance et dacomptes sur salaire. - la fin du mois il y a enregistrement des salaires brut et revenus salariaux et patronaux. - Enfin du mois ou au dbut du mois suivant il y a paiement des salaires nets. 1- enregistrement dun versement dacompte La socit IFAX a vers un acompte son employeur Karim le 01/03/03 par chque ncessaire dont le montant est 1.600,00 DH. Le versement de lacompte reprsente une crance accorde Karim qui est enregistre dans le compte 3431 Avances et acomptes au personnel. N de compte 3431 5141 Libells ....30/12. avance et acomptes au personnel Banque (acompte versse Karim / chque n.) Dbit 1.600 1.600 Crdit

2- Lenregistrement des entreprises sociales salariale des salaires bruts En ce qui concerne les charges sociales patronales, on peut dire quil y a constatation dune dette envers les organismes sociaux notamment : Le compte 4441 CNSS Le compte 4443 Caisse de retraite Exemple : Le salaire de base de Guizlane = 4.700,00 DH Prime danciennet = Cotisation CNSS CIMR 376,00 DH = - 165,47 DH = - 304,00 DH

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IGR Salaire nette

514,13 DH

= 4.091,44 DH

N de compte 6171 4441 4443 44525 4432

Libells ....3/. rmunration du personnel CNSS Caisse de retraite IGR Rem due au personnel

Dbit 5076

Crdit 165,47 304,96 514,13 4091,44

3- enregistrement des cotisations sociales patronales En ce qui concerne les charges sociales patronale, on peut dire quil y a constatation dune dette envers les organismes sociaux notamment : Le compte 4441 CNSS Le compte 4443 Casse de retraite. Exemple : CNSS patronale = Montant <6.000 MB x 16,99% = 5076 x16,99% = 862,41 La caisse de retraite = 304,96. N de compte 6174 Libells ....31/0/03. charges sociale 4441 CNSS 4443 Caisse de retraite (Charge sociales patronales) Dbit 1.167,37 862,41 304,96 Crdit

4- Enregistrement du paiement des salaires nets Le paiement des salaires nets est effectu par chque ou par virement bancaire (gl). Exemple : N de compte 4432 Libells ....01/08. Rmunration due au personnel 5141 Banque Dbit 4091,44 4091,44 Crdit

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(paiement salaire de juillet) 5- enregistrement du paiement des cotisations salariales et patronales N de compte 4441 4443 44525 Libells ....01/08. CNSS Caisse de retraite Etat IGR 4141 Banque (paiement des cotisations sociales) Dbit 1027,88 609,92 514,13 2151,93 Crdit

Chapitre V : Les effets de commerce I- Gnralit sur les effets de commerces

Toute opration commerciales dachat ou de ventes donnent lieu ltablissement dune facture. En effet, lenvoi dune facture donne lieu une crance du fournisseur sur son client ; cette crance peut-tre simple ou matrialise par un effet de commerce. En gnrale on distingue deux genres deffets de commerce : - La lettre de change ou traite ; - Le billet ordre. 1- La lettre de change : La traite ou lettre de change est un document par lequel le fournisseur (Tireur donne lordre son client appel (Tir de payer une date fix (chance), une certaine somme une tierce personne (bnficiaire). Schma : Fournisseur Tireur Client Tir

Bnficiaire 2- Le Billet ordre Le billet ordre est comme la traite, un document o le client qui est le souscripteur sengage envers le fournisseur qui est le bnficiaire de payer un montant dtermin une date donne. Compte dbiteur souscripteur Sengage envers Fournisseur crancier bnficiaire

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II- Comptabilisation des effets de commerce.

Gnralement, les effets de commerce sont conservs dans le porte feuille du fournisseur, encore dans le porte feuille du bnficiaire si ces derniers sont en circulation. - Pour le bnficiaire , fournisseur ou tireur Les effets de commerce sont des effets recevoir et sont enregistrs au compte : Au D 3425 client effet recevoir. - Pour le client ou tir Les effets de commerce sont donc des effets payer et sont enregistrs comptablement au C 4415 fournisseur effet payer Exemple : Le 20/03/03, M. Alami tire son client Farouk une lettre de change domicilie son profit, pour un montant de 8.750 DH. La date dchance est le 30/05/03. Lettre de change n18. - enregistrement de la LC n18 chez M. Alami N de compte 3425 Libells ....20/03/03. Clients effet recevoir 3421 client (Cration LC n18) Dbit 8.750,00 8.750,00 Crdit

- enregistrement de la LC n18 chez M Farouk N de compte 4411 Libells ....20/03/03. Fournisseur 4415 Fournisseur effet payer (Cration LC n18) Dbit 8.750,00 8.750,00 Crdit

II- Circulation des effets de commerce :

Les effets de commerce circulent par voie dendossement. Ainsi on distingue deux cas de figure : - Lendossement au profit dun tiers soit des fournisseur du bnficiaire. - Lendossement au profit dun banquier sot la remise lescompte.

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1- Lendossement au profit dun tiers Exemple : M Alami (le tireur) endosse le 26/03/03 la lettre de change n18 tir sur Farouk au profit de son fournisseur Taoufik dans le but de rgler une partie de sa dette. - enregistrement chez le Tir Farouk Le 26/03/03 il ny a denregistrement chez Farouk. - Enregistrement chez [Link] : N de compte 4411 Libells ....20/03/03. Fournisseur 3425 Client effet recevoir (LC n18 endoss au profit de Taoufik) Dbit 8.750,00 8.750,00 Crdit

- enregistrement chez Taoufik N de compte 3425 Libells ....20/03/03. Clients effet recevoir 3421 Client (Alami) (LC n18 de M Alami) Dbit 8.750,00 8.750,00 Crdit

2- Leffet remis lescompte Lescompte nest autre que lachat de la banque dun effet de commerce de lancien bnficiaire avant sa date dchance en contre partie des agios. Agios = Escompte + commissions bancaires (fine ou variable) + TVA / frais bancaire. Exemple : Le 01/05/03, Monsieur Amour remet lescompte le billet ordre n 71, auprs de sa banque, la [Link], Agdal, Rabat et dont la date dchance est le 31/06/03, et le montant est de 84.000 DH. Le taux descompte = 13% Commission de manipulation : 11 DH / effet. - Calcul descompte : date dchance : 30/06 le jour de la remise lescompte nest compte. 31-1 = 30j pour le mois de mai + 30j pour le mois de juin = 60j Montant de lagios = 84.000 x 13% x60/360 = 1.820 DH Commission de manipulation = 11 DH TVA c fixe = 11 x 0,007 = 0,77 DH Agios = 1.820 + 11 + 0,77 = 1.831,77 40

- enregistrement comptable de la remise lescompte Lavis de crdit reu par Mr. Amour le 04/05/03 a t N de compte 5520 Libells ....01/05.. Crdit descompte 3425 Client effet recevoir (remise lescompte du banque, 71) ..04/05 Banque Charges dintrts Services bancaire TVA rcuprable/charges Crdit descompte Dbit 84.000 84.000 82.168,23 1.820 11 0,77 84.000 Crdit

5141 631 6147 3455

IV- Rglement des effets de commerce lchance :

1- Lenregistrement comptable dun encaissement direct deffet non domicilis. Exemple : La socit Elyazidi fait un encaissement direct en espce, le 29/09/03, dune L.C n73 tire sur son client Mmoun, le montant de leffet est de lordre de 18.000,00 DH - Lenregistrement chez le tir (mamoun) N de compte 4415 Libells ....29/09. fournisseur effet payer 5161 Caisse (paiement de la L C n 73) Dbit 18.000 18.000 Crdit

- Lenregistrement chez le bnficiaire Elyazidi : N de compte 5161 Libells ....29/09. Caisse Dbit 18.000 Crdit

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3425

Client effet recevoir (paiement de L.C n73 en espce)

18.000

2- Enregistrement comptable dun encaissement deffet domicili. Exemple : Le 07/04/03, La socit TOUT VA BIEN remet lencaissement auprs de sa banque, la L.C n66 tire sur la socit BETAKIT. Le montant est de lordre de 13.500 lchance du 14/04/03. Le 15/04/03, rception de lavis de crdit de la banque. Commission dencaissement 16 DH par effet. Enregistrement chez BETAKIT (tir) N de compte 51132 3455 5141 6147 3455 51132 Libells ....07/04/03. effet lencaissement Client effet recevoir (remise lencaisse) 15/04/03 Banque Service bancaire TVA rcuprable Effet lencaissement (avis de crdit) Dbit 13.500 13.500 13.482,88 16 1,12 13.500 Crdit

V- Lenregistrement comptable en cas de difficult de paiement de leffet

1- Le renouvellement deffet avant la date dchance : Exemple : Lentreprise BAMACO constate quelle ne pourra pas payer son fournisseur Bensouda lchance du 03/04/03, de la L.C n71 dont le montant est de 12.500,00 DH. Elle dsire un report dchance au 18/10/03.

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Le fournisseur Benssouda accepte et tire le 01/04/03 sur BAMACO une L.C n74 dont le montant sera calcul comme suit : - Intrt du retard du 03/04/03 au 18/10/03 : 12.500 x 11% x 198/360 = 756,25 DH - TVA =756,25 x 20% = 151,250 DH - Timbre fiscal = 3,00 DH Le montant du nouvel effet = 12.500 + 756,25 + 151,25 + 3 = 13.410,5 DH

- enregistrement chez lentreprise BAMACO N de compte 4425 Libells ....03/04. Fournisseur effet payer 4411 fournisseur (annulation de leffet n 71) dito. Fournisseur Charge dintrts TVA rcuprable /charges Impt taxe et droit assimil 4415 Fournisseur effet payer (cration de leffet n73) Dbit 12.500,00 12.500,00 12.500,00 756,25 151,25 3,00 13.410,5 Crdit

4411 631 4455 6167

- Enregistrement chez le tireur : N de compte 3421 3425 3425 3421 7381 4455 7197 Libells ....01/04. Clients Clients effet recevoir (annulation de leffet ) dito. Client effet recevoir Clients Crance revenus des autres TVA financires Impt et Taxe (cration de L C n43) Dbit 12.500,00 12.500,00 13.410,5 12.500,00 756,25 151,25 3,00 Crdit

2- Le Remboursement deffet lorsque ce dernier est ngoci. Exemple :

43

M. Kamal constate quil ne peut rgler la L.C n 27 de 7.00,00 DH sur Achraf et dont la date dchance est le 30/06/03. Le 26/06/03, Achraf effectue une avance de fond Kamal du fait que leffet est dj ngoci et cre une nouvelle L.C n33 lchance du 30/07/03. Lintrt du retard : 7.000,00 x 12% x 30/360 = 70 DH Timbre fiscal = 3 DH

- enregistrement chez Kamal (le tir) N de compte 5141 Libells ....21/06. Banque 4411 fournisseur (avance de fond de Farid) 21/06. Fournisseur Charge dintrts TVA rcuprable /charges Impt taxe et droit assimil 4415 Fournisseur effet payer (cration de L.C n33) 30/06. Fournisseur effet payer 5141 Banque (paiement L.C n27) Dbit 7.000,00 7.000,00 7.000,00 70,00 14,00 3,00 7087,00 7.000,00 7.000,00 Crdit

4411 631 4455 6167

4415

- enregistrement chez Achraf N de compte 3423 5141 3425 3421 73813 7381 4455 Libells ....21/06. Client Banque (Avance de fond) dito. Client effet recevoir Client Revenus des autres Crances financire TVA facture (cration du nouvel effet LC n33) Dbit 7.00,00 7.000,00 7.087,00 7.000,00 70,00 14,00 3,00 Crdit

44

Chapitre VI : Les Amortissements des immobilisations I- Dfinition :

La plupart des immobilisations se dprcient avec le temps et cette dprciation est fonction : - de lusage ou lutilisation - du changement des techniques (technologiques) - de lentretien et rparation. En somme lamortissement est une charges fictive que lentreprise met de ct pour financer les immobilisations compltement dprcier.

II- Traduction comptable de lamortissement :

La pratique dun amortissement entrane une baisse de valeur de certain lments dactif et cette dprciation constitue aussi une charge pour lentreprise qui gonfle les charges de lentreprise sans quil y ait sortie effective dargent (puisque largent reste dans lentreprise). Dprciation dun bien immobilier = charge damortissement Lamortissement signifie deux choses : - de valeur dun lment dactif D 283 amortissement C

-De valeur dun lment de passif (charge de lentreprise) D 619 dotation aux amortissements C

Exemple : Une entreprise achte le 1 janvier 2.000 un camion pour 80.000 DH , sa dure de vie est de 5 ans - Comptabilisant au journal les opration damortissement Le taux damortissement = 100 Dur de vie = 100 = 20% 5

Amortissement = valeur dorigine x taux damortissement 45

16.000 = 80.000 x 20% D dotation aux amortissements C 16.000 + D amortissement du matriel 16.000 C

1- La dure damortissement la dure de vie dun immobilier La dure de damortissement correspond la dure probable dutilisation de limmobilisation amortir. LEtat a fix une dure moyenne retenu pour chaque type dimmobilisation : Constructions Matriel industriel Mobilier du bureau Matriel de bureau Matriel de transport Micro-ordinateurs 2.1- Lamortissement linaire Exemple : Une socit a acquis un matriel industriel le 20/04/03 pour un matriel de 250.000 DH (HT), La dure de vie estime 10 ans Lanne comptable est de 360 j Pour le mois davril on a : 30 20 = 10j De mai dcembre on a : 30 x 8 = 240j Soit un total = 240 + 10 = 250j Taux = 100/10 = 10% A1 = 250.000 x 250/360 x 10% = 17.361,11 DH a 2 = a3 = ..= a10 = 250.000 x 10% = 25.000
Tableau d'amortissement = Anne amortissement cumuls valeur nette d'achat

: : : : : :

20 25 ans 10 ans 10 ans 5 ans 5 ans 6 mois et 8 mois

2- Le systme damortissement

46

comptabilisation de l'ammortissement linaire au livre journal: N de compte 61933 28332 61933 28332 Libells ....31/12/03. DEA des installation matriel et outillage Amortissement du matriel et outillage (dotation aux amortissement 1er anne) 31/12/04.. DEA des installations matriel et outillage Amortissement du matriel et outillage (dotation aux amortissement 2me anne) Dbit 17.361,11 17361,11 25.000 25.000 Crdit

NB: Le taux est constant, quelque soit lanne la valeur a amortir est constante quelque soit lanne pour l'ammortissement linaire Amortissement au cours de lexercice ( l'annuit A)= Valeur dorigine x taux x dure ( elle peut etre en nombre de jours ou en mois ou par anne ) A11 = 250000 x 10% x 110/ 360 ( 360 jrs 250 jrs ) = 7638 ,88 DH

2.2- Lamortissement dgressif Le taux damortissement dgressif = taux damortissement linaire x coefficient selon la loi de finance 1994, on peut appliquer les taux suivants : Entre 3 4 ans le coefficient est de 1,5 Entre 5 6 ans le coefficient est de 2 Au del de 8 ans le coefficient est de 3 Ainsi, lannuit damortissement = valeur net comptable x taux dgressif (le calcul damortissement se fait partir de la date dacquisition et non pas la date de mise en service). Exemple : Lentreprise Badr achet un matriel de bureau pour 30.000,00 DH le 01/03/03 la dure de vie est estime 5 ans le taux damortissement dgressif = 20% x 2 = 40% Annes A1 A2 An restant activer 5 4 Taux linaire 100/5 = 20% 100/4 = 25% Taux dgressif 40% 40%

47

A3 3 A4 2 A5 1 A1 = 30.000 x 10/12 x 40% = 10.000 A2 = 20.000 x 40% = 8.000 A3 = 12.000 x 40% = 4.800

100/3 = 33,33% 100/2 = 50% 100/1 = 100%

40% 40% 40%

A partir de A4, la dure damortissement est de 26 mois. dure Val de base 5 03 30.000 4 04 20.000 3 05 8000 2 06 4800 1 07 2400 10 000 = 30.000 x 40% x 10/12 Taux 40% 40% 40% 50% 100% annuit 10000 12000 3200 2400 2400 Total damortissement 10000 22000 25200 27600 30.000 VNA 20.000 8000 4800 2400 0

comptabilisation au livre journal : N de compte 619333 28332 Libells ....31/12/... DEA matriel et outillage Amortissement du matriel et outillage (dotation aux amortissement) Dbit 10.000 10.000 Crdit

Chapitre VIII : Les provisions I- Les provisions pour dprciation dlment dactif
1- dfinition : La provision pour dprciation, est la constatation comptable de lexistence pour un lment dactif dune valeur actuelle f*devenue infrieure la valeur dentre ou la valeur nette comptable . Contrairement lamortissement qui est une perte dfinitive, la provision est une perte probable et non certaine. En effet, parmi les lments dactif susceptibles dune dprciation probable, on dsigne : - Les lments non amortissables (terrain et fonds commercial)

48

- les titres (les titres de participation ou les titres immobilisation et les valeurs mobilires de placement). - les stocks - Les crances. 2- Provision pour dprciation des immobilisations corporelles et incorporelles : Exemple : Suite la construction dune autoroute drivant le trafic routier, un caf estime 60.000,00 DH la dprciation du fond commercial linventaire de lanne 2003. - Comptabilisation de la dprciation : N de compte 6596 2920 Libells ....31/12/03. DNC aux provisions de lactif immobilier Provision pour dprciation des immobilisation incorporelles (dprciation du fond commercial) Dbit 60.000 60.000 Crdit

3- Provision pour dprciation des titres Exemple 1 : Soient les actions SGMB suivantes : 20 actions achet le 01/06/03 350,00 DH lune 350 x 20 = 7.000,00 DH Au 31/12/03, Laction SGMB est value 400 DH 20 x 400 = 8.000,00 DH La valeur dinventaire valeur dorigine = (+ ou -) value 8.000 7.000 = + 1.000 DH Puisquil sagit dune plus-value, on a pas de provision comptabiliser. Exemple 2 : Le 15/08/03, Lentreprise FARAH a achet 200 actions de la socit SALAH 1.200 DH lune. Lachat de ces actions a permis la socit FRAH de participer la gestion de la socit SLAH. Au 31/12/03, le cours boursier de laction FARAH est de lordre de 900,00 DH, mais la valeur dusage est de 1.000 DH.

49

Val dinventaire = 1.000 x 200 = 200.000 DH Val dorigine = 1.200 x 200 = 240.000 DH VI VO = 40.000 DH Donc la provision est de 40.000 DH Comptabilisation : N de compte 2510 5141 Libells ....15/08. Titres de participation Banque (acquisition daction FARAH) 31/12. Dotation au provision pour dprciation des immobilisation financire provision pour dprciation des titres de participation (dotation aux provisions sur titres) Dbit 240.000 240.000 40.000 40.000 Crdit

6392 2951

- Cas de lajustement de la provision : Le cour boursier au 31/12/04 et la valeur dusage de laction FRAH est de 1.250 Somme dacquisition = 1.200 DH VI VO = (1.250 1.200 ) x 200 = + 10.000 N de compte 2951 7392 Libells ....31/12/04. provision pour dprciation des titres de participation reprise sur provision pour dprciation des immobiliers financire (reprise de provisions sur titre) Dbit 10.000 10.000 Crdit

4- Provisions pour dprciation des stocks : La dprciation probable des stocks est value par comparaison : Du cot dacquisition des marchandises ou matire premire Valeur linventaire. Exemple : Au 31/12/03, la balance avant inventaire de lentreprise JAWAD nous conduit au tableau suivant : 50

Nature 3121 stocks de MP 3151 Stocks de PF 3111 Stocks m/ses Ltat des stocks finals au 31/12/03

Brut 60.000 120.000 40.000

P 2.000 4.000 18.000 P 3.000 13.000 5.000 Dbit (48 000) 80000 (20000) 60 000 40 000 120 000 1000 9000 10 000 60 000 40 000 120 000 (48 000) 80000 (20 000) 10 000 1000 9000 Crdit

Nature Brut 3121 Stocks de MP 12.000 3151 Stocks de PF 100.000 3111 Stocks de m/ses 120.000 Les stocks sont annuls la fin de chaque anne N de compte 61241 6114 7132 3121 3111 3151 Libells ....31/12.... Variation de stock de MP Variation de stocks de m/ses Variation de stocks de PF Stocks de MP Stocks de m/ses Stocks de PF (solde des stocks initiaux) .31/12.. P pour dep. Des [Link] fourn. P pour dep. Des m/ses P pour dep. Des PF Reprises / P pour dep. De lactif circulant (annulation des P / stocks finit) .31/12. Stocks de MP Stocks de m/ses Stocks de PF Dotation de MP Dotation de m/ses Dotation de PF (P pour dprciation du stock final) 31/12.... DEP pour dp. de lactif circulant P pour dp. de MF P pour dp. de m/ses P pour dp. de PF ( P pour dp. du stocks final)

3912 3911 3915

7196

3121 3111 3151

6124 6114 7132

6196

3912 3911 3915

51

5- Provisions pour dprciation des crances 1- constatation de la crance douteuse. La crance dont le rglement semble incertain est transfre pour son Montant TTC au dbit du compte 3424 client douteux ou litigieux et crdit du compte 3421 client 3421 client douteux ou litigieux X 3421 client X

2- Constitution de la provision pour dprciation La provision se calcule sur le montant (HT) de la crance . elle sexplique gnralement en pourcentage du montant de la crance douteuse. Exemple : A linventaire de lanne 2003, ltat des crances douteuse se prsente comme suit : NOMS Sami Ali Rami Total TTC 4.500 3.600 2.700 10.800 Montant (DH) HT 3.750 3.000 2.250 % de TVA 750 600 450 20% 50% 60% Mt de P 750 1.500 1.350 3.600

-enregistrement au journal : N de compte 3424 3421 Libells ....31/12/03. Client douteux ou litigieux client (reclassement des clients) dito. DEP pour dprciation des crances de lactif circulant provision pour dprciation des clients et comptes rattachs (P pour dprciation des clients) Dbit 10.800 10.800 3.600 3.600 Crdit

61964 3942

52

3- Rgularisation 1er cas : Lorsque crance est irrcouvrable lanne suivante : Dans le cas o on constate quune crance est irrcouvrable, il est ncessaire de solder le compte client soit par le dbit du compte : 6182 perte sur crance irrcouvrable 6585 crance de revenues irrcouvrables. Client 3424 (n + m) TVA 4455 n 6182 Perte /crance irrcouvrable m

II- Les provisions pour risques et charges

1- Dfinition Les provisions pour risques et charges sont des provisions values larrt des comptes destines courir des risques et des charges que des vnements survenus au cours rendent portables, nettement prciss quand leur objet mais dont la ralisation est incertaine. 2- La comptabilisation Exemple : Une entreprise prvoit un redressement fiscal qui constitue une P de lordre de 41.000 DH au 31/12/02 Le 15/02/03, elle reoit un redressement fiscal de 50.000 DH Le rglement est fait le 20/02/03 par chque bancaire. N de compte 6595 1515 Libells ....31/12/02. DONC aux P pour risque et charges P pour amendes, double droit, pnalits (P pour redressement fiscal) Dbit 41.000 41.000 Crdit

- enregistrement dautres critures

53

N de compte 65.831 4457

4457

5141

1515

7195

Libells ....15/02/03. Pnalit et amendes fiscales Etat, Impt et taxe payer (notification du redressement) 20/02/03. Etat Impt taxe payer Banque (Paiement) 31/12/03.. P pour amendes, doubles droits, pnalits Reprise sur Ppour risque et charges (reprise sur provision)

Dbit

Crdit

La charge de lex 01 = 41.000 La charge de lex 03 = 9.000 - rsultat au 31/12/03 Charges 658131 Pnalit et amendes fiscales 50.000 Produits 7195 reprise sur provision pour risque et charges 41.000

Chapitre VIII :Les cessions dimmobilisation et des titres et valeurs de placement I- Les cessions dimmobilisation
1- comptabilisation Rsultat de cession = Prix de cession (VNAt au moment de la vente) Le prix de la cession est un produit non courant au crdit du compte 751 Pt de cession dimmobilisation 2me exemple : Cession le 03/04/05 dun matriel industriel pour 160.000,00 DH (HT) ce matriel avait t achet le 20/04/A pour le prix de 250.000,00 DH (HT) et amortit sur une priode de 10 ans / TVA (20%). A 31/12/A4, les comptes sont prsents comme suit : D 23321 M et O C D 2833 At de M et O C

250.000

17.361,11 (A) 25.000,00 (A+1) 25.000,00 (A+2) 25.000,00 (A+3) 25.000,00 (A+4) 54

117.361,11 - Calculons la VNA : Le complment dAt du 01/01/A5 au 30/04/A5 250.000 x 20% x 4/12 = 8.333,33 Calcul de la VNA VAN = Val dorigine cummul dAt Cummul dAt = 117.361,11 + 8.333,33 = 125.694,44 DH VAN = 250.000 125.694,44 DH = 124 305,56 N de compte 61933 28332 Libells ....30/04A5. DEA des ITMO At du mat ou out (dotation complmentaire) dito. VNAt des immob. Corp. Cds At du Mat. Et Out. Matriel et Outillage (sortie de vente du matriel) ..dito.. Crances sur cession dimmob. Produit de cession [Link]. Etat TVA facture (Produits de cession du matriel industriel) Dbit 8.333,33 8.333,33 Crdit

6513 28332

23321

124.305,5 6 125.694,4 4

250.000,00

3481

7513 4455

192.000,0 0

160.000,00 32.000,00

II- Les cessions des titres et valeurs de lacement

Les titres de placement sont des titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont notamment conservs moins dun ou par lentreprise. 1- La mthode de calcul : Pour les titres et valeurs de placement, le rsultat de cession doit tre calcul pralablement lenregistrement. Si le prix de cession > VO il sagit dun PF Si le prix de cession < Vo il sagit dune charge financire

55

Le cot dentre de la fraction cde est estim soit au cot moyen pondr, soit au cot calcul selon la mthode de PEPS 2- comptabilisation La charge financire senregistre au dbit Compte 6385 charge nettes / cessions de TVP (titre de la valeur de placement) Le produit financier senregistre au crdit du compte 7385 produit net sur cession. Exemple : Lentreprise Amaris acquis le 03/01/03 20 actions y 1200 DH lune Les titres sont cds par virement bancaire le 03/04/03 au prix de 1.400 DH (1.400 x 20) (1.200 x 20) = 4.000 DH il sagit donc dune plus-value. N de compte 6514 350 Libells ....03/04. VNA des immob. Financire cdes Titre et valeurs de placement (sortie du patrimoine des titres de placement) dito. Banque Titres et valeur de placement Pt de cession Pt net sur cession des titres et valeur de placement (Cession de 20 actions y) Dbit 24.000,00 24.000,0 0 28.000,00 24.000,0 0 4.000,00 Exercice : Lentreprise SONY a acquis le 1/04/97 un btiment industriel neuf pour un prix de 2.000.000 DH TVA 20% Le 01/07/99, la btiment industriel est cd la socit SIMO pour un prix de 2.500.000. Le rglement est fait par virement bancaire en date du 03/07/99 (taux 5%) linaire 31/12/97 VO x taux = 2.000.000 x 9/12 x 5/100 = 75.000 31/12/98 VO x taux = 2.000.000 x 5% = 100.000 1/07/99 VO x Taux = 2.000.000 x 5% x 6/12 = 50.000 56 Crdit

5141

350 7385

Somme damortissement = 225.000 DH VNA = 2.000.000 225.000 = 1.775.000 N de compte 6193 Libells .... / . DEA des construction Amortissement des btiment (At (99)) 01/07. VNA des immob At des bat. Btiment industriel (Sortie du patrimoine) .03/07.. Crance / cession PC des cession Imm. TVA ..03/07. Banque Crance/ cession Dbit 50.000 50.000 1.775.000 225.000 2.000.00 0 3.000.000 250.000 500.000 3.000 3.000 Crdit

3481

CHAPITRE IX : LES REGULARISATIONS DES COMPTES DE GESTION I- Le principe de la rgularisation :

Les charges et les produits enregistrs pendant un exercice ne correspondent pas ncessairement ce dernier. 57

Afin de respecter le principe comptable dindpendance des exercices, les comptes de gestion doivent tre ajusts et ce dans le but de ne comprendre que les charges et les produits rsultant de lactivit de lexercice. Ainsi, on procde : - Lexcution de lexercice clturer des charges et des produits dj enregistrs mais qui ne concernent pas ou quen partie lexercice qui se termine : Il sagit de charges payes davance et de produits reus davance. - Linclusion dans lexercice clturer, Les charges et les produits qui les concernent et sui ne sont pas encore comptabiliss cause dabsence de documents justificatifs : Il sagit des charges payer et des produits recevoir.

II- Les charges constates davance :

1- Le compte de rgularisation : Gnralement pour ajuster les charges de lexercice au 31/12/N, on dbite un compte de rgularisation savoir le compte 3491 : charges constates davance et on crdite le compte de charges concern. 2- Exemple : Le 01/04/03, une entreprise a pay 400,00 DH (HT) dabonnement pour 1 an une revue technique de formation continue. Enregistrons les critures au 31/12/03 et la contre passation au 01/01/04. N de compte 61416 5141 3491 61416 Libells ....01/04/03. Documentation technique Banque (Paiement dune revue) 31/12/03. Charge constates davance Documentation technique (rgularisation 400 x 3/12) ..01/01/04 Documentation technique Charge constat davance (Contre passation) Dbit 400 400 100 100 Crdit

61416

3491

100 100

BN : La charge a t totalement enregistre sur lexercice 2003, pourtant une partie de cette charge ne concerne pas lexercice 2003, mais lexercice 2004. Ainsi, la comptabilisation des charges constates davance se fait en deux tapes :
58

1re La rgularisation au 31/12/N par lannulation dune partie ou toute la charge qui concerne lexercice (N+1) et par lexercice (N). 2me La contre passation au 01/01/N+1, par lenregistrement des charges constats davance annule la fin de lexercice (N). Aussi, il est noter que les charges donn que la TVA a dj t rgle au cours de cour de lexercice (N).

II- Les charges payer

1- Les comptes de rgularisation Tableau de correspondance entre charges et dettes rgulariser Compte de charges (HT) 611 Achat de m/ses 612 Achat consomms de matire finan. 613/614 autres charges externes 616 Impt et Taxes 617 charges du personnel Comptes de dettes rgulariser TTC 4417 fournisseur, factures non parvenues 4457 Etat, Impt et Taxes payer 443 Personnel crditeur 4437 charges de personnel payer 444 organismes sociaux 4447 charges payer 49 compte rgularisation passif 4493 intrt courus et non chus payer 4427 RRR accorder avoir lEtat

65 charge financires 631 charge dintrts 7129 RRR accords par lentreprise

2- Exemple : Le 01/10/03, la socit FARAH a reu de la SGMB un emprunt de 300.000,00 DH au taux annuel de 9% (TVA 7%).

59

Les intrts sont payable terme chu et la 1re chance sera le 01/10/04. Au 31/12/03 : 300.000 x 9% x 3/12 = 6.750 DH Au 01/10/04 : 300.000 x 9% x 9/12 = 27.000 DH N de compte 6311 4457 4493 Libells ....31/12/03. intrt des emprunts Etat impt et taxes payer Intrt courus et non chus payer (Intrt payer la SGMB) 01/01/04. Intrt courus et non chus payer Intrt des emprunt Etat impt et taxes payer (contre passation) ..01/01/04 Intrt des emprunts Etat TVA rcuprable Banque (paiement des intrts des emprunt) Dbit 6.750,00 472,5 7.222,5 Crdit

4493

6311 4457

7.222,5 6.750,0 0 472,5 27.000,0 0 1.890,00 25.890, 00

6311 3455 2

5141

IV- Les produits recevoir :

1- Les comptes de rgularisation : Tableau de correspondance entre produits et crances Compte de produits(HT) 711 Ventes de m/ses Comptes de crances rgulariser (TTC) 3427 clients factures tablir et crances

60

6119 RRR obtenus/achat de m/ses 6129 RRR obtenus / achat C de Matire et fournitures 6149 RRR obtenus / autres charges externes. Divers produits recevoir ne concernant pas les clients Intrt recevoir 716 Subvention dexploitation

sur travaux non encore facturables. 3417 RRR Obtenir, avoir non encore reus

3487 crances rattaches aux autres dbiteurs 3493 Intrt courus et non reus percevoir 34512 Subvention dexploitation recevoir

2- Exemple : Lentreprise Ali a livr de la m/ses son client Amir pour 12.000,00 DH (HT) le 27/12/03 elle ntablis la facture quau 04/01/04. N de compte 3427 711 4455 Facture n17. Dbit 14.400,00 12.000,0 0 2.400,00 12.000,00 2.000,00 14.400,0 0 14.000,00 12.000,0 0 2.400,00 Crdit Libells ....31/12/03. Clients-facture tablir Vente de m/ses TVA facture (Rgularisation facture tablir) 01/01/04. Ventes de m/ses TVA facture Client-facture tablir (Contre-Passation) ..04/01/04 Clients

7111 4455

3427

3421

7111 4455

Ventes de m/ses TVA facture (Facture n17)

V- Les produits constats davance 1- Le compte de rgularisation

61

Le compte de produit est dbit par le crdit dun compte de rgularisation du passif savoir le compte n0 4491 produit constats davance. Ainsi, ce niveau, le produit est totalement enregistr sur lexercice n, alors quune partie de ce produit concerne lexercice suivant. La comptabilisation au 31/12/N par lannulation du produit ou de la partie du produit comptabilit pendant la mme anne. Ensuite une contre passation le 01/01/N+1 pour enregistrer la partie du produit annul au 31/12/N . 2- Exemple :
lentreprise ASIMA, loue un local un tablissement. Les loyers sont trimestriel et payables davances (10.500 / par trimestre). Elle peroit le 01/10/0

N de compte

Libells

Dbit

Crdit

. 7127 ...31/12/03. 4491 Locations diverse reues Produit constats 4491 davance 7127 (Rgularisation : 10.500 x 2/3) 01/01. Produit constats davance Location diverses reues (contre passation)

7.000,0 0 7.000, 00

7.000,0 0 7.000, 00

62

63