Comptabilit 2012-2013
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PARTIE I : Les travaux de fin dexercice
1- Introduction aux travaux de fin dexercice
1-1 Aspect lgal
Notion et intrt de linventaire :
A la fin de chaque exercice comptable, lentreprise doit raliser un certains nombre de travaux comptables appels : les travaux dinventaire ou travaux de fin dexercice. Linventaire est l'instrument qui permet de faire concider la ralit avec
les comptes comptables. Il est une obligation lgale. Linventaire extra comptable ou physique permet de recenser et dvaluer la fin dexercice, les lments constituant le patrimoine de lentreprise, des immobilisations, des stocks, des crances et de la trsorerie. Si ncessaire des critures de rgularisation sont comptabilises afin que les comptes reprsentent la situation relle de lentreprise Image fidle .
Extrait de la loi n9-88 relative aux obligations comptables du commerant :
Article 5 : Les lments actifs et passif de lentreprise doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la
fin de celui-ci.
Article 6 : Il doit tre tenu un livre dinventaire sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de charges
de chaque exercice.
Article 7 : La dure de lexercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre infrieure douze mois, pour un
exercice donn.
Article 18 : L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'tat des informations
complmentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice.
Loi 9-88-obligations comptables des commerants
Les travaux de fin dexercice se font en application des principes comptables suivants :
Principe de spcialisation des exercices : En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les
charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. Principe de prudence : En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement
acquis l' entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Principe de continuit dexploitation : Selon le principe de Continuit d'exploitation, lentreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
La norme gnrale comptable -CGNC
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12- Aspect comptable
Processus des travaux de fin dexercice
Cest une balance qui tient compte des
Etablissement de la balance avant inventaire
soldes des comptes issus des oprations courantes : achats, ventes, paiement de salaires, de loyers, ..
Ecritures de rgularisation
Des comptes du bilan
Des comptes de CPC
Amortissements Provisions
Rgularisation des stocks Rgularisation des charges et produits
Elle est tablie aprs intgration des
Balance aprs inventaire
critures de rgularisations dans la balance avant inventaire.
Dtermination des rsultats
Bilan CPC Etat des Soldes de Gestion (ESG) Tableau de financement (TF) Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
Etablissement des documents de synthse
Balance avant inventaire + Ecritures de rgularisation = Balance aprs inventaire
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PARTIE I : Les travaux de fin dexercice
2- La rgularisation des stocks
2-1- Gnralits
2-1-1- Dfinition Il sagit des biens entrants dans le cycle dexploitation de lentreprise. Ces lments augmentent le patrimoine de lentreprise (Actif circulant) et doivent faire lobjet dun inventaire la fin dexercice. Certains sont vendus en ltat (marchandises) ou aprs transformation (produits finis). Dautres sont utiliss pour obtenir des produits finis (matires premires et fournitures). 2-1-2- Inventaire intermittent : valuation extracomptable des stocks On distingue deux types dinventaire :
- Inventaire comptable permanent : Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de
connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs.
- Inventaire intermittent, extra-comptable ou physique: Dans cette organisation comptable, c'est seulement en fin
de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.
2-2- Calcul et signification des variations de stocks
Variation des stocks = Stock final - Stock initial
La variation de stock est la diffrence entre le stock final et le stock initial. Plusieurs situations sont possibles : Stocks
Variation de stocks ngative SI > SF
Variation de stocks positive SI < SF
Marchandises, matires et fournitures consommables (classe 6)
La variation de stock vient en augmentation des charges de lentreprise
La variation de stock vient en diminution des charges de lentreprise
Produits en-cours et produits finis et produits intermdiaires et rsiduels (classe 7)
La variation de stock vient en diminution des produits de lentreprise
La variation de stock vient en augmentation des produits de lentreprise
Stockage (augmentation du niveau de stock)
M/ses, matires et fourrni. Consommables
de charges C6
Variation de stock
Positive SI < SF
Produits encours, produits finis, PI et R
de produits C7
de charges C6
M/ses, matires et fourrni. Consommables
Ngative SI > SF
Produits encours, produits finis, PI et R de produits C7
Dstockage (Diminution du niveau de stock)
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Remarque : La variation de stock permet de rajuster le Compte de Produits et Charges en mettant en vidence les
marchandises et les matires qui ont t consommes pendant le cycle dexploitation.
2-3- Utilisation de la variation de stocks
EXEMPLE 1 : Cas dune entreprise commerciale Lentreprise Fs mode est une entreprise spcialise dans la commercialisation en gros du prt--porter . On tire de sa comptabilit les donnes suivantes au 31/12/2010 : Achats de marchandises : 4 566 250 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises :. 9 270 DH Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010 : 650 800 DH Stock de marchandises la date de linventaire (31/12//2010) :.. 773 400 DH Travail faire :
1- Calculer le montant des achats nets de marchandises 2- Calculer la variation de stock de marchandises. Sagit-il dun stockage ou dun dstockage ? 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611 du PCM). REPONSE :
1- Achats nets de marchandises = Achats de marchandises RRR obtenus sur achats de marchandises
= 4 566 250 9 270 = 4 556 980 DH 2- Variation de stock = Stock final stock initial = 773 400 650 800 = 122 600 DH Puisque le stock final est suprieur au stock initial (augmentation du niveau de stock), il sagit dun stockage est donc une diminution de charges dexploitation. 3- Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises Variation de stock = 4 556 980 122 600 = 4 434 380 DH Ou Achats revendus de marchandises = achats de marchandises Variation de stock RRR obtenus = 4 566 250 122 600 9 270 = 4 434 380 DH
Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises (nets de toutes les rductions
commerciales) - Variation des stocks de marchandises
EXEMPLE 2 : Cas dune entreprise industrielle De la comptabilit de lentreprise Alami et frres spcialise dans la fabrication des chaises, tables et bureaux, on tire les donnes suivantes au 31/12/2010 : Achats de matires premires : 2 543 200 DH Achats de matires et fournitures consommables : ..450 300 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matires premires : 16 240 DH Stocks
Matires premires
Matires et fournitures consommables
Au 31/12/2009
270 000
Au 31/12/2010
242 800
37 600
42 700
Travail faire :
1- Calculer les variations de stocks des matires premires et des matires et fournitures. Dites sil sagit dun stockage ou dun dstockage ? 2- Calculer le montant des achats consomms de matires et fournitures.
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REPONSE :
1Stocks
Matires premires
Matires et fournitures consommables
Pour les matires premires : Consommation > achats, donc lentreprise a d puiser dans les stocks, Cest un compte de charge (61241) avec un solde dbiteur qui augmente les charges dexploitation.
2Achats consomms de matires et fournitures = achats nets de matires et fourni Variations de stock = (2 543 200 + 450 300) 16 240 (- 27 200) 5 100 = 2 999 360 DH Achats consomms de matires et fournitures = Achats de matires et fournitures (nets de toutes les rductions commerciales) - variation des stocks de matires et fournitures
Variation de stock (SF SI)
242 800 - 270 000 = - 27 200
42 700 - 37 600 = + 5 100
Situation du stock
SI > SF
SI < SF
dstockage
Stockage
de charges
de charges
2-4 Comptabilisation
EXEMPLE : Une entreprise de confection vous remet les donnes suivantes afin de procder la rgularisation des stocks au 31/12/2010 : Extrait de la balance aprs inventaire pour lexercice 2009
N de compte
Intituls du compte
Matires premires Produits finis
Solde dbiteur
1 385 000 4 528 300
Solde crditeur
3121 3151
-
Linventaire physique effectu le 31/12/2010 fait ressortir les donnes suivantes :
Stock de matires premires : 1 425 000 DH Stock de produits finis : 4 327 200 DH
Travail faire :
1- Calculer les variations de stocks pour les matires premires et les produits finis. 2- Passer au journal de lentreprise les critures de rgularisation des stocks. 3- Etablir les comptes schmatiques des comptes de stocks et de variations de stocks. 4- Etablir la balance avant et aprs inventaire au 31/12/2010. REPONSE : 1- * Variation de stock de matires premires = 1 425 000 1 385 000 = + 40 000 DH (diminution des charges de lexercice) * Variation de stock de produits finis = 4 327 200 4 528 300 = - 201 100 DH (diminution des produits de lexercice) 2- Le Journal : * Etape 1 : annulation du stock initial au 01/01/2010
01/01/2010 61241 71321 3121 3151 et des produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis Matires premires Produits finis Annulation des stocks initiaux des matires premires 1 385 000 4 528 300 1 385 000 4 528 300
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* Etape 2 : Constatation du stock final au 31/12/2010
31/12/2010 3121 3151 61241 Matires premires Produits finis Variation des stocks de matires premires 1 425 000 4 327 200 1 425 000
71321
Variation des stocks de produits finis Constatation des stocks finaux des matires premires et des produits finis
4 327 200
3- * Comptes du Bilan :
3121 Matires premires
3151 Produits finis
SI : 1 385 000 1385 000 au 01/01/10 au 31/12/10 : 1425 000 SD : 1 425 000
SI : 4 528 300 au 31/12/10 : 4 327 200
4 528 300 au 01/01/10 SD : 4 327 200
* Comptes du CPC 61241 Variation des stocks de matires premires au 01/01/10 : 1385 000 1 425 000 au 31/12/10 SC : 40 000 Stockage 4- * Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2010 :
N de compte 61241 71321
71321 Var. des stocks de produits finis au 01/01/10 : 4 528 300 4 327 200 au 31/12/10 SD : 201 100 Dstockage
Intituls du compte
Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis
Solde dbiteur
1 385 000 4 528 300
Solde crditeur
* Extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/2010
N de compte
Intituls du compte
Matires premires Produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis
Solde dbiteur
1 425 000 4 327 200
Solde crditeur
3121 3151 61241 71321
40 000 201 100
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SYNTHESE :
Les critures relatives la rgularisation des stocks sont de deux types : - Annulation des stocks initiaux : Au dbut de lexercice comptable pour le stock initial - Constatation des stocks finaux : la fin de lexercice comptable pour le stock final Rgularisation des stocks
Stocks Classe 3 311- Marchandises 312- Matires et fournitures consommables 313- Produits en cours 314- Produits intermdiaires et produits rsiduels 315- Produits finis
Variation de stock Classe 6
6114- Variation des stocks de marchandises 6124- Variation de stocks de matires et fournitures consommables
Classe 7
7131- Variation des stocks de produits en cours 7132- Variation des stocks de biens produits 7134- Variation des stocks de services en cours
Dbiteur : augmentation de charges (+)
Charges (M/ses, MP, Met FC,)
Crditeur : diminution de charges (-)
- Le solde de la variation du stock
Produits (PI, PR, PF)
Dbiteur : diminution de produits (-)
Crditeur : augmentation de produits (+)
Illustration par des comptes schmatiques :
- Exemple de charges : marchandises
3111Au 31/12/N-1 SI
Marchandises
SI
6114- Variation des stocks de marchandises
SI
Au 01/01/N : Annulation du stock initial
SF
Au 31/12/N : Constatation du stock final
SF
Solde dbiteur : SF SC si SF> SI Stockage des charges SD si SI >SF Dstockage des charges
- Exemple de produits : Produits finis
3151 Produits finis
Au 31/12/N-1 SI
71321- Variation des stocks de produits finis
SI
Au 01/01/N : Annulation du stock initial
SI
Au 31/12/N : Constatation du stock final
SF
Solde dbiteur : SF SC si SF> SI Stockage des produits
SF
SD si SI >SF Dstockage des produits
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