Le savoir tre de llauditeur auditeur
Les qualits fondamentales exiges de lauditeur sont : lintgrit faite dhonntet, de probit, de dsintressement et dincorruptibilit ; lobjectivit, cest--dire une attitude desprit exempte de prjug et de partialit ; la comptence, faite de connaissances jour, de capacit et daptitude la mise en oeuvre de ces comptences, dont dpendent la pertinence et la qualit des travaux effectus et de lopinion mise ; le courage, cest--dire la force morale de dplaire et daffronter sans ambigut de manire constructive et ferme.
Comportement professionnel
Vous tes les reprsentants du cabinet
Politesse Courtoisie Respect Prsentation soigne ...
Structure des normes internationales d'audit Structure des normes internationales d'audit (IFAC) (IFAC)
ISAs 200-299 ISAs 300-399 ISAs 400-499 ISAs 500-599 ISAs 600-699 ISAs 700-799 ISAs 800-930 Responsabilits Planification des travaux Contrle interne
Obtention des lments probants Utilisation des travaux dautres professionnels (ventuellement) Conclusions de laudit et rapports Domaines spcialiss et services connexes (non abords)
Thmes abords dans ce sminaire sauf exceptions
Deux dfinitions complmentaires peuvent tre nonces :
Premire dfinition : nature de laudit : laudit est un examen critique, progressif mthodique et constructif, men avec discernement par un professionnel indpendant, en vue de lopinion attendue de dlivrer lauditeur sur la matire soumise contrle, au regard du rfrentiel auquel la matire en question est soumise.
Seconde dfinition : le mode opratoire de laudit : laudit est un processus daccumulation dlments probants ncessaires et suffisants, men avec discernement, de manire critique, progressive, mthodique et constructive, par un professionnel indpendant, en vue de dlivrer lopinion attendue de lauditeur sur la matire soumise contrle, au regard du rfrentiel auquel la matire en question est soumise. Lindpendance de lauditeur est essentielle, au mme titre que lexistence dun rfrentiel applicable la matire soumise contrle.
Autres missions mises en uvre par dautres professionnels
Le terme audit nest pas rserv lexamen des comptes. Il peut porter sur des sujets tout autres : fiscalit, droit, environnement, gestion de lentreprise, GRH.
AUDIT OPERATIONNEL
Examen systmatique des activits dune entit, au regard des objectifs quelle poursuit, en vue dvaluer son organisation et ses performances, didentifier ses pratiques non conomiques, improductives et inefficaces, et den tirer des recommandations damlioration.
AUDIT INTERNE
Fonction de conseil sexerant avec indpendance et objectivit. Elle se propose dapporter de la valeur ajoute et damliorer le fonctionnement de lorganisation. Lauditeur interne est un membre du personnel de lentreprise.
OBJECTIF DE L'AUDIT
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFS ASPECTS SIGNIFICATIFS
Conformes un Conformes rfrentiel rf rentiel comptable identifi comptable identifi
Au moyen d'un audit ralis selon des principes gnralement admis
Contenu de l'audit : perception ancienne
AUDIT EXTERNE AUDIT EXTERNE
Rfrentiel comptable Rfrentiel comptable Rfrentiel comptable UTILISATEURS : INVESTISSEURS, CRANCIERS, ADMINISTRATIONS, PERSONNEL, ASSOCIS, ACTIONNAIRES, MEMBRE
ENTITE ENTITE
INFORMATIONS INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIES FINANCIERES PUBLIES OU COMMUNIQUES OU COMMUNIQUES mission d'un rapport d'opinion
Donnent une image fidle Rguliers
Respect des normes de comportement et du rfrentiel d'audit
AUDITEUR
- "prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs"
Contenu de l'audit : perception actuelle AUDIT EXTERNE
GOUVERNEMENT DENTREPRISE
Rfrentiel comptable UTILISATEURS : INVESTISSEURS, CRANCIERS, ADMINISTRATIONS, PERSONNEL, ASSOCIS, ACTIONNAIRES, MEMBRE
Prise en compte des risques que des anomalies significatives proviennent de fraudes ou de non respect de toute la rglementation applicable lentit
Direction et personnel de lentit
INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIES OU COMMUNIQUES
AUDITEUR
mission d'un rapport d'opinion
Donnent une image fidle Rguliers
Respect des normes de comportement et du rfrentiel d'audit
AUDITEUR
- "prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs"
DEMARCHE GENERALE DAUDIT
Rappels comptables
Les tats financiers Les tats financiers sont composs de 4 lments - Bilan - Compte de rsultat - TAFIRE - tat annex
Ces lments sont INDISSOCIABLES .
Rappels comptables
Pice justificative
Journal
Grand livre
Balance auxiliaire
Balance gnrale
Bilan
Compte de rsultat
Annexe
La dmarche d audit : analyse d ensemble
Schma gnral
Prise de connaissance
Expression de lopinion
tude et valuation du contrle interne
Travaux de fin de mission
Contrle des comptes
Acceptation de la mission
APPRECIATION DE LA POSSIBILITE DEFFECTUER LA MISSION SITUATION DE LENTREPRISE CONTRAINTES DU CABINET DISPONIBILITE DU PERSONNEL ? COMPETENCES TECHNIQUES ?
RESPECT DES REGLES DEONTOLOGIQUES
DELAIS ?
RISQUES ACCEPTABLES ?
Prise de connaissance : avant acceptation de la mission
Recueil des informations prliminaires sur : le secteur d'activit la direction les oprations de l'entit En dduire s'il est possible d'acqurir un niveau de connaissance suffisant des activits de l'entit pour raliser l'audit
Prise de connaissance : aprs acceptation de la mission
Recueil des informations complmentaires et plus dtailles sur : le secteur d'activit : nature de lactivit, nature du march, activits faisant lobjet dune rglementation spcifique, contraintes lies lenvironnement les caractristiques de lentreprise : taille de lentreprise, moyens de production, situation financire de lentreprise, nature de lactionnariat, recours lpargne publique, situation sociale et engagements sociaux lorganisation de lentreprise : organisation gnrale, niveau de contrle interne, degr dinformatisation, principes comptables, dlais de production des tats financiers, politique de couverture de risques la direction les oprations de l'entit
Ces informations seront reconsidres et ractualises tout au long de l'audit
Prise de connaissance : moyens
Exprience antrieure de l'entit et de son secteur d'activit Entretiens avec des employs de l'entit Entretiens avec le personnel d'audit interne et examen des rapports d'audit interne Entretiens avec d'autres auditeurs et avec des conseils Entretiens avec des personnes bien informes l'extrieur de l'entit Publications relatives au secteur d'activit ayant une incidence
Textes lgislatifs et rglementaires significative sur l'entit
Visites des locaux et des installations de l'entit Documents tablis par l'entit Examen analytique des comptes
Caractre significatif en matire d'audit : prise en compte
Prise en compte du caractre significatif au niveau : des tats financiers pris dans leur ensemble des soldes des catgories de transactions des informations donnes
Seuil de signification : Types
Selon lobjectif poursuivi pour lauditeur, on distingue en pratique diffrents seuils de signification : Le seuil dinvestigation, associ la dtermination du contenu des travaux : lauditeur peut dcider de ne pas contrler tel compte, ou groupe de comptes, dont le solde est infrieur un certain seuil. Un seuil de remonte en synthse, utilis pour viter de surcharger la synthse de laudit dans les socits ou des groupes particulirement importants. Ainsi lauditeur peut-il dcider que les ajustements infrieurs un montant donn ne seront pas repris dans la synthse globale de laudit. Le seuil de certification, utilis par lauditeur pour dterminer au vu des anomalies releves dans les comptes, la teneur de son opinion.
Dtermination du seuil de signification
La dtermination du seuil de signification et lapprciation de ce qui est significatif relvent du jugement professionnel de lauditeur et de sa responsabilit. La dtermination du seuil est opre partir : des grandeurs significatives incluses dans les comptes telles que : LEBE ou le rsultat AO Le rsultat net comptable Le montant des capitaux propres Le montant du chiffre daffaires Le montant de la marge brute. auxquelles sont appliques des pourcentages. A titre indicatif, les fourchettes usuellement appliques sont : 5% 10% du rsultat 0,5% 1% des ventes 1% 2% de la marge brute 0,5% 2% du total bilan 1% 5% des capitaux propres.
Planification de la mission : Objectifs
La planification permet que laudit soit ralis de manire efficiente
laboration et documentation dun plan daudit dcrivant :
lapproche
Sa conduite
Ltendue
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE
Dfinition :
Le systme de contrle interne est constitu de l'ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent :
Le respect des politiques de gestion, La sauvegarde des actifs, La prvention et la dtection des fraudes et erreurs, L'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables, L'tablissement en temps voulu d'informations comptables et financires fiables.
Le systme de contrle interne s'entend au-del des questions directement lies au systme comptable. Il comprend : L'environnement gnral de contrle interne, Les procdures de contrle qui dsignent les politiques et procdures dfinies par la direction afin d'atteindre les objectifs spcifiques Remarques Ce nest pas une fonction, cest un dispositif (qualifications, procdures, rsultats), donc un
tat
Sil existe un service qui est charg dapprcier, de juger le contrle interne, il devra sappeler audit
interne et non contrle interne.
OBJECTIF DU CONTRLE INTERNE
Le contrle interne a, ainsi plusieurs objectifs : Objectifs comptables : aspects du contrle interne qui permettent la protection du patrimoine et la production de comptes sincres et rguliers : Cration de documents normaliss Systmes dautorisation et dapprobation Sparation des tches entre les personnes charges des fonctions oprationnelles, de dtention des biens, denregistrement comptable et de contrle (distinction ordonnateur et comptable) Contrle physique des actifs Cration dun service daudit interne
Objectifs administratifs et oprationnels
Aspects du contrle interne qui permettent la prvention et la dtection rapides des fraudes et assurent la production dinformations de gestion fiables et lanalyse des performances : Systme de notes service Le planning des runions de la direction Les programmes de formation Les contrles qualit Le contrle de gestion, comptabilit analytique et rapports de gestion
Il est vident que ces deux aspects du contrle interne sont troitement lis : Les procdures oprationnelles et administratives ont une incidence certaine sur le degr de rgularit et de sincrit des documents comptables (comptes, bilan, rsultats) produits et les performances :
Inversement, des procdures comptables efficaces favorisent la production dinformations pertinentes permettant la prise de dcision correcte au plan oprationnel et administratif et la dtection des fraudes.
Les conditions de lexistence dun bon contrle interne
Sont largement conditionnes par : 1. Lexistence dun manuel des Procdures Administratives et Comptables Contenant : Une dfinition des tches dtaille et rpondant aux objectifs de contrle interne Une dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits : il convient ce niveau dviter les cumuls de fonctions incompatibles, sources possibles de fraudes Une dfinition nette des schmas de circulation des informations et des dtails de transmission pour viter les retards ou les pertes dinformations.
2. La comptence du personnel et dintgrit. 3. Un systme satisfaisant de conservation des donnes et de documentation Les informations produites doivent tre suffisantes qualitativement et quantitativement, de manire permettre les analyses et les recoupements. Elles doivent tre conserves dans les bonnes conditions, puisque cette conservation dtermine lefficacit des contrles posteriori.
4. Lexistence dun environnement de contrle favorable une thique une politique Un Conseil dadministration et le service daudit interne pour les entreprises, un conseil communal, rgional ou une assemble nationale diligente et des cors de contrle efficace pour lEtat et ses dmembrements.
5. Lexistence dun dvaluation des risques internes et externes)
systme (risques
6. Une formation des responsables au contrle interne et aux techniques de gestion par objectif
Les enjeux du contrle interne pour lauditeur
Lauditeur :
prend connaissance des systmes comptables et de contrle interne
pour planifier sa mission et concevoir une approche daudit efficace
exerce son jugement professionnel
pour valuer le risque daudit et dfinir les procdures visant le rduire un niveau acceptable
Diffrentes natures de risques
RISQUES D'AUDIT
Risque Risque inhrent inhrent
Risque li au Risque li au contrle contrle
Risque de non Risque de non dtection dtection
PROGRAMME DE TRAVAIL ETENDUE DES PROGRAMME DE TRAVAIL ETENDUE DES TRAVAUX TRAVAUX
Dfinitions des diffrents risques
Le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes est appel risque daudit . Ce risque comprend deux composantes savoir le risque danomalies significatives dans les comptes (risque combin) et le risque de non dtection de ces anomalies par lauditeur Le risque danomalies significatives est propre lentit; il existe indpendamment de laudit des comptes. Il se subdivise en Risque inhrent et Risque li au contrle. le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes; le risque li au contrle, correspond au risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni dtect par le contrle interne de lentit et donc non corrige en temps voulu. Le risque de non-dtection est propre la mission daudit : il correspond au risque que lauditeur narrive pas dtecter une anomalie significative
JUSTIFICATION DE L'EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
Types de donnes Rptitives Ponctuelles Exceptionnelles
Place du contrle interne
Contrle interne Examen des comptes
Les fonctions incompatibles
Le respect de la rgle de sparation des fonctions incompatibles entre elles est fondamental ; elle permet un cloisonnement qui protge le patrimoine de lentreprise. Les fonctions incompatibles sont les suivantes : les fonctions de dcisions (ou oprationnelles), Les fonctions de dtention et de conservation matrielle des valeurs et des biens, Les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation), Les fonctions de enregistrements. contrle des oprations ou des
Dmarche danalyse du contrle interne
DESCRIPTION DU SYSTEME OBJECTIF
TESTS DE CONFORMITE (comprhension du systme)
Forces TESTS DE PERMANENCE (application des points forts) Points forts appliqus FORCES
valuation de la conception du systme
Faiblesses
Points forts non appliqus
FAIBLESSES EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE
RECOMMANDATIONS
IMPACT SUR LE CONTRLE DES COMPTES
Les enjeux du contrle interne pour lauditeur
Incidence de l'valuation du contrle interne
Insuffisant
Contrle interne
Fiable
+
ETENDU
CONTROLE DES COMPTES
ALLEGE
Contrle des comptes et collecte dlments probants
La rvision des tats financiers de synthse ne portera pas seulement sur lexactitude et le bien fond du solde des comptes. Elle couvrira galement lapprciation de la validit des principes et des mthodes adoptes ainsi que des estimations effectues par la Direction de la socit dans la prparation de ces tats financiers de synthse. Lauditeur sassurera de la conformit de la prsentation des tats financiers de synthse avec les principes retenus par le SYSCOA et par lOHADA et de la correcte traduction des flux financiers dans les tats financiers de synthse.
Assertions daudit
Les travaux de lauditeur par sondages, porteront sur la vrification des assertions concernant les flux dopration et les vnements survenus au cours de la priode, les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode et les assertions concernant la prsentation des comptes et des informations fournies dans ltat annex.
Assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode
A ce niveau lauditeur sassurera que :
Les oprations et les vnements enregistrs se sont produits et se rapportent la socit (Ralit); Toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs (Exhaustivit); Les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs (Mesure) ; Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode (Sparation des exercices); Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats (Classification)
Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode
Les contrles mettre en uvre par lauditeur consisteront sassurer : De lexistence des actifs et des passifs (Existence) ; Que lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et que ses dettes correspondent aux obligations (Droits et Obligations) ; Que tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t (Exhaustivit); Que les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants appropris, et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation sont correctement enregistrs (valuation et Imputation).
Assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans ltat annex
les contrles mettre en uvre par lauditeur permettront sassurer que: Les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont produits et se rapportent lentit (Ralit et Droits et Obligations); Toutes les informations relatives ltat annex requises par le SYSCOA ont t fournies (Exhaustivit); Linformation financire est prsente et dcrite de manire approprie, et les informations donnes dans ltat annex sont clairement prsentes (Prsentation et Intelligibilit); Les informations financires et comptables et les autres informations sont donnes fidlement et pour les bons montants (Mesure et valuation).
Collecte dlments probants
Aux fins dobtenir les lments de preuve permettant dasseoir son opinion lauditeur mettra en uvre entre autres, les techniques suivantes : Inspection des enregistrements et documents ; Procdures analytiques (ou examen analytique) ; R excution des contrles; Demande de confirmation des tiers ; Observation physique et linspection des actifs corporels.
Inspection des enregistrements et des documents
Ces procdures consistent, pour lauditeur reprendre le travail effectu par lentreprise et analyser chaque opration enregistre. Cette procdure, trs lourde, ne sapplique en fait que lorsque la nature du poste contrl implique des difficults de comptabilisation, derreur frquente quant au contenu ou de risques de fraude. Il peut sagir notamment des prts, des titres de participations et valeurs mobilires de placement, des fournisseurs dbiteurs, des clients crditeurs, des autres dbiteurs et autres cranciers, des autres produits et autres charges, des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.
Procdures Analytiques
Ce sont des techniques de contrle consistant apprcier des informations financires partir: De leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires; Et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues
R excution des contrles
Plus il yaura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En effet, lauditeur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirm grce au rapprochement de chiffres ou de faits provenant des sources diffrentes. Lauditeur peut ainsi effectuer des contrles (thoriquement dj effectus par lentit) par des recoupements internes. Ces contrles se font par rapprochement dinformations internes provenant des diffrentes origines:
Rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations et reprises au compte de rsultat; Rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste charges de personnel avec les lments de la DAR Rapprochement entre les dclarations de taxes sur le chiffre daffaires, les montants comptabiliss dans le compte Etat et les montants comptabilis dans les diffrents postes de charges et produits; etc
Demande de confirmation des tiers La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse lauditeur concernant une ou plusieurs informations. Il ya lieu de distinguer deux types de confirmation savoir la confirmation ferme et la confirmation ouverte. Deux critres sont considrer pour mettre en uvre cette technique savoir limportance relative et la relativit du risque.
Limportance relative est essentiellement limportance du poste par rapport au total de lactif et la relativit du risque sapprcie par la nature mme du poste du bilan considr
Observation physique et linspection des actifs corporels
Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains lments est de se les faire prsenter. Lobservation physique confirme lexistence dun lment dactif. Cette technique ne saurait permettre cependant de confirmer la valeur dun bien ou la proprit. Nanmoins elle permet de collecter des informations qui seront une aide pour le contrle de la valeur et de la proprit.
Par exemple Lexamen de la qualit intrinsque dun stock de matires premires peut apporter une information sur une valuation; Lexamen des effets en portefeuille peut rvler lexistence des crances douteuses; La localisation dune immobilisation peut conduire une interrogation sur son utilisation, voire sur la proprit.
Les travaux de fin de mission : objectifs
pour mettre le rapport gnral concrtisant lopinion finale du cabinet. Sassurer : que tous les travaux de rvision et toutes les vrifications spcifiques ont t accomplis; tous les documents de la socit devant tre revus ont t examins; les dossiers de travail sont correctement documents et organiss; les DP sont jour; la lettre daffirmation a t obtenue.
Les travaux de fin de mission : le timing
FIN D'EXERCICE
C.A.
Av. 30/04
A.G.
au moins 15 jours
31/12
30/06
Fin des travaux et Date du rapport
Travaux de contrle
Evnements postrieurs pour le commissaire aux comptes
lments essentiels du rapport d'audit
Un intitul Le destinataire Un de prsentation ou d'introduction L'identification des tats financiers objets de l'audit Le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur Un portant sur l'tendue de l'audit Un d'opinion exprimant l'avis de l'auditeur sur les tats financiers La date du rapport L'adresse de l'auditeur La signature de l'auditeur
Prsentation et organisation des dossiers
Dossiers et documents de travail
Les dossiers de travail Les papiers de travail Lindexation ou rfrencement Feuille matresse Mmo de synthse par cycle
Les dossiers de travail
Dossier Permanent Regroupe lensemble des caractristiques essentielles permanentes de lentreprise Dossier Synthse Contrles spcifiques, bouclages et synthse, documents dinformation financire, rapports, gestion de lopinion / budget Dossier de Contrle Principaux cycles, groupes de comptes Dossier Gnral Engagements du cabinet, budget, Planification de la mission, Examens analytiques, Organisation et suivi des contrles
Les papiers de travail
ESSENTIEL CAR :
Les travaux daudit sont diviss dans le temps et entre diffrents intervenants
Lutilisateur ultime est rarement le rdacteur initial
Les papiers de travail : mentions obligatoires
Nom de la socit Exercice contrl Initiales de la personne qui effectue le contrle Date du contrle Objet du Papier de travail (Titre Parlant) Source dinformation
Lindexation ou Rfrencement : objectifs
Que toute personne devant consulter le dossier puisse :
Voir les travaux effectus par section Retrouver facilement les papiers de travail Sassurer de lexhaustivit des travaux
Principe de lindexation croise
BILAN DSA 31 DSA 31 DSA 31 Feuille matresse
Index de la feuille de travail
Renvoi aux documents
A
A 100
dordre infrieur
A
A 200
A 100
A 200
A A 300 A DSA 31 Renvoi au document dordre suprieur
A 300
Prsentation des conclusions
Travail effectu Affirmation du respect du programme de travail Ou ajouts et retraits motivs Mode opratoire suivi Si non prcis dans le programme Ou si mise en uvre diffrente du programme Rsultat des contrles Contrles satisfaisants Ou ajustements / reclassements Suggestions et recommandations
Note de synthse par cycle
Revue analytique des postes du cycle Observations sur les mthodes utilises Rsum des ajustements Le cas chant : zones dincertitude subsistant Classement : dossier de contrle en tte du cycle
Structure du DP
A Identification de la socit B - Description de la mission C - Historique de la mission D - Systmes et procdures E- Vie juridique F - Fiscal et social G - Actes, contrats, conventions
