Option : Sciences Economique et Gestion Semestre:5 Année Universitaire: 2015/2016 POL‘COP FSJEST Résumer les Cours et Organiser les Polycopiés hhttp://polycop-fsjest.blogspot.com/ Option : Science Economique et Gestion Matiére: Fiscalité des Entreprises Semestre : 5 Type de document : Exercices IIR Année universitaire 2015-2016 Fiscalité des entreprises Correction des exereices (IR) IOption : Sciences Economique et Gestion Semestre:5 Année Universitaire : 2015/2016 Chapitre 2 - Imp6ts sur les Revenus Régime forfaitaire Exercice n°1 (avec le corrigé) & ENONCE Un contribuable qui est imposé selon le RF a 3 activités diffe AI local] loué avec un prix de 10 000/ mois A2 et A3 local? appartient au contribuable prix d’achat | 000.000 dhs Les chiffres d’affaires réalisés en 2006 sont les suivants: Al = 2000000 A2 = 500000 A3 = 800.000 Au cours de I’année 2006 le contribuable a valeur d’origine 500 000 Date de cession le 01/09/06 PC = 120 000 Déterminer la base imposable pour l'année 2006 sachant que: Coeff de marge: 15% Al 10% A2 5% A3 Coeff d’emplacement L1: 5 L2: 3 L3 4 4 cor Détermination du BF BF = (CAI*CM1) + (CA2*CM2) + (CA3*CM3) (000.000 * 15% + 500 000 * 10% + 800 000 * 5% 100.000 + 50.000 + 40.000 = 390000 BM = VL de locall * coef d’emp 1 + VL2 * coef d’emp2 10.000 * 12 * 5 + 1000 000 * 3* 3% = 600 000 + 90.000 190 000 ‘Comparaison de BF et BM BI= SUP (BF, BM) SUP ( 390 000 , 690 000) BI = 690 000 nntes réalisées au niveau de 2 locaux: dé un matériel de transport acquis en 01/01/2002 avec une ION : Addition & 1a base imposable = Total amortissement = 500 000 * 25 % * 56/12 = 466 667 VINA = 500 000 — 466 667 = 33 333 La plus-value = PC ~ VNA = 120 000 ~ 33 333 = 86 667 Le résultat fiscal de l'année 2006: BL + addition 690 000 + 86 667 = 776 667 Fiscalité des entreprises Correction des exercices (IR) 2Option : Sciences Beonomique et Gestion Semestre :5 Année Universitaire : 2015/2016 Régime Net Réel Exercice n°2 (avec le corrigé) 4 Enoncé La société « LAVED » est une SNC, créée en janvier 1995, spécialisée dans la fabrication et la vente de pitces électroniques. Son capital s’éleve a Ta cloture de I’exercice 2008 2 600 000 dhs. Les parts sociales, réparties entre les associés, sont les suivantes Mr Masti Fouad ————— 300 000 dhs, directeur administratif, associé princi Mr Masti Hanane————180 000 dhs, directeur de vente. Mr Masti Nabil ————-120 000 dhs, chef d’usine. de 350 000 dhs. He @ PIR, on vous communique Le CPC de I’exercice comptable 2008 a laissé apparaitre un résultat béné Afin de procéder aux rectifications requises et calculer son résultat fiscal impos les opérations enregistrées dans sa comptabilité, Les états de produits et charges laissent appara 1. Des produits comptabilisés, on reldve entre autres Le CA : 480 000 dhs Loyer annuel percus sur un magasin loué dés 2006 et appartenant 2 la société : 42.000 dhs Dividendes percus sur une participation détenue par la SNC dans une SARL : 25 600 dhs Intéréts nets d’un compte bloqué a la BMCE, la société a décliné son identité : 64.000 dhs Intéréts nets dun compte bloqué a la BCM , la société a gardé l'anonymat : 40 000 Dhs Prime d’équipement percue auprés de Etat au cours de l'exercice 2008 : 25 000 Dhs Intéréts pergus sur un prét accordé : 15.000 dhs. Il. Des charges comptabilisées, on reléve entre autres : Achat de fournitures en especes, le montant facturé(HT) s’éleve & 30 000 dhs Frais de téléphone réglés par chéque & Maroc Télécom : 12.000 dhs Prélévements effectués par Mr Fouad en contre partie de ses taches de gestion : 8 000 dhs Réglement d’une facture de 20 000 dhs, relative au changement du moteur du véhicule de transport et qui prolonge sa durée de vie pour 4 ans supplémentaires. Salaire pergu parla fille de Mr Fouad, secrétaire : 40 000 dhs Retenu sur salaire de ta fille de Mr Fouad : 3600 dhs Assurance vie contractée au nom du dirigeant mais au profit de la société : 3.000 dhs Part patronale de lassurance retraite contractée par la société au profit du membre du person 20.000 dhs Don en exptce versé & une association dutilité publique : 13 000 dhs Don en espece de 2 500 dhs versé a des ?uvres sociales dune institution privée Provision constituée pour le paiement tardif de la TVA : 3 000 dhs Pénalité pour infraction commise en matiére du respect de la législation du travail : 6 000 dhs Iniéréts payés au titre des avances en compte courant d’associés (CCA), effectuées pendant lexercice : 85 000 dhs dont 20 000 dhs versé & l’associé principal de la société. Les mouvement de ces comptes au cours de Pexercice 2008 sont les suivants = Le 01/01/2008, tes CCA sont eréditeurs de 650 000 dhs dont 60 000 dhs de Mr Fouad. Le 01/04/2008, Mile Hanane a avaneé 80 000 dhs et Mr Nabil a retiré 60 000 dhs Le 01/07/2007, Mlle Hanane et Mr Fouad ont avaneé respectivement 30 000 dhs et 40 000 dhs Le 01/11/2007, Mr Nabil et Mlle Hanane ont retiré 35 000 dhs chacun, Informations complé res La SNC est assujettic 2 la TVA et ses opérations effectuées ouyrent droit & déduction ; Le taux d’intéréis moyen des bons de trésor & six mois de l'année précédente était de 6%. Intéréts nets d’un compte blogué de Mr Fouad & Ja BCM pour 4000 dhs. Lors de Mencaissement, intéressé n’a pas décliné son identité Hest membre dune indivision, sa part dans le capital est de 30%. le bénéfice fiscal dégagé est de 25 000 dhs ; I aeffectué un don en nature de 9 000 dhs & association marocaine pour les personnes handicapées ; les montants suivants : 1 salarié : Fiscalité des entreprises Correction des exereices (IR) 3Option : Sciences Economique et Gestion Semestre:5 Année Universitaire: 2015/2016 Cotisation pour 2500 dhs se rapportant au contrat individuel dassurance vie, d’une durée égale 4 30 ans, souscrite par Mr Fouad auprés dune mutuelle d’assurance marocaine ; ‘Mr Fouad est marié et pére de quatre enfants & charge. TAF: 1. La SNC peut-elle étre imposée au régime forfaitaire ? 2. Procéder aux rectifications requises pour la détermination du résultat fiscal imposable. 3. Déterminer le montant de I"IR dai par Mr Fouad au titre de l’exercice 2008 & Correction : 1, La SNC est obligatoirement soumise au régime du résultat et récl, ce régime constitue le régime du droit commun, Done La SNC est exclu de l’option ( Article 32, IGR) 2. Tableau de passage Opérations Réintégrations | Déductions Observations Résultat comptable 350000 Résultat comptable = produits— charges. CA Déja compiabilisé et produit imposable Loyer pergus Produits accessoires imposables Produits libérées (il a déja subi une imposition de 10% au titre de la TPA) La société a décliné son identité fiscale done Seerey les intéréts sont imposés & Ia source au taux de ss 16.000 20% non libératoire, Dividendes 25 600 a) La retenue & la source doit étre réintégrées (64 000 *0.2/0.8) =16 000 Inérets pergus goo | Laseeié ayant gardé Panonyma, le taux (anonymat) retenu est de 30% libératoire A'TR Sia aueeal 20090 ‘rime easpement ae rps 5 Intéréts pergus sur un : Gaus Produit financier imposable ‘Achat des fournitures de ; L'achat est en expsce >= 10 000 on doit 0,000.dh (HT) en 15.000) réintégrer la moitié (30 00/2) expive aura Le rglement étant en espce, la société ne ene erteet 3000 peut récupérer que 50% de la TVA Prais de téléphone Charges déduetibles Les prélévements, appointements, et salaires 8.000 pergus par l’associé principal ne constituent pas des charges déductibles. Prélévement percus par associé principal Changement de moteur I1s‘agit d’une opération d’investissement et de véhicule enone non d'une charge d’exploitation, ee 4000 20.000/5 ans = 4000. moteur de véhicule Salaire de la fille de Mr. Le salaire pergu est le contrepartie du travail Fouad effectif fourni sans exagération Retenu sur salaire de la La retenue est supportée parle salarié et ne 3.600 ; fille constitue pas une charge pour lentreprise. Assurance vie sur la téte La pension est non déductible, toutefois en cas du dirigeant au profit de 3.000 de décés du dirigeant, on doit déduire la Ta societé totalité des primes versées par la société Fiscalité des entreprises Correction des exercices (IR) 4Option : Sciences Economique et Gestion Semestre:5 Année Universitaire: 2015/2016 antérieurement, La part patronale de Passurance retraite au profit du personne! Charges déductibles car c'est au profit des salariés (c"est un avantage social) Les dons sont déductibles quelque soit le mode de paiement. pour bénéficier de la déductibilité Don acoonde ou donne totale, le don doit étre réalisé dans le cadre d'une opération de collecte de fonds autorisé par les pouvoirs publies pour Iutilité publique Les dons accordés aux ceuvres sociales sont plafonnés 2 2 pour mille de CA TTC Plafond = Dons plafonnés 1348 (480 000 * 1.2) * 2/1000 = 1152 Don = 2500 Reliquat= 1348, Provision pour le non La provision n’est pas déductible puisque paiement des congés Pévénement est certain Majoration pour : e Les majorations pour paiement tardif des ee ot impéts et taxes ne sont pas déductibles. TVA lité en matigre de oe : opseapesie code a e000: Les pénalités comme les majorations ne sont pas déductibles travail Voir le tableau Comptes courant Intéréts comptables = 85 000 dhs act 67000 dassociés fiscalement = 6% 600 000 Résultat fiscal Calcul du montant des CCA : Dates Retraits Avances Le cumul La limite (0170172008 z : {650 000 — 60 000 dhs = 590 000 > 300.000 01/08/2008 60.000 80.000 590 000 — 6 000 + 8 000 = 610 000 > 300000 (01/07/2003 30.000 {610 000 + 30.000 = 640 000 > 300000 ‘01/11/2003 35.000" 2 = 70 000 {640 000 + 70 000 = 570 000 > 300000 Calcul des (i) des CCA : 300 000 * 0.06 = 18 000 intéréts déductibles Différence = 85 000 -18 000= 67 000 a réintégrer Calcul de PIR a payer : Le résultat fiscal est de 450 348 Revenu professionnel = RF + part de l’associé principal indivisions = 450 348 + 7500 = 457 848 Revenu du capital mobiliers = 4.000 ('anonymat RAS) Revenu global imposable = 457 848 é Déductions sur revenu Don = 9000 dhs RGI aprés déduction des dons : 452 848 IRB = (448 848 * 40 %) — 18560 = 161 039.2 Déductions / impéts Retenu a la source = 16 000 ‘Charges de famille = 5 * 360= 1800 Impot / revenu net = 161 039.2 ~ 16900 -1800 = 142 339.2 Fiscalité des entreprises Correction des exercices (IR) 3