Introduction
Gnralits sur les stocks
valuation des stocks
Classement des stocks
Comptabilisation des stocks
Mthodologie de linventaire physique
Conclusion
Le PCGE dfinit les stocks comme tant lensemble des
biens ou des services qui alimentent le cycle
dexploitation de lentreprise et qui sont destins :
Soit tre revendu en ltat;
Soit tre intgrs dans le processus de
fabrication de lentreprise pour obtenir des
produits finis;
Soit tre consomms lors de leur utilisation.
Les stocks comprennent les marchandises, matires ou
fournitures,
produits
intermdiaires,
produits
rsiduels, produits finis, produits en cours et les
emballages, qui sont la proprit de lentreprise.
Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en
immobilisations :
Les pices de rechange qui ne peuvent tre affects
que pour lentretien et la rparation de matriels
spcifiques, sans aucune autre utilisation possible.
Elles doivent tre rattachs aux immobilisations
auxquelles elles sont destines, et tre amorties selon
la mme dure de vie.
Les emballages rcuprables dont la dure prvisible
dutilisation dpasse un an leur entre en patrimoine,
bien quils ne soient pas commodment identifiables.
Biens spcifiques et identifiables:
Les biens spcifiques et identifiables sont valus
linventaire en fin dexercice leur cot rel.
rel
cot dacquisition pour les biens acquis titre
onreux;
cot de production pour les biens produits par
lentreprise.
Prix dachat factur
Augment des droits de douane et autres impts et
taxes non rcuprables.
Diminu des taxes lgalement rcuprables ainsi que
des rductions commerciales obtenues.
Charges accessoires dachat engags jusqu
lentre en magasin de la matire stocke (frais
dapproche, transport, courtage, dchargement,
manutention, assurance...)
Nentrent pas parmi les frais accessoires, les
dpenses gnrales et financires.
Cots dacquisition des matires et fournitures
utilises;
Charges directes de production telles que les charges
de personnel, les services extrieurs, les
amortissements;
Charges indirectes raisonnablement rattachs la
production de llment, sauf les dpenses
dadministration gnrale, les frais de recherche et
dveloppement et les frais financiers.
Les biens fongibles (interchangeables) sont values
selon la mthode du cot moyen unitaire pondr ou
du FIFO (premier entr, premier sorti). Ces
mthodes sont les seules admises par la loi
comptable et la lgislation fiscale.
Valeur du stock prcdent+valeur des achats ou
production
Quantit en stock+quantit achete ou produite
Il faut dabord calculer la dure de rotation des
stocks:
Dure de rotation = sorties/stock moyen
Stock moyen= (stock initial+stock final)/2
Date
Nature de
lopratio
n
Quantit
Prix
unitaire
Total
1/1
2/4
3/8
4/9
6/10
9/10
1/12
15/12
31/12
Stock
initial
Sorties
Sorties
Entres
Sorties
Sorties
Entres
Sorties
Stock
final
200
(20)
(10)
50
100
(20)
180
(100)
180
10
2000
15
750
12
2160
Dure de rotation= 250/190=1,31
donc le stock tourne 1,31 fois pendant lanne, soit une
dure de rotation des stocks de 9mois (12mois/1,31)
On retient le CMP des 9 derniers mois, soit:
(750+2000)/250 =11
La valeur du stock final sera alors gal :
Quantit*CMP soit: 180*11=1980.
Il comprend les postes suivants:
311 marchandises;
312 matires et fournitures consommables;
313 produits en cours;
314 produits intermdiaires et produits
rsiduels;
315 produits finis.
Cest lensemble des biens et services que
lentreprise achte pour les revendre en tat sans leur
faire subir une quelconque transformation ou
intgration dautres biens et services.
Le PCGE prvoit les postes suivants:
3111 marchandises (groupe A);
3112 marchandises (groupe B);
3116 marchandises en cours de route;
3118 autres marchandises.
Ce poste comprend les comptes suivants :
3121 matires premires;
3122 matires et fournitures consommables;
3123 emballages;
3126 matires et fournitures consommables en
cour de route;
3128 autres matires et fournitures
consommables.
Ce sont des biens ou des services en cours de
fabrication ou dexcution la clture de lexercice,
au travers dun processus de production.
Le poste comprend les comptes suivants :
3131 biens en cours;
3134 services en cours;
3138 autres produits en cours .
Les produits intermdiaires sont des biens achevs,
issus dun premier cycle de fabrication de
lentreprise et destins tre incorpors dans une
nouvelle phase de production et non pas tre
vendus tels quels la clientle.
Les produits rsiduels sont, par contre, constitus
des dchets et rebuts de fabrication qui incluent
notamment, soit des sous produits, soit des
malfaons de produits finis.
Le poste comprend les comptes suivants :
3141 produits intermdiaires;
3145 produits rsiduels (ou matire de
rcupration);
3148 autres produits intermdiaires et produits
rsiduels.
Ce sont les biens et services issus du cycle de
production de lentreprise et ayant atteint le stade
dachvement final pour tre vendus sa clientle.
Le poste comprend les comptes suivants :
3151 produits finis;
3152 produits finis (groupe B);
3156 produits finis en cours de route;
3158 autres produits finis.
Les achats de biens dexploitation sont intgrs en
stocks lors de leur entre dans le patrimoine de
lentreprise, et ils en sortent lors de leur
consommation pour la production ou pour la vente.
La diffrence entre les entres et les sorties constitue
la variation des stocks
Les produits fabriqus entrent en stocks lors de leur
rception en magasin en cours ou en fin de
fabrication. (Produits intermdiaires) ou la vente
(produits finis).
La diffrence entre les entres et sorties de stocks
constitue la production stocks (ou dstocke) de
lexercice.
La comptabilisation des stocks est donc la
consquence de celle des achats consomms et de la
production stocke de lexercice.
La
comptabilisation est diffrente selon que
lentreprise suit ses stocks, sur la base de linventaire
intermittent ou de linventaire permanent.
Cette mthode fait intervenir des critures comptables
envisages au dbut et la fin de lexercice.
Les comptes 3111 3128 sont crdits, au dbut de
lexercice, par le dbit du compte 6114 variation de
stocks de matires et fournitures consommables
pour la valeur du stock initial.
A la fin de lexercice des comptes 3111 3128 sont
dbits par le crdit des comptes 6114 ou 61242 pour
la valeur du stock final.
Les comptes 3131 3158 sont crdits, au dbut de
lexercice, par le dbit des comptes 7131 variation
des stocks, de produits en cours , 7132 variation
des stocks de biens produits ou 7134 variation
des stocks de services en cours pour la valeur du
stock initial.
A la fin de lexercice, les comptes 3131 3158 sont
dbits par le crdit des comptes de variation de
stock correspondants, et ce pour le montant du stock
final.
Les comptes 6114 et 61242 expriment la variation
nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse
(soldes crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs)
des stocks de marchandises, matires et fournitures
consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la
variation nette du dbut la fin dune mme anne,
en hausse (soldes crditeurs) ou en baisse (soldes
dbiteurs) des stocks de produits en cours, produits
finis et de services en cours.
En ce qui concerne les marchandises ou matires
premires:
Le compte de stocks est dbit des entres en
stocks par le crdit du compte 6114 variation de
stocks de marchandises ou 6124 variation des
stocks de matires et fournitures .
Les sorties sont constates en dbitant les comptes
6114 ou 6124 par le crdit du compte de stocks
concern, selon la mthode.
En ce qui concerne les produits:
Les entres sont constates en dbitant le compte
du poste 713 par le crdit du compte de stocks
concern.
Les sorties sont constates en dbitant un compte
du poste 713 par le crdit du compte de stocks
concern.
Ces mouvements doivent tre valoriss conformment
aux mthodes de calcul des cots utilises par
lentreprise ( laide de la comptabilit analytique).
En fin dexercice :
En ce qui concerne les en-cours, le stock initial
den cours est annul et le stock final constat, et
ce en utilisant les comptes 7131 ou 7134;
Les carts dinventaire sont identifis en
comparant le solde du compte de stocks concern
au montant donn par linventaire physique, et les
ventuelles diffrences (boni ou mali dinventaire)
provenant de destructions, vols, pertes sont
rgularises de faon ce que les stocks refltent
leur valeur relle.
Tous les mouvements de stock sont saisis et
enregistrs;
Tous les stocks enregistrs sont protgs et
appartiennent l entreprise;
Les stocks sont correctement valus.
OBJECTIFS
D'AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
1. Tous les
Absence de matrise
mouvements de
des flux physiques:
stock sont saisis et risque de perte pour
enregistrs
l'entreprise
PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES
Mise en place systmatique de documents
standards pr numrots pour suivre les
mouvements de stocks;
Utilisation de ces documents standards
pour la mise jour des stocks comptables et
suivi des squences;
Rapprochement rgulier des quantits
thoriques avec le stock physique;
Identification
rgulire
des
stocks
dtriors ou prims et mise en place d'une
procdure de mise au rebut.
OBJECTIFS
D'AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES
2. Tous les stocks
enregistrs sont
protgs et
appartiennent
lentreprise
Actif fictif ou
survalu
Procdures d'inventaire physique claires et
fiables;
Risque de perte et
de dtrioration
Suivi spcifique des stocks dtenus par des
tiers;
Suivi spcifique et identification physique
des stocks dtenus pour le compte de tiers;
Contrle de l'accs aux zones de stockage;
Qualit des conditions de stockages;
Couverture d'Assurance.
OBJECTIFS
D'AUDIT
3. Les stocks sont
correctement
valus
RISQUE
POTENTIEL
risque fiscal
Actif fictif
Risque de perte
ultrieure
PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES
Justifier tout moment la dcomposition
des cots de revient et permettre leur
rapprochement avec les cots rels ;
L'existence d'un inventaire permanent ou
de fiches de stocks tenues en quantit et en
valeur ;
L'existence de procdures permettant de
dterminer le prix du march ou le prix de
ralisation nette ;
Une revue rgulire des stocks obsoltes
endommags ou faible rotation et la
constitution de provisions adquates..
L auditeur intervient :
Avant l inventaire physique
Au cours de l inventaire
Aprs l inventaire
Connaissance pralable dun ensemble
dinformations;
valuation des instructions;
Visite pralable sur les lieux dinventaire;
Programme et planning;
Connaissance pralable de :
Stocks, lieux de stockage et processus de
production ;
Le systme de contrle interne de fonction achat,
vente, production;
La gestion des stocks;
Instructions de prise d inventaire.
Les dates et heures de dbut et de fin de la prise
dinventaire;
Les modalits de la prise d inventaire (inventaire
complet, partiel,);
Les lieux de stockage et les produits qui seront
inventoris;
Les modalits de saisie;
Lexistence de stock en dpt ou en consignation
dans l entreprise et appartenant des tiers ou de
stocks appartenant a l entreprise et se trouvant chez
des tiers.
Une visite des lieux de stockage avant linventaire
permet l auditeur de sassurer que les articles
sont correctement rangs pour pouvoir tre
recenss dans de bonnes conditions.
De planifier son intervention dans le temps, en
fonction des dates prvues et dans l espace, en
fonction des lieux o se droule l inventaire;
De prparer un programme de travail adapt tenant
compte des particularits de lentreprise;
De prvoir les collaborateurs ncessaires compte
tenu des travaux planifis.
Au dbut pour sassurer que :
Linventaire va se drouler dans de bonnes
conditions;
Les instructions ont t bien comprises et sont
correctement suivies
A la fin pour :
Contrler la procdure de centralisation des fiches
et feuilles de comptage;
Pour prendre une copie de la feuille de suivi des
fiches
L auditeur doit s assurer au moyen de
sondages que :
Les units de comptage sont correctement utilises
Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables
Le contenu des cartons ou autre conteneurs
correspond bien aux articles relevs
Les piles ne comportent pas de manquants
Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont
biens repres
Les fiches de comptage sont correctement remplies par
les quipes de comptage
Dsignation, rfrence et localisation de larticle;
Unit de comptage;
Quantit compte par lauditeur, par le personnel de
lentreprise, et celle figurant ventuellement sur les
fiches de stocks de linventaire permanent.
Le volume de ces sondages est fix par lauditeur en
fonction:
De sa connaissance de l entreprise;
Du contrle interne de la fonction stocks;
De la qualit de la procdure de prise dinventaire;
De la qualit de l application de cette procdure.
L auditeur organise ces contrles pour sassurer que:
Tout lment existant physiquement est correctement
recens;
Tout lment recens existe physiquement.
Pour
ce
faire,
il
slectionne
des
lments:
Sur les aires de stockages, et sassure qu ils sont ou
seront correctement saisies sur les fiches de comptage;
Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure
qu ils existent bien physiquement.
Lorsquil existe des documents pr numrots:
Les derniers numros des documents utiliss jusqu la
date dinventaire;
Bon de rception et de retours des clients;
Bon de livraison et de retours aux fournisseurs
Lorsquil existe un inventaire permanent :
Les bons de transfert entre magasins ou du stock de
matires premires vers les encours;
Les derniers bons de production.
Vrification de la centralisation des fichiers de
comptage;
Suivi des sondages et informations releves;
Vrification du respect de la sparation des
exercices partir des lments relevs lors de
l'inventaire.
Dans la priode qui prcde linventaire:
Les bons de rception (ou dexpdition) dont les
numros sont antrieurs au dernier numro relev
lors de linventaire sont compars avec les
factures dachat(ou de vente) correspondantes, en
sassurant quelles ont t comptabilises avant la
date dinventaire.
Dans la priode postrieure linventaire:
Les bons dexpdition ou de retour des clients (ou
de rception ou de retour aux fournisseurs) dont
les numros sont postrieurs au dernier numro
relev lors de linventaire ne doivent pas avoir
donn lieu l'enregistrement d'une facture de
vente ou d'un avoir au client (ou dachat ou dun
avoir des fournisseurs) avant la date d'inventaire.
Cycle Stock
Socit INTERMOTORS MAROC
Les objectifs de contrle sont les suivants :
Sassurer que les sparations de fonctions sont
suffisantes ;
Sassurer que tous les mouvements de stocks sont
saisis et enregistrs ;
Sassurer que les stocks enregistrs existent et
appartiennent lentreprise;
Sassurer que les stocks sont correctement valus ;
PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE
- Existe-t-il des contrles permettant de
sassurer que les stocks respectent les
points suivants?
EXHAUSTIVITE
- Les stocks sont- ils protgs contre la
perte et le vol?
- Tous les stocks existants font-ils
lobjet dun inventaire physique?
-Qui tablit cet inventaire?
-Les personnes procdant au comptage
sont-elles
des
personnes
indpendantes du magasin ou du lieu
de stockage?
- les mouvements dentre et de sortie
des stocks sont-ils enregistrs de
faon journalire?
-Toute entre de marchandises est-elle
contrle par rapport au bon de
OUI
X
X
X
X
NON
OBSERVATIONS
PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE
OUI
Existe-il
une
procdure
pour
apprhender les retours en stocks?
-Quelles sont les prcautions prvus
pour viter les doubles comptages?
Les quantits en stocks
figurant:
Sur les fiches de stocks
Dans le stock thorique
-
-Sont elles rgulirement rapproches
des existants physiques?
REALITE
-Les conditions de stockage permettent
t-elles dviter:
Les dtriorations?
Laccs par des personnes non
autorises?
-Si des inventaires tournants sont
effectus:
Existe-t-il un programme qui permet
de suivre lavancement des comptages?
Les
procdures
utilises
X
X
X
X
X
X
NON
OBSERVATIONS
PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE
OUI
mouvements
physiques
et
comptables
sont-ils
arrts
simultanment?
- -Les quantits comptes sont elles
rapproches des quantits thoriques?
-Les carts ventuels sont-ils:
expliqus?
enregistrs sur les fichiers de
stocks
aprs
autorisation
par
un
responsable?
EVALUATION
-Les
-les cots de revient des stocks sont- ils
correctement valus?
-Les stocks dprcier sont-ils bien
identifis?
-La dprciation du stock est -elle faite
par la date dentre en stock?
-Les taux de dprciation statistique
sont-ils conformes aux normes du
groupe INTERMOTORS?
X
X
X
X
X
X
X
X
NON
OBSERVATIONS
PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE
OUI
Le calcul des provisions rglementes
a-t-il t vrifi?
-La politique de dprciation des
stocks est-elle:
clairement dfinie?
ralise compte tenu des conditions
dexploitation des stocks
-Cette politique couvre-t-elle:
les stocks dtriors?
les stocks en rotation lente?
les stocks a marge insuffisante?
-Le systme de suivi des stocks permetil didentifier les stocks en provenance
dautres socits du groupe?
PRINCIPE COMPTABLE
-Un inventaire permanent est-il
tenu?
-Un rapprochement entre le stock
comptable et le stock physique est-il
effectu?
X
X
X
X
X
X
X
NON
OBSERVATIONS
Mthodologie
daudit
des comptes
des stocks
Objectifs du contrle
des comptes:
Sassurer que les montants inscrits dans les
comptes annuels reprsentent tous des produits
physiquement identifiables qui appartiennent
lentreprise ;
Sassurer que ces produits sont valus au plus
bas du cot de revient ou de la valeur nette
ralisable ;
Vrifier que les informations fournies dans
lannexe et concernant les stocks, sont suffisantes.
Vrification des quant
Rapprocher les informations releves lors de
linventaire de ltat final des stocks.
Au cas ou les inventaires physiques ont eu lieu
une date antrieure celle du bilan :
Pointer les montants du grand-livre avec les
tats rcapitulatifs valoriss des stocks;
Rapprocher les montants inscrits en entres et
sorties de stocks au grand-livre avec les achats,
la production et les ventes.
Valorisation
Pour les matires et marchandises, vrifier avec
les factures que les cots dacquisition utiliss
incluent bien les frais de transport, douaneou
ventuelles rductions obtenues des fournisseurs
Dprciation
Sassurer que le provision pour dprciation des
stocks en mauvais tat, invendables ou rotation
lente est suffisante.
Sassurer que les cots retenus pour la
valorisation des stocks ne se situent pas au dessus
de la valeur nette de ralisation.
Enregistrement comp
Pointer le montant des stocks, daprs ltat
rcapitulatif, avec la balance gnrale et les
comptes annuels.
Conclusion
