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Introduction aux travaux dinventaire I- Gnralits : Les travaux dinventaire, appels aussi les travaux de fin dexercice, permettant de : Dterminer la situation relle de patrimoine de E/se la clture de lexercice. Calculer le rsultat exact ralis pendant lexercice. Ces travaux rpondant une double exigence : lgale et de gestion. A- obligations lgales : Larticle 5 de la loi comptable stipule que : les lments actifs et passifs de lE/se doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, et la fin de celui-ci. B- obligations de gestions : La gestion de lE/se ncessite des informations fiable sur sa situation do la ncessite de procder la fin de chaque exercice comptable des travaux dinventaire et lvolution des lments du patrimoine et de lactivit de lE/se. II- droulement des travaux dinventaire : Les oprations dinventaire se droulent en 2 tapes : Un inventaire extra-comptable : il sagit du recensement du matriel et dvolution de tous les lments du patrimoine de lE/se. Les travaux comptables : il sagit de lenregistrement comptable dajustement vendu ncessaire par linventaire extra-comptable de ltablissement des tats de synthse, et en fin la dtermination du rsultat de lexercice. Ce processus peut tre schmatis comme suite : Balance avant inventaire Ecriture de la rgularisation - Amortissements - Provisions - Rgularisation des stocks - rgularisation des charges et produits

Ecriture de regroupement Balance aprs inventaire Etablissement des tats de synthse - Bilan - CPC - ESG - ETIC -TF

Chapitre I : Rgularisation des stocks I - Gnralit : A- Exemple : LE/se MAROUANE est spcialis dans la fabrication des meubles de bureaux, elle procde aussi lachat et la vente de matriel informatique.
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On tire les informations suivantes de sa comptabilit au 31/12/2008 : Stocks MT extraits de la balance Donns de linventaire extraavant inventaire (Stock initial) comptable (Stock Final) Matires Premires 170 000 240 000 Marchandises 102 000 95 500 Produits Finis 50 800 70 800 Le montant des achats et des ventes de lexercice 2008 : Achats de marchandises : 850 000 DH Achats de matires premires : 450 000 DH Ventes de produits finis : 965 000 DH B- Dfinition des stocks : Cest un ensemble des biens ou services, proprit lentreprises, qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre : Soit vendus en ltat ou aprs production ou transformation (M/ses, Pdt Finis) . Soit tre consomms la premire utilisation (matires, fournitures,etc.) . Remarque : - Les montants des stocks qui apparaissent dans la balance avant inventaire sont les valeurs de stocks de dbut dexercice (les stocks initiaux). - Dans le bilan de fin dexercice : doivent figures les valeurs de stocks dgager de linventaire extra-comptable (stocks finaux). II- calcul et signification de la variation des stocks : 1- Cas dune entreprise commerciale : Lactivit des entreprises commerciale consiste acheter des marchandises et des entreprises commerciales sont essentiellement des stocks de marchandises. - Calcul de la variation de stocks : Variation des stocks = Stock final - Stock initial TAF : calculez la variation des stocks de marchandises de lE/ses MAROUANE Variation des stocks de marchandises = 95 500 - 102 000 = - 6 500 dstockage - Signification de la variation des stocks: Une variation des stocks ngative (SF<SI) constate un dstockage, c'est--dire quune partie du stock initial t vendue, donc un accroissement des charges. Une variation des stocks positive (SF>SI) constate un stockage, c'est--dire quune partie des achats t stocke, donc une rduction des charges. - Utilisation de la variation des stocks: La variation des stocks est utilise dans le calcul de lachat revendu de marchandise. Achats revendus des marchandises = Achats - variation des stocks TAF : calculez lachat revendu de lentreprise MAROUANE Achat revendus de marchandises = 850 000 - (-6 500) = 856 000 DH 2- Cas dune entreprise industrielle : Les matires premires : - Calcul de la variation de stocks: Variation des stocks = Stock final - Stock initial TAF : calculez la variation des stocks des M premires de lE/ses MAROUANE Variation des stocks des matires premires=240 000170 000=70 000 DHstockage - Signification de la variation des stocks: Une variation des stocks ngative (SF<SI) constate un dstockage, c'est--dire quune partie du stock initial t consomme, donc un accroissement des charges.
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Une variation des stocks positive (SF>SI) constate un stockage, c'est--dire quune partie des achats t stocke, donc une rduction des charges. - Utilisation de la variation des stocks: La variation des stocks des matires premires est utilise dans le calcul de lAchat consomms de Matire et Fournitures. Achat consomme de matires et fournitures = Achat de matires premires variation de stocks de matires premires. TAF : calculez lachat consomm de matires et fournitures de lE/se MAROUANE Achat consomme de Matires et Fournitures = 450 000 70 000 = 380 000 DH Les produits finis : - Calcul de la variation de stocks : Variation des stocks = Stock final - Stock initial TAF : calculez la variation des stocks des produits finis de lE/se MAROUANE Variation des stocks des produits finis = 70 800 50 800 = 20 000 DH stockage - Signification de la variation des stocks: Une variation des stocks ngative (SF<SI) traduit une diminution du stock de produits, c'est--dire une rduction des produits au CPC. Une variation des stocks positive (SF>SI) traduit une augmentation du stock de produits, c'est--dire un produit supplmentaire au CPC. - Utilisation de la variation des stocks: Ce que nous devons rattacher aux produits de lexercice cest la production effective ralise durant cet exercice. Une partie de cette production t vendue alors que le reste t stock. Production de lexercice = ventes de biens produits + variation de stocks TAF : calculez le montant de la production de lexercice 2008 Montant de la production de lexercice 2008 = 965 000 + 20 000 = 985 000 DH III- principe de la comptabilisation : La rgularisation des comptes de stocks en fin dexercice se fait par : Lannulation du stock initial, stock figurant au bilan de lexercice prcdent. La constatation du stock final, stock en fin de priode prsente. N Comptes de stocks N Comptes de variation de stocks 3111 Marchandises 6114 Variation de stocks de marchandises 3121 Matires premires 61241 Variation de stocks de matires premires 3122 Matires et fournitures 61242 Variation de stocks de matires et consommables fournitures consommables 3123 Emballage 61243 Variation de stocks des emballages 3131 Biens en cours 71311 Variation de stocks de biens produits en cours 3134 Services en cours 7134 Variation de stocks de service en cours 3141 Produits intermdiaires 71322 Variation de stocks de produits intermdiaires 3145 Produits rsiduels 71327 Variation de stocks de produits rsiduels 3151 Produits finis 71321 Variation de stocks de produits finis

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Ecritures au journal : 6114 61241 61242 61243 71311 7134 71322 71327 71321 3111 3121 3122 3123 3131 3134 3141 3145 3151 d Variation de stocks de marchandises Variation de stocks de matires premires Variation de stocks de matires et fournitures consommables Variation de stocks des emballages Variation de stocks de biens produits en cours Variation de stocks de service en cours Variation de stocks de produits intermdiaires Variation de stocks de produits rsiduels Variation de stocks de produits finis Marchandises Matires premires Matires et fournitures consommables Emballage Biens en cours Services en cours Produits intermdiaires Produits rsiduels Produits finis Annulation des stocks initiaux d Marchandises Matires premires Matires et fournitures consommables Emballage Biens en cours Services en cours Produits intermdiaires Produits rsiduels Produits finis Variation de stocks de marchandises Variation de stocks de matires premires Variation de stocks de matires et Fournitures consommables Variation de stocks des emballages Variation de stocks de biens produits en cours Variation de stocks de service en cours Variation de stocks de produits intermdiaires Variation de stocks de produits rsiduels Variation de stocks de produits finis
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D C

Stock initial

Stock initial

D C

3111 3121 3122 3123 3131 3134 3141 3145 3151 6114 61241 61242 61243 71311 7134 71322 71327 71321
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Stock final

Stock final

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Constatation des stocks finaux TAF : passez au journal dE/se MAROUANE les critures de rgularisation de stocks d D C 6114 Variation de stocks de marchandises 102 000 61241 Variation de stocks de matires premires 170 000 71321 Variation de stocks de produits finis 50 800 3111 Marchandises 102 000 3121 Matires premires 170 000 3151 Produits finis 50 800 Annulation des stocks initiaux 3111 3121 3151 Marchandises 95 500 Matires premires 240 000 Produits finis 70 800 6114 Variation de stocks de marchandises 95 500 61241 Variation de stocks de matires premires 240 000 71321 Variation de stocks de produits finis 70 800 Constatation des stocks finaux

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Chapitre II : Les Amortissements :

I - gnralit : A- Dfinition : Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation (diminution) irrversible sabir au cours de chaque exercice par divers lment dactif immobilis en raison de : - Lusure : c'est--dire la dprciation de la valeur de ces biens au fur et mesure de leur utilisation. - Lobsolescence : c'est--dire la dprciation des biens existant provoqu par lapparition, du fait de progrs technique, des biens plus modernes et plus productifs. On peut site parmi les immobilisations : terrain dexploitation, M de Trs, outillage B- le rle de lamortissement : Lamortissement joue un triple rle : - Cest un correctif de la valeur des immobilisations. - il permet de rpartir le cot dimmobilisation sur sa dure probable dutilisation. - il permet de renouveler les immobilisations totalement amortie. II- la base de calcul : La valeur dentre dun bien se calcul ainsi : VE = prix dachat(HT) + frais/achat Exemple des frais sur achat : frais de transport, montage, installation, douane excepter les frais financier A- lanuit damortissement : Appel aussi lamortissement annuel, cest la valeur par lequel se dprcie un bien immobilis aprs une anne dutilisation : Annuit = valeur dentre/dure de vie = VE/n Remarque : lorsque la priode dutilisation dun bien est infrieur une anne on calcul se quon appel : lamortissement complmentaire = (VE*m) / (n*12) Exemple : lentreprise FATHI achet un micro-ordinateur au dbit de lexercice 2002 sa valeur dentre gale 31200DH, sa dure de vie est de 4 ans. TAF : calculez le montant de lamortissement pratique la fin de chaque exercice Annuit = VE/n = 31 200/4 = 7 800 DH Cela signifie que le micro-ordinateur perd 7 800DH de sa valeur chaque anne B- le taux damortissement : Taux damortissement = 100/dure de vie = 100/n TAF : reprenez lexercice prcdent et calculez le Taux damort du micro-ordinateur Taux damortissement = 100/4 = 25% Ceci dit que le micro-ordinateur perd 25% de sa valeur chaque anne c'est--dire 7 800DH ( 31 200 * 25% = 7 800 DH ) Exemple : une voiture t acquise le 01/01/2004 par une valeur de 150 000DH le taux damortissement est 20% TAF : calculez sa dure de vie probable dutilisation et lannuit par les 2 mthodes La valeur dentre = 150 000 ; taux damortissement = 20% La dure : n= 100/t = 100/20 = 5ans Annuit : A= VE/n = 150 000/5 = 30 000DH ou A= VE*t = 150 000*20% = 30 000DH Cela signifie que la voiture perd 30 000DH (20%) de sa valeur dentre aprs chaque anne dutilisation.
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C- lamortissement cumul : Exemple : Le 24/01/2002 lentreprise Saada achet pour 40 000DH une machine dont la dure dutilisation est estim 5ans. TAF : calculez lamortissement annuel, le Taux damortissement et lamortissement cumul au 31/12/2004. VE= 40 000DH ; n= 5ans - Amortissement annuel = VE/n = 40 000/5 = 8 000DH - Taux damortissement = 100/n = 100/5 = 20% - Amortissement cumul au 31/12/2004 = amort (02) + amort (03) + amort (04) = 8 000 + 8 000 + 8 000 = 24 000DH Cela signifie que la machine perd 24 000DH de sa valeur aprs 3ans dutilisation Exemple : une machine crire dune valeur de 4 000DH acquis le 02/01/2004 amortissable sur 4ans. TAF : Calculez le taux damortissement, calculez lannuit, calculez amortissement cumulez au 31/05/2007 - Taux damortissement = 100/n = 100/4 = 25% - Anuit = VE/n = 4 000/4 = 1 000DH ou Annuit = VE*t = 4 000*25% = 1 000DH - Amortissement cumul au 31/05/07 = amortissement (04) + amortissement (05) + amortissement (06) + amorti(07) = 1 000 + 1 000 + 1 000 + [(4 000*25*5) / (12*100)] = 3 000 + 416.66 = 3 416.66 DH La machine crire perd 3 416.66DH de sa valeur aprs 3ans et 5mois dutilisation D- la valeur comptable nette (valeur nette damortissement) : La VCN est la valeur relle du bien immobilis aprs une certain priode dutilisation VCN = VE - Amortissement cumul Exemple : une machine t acquis le 02/01/2004 pour 5 000DH sa dure est de 5ans TAF : Calculez lannuit damortissement, Calculez le montant de lamortissement cumul au 31/05/2006, Calculez la VCN de cette machine au 31/05/2006 - Annuit damortissement = VE/n = 5 000/5 = 1 000DH - Amortissement cumul au 31/05/2006 = [(5 000*20*29) / (1200)] = 2 416.66DH - VCN = VE amortissement cumul = 5 000 2 416.66 = 2 583.34DH Cela signifie que la valeur relle de cette machine aprs 2ans et 5mois dutilisation est 2583.34DH III- le plan damortissement : Appel aussi les tableaux damortissement, il prsente les rsultats des calculs des amortiss dune immobilisation qui correspondant leur dure probable dutilisation. A- le systme damortissement constant (linaire) : Exemple : un matriel acquis le 12/10/2005 280 000DH sa dure probable dutilisation est de 5ans. TAF : prsentez le tableau damortissement de ce matriel Priode VE Annuit Amortissement cumul VCN 3mois 10/10/0531/12/05 280 000 14 000 14 000 266 000 1ans 01/01/0631/12/06 280 000 56 000 70 000 210 000 1ans 01/01/0731/12/07 280 000 56 000 126 000 154 000 1ans 01/01/0831/12/08 280 000 56 000 182 000 98 000 1ans 01/01/0931/12/09 280 000 56 000 238 000 42 000 9mois 01/01/1031/09/10 280 000 42 000 280 000 0 Amortissement de 3mois = [(VE*t*n) / (1200)] = [(280 000*20*3) / (1200)] =14 000DH Annuit = VE*t = 280 000*20% = 56000DH ou annuit = VE/n = 280000/5 =56000DH
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Amortissement de 9mois = [(VE*t*n) / (1200)] = [(280 000*20*9) / (1200)] = 42000DH B- Le systme damortissement dgressif : Lamortissement dgressif sapplique des biens : Achet ltat neuf Susceptible dtre dmod rapidement Ayant une dure probable dutilisation suprieure 2ans Annuit dgressif de calcule comme suite : Annuit dgressif = VCN au dbut de lexercice * taux dgressif Taux dgressif = taux constant * coefficient Coefficient se dtermine en fonction de la dure probable dutilisation Dure dutilisation 3ans 4ans 5ans 6ans Au de la de 6ans Coefficient 1.5 2 3 Exemple : un camion t acquis le 07/01/02 pour 240000DH sa dure de vie est 5ans TAF : sachant que lentreprise pratique le systme damortissement dgressif prsentez le plan damortissement de ce camion Priode VNA au dbut Annuit Amortissement VCN Taux de lexercice dgressif cumul % 07/01/0231/12/02 240 000 96 000 96 000 144 000 20 01/01/0331/12/03 144 000 57 600 153 600 86 400 25 01/01/0431/12/04 86 400 34 560 188 160 51 840 33.33 01/01/0531/12/05 51 840 25 920 214 080 25 920 50 01/01/0631/12/06 25 920 25 920 240 000 0 100 IV- la comptabilisation : Quelque soit le procde de lamortissement utilis, la comptabilisation se fait de manire suivante : 6.Dotataux amortis des immob 2.Amortis des immob X Charge Actif soustractif La constatation comptable de lamortissement se fait par : Le dbit de lun des comptes de charge suivante : 6191 : Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisat en non-valeurs 6192 : Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation incorporelles 6193 : Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation corporelles 6391 : Dotations des amortissements des primes de remboursement des obligations 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations Le crdit de lun des comptes damortissement relatif au poste suivante : 281 : Amortissements en non-valeurs 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles 283 : Amortissements des immobilisations corporelles Exemple : lentreprise Sigma acquis le 01/01/2004 un matriel de transport de 65 000DH amortissable sur 5ans TAF : passez au journal de lentreprise les critures relatif lamortissement du matriel de transport au 31/12/2004
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Annuit (2004) = VE * t = 65 000 * 20% = 13 000 31/12/2004 6193 DEA des immobilisations corporels 13 000 2834 Amortissement du Matriel de Transport Constatation damortissement de M et T

13 000

V- La Cession des immobilisations amortissable : Exemple : un camion acquis le 02/01/2005 pour un montant de 500 000DH t cd le 30/06/09 au prix de 110 000DH par chque bancaire n00113 le taux damort 20% TAF : a) enregistrez au journal de lentreprise la cession du camion b) calculez et enregistrez la dotation de lexercice 2009 c) calculez la VCN du camion la date du cession et constatez au journal la sortie de camion a) constatation de la cession de camion : 30/06/09 5141 Banque 110 000 7513 produits de cession des immob corporelles 110 000 Constatation de la cession du camion Chque n 00113 b) calcul de dotation de lexercice 2009 : Amortissement / 6mois = [(500 000*20*6) / (1200)] = 50 000DH 30/06/09 6193 DEA des immobilisat corporelles 50 000 2834 Amortissement de matriel de transport 50 000 Constatation de lamortissement complmentaire du camion c) la VCN = VE amortissement cumul au 30/06/2009 = 500 000 - [(500 000*20*54) / (1200)] = 50 000DH 30/12/2009 2834 Amortissement du matriel de transport 450 000 6513 VNA des immobilisat corporelles cd 50 000 2340 Matriel de transport 500 000 Sortie du camion Remarque : sur la cession du camion lentreprise valoriser un plus-value gale : La plus-value = PC (prix de cession) VCN (valeur comptable nette) = 110 000 50 000 = 60 000DH Dans le cas inverse lorsque le prix de cession est infrieur la VCN lentreprise ralise une moins-value.

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Chapitre III : les provisions

I- Gnralits : A- Dfinition : La provision est une constatation comptable dune dprciation dun lment dactif non amortissable ou dune augmentation des dettes du passif. Prcise quand son objet mais incertaine quand sa ralisation. A partir de cette dfinition, on distingue 2 catgories de provisions : Provision pour dprciation Provision pour risque et charge II- Provision pour dprciation : A- Provision pour dprciation des lments de lactifs immobilis (corporelincorporel) : 1- Cration de la provision : Exemple 1 : suite la baisse important de son chiffre daffaire et de son bnfice, lentreprise univers estime que la valeur actuelle de son fond commercial au 31/12/2005 est de 200 000DH TAF : sachant que la valeur dorigine du fond commercial est de 300 000DH, calculez montant de sa dprciation, et constatez au journal de lentreprise les critures relatifs cette dprciation. MT de la provision= valeur dorigine valeur actuelle =300000 200 000=100000DH 31/12/2005 61942 DEP pr dpr des immo incorporels 100 000 2920 provision des immob incorporels 100 000 Constatation de la provision pour dprciation du fond du commerce Exemple 2 : un terrain amnag t en partie dtruit cause des inondations, sa valeur dorigine est de 200 000DH linventaire de 2005 sa valeur est de 175 000DH TAF : calculez le montant de la provision et constatez le au journal MT de la provision = 200 000 175 000 = 25 000DH 31/12/2005 61943 DEP des immobilisations corporels 25 000 2930 provision des immob corporels 25 000 Constatation de la provision pour dprciation du terrain 2- Rajustement de la provision : A la fin de chaque anne, lentreprise recoure des rajustements des provisions dj constitu. Exemple 1 : reprenons lexemple du fond commerciale et supposant qu la fin de lexercice 2006, lentreprise univers estime que la valeur de son fond commercial est de 150 000DH TAF : dterminez le montant de la nouvelle provision 2006, et passez au journal de lentreprise les critures rgularisation ncessaire. Ancienne provision (2005) = 100 000DH
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Nouvelle provision (2006) = (300 000 150 000 ) = 150 000DH ( de la provision de 50 000DH ) 31/12/2006 61942 DEP pr dpr des immob incorporels 50 000 2920 Prov pr dpr des immob incorporels 50 000 De la provision pour dprciation du FC Exemple 2 : Reprenant lexemple du terrain et supposant qu linventaire du 2006 la valeur du terrain estim est de 180 000DH TAF : dterminez le montant de la nouvelle provision 2006, et constatez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire. Ancienne provision (2005) = 25 000DH Nouvelle provision (2006) = 20 000DH ( de la provision de 5 000DH ) 31/12/2006 2930 Provision pr dpr des immob corporels 5 000 7194 reprise/ provision pour dpr des I C 5 000 De la provision pour dprciation du terrain Remarque : on distingue 3 cas : Nouvelle provision = Ancienne provision aucun criture Nouvelle provision > Ancienne provision de la provision Nouvelle provision < Ancienne provision de la provision 3- Traitement final de la provision : Exemple 1 : le 27/01/2007 lentreprise univers cd son fond commercial 350 000DH par chque bancaire n111 TAF : passez au journal de lentreprise les critures de la cession au 27/01/2007 et les critures de la rgularisation de la provision au 31/12/2007 27/01/2007 5141 Banque 350 000 7512 pdts de cession des immob incorporels 350 000 Cession du FC par chque n111 31/12/2007 2920 Prov pour dpr des immob incorporels 50 000 7194 reprise/prov pour dpr des immob I 50 000 Annulation de la provision du FC 31/12/2007 6512 VNA des immob incorporels cds 300 000 2230 Fond Commercial 300 000 Sortie du fond Exemple 2 : au 25/03/2007 lE/se univers cd son terrain 180 000DH crdit dans 6mois TAF : passez au journal de lentreprise les critures de la cession . et de la rgularisation au 21/12/2007
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25/03/2007 3481 Crance/cession dimmobilisation 180 000 7513 pdt de cession des immob corporels 180 000 cession du terain crdit 31/12/2007 2930 Prov pr dpr des immob corporels 20 000 7194 reprise/prov pour dpr des immob 20 000 Annulation de la provision du terrain 31/12/2007 6513 VNA des immob corporels cds 200 000 2230 Terrain 200 000 Sortie du terrain B- Provision pour dprciation des immobilisations financier : 1- La Cration de la provision : Titres Nombres P.U.A P.U linventaire 31/12/05 Action STA 800 350 400 Action NATI 400 380 360 TAF : Passez au journal les critures de la rgularisation des titres de participation * Action STA : PUA < PU linventaire donc aucun criture * Action NATI : PUA >PU linventaire do la ncessit de constituer une provision Montant de la provision = 400 * ( 380 - 360 ) = 8 000DH 31/12/2005 6392 Dotation aux prov pr dpr des I F 8 000 2951 Provision pr dpr des T P 8 000 constatat de la provision des Action NATI . 2- La Rajustement de la provision : Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant que ltat des titres de participation de lentreprise ANWAL au 31/12/2006 se prsente comme suite : Titres Nombre PUA PU linventaire PU linventaire 31/12/05 31/12/06 Action STA 800 350 400 320 Action NATI 400 380 360 375 TAF : Passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire . au 31/12/06 * Action STA : PUI < PUA ncessite de constitution dune provision Montant de la provision = 800 * ( 350- 320 ) = 24 000DH * Action NATI : Ancienne Provision (05) = 8 000DH Nouvelle provision (06) = 400 * ( 380 375 ) = 2 000DH de la Provision de 6 000DH
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31/12/2006 6392 Dotation aux prov pr dpr des I F 24 000 2951 Provision pr dpr des T P constatat de la provision des Actions SPA 31/12/2006 2951 Prov pr dpr des T P 6 000 reprise/prov pour dpr des T P de la provision des Action NATI

24 000

6 000

3-Traitement final de la provision : Exemple : Au 17/02/2007, lentreprise ANWAL cde par chque bancaire N432, 300 Actions STA 360DH lune. TAF : passez les critures de cession et de rgularisation au journal dE/se ANWAL - Prix de vente de 300 Actions = 300 * 360 = 108 000DH - Prix dachat = 300 * 350 = 105 000DH - Provision de 300 Actions cdes = 300 * ( 350 320 ) = 9 000DH 17/02/2007 5141 Banque 108 000 7514 Pdts/cession des immob financires 108 000 Cession de 300 Actions STA par chque bancaire N432 31/12/2007 2951 Prov pr dpr des T P 9 000 7392 reprise/prov pour dpr des I F 9 000 Annulation de la provision de 300 Actions STA cds 31/12/2007 6514 VNA des immob Financires cds 105 000 2230 Titres de Participation 105 000 Sortie de 300 Actions STA C- Provision pour dprciation des lments de lactif circulant Le cas des Stocks : il arrive que pour des raisons diverses, la valeur actuelle la date dinventaire des stocks devienne infrieure la valeur dentre. Lentreprise se trouve alors oblige de constituer une provision pour dprciation dont le montant est gal la perte probable. 1- La Cration de la provision : Exemple : Au 31/12/2004, le stock de marchandises est de 600 000DH, il convient de tenir compte dune dprciation de 10%. TAF: Calculez le montant de la provision constituer pour le stock des marchandises Passez au journal les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2004 Montant de la provision = 600 000 * 10% = 60 000

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31/12/2004 61961 D.E.P pour dprciation des stocks 60 000 3911 Prov pr dpr des stocks de M/ses constatat de la dprciation des stocks de marchandises

60 000

2- La Rajustement de la provision : Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant quau 31/12/2005, le stock de marchandises est de 400 000DH, la dprciation est estime 12%. TAF : Passez au journal dE/se les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/05 31/12/2005 6114 Variation de stocks de marchandises 600 000 3111 stocks de marchandises 600 000 Annulation du SI du M/ses 31/12/2005 2951 Prov pr dpr des stock de M/ses 60 000 7196 reprise/prov pour dpr de lAC 60 000 Annulation de la provision SI de M/ses 31/12/2005 3111 Stock de Marchandises 400 000 6114 Variation de stocks de marchandises 400 000 Constatation du SF de M/ses 31/12/2005 61961 DEP pour dprciation des stocks 48 000 3911 Prov pr dpr du stock de M/ses 48 000 Constatation de la provision du SF de M/ses NB : les travaux de rgularisation des stocks la fin de lexercice consiste comptabilises : - les mouvements des stocks : on annulant le Stock initial et on constatant le S Final. - les provisions : on annulant la provision du SI et on constatant la provision de SF. Le cas des titres et valeurs de placements (TVP) : 1- La Cration de la provision : Exemple : Au 31/12/06, ltat des TVP de lE/se UNIVERS se prsente comme suite : Titres PUA Nombre Valeur unitaire linventaire 31/12/06 Action CTL 250 40 240 Action ASMAR 200 25 220 TAF : Passez au journal dE/se les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/06 * Action CT : PUI < PUA donc ncessite de constituer une provision Montant de la provision = ( 250 240 ) * 40 = 400 Dh * Action ASMAR : PUI > PUA donc aucun provision

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31/12/2006 6394 Dotation aux provision pr dpr des TVP 3950 Prov pr dpr des TVP constatat de la provision des Action CTL

400 400

2- La Rajustement de la provision : Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant quau 31/12/07 ltat des TVP se prsente comme suite : Titres PUA Nombre Valeur unitaire Valeur unitaire linventaire 31/12/06 linventaire 31/12/07 Action CTL 250 40 240 245 Action ASMAR 200 25 220 180 TAF : passez au journal de lentreprise UNIVERS les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2007 * Action CTL : Ancienne Provision (06) = 400Dh Nouvelle Provision (07) = 40 * ( 250 245) = 200 de la provision de 200Dh * Action ASMAR : PUI < PUA donc ncessite de constituer une provision Montant de la provision 2007 = 25 * ( 200 180 ) = 500Dh 31/12/2007 3950 Provision pour dprciation des TVP 200 7394 Reprise/ Prov pr dpr des TVP 200 de la provision CTL 31/12/2007 6394 Dotation aux prov pr dpr des TVP 500 3950 Provision pr dpr des TVP 500 Constatat de la prov des Actions ASMAR 3- Traitement final de la provision : Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant quau 10/02/2008 lentreprise UNIVERS cde par chque bancaire : 20 Actions CTL un prix de 240Dh lune et 10 Actions ASMAR 210Dh lune TAF : passez au journal de lentreprise UNIVERS les critures de cession et les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2008 * Action CTL cds : Prix dachat = 250 * 20 = 5000Dh Prix de cession = 240 * 20 = 4800Dh Charges nettes sur cession des TVP = 5000 4800 = 200Dh Provision des 20 Actions cds = 20 * ( 250 - 245 ) = 100Dh

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10/02/2008 5141 3500 Banque Charges nettes / cession TVP TVP Cession de 20 Actions CTL 31/12/2008 Provision pour dprciation des TVP 7394 Reprise/prov pr dpr des TVP Annulation de la provision Des 20 Actions CTL cds 4800 200 5000

3950

100 100

* Actions ASMAR cds : Prix dachat = 200 * 10 = 2000Dh Prix de vente = 210 * 10 = 2100Dh Produits nettes sur cession des TVP = 2100 2000 = 100Dh Provision des 10 Actions cds = 10 * ( 200 180 ) = 200Dh 10/02/2008 5141 Banque 2100 3500 TVP 2000 7385 Produits nettes/cession des TVP 100 Cession de 10 Actions ASMAR 31/12/2008 3950 Provision pour dprciation des TVP 200 7394 Reprise/prov pr dpr des TVP 200 Annulation de la provision Des 10 Actions ASMAR cds Cas de Crance : Pour toutes les entreprises les clients peuvent tres classs aux 3 catgories : - Les clients solvables : ce sont les clients dont le rglement est sur ( pas de provision ) - Les clients insolvables : pour ceci on constate la perte certaine de crance - Les clients douteux (litigieux) : pour lequel on constate une provision 1- La Cration de la provision : Exemple 1 : Au 31/12/2007, parmi les clients de lE/se BASMA, Mr Hassani dbiteur de 35700Dh TTC, il est devenu douteux, et la perte est estime 40% (TVA20%) TAF : Calculez la valeur de la provision et passez au journal de lentreprise BASMA les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2007. NB : la provision est toujours calcule au montant HT (Hors Taxes) Crance (HT) = ( 35700 / 1.2 ) = 29750Dh ; Provision = 29750 * 40% = 11900Dh

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3424 3421

31/12/2007 Clients douteux ou litigieux

35700 35700

61964 3942

Client Crance devenue douteux 31/12/2007 D.E.P pr dpr de Crance de lAC 11900 Prov pr dpr de client et comptes rattache Constatat de la prov du Client Hassani

11900

Exemple 2 : Au 31/12/2007, parmi les dbiteurs de lentreprise BASMA, Mr Khalid dbiteur de 5160Dh TTC et entraine de liquider son entreprise suite un rglement judiciaire lentreprise espre rcupres 10% de cette crance TAF : Calculez la valeur de la provision et passez au journal de lentreprise BASMA les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2007. Crance (HT) = (5160 / 1.2 ) = 4300Dh ; Provision = 4300 * 90% = 3870Dh

3424 3421

31/12/2007 Clients douteux ou litigieux Client Crance devenue douteux 31/12/2007 D.E.P pr dpr de Crance de lAC Prov pr dpr de client et comptes rattache Constatat de la prov du Client Khalid

5160 5160

61964 3942

3870 3870

Exemple 3 : Au 31/12/2007, on constate que le Client OMAR qui fait faillite est devenu insolvable, le montant de sa crance est de 7140Dh TTC TAF : passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire Perte (HT) = ( 7140 / 1.2 ) = 5950Dh ; Montant de la TVA = 1190Dh 31/12/2007 Crance devenu irrcouvrable Etat TVA facture 3421 Client OMARI Perte total et dfinitive de la crance du client OMARI

6585 4455

5950 1190 7140

2- La Rajustement de la provision : * Chez Hamdi : Solde (HT) = ( 48000 22000 ) = 21666.67Dh Montant (TVA) = 21666.67 * 20% = 4333.33Dh Provision (2008) = ( 48000 / 1.2 ) * 50% = 20000Dh
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31/12/2006 Perte sur crance irrcouvrable 21666.67 4455 Etat TVA facture 4333.33 3424 Client douteux ou litigieux 26000 Perte sur la crance du client Hamdi 31/12/20007 3942 Prov pour dprciation des CCR 20000 7196 Reprise/Prov pr dpr de lAC 20000 Annulation de la prov du Client Hamdi * Chez AISSAOUI : Ancienne Provision (05) = ( 24000 / 1.2 ) * 75% = 18000Dh Nouvelle Provision (06) = [ ( 24000 6500 ) / 1.2 ] * 80% = 11666.67Dh De la provision de 3333.33Dh 31/12/2006 3942 Provision pour dprciation des 3333.33 clients et comptes rattachs 7396 Reprise/prov pour dpr de lAC 3333.33 De la provision du client AISSAOUI * Chez SAADANI : Provision (05) = ( 18000 / 1.2 ) * 60% = 9000Dh Perte ( HT ) = ( 18000 / 1.2 ) = 15000Dh TVA = 15000* 20% = 3000Dh 31/12/2006 6585 Crance devenu irrcouvrable 15000 4455 Etat TVA facture 3000 3421 Client douteux ou litigieux 18000 Perte total de client SAADANI Prov pour dprciation des CCR 9000 7396 Reprise/prov pour dpr de lAC 9000 Annulation de la prov du Client SAADANI * Chez DAOUDI : Provision = ( 20000 / 1.2 ) * 40% = 6666.67Dh 31/12/2006 3424 Clients douteux ou litigieux 2000 3421 Client DAOUDI 2000 Client DAOUIDI devenue douteux 31/12/2006 61964 D.E.P pr dpr de Crance de lAC 6666.67 3943 Prov pr dpr de CCR 6666.67 Constatat de la prov du Client DAOUDI 3942

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* Chez SLIMANI : Perte ( HT ) = ( 35000 / 1.2 ) = 29166.67Dh ; TVA = 29166.67 * 20% = 5833.33 31/12/2006 6585 Crance devenu irrcouvrable 4455 Etat TVA facture 3421 Client SLIMANI Perte total et dfinitive de la crance de client SLIMANI

29166.67 5833.33 35000

III- Provision pour risques et charges : A- Dfinition : La provision pour risques et charges est volue la date dinventaire, et elle est destine couvrir une charge ou un risque que peut tre ralis dans le futur concernant un vnement survenu au cours de lexercice. Il existe 2 types de provision pour risques et charges : - Lorsque la date de ralisation de risque ou de la charge est estime plus dun an la date dinventaire, il sagit dune provision durable qui appartient la rubrique 15 intitule par provision durable pour risques et charges. - Lorsque le dlai est infrieur une anne, il sagit dune provision momentane qui appartient la rubrique 45 intitule par autre provision pour risques et charges. B- La Comptabilisation : 1- La Cration de la provision : Exemple 1 : Au 31/12/2007, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de lavocat, lE/se SAADA estime 3000Dh les dommages et intrts verser cet transporteur, la ralisation probable de cet affaire est dans 3 mois. TAF : Passez au journal de lentreprise SAADA les critures ncessaire au 31/12/2007 31/12/2007 61957 DEP pour risques et charges momentane 3000 4501 Provision pour litige 3000 Constatation de la provision pour litige Exemple 2 : suite leffondrement dun mur du local commercial, lentreprise ANWAL a dcid au cours de lexercice 2007 deffectuer des travaux de rnovations, le cot de la rparation est de 200000Dh rpartir sur deux exercices. TAF : passez au journal de lE/se ANWAL les critures de rgularisation ncessaire 31/12/2008 61955 DEP pour risques et charges durable 100000 1555 Provision pour charges rpartir 100000 sur plusieurs exercices Constatation de la provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices

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Exemple 3 : les crances de lentreprise ANWAL sur une E/se tranger libells en devises slvent 100000Dh, la fin de lexercice 2007, les cours de devise sont en baisse, la perte est estim 20% de la valeur de crance. TAF : Passez au journal de lentreprise les critures ncessaire sachant que la ralisation probable de cette charge est au cours de lexercice 2008 Montant de la provision = 100000 * 20% = 20000Dh 31/12/2007 61957 DEP pour risques et charges momentane 20000 4506 Provision pour perte de change 20000 Constatat de la prov pr perte de change Exemple 4 : Aprs un contrle fiscal relatif la TVA due en 2007, lE/se ANWAL estime 4000Dh le montant de la pnalit payer au cours de lexercice suivant. TAF : Passez au journal de lentreprise les critures ncessaires au 31/12/2007. 31/12/2007 61957 DEP pour risques et charges momentane 4000 4505 Provision pour amende, double 4000 droit et pnalit Constatat de la provision pour amende . 2- La Rajustement de la provision : Exemple : Au 31/12/2007, en vu dun procs avec un client retard de livraison, lE/se SAFAE avait constitu une provision de 20000Dh. A la fin de lexercice 2008, le risque est estim : 1) 10000 ; 2) 20000 ; 3) 25000 TAF : Pour chaque cas, passez au journal les critures ncessaires au 31/12/2008 1 re cas ; Ancienne provision (07) = 20000Dh Nouvelle provision (08) = 10000Dh De la provision de 10000Dh 31/12/2008 1511 Provision pour litige 10000 7195 Reprise/Prov pour risques et charges 10000 de la provision pour litige 2 me cas ; Ancienne provision (07) = 20000Dh Nouvelle provision (08) = 20000Dh donc aucun criture 3 me cas ; Ancienne provision (07) = 20000Dh Nouvelle provision (08) = 25000Dh de la provision de 5000Dh 31/12/2008 61955 DEP pour risques et charges durable 5000 1511 provision pour litige 5000 de la provision pour litige 3- Traitement final : Exemple 1 : suite un contrle fiscal effectu en 2007, lentreprise RADIAC t condamn payer le 01/07/2008, une amende fiscal de 3500Dh par chque bancaire N333. La provision constituer en 2007 est de 4000Dh. TAF : Passez au journal de lentreprise RADIAC les critures ncessaires relatives
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au 01/07/2008 et les critures au 31/12/2008 01/07/2008 65831 Pnalit et Amende fiscal 3500 5141 Banque Chque bancaire N333 31/12/2008 4505 Prov pr amende double droit et pnalit 4000 7195 Reprise/Prov pour risque et charge Annulation de la provision pour amende

3500

4000

Exemple 2 : le 01/04/08, lE/se SMOP a t condamne payer aux salaris licencis 7000Dh dindemnit par CB N154. Une prov a t constitu en 2007 de 8000Dh. TAF : Passez au journal les critures ncessaires relatives au 01/04/08 et au 31/12/08 01/04/2008 6165 indemnits de pravis et de licenciement 7000 5141 Banque 7000 Chque bancaire N154 31/12/2008 4501 Provision pour litige 8000 7195 Reprise/Prov pour risque et charge 8000 Annulation de la provision pour amende .

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Chapitre IV : la rgularisation des comptes de charges et de produits

Selon le principe de la spcialisation des exercices ne sont rattachs un exercice comptable que les charges et les produits qui le concernent. I- La Rgularisation des charges : A- Charges constater davance : 1- Dfinition : ce sont des charges comptabilises au cours de lexercice en cours mais qui correspondent lexercice suivant. Pour la rgularisation de cette charge, la fin de lexercice en cours : - On dbite un compte de rgularisation actif 3491 charges constates davance - On crdite le compte de charge concerne pour la partie relative lexercice suivant 2- Application : Au 31/12/2007, lentreprise EFFET met votre disposition linformation suivant : le 01/07/2007, elle a pay la prime dassurance annuelle de 24000Dh TAF : Procdez aux rgularisations ncessaires au 31/12/2007 01/07/2007 31/12/2007 30/06/2008 / / / 6 mois 6 mois ( 24000 * 6 ) / 12 = 12000Dh 31/12/2007 3491 6134 CCA Primes dassuances Rgularisation des primes dassurances 12000 12000

B- Les charges payer : 1- Dfinition : les charges payer correspond des charges de lexercice en cours mais pour lequel lentreprise na pas reu la facture. Pour la rgularisation de ces charges : on dbite le compte de charge concern et on crdite un compte de rgularisation passif prvu pour la constatation de la charge payer et qui sont : 4417 : Fournisseur, factures non parvenu 4427 : Rabais, remises et ristournes accorder-avoir tablir 4437 : Charges de personnel payer 4447 : Charges social payer 4457 : Etat impts et taxes payer 4487 : Dettes rattaches aux autres cranciers 4483 : Intrts 2- Application : le 26/12/2007, lentreprise EFFET reu des marchandises de son fournisseur ALI de 22000Dh (HT), mais la facture correspond nest pas encore parvenue au 31/12/2007. TAF : Passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire

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6111 3458 4417

31/12/2007 Achat de marchandise 22000 Etat autres comptes dbiteurs 4400 Fournisseur, factures non parvenu Factures non encore reu

26400

II- La Rgularisation des Produits : A- Produits constat davance : 1- Dfinition : Ce sont des produits comptabiliss durant lexercice en cours, mais qui concernant lexercice suivant. Pour la rgularisation de ces produits la fin de l'exercice en cours : on dbite le compte de produit concern et on crdite le compte de rgularisation passif 4491 : produits constats davances 2- Application : Le 01/10/2007, lentreprise EFFET en caisse le loyer semestriel dun local pour un montant de 12000Dh. TAF : Passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire 01/10/2007 31/12/2007 31/03/2008 / / / 3 mois 3 mois ( 12000 * 3 ) / 6 = 6000Dh 31/12/2007 Location divers reus 6000 produits constats davances Loyer constat davance

71271 4491

6000

. B- Produits recevoir : 1- Dfinition : Ce sont des produits concernant lexercice en cours mais qui ne sont pas encore comptabiliss. Pour la rgularisation de ces produits la fin de lexercice en cours : - On dbite un compte de rgularisation actif : 3417 : Rabais, remises et ristournes obtenir-avoir non encore reus 3427 : Clients-factures tablir et crance sur travaux non encore facturables 3487 : Crances rattachs aux autres dbiteurs 3493 : Intrt - On crdite le compte de produit concern. 2- Application : le 26/12/07, lentreprise EFFET livrer son client TAZI des M/ses pour 35000Dh (HT), la facture correspondante nest pas encore tablie au 31/12/07. TAF : Passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire 31/12/2007 3427 Clients-factures tablir et crance 42000 sur travaux non encore facturables 3458 Etat autres comptes dbiteurs 7000 7111 Ventes de marcandises 35000 Facture non encore tablie
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