LA OBLIGACIÓN

FISCAL O
TRIBUTARIA
Deber que el responsable fiscal (sujeto
pasivo/deudor/gobernado) tiene en favor del fisco
(sujeto activo/acreedor/Estado), quien tiene
derecho a exigir que se cumpla.
• Deriva directamente del art. 31, fracc. IV, Constitucional.
• Produce un vínculo que relaciona al acreedor y al deudor (el vínculo es la
consecuencia de la obligación).
• Aunque el CFF (Art. 1°) y diversas legislaciones fiscales, hablan de la obligación
relativa a cargo de personas físicas o morales, no es necesaria rigurosamente su
existencia o identificación como deudores fiscales; basta con la existencia de un
patrimonio que genere la obligación (Ej. Impuesto predial).
• Observada desde el punto de vista del Estado, constituye el crédito fiscal.
• Puede entrañar el deber de dar, de hacer, de no hacer e, incluso, de
tolerar.
 DEBER DE DAR
• Obligación fiscal sustantiva.
• Pagar dinero al Estado.
 DEBER DE HACER.
• Obligación fiscal formal o adjetiva.
• Tiende a la determinación de los créditos fiscales.
• Es de naturaleza administrativa.
• Alta en el RFC.
• Llevar contabilidad.
• Presentar declaraciones patrimoniales.
• Expedición de facturas con todos sus requisitos.
 DEBER DE NO HACER
• Obligación fiscal formal o adjetiva.
• Tiende a la prevención y represión de la evasión fiscal.
• No introducir al país mercancía extranjera de manera ilegal.
• No adquirir dicha mercancía.
 DEBER DE TOLERAR
• Obligación fiscal formal o adjetiva.
• Tiende a la prevención y represión de la evasión fiscal.
• Admitir inspecciones aduanales.
• Atender o recibir visitas domiciliarias.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.
• 1.- La Ley.
Tanto acreedor como deudor, lo son por disposición de la ley
(ex lege), no por acuerdo de voluntades como en las relaciones de
derecho privado (ex contratum).
Art. 6, 1er par, CFF.- Determinación de la obligación
tributaria.
• 2.- La obligación (sustantiva) como tal, ya en lo particular, nace
en el momento en que el deudor, materializa el supuesto de la
Ley (del impuesto de que se trate).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL
O TRIBUTARIA.- EL HECHO IMPONIBLE Y
EL HECHO GENERADOR.
• Hecho imponible.- Es el previsto por la norma jurídica en
forma hipotética (hipótesis legal), y de cuya realización,
nace la obligación tributaria.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL O
TRIBUTARIA.- EL HECHO IMPONIBLE Y EL HECHO
GENERADOR.

• Elementos del hecho imponible:

• Elemento objetivo o material (objeto de la obligación).- Situación jurídica
o de hecho que el legislador consideró para establecer el tributo (Ej.
Enajenación de un bien en el IVA; obtención de una renta o ganancia en
el ISR; propiedad de un bien inmueble en el predial o de un vehículo de
motor en la tenencia).
• Elemento subjetivo.- La persona, el sujeto, o patrimonio (si el primero no
está determinado).
• Elemento espacial.- Territorio de aplicación.
• Elemento temporal.- Tiempo determinado (Ej. Ejercicio fiscal).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.- EL HECHO
IMPONIBLE Y EL HECHO
GENERADOR.
• Elementos del hecho imponible (continuación):
• Elemento temporal.-
• a) Instantáneos.- Se actualizan de inmediato y una sola vez respecto
del mismo objeto (IVA o impuesto sobre vehículos nuevos).
• b) Periódicos.- Cíclicos (ISR).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.- EL HECHO
IMPONIBLE Y EL HECHO
GENERADOR.
• Hecho generador.- Circunstancia o hecho que, al
realizarse, genera la obligación de pago de la
contribución, consecuentemente, el crédito fiscal. Se
origina cuando la realidad coincide con la hipótesis
normativa (actualización o materialización de la
normatividad tributaria).
• Es un hecho que produce efectos jurídicos, que en el caso, son
justamente el derecho del fisco a cobrar y la obligación del
gobernado a pagar la contribución.
• Puede incluso, ser un fenómeno natural.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.- EL HECHO
IMPONIBLE Y EL HECHO
GENERADOR.
• Hecho imponible. • Hecho generador.
• Origen. • Nacimiento de la
• Supuesto normativo. obligación fiscal en lo
particular.
• Actualización del supuesto
previsto en la norma,
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.- ELEMENTOS
COMPLEMENTARIOS.
• La fuente de las contribuciones (fuente del impuesto).- El
capital, el activo de un patrimonio; las ganancias o renta.
• La unidad fiscal (unidad del impuesto).- La cosa delimitada en
medida, número, peso, sobre la que le ley fija la cantidad que
debe pagarse por concepto del impuesto y que servirá de base
para calcularlo en cada caso concreto (ej. una cabeza de ganado,
un litro de agua, una tonelada de maíz, la unidad monetaria-
peso).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.- ELEMENTOS
COMPLEMENTARIOS.
• Base del impuesto.- Cantidad o suma de unidades expresadas por la ley, sobre
la cual se calcula el impuesto.- Valor pecuniario al que se le aplica la tarifa, tasa
o cuota del impuesto, para precisar el adeudo en cantidad líquida (ej. el ingreso
del asalariado, menos deducciones, para el ISR; el valor fiscal o catastral de un
predio en el impuesto predial; el de una mercancía para el IVA, etc).
• Cuota del impuesto.- Es el monto o cuota fija (tarifa) o la tasa (porcentaje),
que se aplica a la base del impuesto, para cuantificarlo en dinero, aunque
también se puede cubrir en especie. En nuestra legislación actual existe mayor
tendencia a establecer porcentajes (ej. 16% del costo total de un artículo, en el
IVA), aunque aún se conserva la tarifa o cuotas fijas establecidas en tablas de
valores unitarios (ej. Impuesto predial).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.- Dinámica.
• Es relativamente común que una empresa cuyas
contribuciones causadas no han sido cubiertas, o bienes
gravados fiscalmente, cambia de dueño.
• ¿Quién debe pagar esas contribuciones?
• ¿Por qué?
• ¿Existe o no un nuevo hecho generador? En su caso, ¿Cuál
sería dicho hecho generador?
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.
• ¿Quién debe pagar esas contribuciones? El nuevo titular
de la negociación o de los bienes, de manera subsidiaria
(responsabilidad objetiva sustituta).
• ¿Por qué? Aunque no es responsable de la realización de
los hechos generadores de la obligación, su
responsabilidad va aparejada a los bienes o negociación
gravados (Art. 26 CFF, fracc. IV, VII y XII, 1era parte del
parr. 1ro).
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA.
• ¿Existe o no un nuevo hecho generador? En su caso, ¿Cuál
sería dicho hecho generador? En principio no existe,
precisamente por la subsidiariedad o sustitución de que se
habla; sin embargo, puede concluirse válidamente que sí
hay un nuevo hecho generador, imputable al adquiriente,
que consiste justamente en la adquisición.- La adquisición
sería el supuesto jurídico materializado para que la ley
fiscal sea aplicable.
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL O TRIBUTARIA.
• Es el acto posterior al nacimiento de la obligación fiscal,
relativo a la constatación de dicho surgimiento (realización del
hecho imponible- existencia del hecho generador), y la
precisión de la deuda en cantidad líquida.
• Transforma la obligación abstracta y genérica de los
gobernados, en una obligación individual, concreta y
cuantificable en dinero.
• Puede correr a cargo del contribuyente o del fisco (Art. 6, párr.
3ro, CFF), incluso de ambos (de común acuerdo).
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL O TRIBUTARIA.
• Las normas para la determinación del crédito fiscal y las
bases para su liquidación, deben estar incorporadas en la
ley. Toda ley tributaria debe consignar el método o sistema
conforme al cual se determina el crédito a pagar.
• Cuando el método corre a cargo del contribuyente, debe
satisfacer los atributos de sencillez, economía, comodidad
y limpieza.
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL O TRIBUTARIA.
• Sencillez.- El contribuyente lo entiende y lo puede aplicar.
• Economía.- Que no cause gastos u honorarios elevados, incluso
gratuito.
• Comodidad.- Evitar molestias innecesarias o inútiles.
• Limpieza.- Que evite contubernios ente deudor y personal de
hacienda. Entre menos contacto exista entre ambos, menos
susceptibilidad de corrupción.
• La falta de ellos puede mermar el rendimiento del
gravamen.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA. MÉTODOS.
• A) Indiciario o de presunciones.- Se toman en
consideración ciertos indicios de la actividad del obligado
o del objeto gravado, para determinar la capacidad
contributiva del primero, o el consumo del segundo. Los
más usados son:
• Basado en la capacidad de producción (abstracta) de la
maquinaria y la clase de materia prima empleada.
• Basado en el giro del negocio y capital invertido.
• Por signos de riqueza externa.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
FISCAL O TRIBUTARIA. MÉTODOS.
• B) Objetivo.- Señala la cuota del impuesto en razón al
peso, medida, volumen o número de unidades de
mercancía gravada o valor de ésta.
• C) Declarativo.- Impone al contribuyente la obligación de
presentar declaración patrimonial (informativa o de pago;
arts. 9 y 10 LISR).
• Declaración jurada.
• Declaración con inspección de libros y presunciones.
 LA EXENCIÓN.
• Figura mediante la cual se eliminan de la regla general de
causación, ciertos hechos o situaciones gravables
(situación de excepción-caso aislado y especial de
excepción al principio de generalidad).
• Figura jurídico-tributaria.- Se trata de una institución fiscal que
siempre debe estar perfectamente establecida y regulada en la ley.
• Se presenta dentro de la relación tributaria.
• Constituye un privilegio traducido en beneficio económico.
 LA EXENCIÓN.
• Se trata de supuestos aplicables a personas que, en razón de su
actividad, se encuentran gravadas; sin embargo, el legislador, por
diversas razones, decide eliminarlas de la obligación tributaria
derivada de la regla general.
• Esas Razones son:
• Equidad.- Tratar en forma igual a los iguales y desigual a los
desiguales; (entre mas percibe alguien, mas debe de pagar). Hay
personas cuyos ingresos equivalen al mínimo de subsistencia, por lo
que si pagan impuestos quedarían en absoluta desigualdad respecto
de los demás contribuyentes, ya que su ingreso neto sería inferior a
ese mínimo de subsistencia.-Instrumento de justicia social y
retributiva.
 LA EXENCIÓN
• Conveniencia.- Se prevén a favor de determinados organismos,
instituciones o agrupaciones que, por el papel que desempeñan en la
sociedad, es conveniente no sujetarlas a cargas tributarias (Por regla
general, se trata de organismos no lucrativos que llevan a cabo tareas
de evidente beneficio colectivo que el Estado debe proteger y
estimular. Ej. Sindicatos, comunidades agrarias, sociedades
cooperativas, instituciones asistenciales, educativas, científicas y
deportivas.- Art. 79 LISR).
• Política económica.- Estímulos fiscales encaminados a fomentar
actividades industriales o simplemente inversión. ¿De qué principio se
aparta?
 LA EXENCIÓN.- ART. 28
CONSTITUCIONAL.
• ¿Inconstitucionales?
Lo son si el legislador las establece para favorecer a
una persona o personas en concreto (No abstracta, ni
general, ni impersonal).
Mientras la exención se establezca de manera general
e impersonal, tendente a favorecer a todo aquél que se
ubique en el supuesto de la misma, no viola la disposición
constitucional.
LA EXENCIÓN.- CLASIFICACIÓN.
• Absolutas.- Conllevan la eliminación total de la regla
general de causación.
• Relativas.- La eliminación de la regla general de causación
es solamente parcial; se reduce la carga tributaria, sin
eliminarla en su totalidad (También llamadas subsidios).
 LA EXENCIÓN.-
CLASIFICACIÓN.
• Objetivos.- Se establecen en función de ciertas cualidades
o características de la actividad económica que se desea
beneficiar (Estímulos o incentivos para quienes
promuevan el desarrollo industrial y la generación de
empleos.- Razón de política económica).
• Subjetivos.- Se otorgan de acuerdo a ciertas cualidades o
características del sujeto beneficiado (instituciones
asistenciales, educativas, científicas y deportivas.- Razón
de conveniencia).
 LA EXENCIÓN.-
CLASIFICACIÓN.
• Permanentes.- En vigor por tiempo indefinido (mientras no
cambie la política del fisco en cuanto al supuesto de que
se trate; Ej. Art. 93 LISR).
• Transitorios.- El ordenamiento que los establece, señala
de antemano y a ciencia cierta, el tiempo durante el cual
estarán en vigor (Ej. La entonces Ley de Fomento de
Industrias Nuevas y Necesarias, establecía periodos de 5,
10 y 15 años para los distintos incentivos fiscales que
contenía).
 LA EXENCIÓN.-
CLASIFICACIÓN.
• Es importante no confundir la figura de la exención con
la no causación de la contribución.
• En la exención se materializa la hipótesis, el hecho
generador, por lo que nace la obligación tributaria, pero
ésta finalmente se elimina, tras actualizarse el supuesto
de la propia exención; mientras que la no causación
implica la no materialización del supuesto, es decir, nunca
nace la obligación tributaria.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
• EL PAGO.
• LA CONDONACIÓN.
• LA CANCELACIÓN.
• LA COMPENSACIÓN.
• LA PRESCRIPCIÓN.
• LA CADUCIDAD.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Forma idónea para extinguir un deber jurídico.-
Cumplimiento de la obligación.
• Tiene 2 acepciones:
• Económica.- Entrega al fisco del importe del impuesto (pecuniario
o en especie).
• Jurídica.- Cumplimiento a la norma jurídica-tributaria que
establece la obligación de contribuir a los gastos públicos.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Es importante destacar que, partiendo de la acepción
estrictamente jurídica de la palabra pago, entendida
precisamente como cumplimiento de una obligación,
cuando el contribuyente satisface diversos requisitos
previstos en las leyes fiscales, que no consisten en la
entrega de prestaciones económicas al fisco, sino en el
cumplimiento de trámites (ej. inscripción al RFC), también
está pagando, puesto que con ello, provoca la extinción
de las obligaciones contenidas en los preceptos tributarios
que establecen tales requisitos.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• DIVERSOS TIPOS DE PAGO:
• Liso y llano.
• Pago de lo indebido.
• Bajo protesta.
• Extemporáneo.
• A plazos (Parcialidades o diferido).
• Pago de anticipos o provisionales.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Pago liso y llano.- El contribuyente paga correcta y
completamente las cantidades que adeuda al fisco, en
términos de las leyes aplicables, sin objeciones ni
reclamaciones de ninguna especie.- Forma idónea de
extinguir un tributo.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Pago de lo indebido.- El contribuyente paga al fisco lo que
no le adeuda o en cantidad mayor a la adeudada. En
realidad no puede hablarse de cumplimiento de una
obligación, ni de extinción del tributo, justamente porque
no se tenía tal obligación, no se adeudaba el tributo.
• Art. 22 CFF; 32, fracc. II, y 40 CFGTO; y 52 LHMGTO.-
Contemplan la devolución del pago de lo indebido.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Pago bajo protesta.- El contribuyente inconforme con el cobro de
determinado tributo, cubre el importe del mismo, pero hace constar
que se propone intentar los recursos o medios de defensa legal
procedentes, con el fin de tener derecho a solicitar su devolución.
• No constituye en sí mismo una forma de extinguir la obligación,
pero tiene un doble propósito:
• Garantizar el interés fiscal.
• Evitar que corran recargos (si el fallo no resulta favorable, el adeudo no se
incrementa considerablemente).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Pago bajo protesta (Cont.). Resultados:
• Si el fallo es desfavorable al contribuyente, se convierte en un
pago definitivo y, por lo tanto, se extingue ahora sí la obligación
fiscal.
• Si el fallo es favorable, nace el derecho a favor del contribuyente,
para solicitar el pago de lo indebido.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Pago extemporáneo.- El contribuyente paga
completamente las cantidades que adeuda al fisco, sin
objeciones ni reclamaciones de ninguna especie, pero
fuera de los plazos establecidos en las disposiciones
legales aplicables.
• Aunque estamos ante un pago definitivo, para que se
considere extinguida la obligación, debe cubrirse, además
del adeudo, los recargos y multas por la extemporaneidad
en el pago (aportaciones económicas accesorias).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• A plazos.- Art. 66 CFF; 97 CFGTO; y 47 LHMGTO.
• Parcialidades.- Abonos (hasta 36 meses).
• Diferido.- Plazo extendido (máximo 12 meses o 24 meses
LHMGTO).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- EL PAGO.
• Pago de anticipos o provisionales.- El contribuyente cubre
al fisco una parte proporcional del ingreso gravado, a
cuenta del impuesto que en definitiva le va a corresponder
(Ej. Art. 14 LISR).
• Extingue la obligación en la parte proporcional cubierta
mediante la entrega de cada anticipo.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CONDONACIÓN.
• Figura jurídico-tributaria por virtud de la cual la autoridad
fiscal (Ejecutivo) perdona al contribuyente el
cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales
(remisión de la deuda en materia civil).
• Supuestos:
• Por causas de fuerza mayor.
• Concurso mercantil.
• Criterio discrecional.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CONDONACIÓN.
• Por causas de fuerza mayor (aplicable a cualquier tipo de contribución; ej.
Art. 39, fracc. I, CFF; 65, fracc. I, CFGTO y 56 LHMGTO). Se busca impedir
que las cargas fiscales agraven aún más alguna situación de emergencia, en
aras de salvaguardar el principio de proporcionalidad y equidad (capacidad
contributiva), pues al verse mermada ésta, precisamente por la situación de
emergencia, se corre el riesgo de que las fuentes de actividad económica
cierren, perdiendo así empleos y, por ende, la posibilidad de cobrar impuestos.
• Por la existencia de un concurso mercantil. (Sólo doctrinario, pues el art.
146-B CFF que lo establecía, fue derogado). La autoridad fiscal podía
condonar parcialmente los créditos fiscales relativos a contribuciones que
debieron pagarse con anterioridad al inicio del procedimiento de concurso
mercantil.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CONDONACIÓN.
• Criterio discrecional.- Las autoridades fiscales pueden
condonar, discrecionalmente, las multas impuestas por infracción
a las disposiciones fiscales (Art. 74 CFF, remite a reglas de
carácter general emitidas por Hacienda-SAT, en términos del art.
33, fracc. I, inciso g), CFF, resolución miscelánea fiscal 2025,
reglas 2.14.5 y 2.14.6; Art. 104 CFGTO; Art. 57 Ley de Hda. para
los Mpios del Edo de Gto).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CANCELACIÓN.
• Las autoridades fiscales pueden cancelar créditos por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los
responsables solidarios (ej. Art. 146-A CFF; 172 CFGTO; y 58
LHMGTO).
• Créditos de cobro incosteable, son:
• Aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200
unidades de inversión.
• Aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a
20,000 unidades de inversión y cuyo costo de recuperación rebase el 75% del
importe del crédito.
• Aquéllos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe total.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CANCELACIÓN.
• Se consideran insolventes los deudores o los responsables
solidarios cuando:
• No tengan bienes embargables para cubrir el crédito o éstos ya se
hubieran embargado.
• No se puedan localizar.
• Hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de ejecución.
• No libera del pago, por ende, es temporal, pero ello no obsta para
la prescripción del crédito o la extinción contemplada en el
artículo 146-D CFF, 175 CFGTO; y 60 LHMGTO.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
COMPENSACIÓN.
• Forma de extinción de 2 deudas existentes entre acreedores y
deudores recíprocos (fisco y contribuyente), hasta el monto de la
menor (Art. 23 CFF; 45 CFGTO y 55 LHMGTO).
• Contribuyentes obligados a pagar mediante declaraciones (Excluye
impuestos cuya determinación no sea a cargo del contribuyente, como
aquellos que se causen con motivo de importaciones, así como los que
tienen un fin específico, lo mismo que las contribuciones especiales o de
mejoras) *Principio de equidad.
• Deben derivar de un mismo impuesto.
• Se incluyen accesorios (Recargos, sanciones).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
PRESCRIPCIÓN.
• Adquisitiva.- Adquisición de un derecho por el simple
transcurso del tiempo, mediante el cumplimiento de los
requisitos que la ley marca.
• Liberatoria.- Extinción de una obligación por el simple
transcurso del tiempo, mediante el cumplimiento de los
requisitos que la ley marca.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
PRESCRIPCIÓN.
• Para efectos fiscales extingue (principal característica):
• Obligación de los contribuyentes de pagar tributos (Art. 146 CFF;
171 CFGTO; 60 a 62 de la Ley Hda. Mpios. de Guanajuato).
• Obligación del fisco de devolver lo pagado indebidamente o lo que
proceda conforme a la ley (Art. 22, parr 16º., en relación con el
146 CFF; 40, parr. 14º, en relación con el 171 CFGTO; íbidem).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
PRESCRIPCIÓN.
• Otras Particularidades:
• Total inactividad por parte del acreedor.
• 5 años a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido o a partir de la fecha en que se dio el pago de lo indebido.
• Se interrumpe con cada gestión de cobro notificada al deudor,
incluso en el procedimiento administrativo de ejecución, o por el
reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia
del crédito, o con la solicitud del contribuyente sobre pago de lo
indebido.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
PRESCRIPCIÓN.
• Otras Particularidades (Cont.):
• Si las gestiones no culminan en el cobro efectivo y resurge la
inactividad del acreedor, el plazo prescriptivo se reanuda
nuevamente.
• El plazo para la prescripción, aún con interrupciones y suspensiones,
no podrá exceder de diez años.
• Se puede oponer como excepción en los recursos o medios de
defensa; aplica tanto para el contribuyente, como para el fisco; pero
el contribuyente también puede solicitar al fisco, vía administrativa,
la declaratoria de prescripción e, incluso, se puede declarar de oficio.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
PRESCRIPCIÓN.
• Otras Particularidades (Cont.):
• La suspensión del procedimiento administrativo de ejecución,
también suspende el plazo de la prescripción.
• Se suspende el plazo igualmente, cuando el contribuyente
desocupa su domicilio fiscal sin aviso de cambio al fisco o cuando
hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CADUCIDAD.
• Pérdida de un derecho por su no ejercicio, durante el lapso que indica le
ley.
• Arts. 67 CFF; 100 CFGTO.
• Para efectos del derecho fiscal, la caducidad se presenta cuando las
autoridades hacendarias no ejercitan, durante el plazo de 5 años, sus
facultades:
• De comprobación de las disposiciones fiscales.
• Para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios.
• Para imponer las sanciones por infracciones a dichas disposiciones (no aplica respecto
de facultades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CADUCIDAD.
• Por regla general, el plazo se cuenta a partir de:
• Fecha de la declaración o en que debió presentarse ésta, si se
trata de contribuciones que deban pagarse por ejercicios.
• Fecha en que se presentó o debió presentarse el aviso que
corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o
a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la
obligación de pagarlas mediante declaración.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CADUCIDAD.
• Fecha en que se hubiere cometido la infracción a las disposiciones
fiscales; si la infracción fuese de carácter continuo o continuado,
el término correrá a partir del día siguiente al en que hubiese
cesado la consumación o se hubiese realizado la última conducta o
hecho, respectivamente.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CADUCIDAD.
• El plazo será de 10 años:
• Cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el
Registro Federal de Contribuyentes.
• Cuando no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo
que establece la ley.
• Cuando no presente alguna declaración del ejercicio respectivo,
estando obligado a presentarla.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CADUCIDAD.
• Párrafo 4º del art. 67 CFF.
• Suspensión cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III, IV y IX del
artículo 42 de este Código o cuando se interponga algún recurso
administrativo o juicio.
• Es contrario a la naturaleza de la caducidad, pues si se da alguno de esos
supuestos, simplemente no opera dicha figura. Cuando las autoridades
fiscales ejercitan sus facultades o derechos en tiempo, la caducidad no se
interrumpe ni suspende, lisa y llanamente no se configura.
• Se implementó con el fin de favorecer al fisco y hacer confusa la figura para
no hacerla valer (es fácil confundirla con la prescripción).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- LA
CADUCIDAD.
• El plazo para la caducidad no podrá exceder de diez años.
• Se puede oponer como excepción en los recursos o medios de
defensa (aunque no esté expresamente contemplado en la ley); pero
el contribuyente también puede solicitar al fisco, vía administrativa,
la declaratoria de caducidad.
• Supuestos especiales de caducidad.- Arts. 46-A (conclusión visita
domiciliaria), 50 (emisión de resolución con motivo de visita
domiciliaria) y 53-B, fracc. IV (resolución definitiva en revisiones
electrónicas), CFF; 152 y 153 Ley aduanera (emisión de resolución
definitiva en procedimientos administrativos en materia aduanera).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
PRESCRIPCIÓN VS. CADUCIDAD.
• PRESCRIPCIÓN. • CADUCIDAD.
• Opera tanto en contra • Opera exclusivamente
(contribuciones adeudadas) contra el fisco (no se trata
como a favor del fisco (pago de contribuciones ya
de lo indebido). determinadas).
• Es una acción y una • Es una acción y una
excepción recíprocamente. excepción del contribuyente
• El plazo se puede contra el fisco.
interrumpir o suspender. • El plazo no está sujeto a
interrupción ni suspensión.