DERECHO TRIBUTARIO

II
IMPUESTO A LA RENTA
PRESTACIÓN PRINCIPAL

El contenido de la prestación principal de la OT, que es pagar el

impuesto, supone la concurrencia de los sgtes. Elementos:

- Existencia del hecho generador: presupuesto de hecho, que de

verificarse hace nacer la Ot.
El hecho jurídico tributario es un hecho de contenido económico, que
en virtud de la ley se atribuye a una persona y produce un efecto
jurídico tributario.
- La base imponible: suma de dinero, bien o entidad abstracta, sobre la
cual debe aplicarse el impuesto.
- La tasa: Alícuota que debe aplicarse a la base imponible, para
determinar el monto de la OT.
OBJETO DE LA PRESTACIÓN

El objeto de la prestación debida es pagar el tributo.

CARACTERÍSTICAS
- Es una O que reconoce como fuente a la ley. (Berliri.- el impuesto, es
la obligación de dar o hacer, coactivamente impuesta en virtud de una
ley o de un acto expresamente autorizado por ésta.)
- Su objeto se materializa en una prestación de dar, generalmente una
suma de dinero.
- Su imposición es coactiva, a diferencia de la tasa, donde algunos
teorizan, que la voluntad del obligado determina el nacimiento de la
obligación.
- El impuesto materializado importa un activo que ingresado a la caja
fiscal, permite la satisfacción de las necesidades colectivas.
- El sujeto obligado no recibe ninguna contraprestación a cambio de su
obligación.
CONSIDERACIONES QUE DEBEN
TENERSE PRESENTE AL MOMENTO DE
ESTABLECER IMPUESTOS
1. Los tipos impositivos influyen en las decisiones de ahorro e
inversión de los individuos.
2. Teóricamente debieran gravarse con tasa más alta los factores y
productos, cuya oferta o demanda sea más inelástica. (La
demanda inelástica es aquella que se muestra poco
sensible ante un cambio en el precio. Es decir, que las
variaciones que se producen en el precio de un bien o
servicio tienen un efecto relativamente pequeño o
nulo en la cantidad demandada de aquel bien o
servicio.) (La oferta es inelástica cuando un cambio en
el precio, sin importar su proporción, le corresponde
una variación muy pequeña en la cantidad ofrecida.
Este tipo de elasticidad se da cuando la variación de la
cantidad ofrecida varía en un rango menor que la
ocurrida en el precio del bien.)
3. Las mayorías d ellos sistemas tributarios modernos, más allá que se
rijan por el principio del beneficio o por el de capacidad de pago,
intentan introducir las ideas modernas sobre justicia o equidad. Según
dicho principio, todos los que son esencialmente iguales deben pagar
los mismos impuestos.
• OFERTA INELÁSTICA • DEMANDA INELÁSTICA
- Precio del producto - Tabaco
- Precio de los bienes - Otros aditivos
relacionados - Medicamentos
- Ingreso de los consumidores - Alcohol
- Productos Alterno - Suministros domésticos
CLASIFICACIÓN DE LOIS IMPUESTOS

- IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

- PERSONALES Y REALES
- TASA FIJA Y DE TASA VARIABLE
- ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
- ÚNICO Y MULTIPLES.
- EXTERNOS E INTERNOS
IMP DIRECTOS E INDIRECTOS

CRITERIOS
1. Los impuestos directos son aquellos que se cobran en
conformidad a roles o registros nominativos, en que la persona
del contribuyente resulta conocida.
Los impuestos indirectos, cuando se ejerce la acción de cobro
desconoce al deudor u obligado.
2. WAGNER
Principal diferencia, la imposibilidad que tienen los afectados con los
impuestos directos, de trasladar a otros la carga impositiva que
conforme a derecho les afecta.
INDIRECTO: IVA
DIRECTO: IMUESTO A LA RENTA, GC
3. En los impuestos directos existe una consideración especial a la
capacidad económica del contribuyente, capacidad que no resulta
considerada en los impuestos indirectos.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: puede conceptualizarse como la aptitud
económica del sujeto pasivo para satisfacer la obligación pecuniaria
que le impone la ley.
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES

Factor que distingue uno de otros, reside:

Los primeros, se consideran para afectar con impuestos, la especial
situación de cada contribuyente, situación respecto de la que se
prescinde en los denominados impuestos reales.
PERSONALES: impuesto único al trabajo, GC
REALES: impuesto a la renta de primera categoría, IVA
IMPUESTOS CON TASA FIJA E IMP
CON TASA VARIABLE
IMP De tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera
sea la base imponible que en definitiva resulte afectada. (IVA)
IMP de tasa progresiva, son aquellos cuyo monto impositivo varía
según varía la base imponible.( IMPUESTO ÚNICO AL TRABAJO)
IMP ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS
“TEMPORALIDAD”
Los impuestos que son más permanentes en el tiempo son ordinarios,
y los de duración reducida, se denomina extraordinarios.

Otro criterio usado en la DOCTRINA

Los primeros (ordinarios), lo que resulta gravado es la renta
económica.
Los segundos (extraordinarios), lo que resulta gravado es el capital.
IMP ÚNICO Y MÚLTIPLE

ÚNICO: es aquel que tendría capacidad de sustituir a todos los

impuestos operativos en un sistema económico, mediante la
afectación por una vez de todas las rentas.
MÚLTIPLE: es aquel que diversificadamente opera en un sistema
económico, afectando en distintas formas y en modo distinto, a las
rentas generadas o percibidas en él.
IMPUESTOS EXTERNOS E INTERNOS

EXTERIORES: son aquellos que se establecen con ocasión del tráfico

internacional de mercaderías.

INTERIORES: son los que gravan las rentas o manifestaciones de

riqueza originadas o desarrolladas en el país, y las rentas percibidas o
devengadas por personas domiciliadas o residentes en él, aunque las
rentas sean originadas en el extranjero.
• IMPORTANCIA DE ESTA CLASIFICACIÓN
- La ley tributaria se aplica a los impuestos internos, y no a los
externos, que se norman con las leyes aduaneras.
- El SII sólo fiscaliza el cumplimiento de los impuestos internos.
SISTEMA TRIBUTARIO

• En términos generales hay diversas definiciones de lo que es un

sistema tributario. Según algunos, el sistema tributario es el conjunto
de tributos establecidos por un determinado ordenamiento jurídico.
Para otros, solo existirá un sistema tributario cuando sea posible
apreciar relaciones determinadas entre los diversos tributos
establecidos por la potestad tributaria siguiendo distintos principios
fundamentales.
• Según la doctrina europea, los sistemas tributarios se pueden clasificar en:
• a) Históricos y Racionales;
• b) Latinos y Europeos; y,
• c) Óptimos o que no presentan tal calidad.

La primera clasificación atiende a si el Sistema Tributario es el resultado de la

evolución histórica o de la actividad racional del legislador considerando el
sistema en su conjunto. Al histórico, nuestra doctrina nacional, suele
denominarlo de "parche".
La segunda, atiende a si predomina el rendimiento o producto que debiera
generar una actividad o cosa, o bien, si tiende a considerar las circunstancias
personales del contribuyente, en el primer caso se le denomina latino, y en el
segundo, europeo.
La tercera clasificación en constante discusión por los autores, se refiere a las
ideas o principios que debiera presentar un sistema tributario cualquiera.
• En tal sentido recogiendo la opinión mayoritaria de los autores, podemos
señalar los siguientes:
• a) Eficiencia económica: que el sistema genere recursos respetando la
capacidad contributiva, los objetivos macroeconómicos de la política
económica del país y la equidad tributaria.
• b) Sencillez administrativa, esto es, que los gastos y procedimientos
asociados a la administración de los diversos impuestos, tanto para los
contribuyentes, como para el estado, sean expeditos, claros y económicos;
• c) Flexibilidad; que los contribuyentes puedan adaptarse fácilmente a los
cambios que experimente la economía.
• d) Información oportuna y clara al contribuyente respecto al contenido y
cuantía de los tributos, de modo que pueda adoptar las decisiones
económicas racionalmente.
• e) Justicia: que el sistema propenda a considerar las características
particulares del contribuyente.
• El sistema tributario chileno es racional, predominantemente latino y
relativamente óptimo.
• Desde un punto de vista de su recaudación los principales impuestos
en Chile son los contenidos en el DL 825, Impuestos a las ventas y
servicios, con más de un 50% de la recaudación. Le siguen los
impuestos a la Renta contenidos en el DL 824 con aproximadamente
un 40% de la recaudación, y finalmente, el resto de los impuestos con
aproximadamente un 10 % de la recaudación total.
• El sistema tributario chileno descansa sobre una serie de principios
jurídicos, dentro de los cuales destacan el principio de legalidad
tributaria, igualdad o equidad tributaria, control administrativo y
jurisdiccional de los actos de la administración tributaria, no
discriminación arbitraria, no afectación del derecho de propiedad en
su esencia e irretroactividad de la ley tributaria.
Bases constitucionales
• En la Constitución Política de la República de Chile de 1980 se
contienen algunas normas referentes a la tributación en Chile. Las más
importantes tienen que ver con las garantías constitucionales:
• La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la
progresión y forma que determine la ley, y la igual repartición de las
demás cargas públicas (art. 19 n.º 20).
• La ley no puede establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos (art. 19 n.º 20).
• Los tributos que se recauden ingresan al patrimonio de la Nación, sin
ser destinados a un fin específico, salvo que se trate de la defensa
nacional o del desarrollo regional o local (art. 19 n.º 20).
• Los impuestos sólo pueden fijarse por ley de iniciativa exclusiva del
Presidente de la República (art. 65 n.º 1).
Principio de Legalidad Tributaria
• En términos simples, el principio de legalidad tributaria o reserva
legal lo podemos expresar señalando que "no hay tributo sin ley"
(nullum tributum sine lege).
• Luego, conforme a este principio, los elementos esenciales de la
obligación tributaria, tales como: el hecho gravado, el sujeto
obligado, la base imponible, la tasa, y las exenciones y sanciones,
deben encontrarse establecidos y precisados por la ley.
• El origen de este principio encuentra en el artículo 12 de la Carta Magna del año 1215,
conforme al cual no se podrá exigir "fonsadera" (tributo o prestación que se hacía al Rey) o
auxilio, sin el consentimiento general. Idea que se encuentra ratificada por el artículo 10 de la
petition right de 1628 y el artículo 4º de la Bill of Right de 1689.
• En Chile el referido principio aparece recogido por primera vez en el Reglamento Constitucional
Provisorio de 1812, expresándose en todas las leyes fundamentales dictadas, y en la
actualidad, se manifiesta en los artículos 19 N°20, 32 N°6, 63 N°14 y 65 inciso 4 N° 1 de la
Constitución Política de la República de Chile. Sin perjuicio de lo anterior, un sector minoritario
de la doctrina sostiene que la reserva legal debe entenderse en un sentido restringido, vale
decir, para cumplir con este principio la ley solo debería precisar los elementos fundamentales
de la obligación tributaria, tales como los sujetos y el hecho imponible, pudiendo los demás
elementos ser integrados incluso por la administración.
• Las principales discusiones jurídicas ventiladas ante el Tribunal Constitucional Chileno, se han
generado respecto al Impuesto Territorial, el cambio de sujeto en el Impuesto al Valor
Agregado y el concepto de tributo o impuesto frente a las tasas, tarifas y derechos.
• En términos generales, estas discusiones han sido resueltas por el Tribunal Constitucional
Chileno, en el sentido que, la base Imponible del Impuesto Territorial puede ser fijada por la
Administración Tributaria, que las Resoluciones administrativas que disponen el cambio de
sujeto en el IVA es constitucional, y que las tasas, tarifas y derechos no son tributos o
impuestos.
Bases legales

Las siguientes leyes son la base del sistema tributario chileno:

• Código Tributario, contenido en el DL 830 del 27.12.1974, publicado en el D.O. el 31.12.1974.

Establece las normas básicas sobre fiscalización de la tributación fiscal interna, forma en que
se relaciona el ente fiscalizador con el contribuyente, derechos fundamentales de éste, qué es
la contabilidad y cómo se debe llevar, plazos de prescripción de 3 o 6 años, según su artículo
200, procedimientos de impugnación ante el SII, ya sea a través del artículo 6 letra b) Nº5, ya
sea a través de la Reposición Administrativa Voluntaria (RAV) contemplado en el artículo 123
bis, se regulan además los procedimientos de Reclamación Judicial (Artículos 123 y siguientes),
en el artículo 93 y ss se regulan los Apremios a los contribuyentes, en el artículo 97 se efectúa
un catálogo de ilícitos tributarios, de naturaleza penal y administrativa, también se reglamente
el procedimiento de cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias que se encuentra a cargo
del Servicio de Tesorerías.
• Dentro de los principios fundamentales recogidos en este cuerpo legal se encuentra el de la
autodeterminación impositiva. Esto es, es el propio contribuyente quien tiene la carga o
responsabilidad de determinar la existencia y cuantía de los impuestos. Como contrapartida,
es el mismo contribuyente quien tiene la carga de probar la veracidad de sus declaraciones
con los antecedentes que sean necesarios u obligatorios, articulo 21 del Código Tributario.
• Ley sobre Impuesto a la Renta. DL 824 del 31.12.1974. Establece los
elementos esenciales de la obligación tributaria, concepto de Renta,
Ingresos no Renta, exenciones, precios de transferencia, regulación
de la doble tributación internacional, regímenes de tributación,
royalty minero, forma en que se determina la base imponible,
obligación de presentar declaraciones, obligación de llevar
contabilidad, tipos de contabilidad, obligación de efectuar los pagos
provisionales mensuales obligatorios o voluntarios, mecanismo de
devolución, presunciones vinculadas a la falta de acreditación de
ingresos que acrediten los gastos de vida o inversión, obligaciones
vinculadas a proporcionar información contable y tributaria.
• Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. DL 825 31.12.1975.
Establece una serie de impuestos entre los que se encuentra el IVA,
impuesto al valor agregado. Hecho gravado: venta y servicios, actos
asimilados, exenciones, base imponible, tasa, obligación de
declaración mensual, obligaciones registrales y documentales,
devolución de crédito fiscal a los exportadores, cambio de sujeto,
etc...
• Ley sobre Impuesto Territorial. Ley 17.235. Norma que grava la
propiedad, posesión, tenencia y "mera ocupación" de un inmueble.
Su base imponible se determina cada 5 años. Su tasa es de un 1.0% o
1.2.% del avalúo fiscal, dependiendo si se trata de un inmueble
habitacional o comercial. Existen dos catastros, uno destinado a los
bienes agrícolas y otro a los bienes no agrícolas. El impuesto se paga
en cuatro cuotas durante el año.
• Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, DL 3475. Grava las
operaciones de crédito que se encuentren documentadas.
• Ley sobre Impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones. Ley
16.271.
• Ley sobre cumplimiento tributario. Establece incentivos de naturaleza
administrativa para el pago del IVA. Ley 18.320.
• Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos. Establece la
organización, atribuciones y limitaciones del SII. DFL Nº7 del año
1980.
• Ley que Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera. Ley
20.322. Publicada el 27.01.2009. Hasta la publicación de esta ley, el órgano
encargado de resolver las reclamaciones tributarias era el Director
Regional del SII correspondiente al lugar en que se había emitido la
liquidación o giro de impuestos. Funcionario que conforme al Código
Tributario se encontraba obligado a aplicar las normas administrativas
(circulares y oficios circulares) dictadas por el Director del Servicio. La
nueva Ley tributaria que establece órganos letrados, especializados e
independientes, encuentra su origen en el Tratado de Libre Comercio
celebrada entre Chile y Estados Unidos, que en su letra b), artículo 5.8. del
capítulo V, establece la obligación para los estados firmantes, que las
resoluciones administrativas que emitan sus órganos aduaneros se
sometan a control jurisdiccional. Tal exigencia fue cumplida por Chile con
la creación de estos nuevos tribunales, regulándose dentro de las materias
de su competencia no solo los conflictos aduaneros, sino que también los
de tributación fiscal interna.
• REFORMAS TRIBUTARIAS 2012 Y 2014
• FUTURA REFORMA TRIBUTARIA PIÑERA II.
Impuesto a la renta

• En Chile, los primeros intentos por imponer un impuesto a la renta derivan de

dos leyes, de 1924 y 1925, que establecieron seis impuestos de categoría, y el
actual Global Complementario, respectivamente. Después, las seis categorías
fueron refundidas en dos, las actuales Primera y Segunda Categorías. Esto,
más una serie de reformas añadidas, le dieron una gran complejidad al actual
sistema.
• La legislación aplicable es el DL 824, de 1974, cuyo artículo primero contiene
el texto íntegro de la Ley de Impuesto a la Renta (L.I.R.).
• En Chile se usa un concepto amplio de renta. Para la ley tributaria chilena,
renta es "(...) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación" (art. 2 n.º 1 de la L.I.R.). Esta amplitud se ve acotada por los
llamados "ingresos no constitutivos de renta" del art. 17 de la L.I.R., que
establece qué incrementos de patrimonio no constituyen renta. Fuera de
estos casos, todo incremento patrimonial es renta, y se verá gravado con
algún impuesto a la misma.
Impuestos especiales sobre determinadas rentas:

• Impuesto especial sobre los "pequeños contribuyentes" (art. 22 de la

L.I.R.). Es establecido por la ley como un sistema simplificado para
contribuyentes sin grandes ingresos (pequeños mineros artesanales,
comerciantes ambulantes, suplementarios, propietarios de talleres
artesanales, pescadores artesanales).
• Impuesto sobre las ganancias de capital (art. 17 n.º 8 de la L.I.R.). Es
remanente de un antiguo impuesto hoy casi inexistente, y que grava
ciertas rentas no habituales, obtenidas por la venta de bienes muy
específicos y determinados.
• Impuesto sobre los premios de lotería (art. 20 n.º 6 de la L.I.R.). Sobre
los premios de lotería se paga un impuesto del 15%, en calidad de
impuesto único.
Régimen tributario que grava las rentas del capital

• En Chile, la ley regula separadamente las "rentas del capital" y las "rentas del trabajo".
• Las primeras se gravan con el Impuesto de Primera Categoría, que afecta a todo tipo de sociedades,
sean de personas o anónimas, o equiparables a las anónimas como las SpA, incluyendo sociedades de
hecho, comunidades y a los empresarios unipersonales, en las que tenga preponderancia el capital
por sobre el trabajo. Este impuesto tiene una tasa fija para el año tributario 2017, vale decir, año
comercial 2016, ascendente al 24% sobre la base imponible. Las actividades generadoras de rentas
afectas al impuesto de primera categoría, se encuentran clasificadas en el artículo 20 de la Ley de la
Renta, en aquellas que provienen de la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas; del
capital mobiliario; de actividades mineras, industriales o comerciales; las que provienen de la
explotación de establecimientos educacionales, hospitales, clínicas, etc... y de todo aquello no
comprendido en los numerales anteriores.
• La base imponible se calcula sumando todos los ingresos brutos de bienes de esta categoría (art. 29
de la L.I.R.). A continuación se descuentan los costos directos desembolsados para producir dicha
renta (art. 30 de la L.I.R.). Luego se descuentan los gastos necesarios que no hayan sido descontados
como costos directos (art. 31 de la L.I.R.). A continuación se hacen reajustes para calcular la renta
líquida, considerando la adición y sustracción de algunas partidas contables (arts. 33) El impuesto que
se pague de esta manera, es imputable contra el Impuesto Global Complementario o el Adicional,
según sea el caso. En términos prácticos, esto significa que quién está afecto al Impuesto de Primera
Categoría, generalmente no paga impuestos complementarios.
Régimen tributario de las rentas provenientes del trabajo
• En general, hay dos impuestos que gravan las rentas provenientes del
trabajo. El impuesto único al trabajador dependiente, contenido en el
Nº 1 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Y el
Impuesto de segunda categoría que grava al trabajador
independiente, que se encuentra regulado en el Nº2 del artículo 42
del mismo cuerpo legal. Es de hacer notar que las sociedades de
profesionales pueden optar por tributar en la primera o segunda
categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
El Impuesto Global Complementario
• Este es un impuesto personal, que grava a todas las personas
naturales que se encuentren domiciliados o residentes en Chile, por
los retiros que efectúen desde las empresa sometidas al impuesto de
primera categoría.

El Impuesto Adicional
• Este es el impuesto que grava a las personas naturales o jurídicas que
no tienen domicilio ni residencia en el país, por las rentas de fuente
chilena.
Personas naturales residentes en Chile
• Ellas se encuentran gravadas por el Impuesto Global
Complementario. Están afectas a este impuesto todas las rentas que
perciba, sean de fuente chilena o extranjera. O sea, es un impuesto
que grava la renta de fuente mundial. Este sistema genera un
problema de eventual doble tributación internacional, por los
impuestos que un chileno debe pagar en Chile y en el extranjero por
un mismo hecho tributario, y que se resuelve por vía de tratados
internacionales.
Debido a su carácter omnicomprensivo, contra este impuesto se pueden hacer
valer los impuestos de categoría.

Esto opera de la siguiente manera:

• El impuesto de primera categoría puede imputarse contra el impuesto global
complementario, cuando corresponda pagar impuesto en dicha categoría.
• El impuesto de segunda categoría, que grava las rentas del trabajo, en
realidad no es un impuesto separado. Históricamente sí lo fue, pero en la
actualidad la tasa del impuesto de segunda categoría es idéntica a la del
Global Complementario, razón por la cual sólo se calcula su monto para hacer
progresar la tasa del Global Complementario, y no para cobrar un impuesto
distinto. El ejemplo típico es el impuesto que corresponde sobre la
remuneración del trabajador. Éste es un impuesto de retención, por lo que en
este caso, deberá ser el empleador quien lo pague, descontándolo del salario
del trabajador, y no éste quien deba enterarlo en arcas fiscales.
• Existe además un sistema de pagos provisorios mensuales (PPM) que
permiten anticipar el monto del Global Complementario. Si el cálculo
del pago provisorio mensual falla por exceso o por defecto en
relación al monto anual final, el contribuyente debe pagar el defecto,
o el fisco devolver el exceso pagado.
Personas naturales o jurídicas que no tienen residencia, ni domicilio
en Chile

• Éstas se encuentran afectas al Impuesto Adicional, pero sólo por las

rentas de fuente chilena. Como es muy difícil que ellas vengan a Chile
a pagar su propio impuesto, la ley contempla un sistema de retención
, de manera que quien debe enterar el impuesto en arcas fiscales, es
la persona que envía la remesa de dinero al extranjero. Un ejemplo
de éstos son los royalties o regalías, como por ejemplo derechos por
usos de marcas y patentes, que debe pagar el contribuyente
extranjero, pero que le son descontados a éste, y pagados en Chile,
por la persona que debe pagar el correspondiente derecho.
HISTORIA LIR

• LA PRIMERA LEY GENERAL SOBRE IMPUESTO A LA RENTA En 1924,

mediante la Ley N° 3.996, de 2 de enero de ese año, se introdujo por
primera vez en nuestro país el Impuesto a la Renta con carácter
general. Uno de los principales aspectos tenidos a la vista tanto al
momento de su incorporación al sistema tributario chileno, como en
las sucesivas reformas, ha sido la necesidad de financiar
adecuadamente el gasto público. Efectivamente, en el contexto de la
dictación de la Ley de 1924, tuvo especial importancia el notorio
decaimiento de la tributación aduanera, y muy especialmente los
derechos de exportación al salitre y otros minerales.
• En la reforma de 1924, no se logró, por razones constitucionales, la
incorporación de un impuesto global que gravara el conjunto de las
rentas de las distintas categorías . Sin embargo, despejado el camino
constitucional con motivo de la aprobación de la nueva constitución
de 1925, finalmente en ese mismo año, se logró la aprobación
mediante los Decretos Leyes N° 330 de 18 de marzo y N° 755, de 2 de
diciembre de ese año, de los impuestos Global Complementario y
Adicional, respectivamente.
• La Ley N° 11.575 de 1954 y el primer antecedente histórico del FUT

En 1954, se dictó la Ley N° 11.575, la que tiene gran importancia, dado el relevante
conjunto de medidas que comprendió, muchas de las cuales buscaban solucionar
diversos problemas que se habían advertido en los años previos a su promulgación.
Entre las materias relevantes que incluyó, se cuentan, entre otras, las siguientes:
1. La revalorización fija permanente de los activos inmovilizados de las
empresas de la tercera y cuarta categorías, ello con tasa de 4% anual. Con
anterioridad, como por ejemplo a través de la Ley N° 9.040, de 1948, se
habían aprobado sistemas transitorios de revalorización para estas mismas
empresas;
2. Ampliación del concepto de aumento de capital;
3. Los mínimos exentos y la escala de global complementario de las personas
naturales, se expresaron en sueldos vitales, y
4. Se introdujo en la tercera categoría el concepto de amortización según costos
de reposición;
• La Reforma Tributaria de 1964

El 14 de febrero de 1964, se dictó la Ley N° 15.564, que fue la primera

en dar una definición de renta, estableciéndose en su artículo 2, N°6,
que se entendía por renta, los ingresos que constituyen utilidades o
beneficios que rinda periódicamente una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.
• El Decreto Ley Nº 824 de 1974 y la Reforma de 1984
El 31 de diciembre de 1974, se dictó el Decreto Ley N° 824, en cuyo
artículo 1°, se contiene la actual Ley sobre Impuesto a la Renta. Como
sus novedades más importantes, están que estableció un impuesto
especial a las rentas de las sociedades anónimas denominado
“impuesto de tasa adicional”, y reemplazó el sistema de
reajustabilidad del capital propio, por un sistema de ajuste integral de
activos y pasivos.
• El Mensaje del Ejecutivo de 1982 (Mensaje N° 955, de 15 de
noviembre de 1982).
En el Mensaje del Ejecutivo de la época, de 15 de noviembre de 1982,
con que se da inicio a la tramitación del Proyecto que en definitiva se
aprobaría como la Ley N° 18.293, se decía expresamente que se
trataba de “un proyecto de ley que introduce modificaciones
tributarias tendientes a fomentar el ahorro y la inversión del sector
privado, desgravando las rentas en la medida que éstas no sean
retiradas de la empresa.”
En otra parte del citado Mensaje, refiriéndose al sistema que regía
hasta antes de la aprobación de esta reforma, se sostenía que: “La
actual estructura del impuesto a la renta, que grava tanto las rentas
percibidas como las devengadas, no sólo desalienta el ahorro a nivel
personal, minimizándolo a nivel global, sino que también es un factor
que coopera a que la relación deuda a capital de las empresas sea
excesivamente alta, con la consecuente inestabilidad que ello acarrea.
Por otra parte, el actual sistema impositivo a la renta castiga
mayormente a los proyectos de rentabilidad variable, entre los cuales
se encontrarían varios de aquellos en que el país tiene ventajas
comparativas.”
• En definitiva, de acuerdo al Mensaje analizado, fueron tres las
principales críticas que se hacían al sistema de tributación a la renta
vigente, a saber:
1.- Desalentaba el ahorro a nivel personal y lo minimiza a nivel global.
Por el contrario, tal como lo sostendrá posteriormente el Informe de la
Secretaría de Legislación respecto de este mismo Proyecto, el sistema
propuesto buscaba estimular a las empresas a invertir sus utilidades
en ellas mismas o en otras destinadas a fines productivos;
2.- Colaboraba a que la relación deuda capital de las empresas fuera
excesivamente alta; y,
3.- Castigaba mayormente a los proyectos de rentabilidad variable.
• En consecuencia, concluye el Mensaje analizado, “las modificaciones
que se proponen a la ley sobre impuesto a la renta tienen por
finalidad principal resolver el problema del bajo ahorro, readecuando
la estructura financiera de las empresas, permitiéndoles una mayor
capacidad de ahorro e inversión. Al efecto, se ha considerado
conveniente derogar los impuestos cedulares de primera y segunda
categoría, de profesionales y ocupaciones lucrativas, que afectan en
general a las rentas del capital y del trabajo respectivamente, como
asimismo, el impuesto habitacional contenido en el decreto ley
N°1.519 el que grava determinadas actividades empresariales,
dejándose solamente en vigencia los impuestos que gravan a las
personas naturales, únicamente cuando las rentas sean percibidas,
en el caso de los profesionales y de los empleados, o bien cuando
sean retiradas de las empresas en los demás casos.”
En otras palabras, tal como se expone en otra parte del Mensaje, “constituye en
términos generales una aproximación al denominado impuesto al consumo…”.

En cuanto al impacto en la recaudación fiscal de esta iniciativa, el Mensaje

señalaba que: “En otro orden de materias, se incluyen en el proyecto normas
que tienen por finalidad compensar en alguna medida el menor rendimiento de
ingresos fiscales ocasionado con la reforma que se propone, las cuales fueron
estudiadas teniendo especial cuidado de no afectar con ellas a los ciudadanos de
menores ingresos. Es así, como se aumenta la tasa del impuesto territorial que
afecta a las propiedades no agrícolas, sólo cuando éstas sean de avalúos altos, y
se cambia la tasa fija que afecta al giro de cheques, por una tasa proporcional
que se aplica sobre el monto girado.”

Es decir, para compensar la menor recaudación que se produciría a nivel del

Impuesto a la Renta, se proponían aumentos al Impuesto Territorial y al
Impuesto de Timbres y Estampillas.
RENTA

• CONCEPTOS.-

• Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciben o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominación.
• Renta bruta: Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa,
descontado el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para
su obtención.
• Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un
título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y de que
constituya un crédito para su titular.
• Renta exenta: Renta que no está afecta al pago de impuestos. La ley
establece un nivel de renta bajo el cual las personas no tienen obligaciones
tributarias, o determina que algunas rentas específicas no sean gravadas.
• Renta imponible: Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concepto de impuestos y/o
leyes sociales, como previsión y salud.
• Renta mínima presunta: Cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del contribuyente.
• Renta líquida: Aquella que se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla.
• Renta líquida imponible: Es la renta líquida a la que se le efectúan agregados o disminuciones ordenados
por la ley, cuyo resultado es la base para la aplicación de los impuestos correspondientes.
• Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
• Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las personas no pueden o están
eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad.
Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor.
• Rentas de fuente chilena: Corresponde a los beneficios o rentas que obtiene el contribuyente por los
bienes situados en el país o por las actividades desarrolladas en él, cualquiera sea el domicilio o residencia
del contribuyente.
• Rentas de fuente extranjera: Aquellas que provienen de bienes situados o de actividades desarrolladas en
el exterior. Para que las rentas de fuente extranjera tributen en Chile, es necesario que el contribuyente
esté domiciliado o resida en el país.
• Rentas de segunda categoría: Corresponden a todas aquellas rentas cuyo elemento preponderante en su
generación está constituido por el trabajo humano; vale decir, por la prestación de servicios personales.
• Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona.
• Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las
personas no pueden o están eximidas de demostrar los ingresos generados por
un activo o negocio mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta de
un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor.
• Rentas de fuente chilena: Corresponde a los beneficios o rentas que obtiene el
contribuyente por los bienes situados en el país o por las actividades
desarrolladas en él, cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
• Rentas de fuente extranjera: Aquellas que provienen de bienes situados o de
actividades desarrolladas en el exterior. Para que las rentas de fuente extranjera
tributen en Chile, es necesario que el contribuyente esté domiciliado o resida en
el país.
• Rentas de segunda categoría: Corresponden a todas aquellas rentas cuyo
elemento preponderante en su generación está constituido por el trabajo
humano; vale decir, por la prestación de servicios personales.
• Rentas de segunda categoría: Corresponden a todas aquellas rentas
cuyo elemento preponderante en su generación está constituido por
el trabajo humano; vale decir, por la prestación de servicios
personales.
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMP A
LA RENTA
• TRIBUTAN SOBRE LAS RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN, SOBRE BIENES
SITUADOS EN CHILE Y/O EN EL EXTRANJERO Y POR ACTIVIDADES
DESARROLLADAS EN CHILE Y/O EN EL EXTRANJERO
• En general, las personas naturales carentes de domicilio y residencia
en el pais, sean éstas extranjeras o chilenas, están sujetas a ipuesto
sobre las rentas provenientes de bienes situados en nuestro pais o de
actividades desarrolladas en él, es decir, de fuente chilena
• EXCEPCION
Aquel contribuyente que constituye domicilio o residencia en Chile,
durante los 3 primeros años sólo tributará por las rentas de fuente
chilena –plazo que puede ser prorrogado por DR-, y a contar del
vencimiento de dicho plazo, o sus prorrogas, tributara sobre todas sus
rentas, ya sea que se obtenga fuera o dentro de nuestro país.
• La asignación temporal de un trabajador al exterior no hace perder
su domicilio en Chile, debiendo tributar en la 2ª categoría que afecta
a us remuneraciones líquidas pagadas en Chile.
• Art. 8 Nº 8°.- Por "residente", toda persona que permanezca en Chile,
en forma ininterrumpida o no, por un período o períodos que en
total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce
meses.
• Domicilio: la residencia, acompañada, real o presuntamente, del
ánimo de permanecer en ella.
• Fuente de la renta.-
a. Rentas de fuente chilena.- sólo tributan sobre rentas de fuente chilena, es decir,
sobre bienes situados en el país y por actividades desarrolladas en Chile.

Son las que provienen de:

- Regalías.
- Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas.
- Por la explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial.
- Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país.
- Los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país
por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país.
- En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la
fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la
casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de
un establecimiento permanente en el exterior.
• RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.-
Son las provenientes de bienes situados en el extranjero o de
actividades desarrolladas fuera del país.
• Situación de agencia extrenjera con domicilio en Chile.-
Debe declarar los sgtes. Imp:
- Retencion del impuesto adicional aplicado a las remesas de utilidades
que se efectúen hacia el exterior.
- Imp de primera categoría sobre su renta efectiva.
- Impuesto adicional sobre remesas efectuadas durante el año.
- Imp sobre los gastos rechazados
- En la medida que realice alguna actividad gravada con la Ley IVA,
debe presentar F29
• CAPITAL EFECTIVO.-
El total del activo con exclusión de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.
• HECHO GRAVADO.-
LIR GRAVA TODOS LOS INGRESOS, UTILIDADES O BENEFICIOS
PERCIBIDOS O DEVENGADOS POR EL CONTRIBUYENTE, LOQUE
CONSTITUYE EL CONCEPTO DE “RENTA”.

El ingreso está constituido por la friqueza que fluye desde afuera, es

decir, es algo que pasa a ser un ingreso que pasa a formar parte del
patrimonio de un contribuyente, determinado o fijado en dinero.

Respecto de “utilidad”, este término indica el provecho o interes que

se obtiene de una cosa.
Beneficio.-
Significa utilidad o provecho, susceptible de una apreciación
pecuniaria, como podría ser el goce gratuito de una casa habitación, la
remisión o condonación de una deuda.

Incremento de patrimonio, es el crecimiento del capital de una

persona.
CONCEPTOS DE INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTAS O RENTAS
EXENTAS
• INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.-
No están comprendidos en el concepto de “renta” o en el hecho
gravado en la Ley, por tanto, no deben declararse en ningún imp, ni
tampoco declararse como “rentas exentas”
• INGRESOS POR RENTAS EXENTAS.-
Estas rentas están comprendidas en el hecho gravado por la Ley, pero que el legislador ha dejado
expresamente exentas del tributo.

Rentas exentas del Imp Global complementario pueden provenir de los sgtes conceptos o actividades:
- LEY DE BOSQUEZ DL 2565/79
- RENTA PRESUNTA DE LOS PEQUEÑOS COMERCIANTES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES EN LA VIA
PÚBLICA, DE LOS SUPLEMENTEROS.
- RENTA PRESUNTA DE LOS PEQUEÑOS MNEROS ARTESANALES
- RENTA PRESUNTA DE CAPITALES MOBILIARIOS
- DIVIDENDOS PERCIBIDOS, provenientes de acciones emitidas por los bancos o instituciones
financieras.
- RETIROS Y DIVIDENDOS, que las respectivas sociedades de personas, sociedades de hecho, en
comandita por acciones, anónimas y comunidades, hyan informado a sus respectivos socios,
accionistas o comuneros, en calidad de exentos de GC
- CRIAS DE ACCIONES O ACCIONES LIBERADAS
- RENTAS DE ARRENDAMIENTO DE UN BIEN RAIZ PROVENIENTE DEL EXTRANJERO, EN CONFORMIDAD
AL 12 LIR
 DOMICILIO Y
RESIDENCIA
Aspectos tributarios
• Desde el punto de vista tributario, entender el domicilio y residencia de
una persona (natural o jurídica) resulta muy relevante ya que los artículos
tercero y cuarto de la Ley de Impuesto a la Renta establece que:
• “Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
• Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo
estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos
calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se
aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero. ”
• “Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es
causal que determine la pérdida de domicilio en Chile, para los
efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal
de sus negocios en Chile,”
• Una definición importante es que una “persona” con domicilio o
residencia en Chile, debe pagar impuesto a la renta por todas sus
“rentas”, ya sean de fuente chilena o no.
• Si usted cumple con los requisitos de domicilio o residencia y recibe
rentas de arriendo por un departamento en Miami, si tiene acciones
en Brasil (por las cuales recibe dividendos) o si usted tiene fondos
mutuos en Panamá, usted debe declararlas en Chile y tributar por
esas rentas (por supuesto que se debe entender la ley tributaria
chilena y los convenios antes de definir cómo se tributa).
Residencia
• De acuerdo al art 8, N°8 de Código Tributario, se entiende por
“residente” a toda persona que permanezca más de seis meses en un
año calendario o más de seis meses en total dentro de dos años
tributarios consecutivos.

Domicilio
• Es la residencia acompañada real o presuntamente, de ánimo de
permanecer en ella (art. 59 de Código Civil).
Dos elementos copulativos:
- Residencia, y
- Ánimo de permanecer en ella.
• Tanto el CC Art. 65 como en la LIR (art. 4) contempla situaciones en
las cuales la pérdida de la residencia no acarrea necesariamente la
del domicilio.

• Art. 65 CC ”el domicilio civil no se muda por el hecho de residir el

individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente,
conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el
domicilio anterior.
• Dos requisitos compulativos:
• Que se conserve la familia, y
• El asiento principal de los negocios en el domicilio anterior.
• Examinando los elementos tributarios que conducirían a determinar
la pérdida del domicilio, según lo dispuesto en el CC y en la LIR, se
advierte que en el CC se atiende al precedente de que el individuo no
conserve la familia y el asiento principal de los negocios en su
anterior domicilio, en tanto que para los efectos de la LIR se pondera
la falta de residencia calificada y el hecho de que el contribuyente no
conserve el asiento principal de sus negocios en Chile, sin referirse al
factor familiar.
• El SII establece en el oficio N°4.562 de 1999 que “los elementos para
establecer el momento en que se constituye el domicilio es: haberse
mudado a Chile con toda su familia, que arrendó o compró su
habitación en Chile; que sus hijos estudian en colegios del país , y que
además se vino a Chile en razón de un contrato de trabajo”.
• El domicilio no se muda por el hecho de residir el individuo largo
tiempo en otras parte, voluntaria o forzadamente, conservando su
familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior.
• El domicilio, a diferencia de la residencia, no depende de la estadía
un determinado plazo en territorio nacional, si no que de “ánimo” de
permanecer (ya sea demostrado por hechos objetivos o presuntos).
• Una persona puede adquirir el domicilio desde el primer día de
permanencia en Chile, y la residencia después de 6 meses, aunque
no tenga el ánimo de permanecer en Chile.
• Estos conceptos dicen relación con los principios que orientan la forma
cómo hacer tributar las rentas que generan los contribuyentes que viven en
un país y de las rentas que se generan en ellas. Estos principios son:
• Principio del Domicilio: el contribuyente debe afectar con tributos todas
las rentas que generen, sin importar si son de fuente nacional o fuente
extranjera
• Principio de la Fuente Generadora: se afectan con tributos chilenos todas
las rentas que se generen dentro de nuestro territorio sin importar el
domicilio del contribuyente
• En Chile no se aplica el principio de la nacionalidad como sí se aplican en
las legislaciones tributarias de otros países.
• El Principio del Domicilio está consagrado principalmente en el
artículo 3 de la LIR
• El Principio de la Fuente Generadora está consagrado principalmente en el
artículo 10 de la LIR
• Fuente de la renta.-

• Renta de fuente chilena: sólo tributan sobre rentas de fuente chilena,

es decir, sobre bienes situados en el país y por actividades
desarrolladas en Chile.
• Provienen:
• Regalías.
• Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas.
• Por la explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial.
• Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país.
• Rentas de fuente extranjera.-

• Las provenientes de bienes situados en el extranjero o de actividades desarolladas fuera del

país.
• Por expresa disposición del art 11 LIR:

No se considerarán situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depósito de

Valores emitidos en el país y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las
normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de Mercado de Valores, por emisores constituidos
fuera del país u organismos de carácter internacional o en los casos del inciso segundo
del artículo 183 del referido Título de dicha ley. Igualmente, no se considerarán situados en
Chile los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados
de conformidad a las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que estén
respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje
restante sólo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no
sea superior a 120 días, contado desde su fecha de adquisición. Las cuotas de fondos de
inversión y cuotas de fondos mutuos, se regirán por lo establecido en la ley N° 20.712 sobre
Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales.
 CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO

• Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.

• La LIR grava otros hechos o situaciones que, no comprendidos en el

concepto, constituyen aumento de patrimonio.
Ej.: aumento al valor real del costo de reposición de bienes del activo
realizable, en la corrección monetaria.
Gastos rechazados tributariamente que constituyen desembolsos de dinero
o especies.

Tambien, considera incluso, aquellas rentas o acrecimientos del patrimonio

del contribuyente, proveniente de actividades ilícitas o mal habidas.
• A partir de los elementos de la definición, es posible señalar
sintéticamente el objeto sobre el cual recaerán los denominados
Impuestos a la Renta:
- Ingresos: Constituyen renta los “ingresos”, es decir, la incorporación
de ciertos bienes al patrimonio de una persona natural o jurídica.
- Utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio: No todos los
ingresos son renta, sino que es necesario que “constituyan utilidades o
beneficios”, es decir que su incorporación traiga como consecuencia un
mejoramiento de la situación económica y patrimonial de una persona,
sin importar su naturaleza, origen o denominación.
- Provenientes de una “cosa” o “actividad”: Las rentas pueden ser
generadas por el capital o el trabajo.
• Por tanto, el concepto tributario de “renta” incluye el “incremento
patrimonial”, por lo que para que exista “renta” es necesaria la
adquisición de bienes o el aprovechamiento de servicios que puedan
ser consumidos, utilizados o invertidos sin reducción del patrimonio
base del beneficiario.
• La definición es objetiva. Es decir, para ella es irrelevante la presencia
de “ánimo de lucro” por parte del contribuyente, para la
configuración del hecho gravado.
• De la definición legal, pareciese ser que cualquier beneficio respecto
del cual una persona tenga la calidad de titular sería finalmente parte
del hecho gravado. Sin embargo, aun concurriendo estas
circunstancias, en algunos casos se exime de sus alcances a ciertos
ingresos. Así, el artículo 17º de la Ley sobre Impuesto a la Renta
establece un catálogo no taxativo pero amplio de ingresos que por
ley, se estima no constituyen rentas, y no existe en ellos hecho
gravado, son los denominados “ingresos no renta”, para excluir, en
principio, su afectación a los impuestos establecidos en la Ley
mencionada.
• No debe confundirse Ingreso No Renta con Renta Exenta. El primero no
está afecto a la obligación tributaria principal de declaración y pago del
impuesto, ni a las obligaciones tributarias accesorias, tales como
declaración, retención, recargo, declaraciones juradas, etc., por lo que no
es un Hecho Gravado. Por el contrario, las rentas exentas de impuestos
son las gravadas por la Ley sobre Impuesto a la Renta, pero exentas de
uno o más impuestos, y están afectas a las demás obligaciones tributarias
accesorias, como por ejemplo, informar, declaraciones juradas,
retenciones, incluirlas en las bases imponibles de otros impuestos, etc.

• Con respecto a lo anterior, tenemos el caso de la Compensación

Económica pagadas a los conyuges (Ley 19947), que serán consideradas
ingresos no constitutivos de renta, por lo que dichos ingresos no están
afectos a impuesto, no existe la obligación de declararlos en ninguna base
de impuesto, ni siquiera en calidad de renta exenta por aplicación del IGC.
• Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito
para su titular.

Se debe precisar que la acción de devengar es ajena o independiente de la

exigibilidad de la obligación, la cual puede estar supeditada al cumplimiento
de un determinado hecho, como sería el plazo fijado para dar cumplimiento
a lo pactado.

Ej.: la venta de bienes muebles, la renta se devenga desde el instante en

que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa.
En los ct de arrendamiento de bienes corporales o incoporales , que pueden
usarse sin consumirse, el devengamiento de la renta se produce a medida
que transcurre el plazo durante el cual se ha cedido el goce del bien.
• Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
algún modo de extinguir distinto al pago.

El SII ha sostenido que los ingresos o utilidades anticipadas percibidas

por las empresas contabilizadas en su pasivo circulante, se deben
gravar con impuesto. En este caso, la renta se encunetra percibida
cuando el titular de ella se aporpia , sin que importe el devengamiento
previo o simultaneo de ella.

Ej, intereses cobrados anticipadamente.

• Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores
que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.

En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artículo 41°, la

valorización de los bienes que conforman su capital efectivo se hará por su
valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes
físicos del activo inmovilizado se valorizarán según su valor de adquisición
debidamente reajustado de acuerdo a la variación experimentada por el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último
día del mes que anteceda al de su adquisición y el último día del mes que
anteceda a aquél en que se determine el capital efectivo, menos las
depreciaciones anuales que autorice la Dirección. Los bienes físicos del activo
realizable se valorizarán según su valor de costo de reposición en la plaza
respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicándose las
normas contempladas en el N° 3 del artículo 41.
HECHO GRAVADO

• El hecho gravado, en general, es aquel que da origen a la obligación

de pagar un tributo cuando se configuran las circunstancias que
indica la Ley tributaria.
• En términos generales el hecho gravado puede definirse como aquel
acontecimiento o circunstancia de consecuencias jurídicas o
económicas que, por mandato de la ley, da origen a la obligación
tributaria.
• Dicho acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley
tributaria para los efectos particulares de cada una de ellas. Así, los
hechos gravados son los contemplados expresamente en la ley, los
hechos no gravados son todos los demás, no reconocidos en la ley.
• El hecho gravado básico en el Impuesto a la Renta es el incremento
de patrimonio.
• En el IVA hay dos hechos gravados básicos: las Ventas y los Servicios.
La ley equipara a estos hechos gravados básicos, otras operaciones
gravadas con IVA.
• Existen los hechos gravados pero exentos de la obligación tributaria
principal de pago de impuesto, pero afectos a las demás obligaciones
tributarias accesorias, y/o que pagan otros impuestos; y los ingresos
no constitutivos de renta, que en principio están liberados de todas
las obligaciones tributarias principales y accesorias.
CONTRIBUYENTE

• El contribuyente es la persona o entidad que tiene la obligación de

pagar un impuesto. Es el obligado frente a la Hacienda Pública, por
haber realizado algún acto que genera el deber de pagar una cuota.
• PARA EL SII, CONTRIBUYENTE :Corresponde a los Profesionales y a las
personas que ejercen actividades u operaciones lucrativas de forma
independiente. En ellos predomina el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica, por sobre el
empleo de máquinas, herramientas, equipos u otros bienes de
capital.
• Adicionalmente en este tipo de categoría encontramos a las
Sociedades de Profesionales, a los Directores de Sociedades
Anónimas y a los Consejeros de este tipo de empresas.
• Los contribuyentes se clasifican tributariamente en Primera o
Segunda Categoría de acuerdo al tipo de rentas o ingresos que
obtengan, pues éstas son las que identifica la Ley de la Renta para
clasificarlas con esa denominación, a saber:

Primera Categoría: De las rentas del capital y de las empresas

comerciales, industriales, mineras y otras.

Segunda Categoría: De las rentas del trabajo.

• CONTRIBUYENTE DE 1º CATEGORÍA
Al iniciar un negocio, corresponde determinar cuál será el tipo de
constitución legal que elegirá para su empresa, es decir bajo qué
parámetros legales funcionará, cuál será su forma de administración y
la manera en que tributará, entre otros. Para definir la constitución
legal de su empresa tiene 2 modalidades:
• Como Persona Natural
• Como Persona Jurídica
• CONTRIBUYENTES DE 2 CATEGORÍA.-

• Los contribuyentes clasificados tributariamente en Segunda

Categoría, son los que obtienen rentas por su trabajo.
• Cuando se trata de rentas como sueldos, salarios, dietas,
gratificaciones, participaciones, montepíos, pensiones, gastos de
representación, u honorarios que se obtienen como ingresos
provenientes del ejercicio de las profesiones liberales, ocupación
lucrativa, etc. son clasificadas por la Ley de la Renta como rentas de
Segunda Categoría, aplicando un impuesto diferente a aquel
señalado para la Primera Categoría, y con sus propios procedimientos
de cálculo.
• Contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría:
Son principalmente los empleados; los que trabajan bajo un contrato
con un empleador; ellos no tienen la obligación de dar aviso de Inicio
de Actividades pues el pago del Impuesto a la Renta (Impuesto Único)
es realizado a través de un descuento obligatorio en su sueldo
(siempre que se encuentre en los tramos más altos que están afectos).
Julio 2021

Monto de Cálculo del Impuesto Único de Segunda Categoría

Tasa de
Impuesto
Monto de la renta líquida Cantidad a Efectiva,
Períodos Factor
imponible rebajar máxima por
cada tramo de
Renta

Desde Hasta
MENSUAL -.- $ 704.173,50 Exento -.- Exento

$ 704.173,51 $ 1.564.830,00 0,04 $ 28.166,94 2,20%

$ 1.564.830,01 $ 2.608.050,00 0,08 $ 90.760,14 4,52%

$ 2.608.050,01 $ 3.651.270,00 0,135 $ 234.202,89 7,09%

$ 3.651.270,01 $ 4.694.490,00 0,23 $ 581.073,54 10,62%

$ 4.694.490,01 $ 6.259.320,00 0,304 $ 928.465,80 15,57%

$ 6.259.320,01 $ 16.169.910,00 0,35 $ 1.216.394,52 27,48%

$ 16.169.910,01 Y MÁS 0,4 $ 2.024.890,02 MÁS DE 27,48%

• Contribuyentes con Boletas de Honorarios:
En general corresponden a quienes desempeñan su actividad de forma libre,
sin estar sujeto a un contrato formal de trabajo; un claro ejemplo son los
profesionales como los contadores, médicos, abogados, etc.
Para poder emitir Boletas de Honorarios Electrónicas por Internet los
contribuyentes de la Segunda Categoría de la Ley de la Renta deben cumplir
con los siguientes requisitos:
• Haber dado aviso de Inicio de Actividades de Segunda Categoría ante el SII.
• Realizar actividades gravadas por el
art. 42, N° 2. Ley sobre el Impuesto a la Renta.
• No registrar anotaciones negativas en el sistema del SII que restrinjan el
timbraje de boletas de honorarios.
• Contar con una Clave Secreta que permita acceder a las aplicaciones
dispuestas para los contribuyentes en el sitio web del SII.
• Declaración de Impuestos
Todas las empresas o personas naturales, deben presentar
declaraciones de impuestos como parte de sus obligaciones. A grandes
rasgos, podemos identificar dos tipos de declaraciones de impuestos:
Las mensuales como la declaración mensual de IVA, y
las anuales como la declaración anual de renta, entre otros.
• ¿Qué es la declaración mensual de IVA?
Se refiere a la declaración y pago de los impuestos mensuales al valor
agregado (IVA). Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
deben ser presentadas mes a mes en el Formulario 29 de Declaración
Mensual y Pago Simultáneo. En él se declaran y pagan los impuestos
mensuales, producto de las ventas, compras, ventas exentas y de
exportaciones. Adicionalmente se pagan retenciones de segunda
categoría (honorarios), el impuesto único a los trabajadores, los Pagos
Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, la Cotización Adicional y
los créditos y remanentes de empresas constructoras, entre otros.
• Los contribuyentes de Segunda Categoría que emiten Boletas de
Honorarios con montos totales, es decir, sin la retención del 10%,
AHORA 11,5%, deben presentar esta declaración por cada periodo
donde tengan documentos de este tipo. Generalmente estas se
producen cuando se prestan servicios y se entregan Boletas de
Honorarios a otras personas que no están obligadas a hacer la
declaración mensual.
• En el caso de emitir Boletas de Honorarios a personas o empresas
que declaran mensualmente, al generar el documento se debe
registrar la retención del 10%, AHORA 11,5% la que será declarada
por el cliente, que hace las veces de retenedor. En este caso no es
necesario presentar la declaración mensual.
DE LOS Contribuyentes, ART 3 LIR

• Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona

domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile
estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro
del país.
• Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el
país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a
Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de
dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto
en el inciso primero.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTAS O RENTAS EXENTAS
• Estos ingresos no están comprendidos en el concepto de “renta” o en
el hecho gravado en la ley.
• Asi, no debe declararse en ningun impuesto.
• Así, no deben declarse como “rentas exentas”

Rentas Exentas:
Estas rentas están comprendidas en el hecho gravado por la Ley, pero
que el legislador ha dejado expresamente exentas del tributo.
El legislador ha establecido en los artículos 17, 104 y 107 de la LIR los
tipos de rentas específicos que tienen estas caracerísticas.
Estas son las rentas que cotiene cada artículado
• Artículo 17:
• Indemnizaciones y seguros
• Aportes, aumentos y devoluciones de capital
• Rentas esporádica sujetas a tipificar el carácter de habitual o no habitual
• Reembolso de gastos
• Reajustes según variación de IPC
• Beneficios previsionales
• Rentas que pagan otros impuestos
• Otras rentas
• Artículo 104
Corresponde al mayor valor que puede generar un inversionista que ha
adquirido un Instrumento de Deuda de Oferta Pública (IDOP) que son
aquellos instrumentos que representan títulos de crédito que
empresas emiten para descontarlos en el mercado.
Artículo 107
• Corresponde al mayor valor generado en la enajenación de acciones
de sociedades anónimas abiertas que transan en bolsa y tienen
presencia bursátil.
Hasta antes del 1 de enero de 2017, también están incluidos
en este articulado, el mayor valor generado por el rescate o
enajenación de cuotas de fondos mutuos con y sin presncia bursátil
que cumplan una serie de requisitos, como también para el caso de las
cuotas de fondos de inversión públicos.
ART. 17 LIR

1. Indemnización por daño emergente, por daños morales

establecidos en sentencia ejecutoriada, por accidentes del trabajo o
por desahucio y años de servicio. (art. 1, 2 y 13 LIR)
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan
en sumas fijas, rentas o pensiones (art 17 Nº2 LIR)
3. Seguros de vida. (art. 17 Nº 3 y 4 LIR)
4. Distribuciones mediante la capitalización de utilidades.(art. 17 Nº 5,
6 y 7 LIR)
5. Ganancias y pérdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones.
(art. 17 Nº 8 LIR)
6. Adquisiición de bienes por prescripción, sucesión por causa de
muerte o donación. (art. 17 Nº 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18,
19, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31 LIR)
 Ingresos por rentas exentas
Excepcionalmente, tal calificación no impide que los impuestos
progresivos deban declararse en tal calidad para la determinación de
determinados impuestos, como el IGC.
Así:
1. Ley de Bosques (DL 2565/1979)
2. Rentas presuntas de los pequeños comerciantes que desarrolan
actividades en la vía pública, de los suplementeros, de los
propietarios de un taller artesanal y de los pescadores artesanales.
3. Renta presunta de los pequeños mineros artesanales.
4. Renta presunta de capitales mobiliarios.
5. Dividendos percibidos.
6. Crías de acciones o acciones liberadas.
7. Renta de arrendamiento de un bien raíz proveniente del extranjero.
 IMPUESTO DE 1ª CATEGORIA LIR
Años comerciales en que se aplica la tasa de Primera Categoría. Tasas de Primera Categoría

1977 al 1990 10%

1991 al 2001 15%
2002 16%
2003 16,5%
2004 hasta 2010 17%
2011 hasta 2013 20%
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%

2017 y siguientes, para Contribuyentes del Artículo 14, letra A) LIR (Régimen creado por la Ley 20.780 de 2014) 25%

2017 para Contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B) LIR (Régimen creado por la Ley 20.780 de 2014) 25,5%

2018 y 2019, para Contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B) LIR (Régimen creado por la Ley 20.780 de 2014) 27%

2020 y siguientes para contribuyentes sujetos al artículo 14, letra A) LIR (Régimen creado por la Ley 21.210 de 2020) 27%

2020, 2021 y 2022 para contribuyentes artículo 14, letra D) N°3 LIR (Régimen creado por la Ley 21.210 de 2020) 10%

2023 y siguientes para contribuyentes artículo 14, letra D) N°3 LIR (Régimen creado por la Ley 21.210 de 2020) 25%
• Regimen de Tributación.-

Grava con este tributo todas las actividades de la industria, comercio,

transporte, agricultura, minería, procesamiento de datos, etc (art. 20 LIR)

Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos

finales de acuerdo con las normas de los artículos 56, número 3), y 63.
Conforme a lo anterior, para los contribuyentes que se acojan al Régimen
Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa será de 25%.
En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A,
el impuesto será de 27%.
• Regímenes Tributarios
La Ley de Modernización Tributaria establece los Regímenes Tributarios
vigentes a partir del 1 de enero de 2020. Crea los siguientes Regímenes
Tributarios:
• Pro Pyme General
• Pro Pyme Transparente
• Régimen General (Semi Integrado)

Además se mantienen:
• Renta Presunta
• Contribuyentes no afectos al Artículo 14 de la LIR
• Con la publicación de la ley, el cambio se realizó de manera automática,
considerando tus características y los requisitos de cada régimen.
RENTAS DEL TRABAJO
DEPENDIENTE
• COMO HEMOS DICHO, LOS CONTRIBUYENTES SE CLASIFICARÁN EN
LA 1 O 2 CATEGORÍA DE LA LIR, SEGÚN EL TIPO DE RENTAS O
INGRESOS QUE OBTENGAN.

• CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS:

• A. PRIMERA CATEGORÍA: RENTAS DEL CAPITAL Y EMPRESAS
COMERCILAES, INDUSTRIALES, MINERA Y OTRAS.
• B. SEGUNDA CATEGORÍA: RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO.
• EN TERMINOS GENERALES, SI LOS CONTRIBUYENTES POSEEN O EXPLOTAN
BIENES RAICES AGRÍCOLAS, NO AGRÍCOLAS; OBTIENEN RENTAS DE CAPITALES
MOBILIARIOS, CONSISTENTES EN INTERESES, PENSIINES, BONOS, DIVIDENDOS,
DEPÓSITOS EN DINERO, RENTAS VITALICIAS, RENTAS DE LA INDUSTRIA, DEL
COMERCIO, DE LA MINERIA, DE LA EXPLOTACIÓN DE RIQUEZAS DEL MAR Y
OTRAS ACTIVIDADES EXTRACTIVAS; COMPAÑIAS AÉREAS, DE SEGUROS, DE
BANCOS, SOC. ADM DE FONDOS MUTUOS, ASOCIACIONES DE AHORRO Y
PRÉSTAMOS, SOCIEDADES DE INVERSIÓN O CAPITALIZACIÓN,
CONSTRUCTORAS, PERIODÍSTICAS, PUBLICITARIAS, DE RADIODIFUSIÓN,
TELEVISIÓN, PROCESAMIENTO AUTOMÁTICO DE DATOS Y
TELECOMUNICACIONES; RENTAS OBTENIDAS POR CORREDORES,
COMISIONISTAS CON OFICINA ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE
ADUANA, EMBARCADORES, AGENTES DE SEGURO, COLEGIOS, ACADEMIAS,
INSTITUTOS DE ENSEÑANZA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS,
EMPRESAS DE DIVERSIÓN Y ESPARCIMIENTO, ETC, SON TODOS CLASIFICADOS
POR LA LIR COMO RENTAS DE 1º CATEGORÍA, PAGANDO UN IMPUESTO
DETERMINADO POR LA PROPIA LEY.
• POR SU PARTE, CUANDO SE TRATA DE RENTAS COMO SUELDOS,
SALARIOS, DIETAS, GRATIFICACIONES, PARTICIPACIONES,
MONTEPÍOS, PENSIONES, GASTOS DE REPRESENTACIÓN U
HONORARIOS QUE SE OBTEGAN COMO INGRESOS PROVENIENTES
DEL EJERCICIO DE LAS PROFESIONES LIBERALES, OCUPACIÓN
LUCRATIVA U OTRAS, SON CLASIFICADAS POR LA LIR COMO
INGRESOS DE 2 CATEGORÍA.

• LAS RENTAS OBTENIDAS POR UN TRABAJADOR DEPENDIENTE CON

CONTRATO DE TRABAJO, SE CLASIFICAN EN EL Nº1 DEL ART. 42 DE LA
LIR, Y TRIBUTAN MENSUALMENTE CON EL IMPUESTO ÚNICO A LOS
TRABAJADORES DE ACUERDO A LA TABLA DEL ART. 43 Nº1 LIR
• ARTICULO 42°.- Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en
conformidad a lo dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas:
1°.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y
pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la
formación de fondos de previsión y retiro, y las cotizaciones que se
destinen a financiar las prestaciones de salud, calculadas sobre el límite
máximo imponible del artículo 16 del decreto ley N° 3.500, de 1980. En el
caso de pensionados, se considerará el límite máximo imponible indicado
en el artículo 85 del decreto ley N° 3.500, de 1980. Asimismo, se exceptúa
la cotización para el seguro de desempleo establecido en la letra a) del
artículo 5° de la ley N° 19.728, que establece un seguro de desempleo,
calculada sobre la base establecida en el artículo 6° de dicha ley, como
también las cantidades por concepto de gastos de representación.
• Cuando los depósitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a
que se refiere el artículo 21 del decreto ley N°3.500, de 1980, se
destinen a anticipar o mejorar la pensión, para los efectos de aplicar
el impuesto establecido en el artículo 43, se rebajará de la base de
dicho tributo el monto que resulte de aplicar a la pensión el
porcentaje que en el total del fondo destinado a ella representen
tales depósitos. Este saldo será determinado por la Administradora
de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artículo 22
del decreto ley Nº 3.500, de 1980, registrando separadamente el
capital invertido, expresado en unidades tributarias mensuales, el
que corresponderá a la diferencia entre los depósitos y los retiros
netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad
en el mes en que se efectúen estas operaciones.
• Respecto de los obreros agrícolas el impuesto se calculará sobre la
misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social,
sin ninguna deducción. Los choferes de taxis, que no sean
propietarios de los vehículos que exploten, tributarán con el
impuesto de este número con tasas de 3,5% sobre el monto de dos
unidades tributarias mensuales, sin derecho a deducción alguna. El
impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del
vehículo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1° y el 12 del
mes siguiente.
2°.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o
de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en
la primera categoría ni en el número anterior, incluyéndose los
obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por los
derechos que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos por
los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuación personal, sin que empleen
capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesorías profesionales. Para los efectos del
inciso anterior se entenderá por "ocupación lucrativa" la actividad
ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual
predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
• Sin perjuicio de lo dispuesto en los inciso anteriores, las sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, podrán optar por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose
a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opción deberá
practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial respectivo,
presentando una declaración al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo,
acogiéndose al citado régimen tributario, el cual regirá a contar de ese mismo año.
Para los efectos de la determinación en el primer ejercicio de los pagos provisionales
mensuales a que se refiere la letra a) del artículo 84°, se aplicará por el ejercicio
completo, el porcentaje que resulte de la relación entre los ingresos brutos
percibidos o devengados en el año comercial anterior y el impuesto de primera
categoría que hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artículo
72°, pudiéndose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos
provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo
dispuesto en el artículo 74°, número 2° y 84°, letra b), aplicándose al efecto la misma
modalidad de imputación que señala el inciso primero del artículo 88°. Los
contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera
categoría, no podrán volver al sistema de tributación de la segunda categoría.
• En ningún caso quedarán comprendidas en este número las rentas de
sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales
como clínicas, maternidades, laboratorios u otros análogos, ni de las
que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artículo
20.
RENTAS QUE SE AFECTAN CON EL IMPUESTO
UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA

• LAS RENTAS O REMUNERACIONES PROVENIENTES DEL TRABAJO

DEPENDIENTE SE ACREDITAN MEDIANTE EL CONTRATO DE TRABAJO.
• EL CONTRATO DE T. SUPONE LA EXISTENCIA DE CIERTOS ELEMENTOS:
A. PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
B. VINCULO DE SUBORDINACIÓN Y DEPENDENCIA .
C. EL PAGO DE UNA DETERMINADA SUMA POR TALES SERVICIOS.

AHORA DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL Nº1 DEL ART. 42 DE LA LIR,

LAS RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO DEPENDIENTE QUE SE AFECTAN CON
EL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA, SE APLICARÁ, CALCULARÁ Y
COBRARÁ UN IMPUESTO EN CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL ART. 43
Nº1 LIR
ART. 43 Nº1 LIR
ARTICULO 43°.- Las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N° 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la siguiente escala de
tasas:
- Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;
- Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;
- Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%;
- Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%;
- Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%;
- Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 310 unidades tributarias mensuales, 35%;
- Sobre la parte que exceda de 310 unidades tributarias mensuales, 40%.
• El impuesto de este número tendrá el carácter de único respecto de las
cantidades a las cuales se aplique. Las regalías por concepto de
alimentación que perciban en dinero los trabajadores eventuales y
discontinuos, que no tienen patrón fijo y permanente, no serán
consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del
impuesto de este número. Los trabajadores eventuales y discontinuos
que no tienen patrón fijo y permanente, pagarán el impuesto de este
número por cada turno o día-turno de trabajo, para lo cual la escala de
tasas mensuales se aplicará dividiendo cada tramo de ella por el
promedio mensual de turnos o días turnos trabajados.
• Para los créditos, se aplicará el mismo procedimiento anterior.
• Los obreros agrícolas cuyas rentas sobrepasan las 10 unidades
tributarias mensuales pagarán como impuesto de este número un 3,5%
sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los créditos
que se establecen en el artículo 44°.
• SUELDO O SUELDO BASE (ART. 42 LETRA A LIR)
ES EL ESTIPENDIO OBLIGATORIO Y FIJO, EN DINERO, PAGADO POR
PEIODOS IGUALES, DETERMINADOS EN EL CONTRATO, QUE RECIBE EL
TRABAJADOR POR LA PRESTACIÓN DE SUS SERVICIOS EN UNA
JORNADA ORDINARIA DE TRABAJO.

SUELDO EMPRESARIAL
ART. 31 Nº6 INCISO 3 LIR, LAS EMPRESAS UNIPESONALES, LAS
SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOC. EN COMANDITA POR ACCIONES
(RESPECTO DE LOS GESTORES), PODRÁN REBAJAR COMO GASTO PARA
LOS FINES DE LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA DE 1 º
CATEGORIA, LAS REMUNERACIONES QUE SE ASIGNE EL EMPRESARIO
INDIVIDUAL Y AQUELLAS PAGADAS A LOS SOCIOS DE LAS SOC. ANTES
REFERIDAS POR ONCEPTO DE SUELDO EMPRESARIAL O PATRONAL.
• REQUISITOS COPULATIVOS.-
- QUE EL EMPRESARIO INDIVIDUAL Y LOS SOCIOS DE LAS SOCIEDADES
RESPECTIVAS TRABAJEN EN FORMA EFECTIVA Y PERMANENTE EN EL
NEGOCIO O EMPRESA.
- LA REBAJA SÓLO PROCEDERÁ HASTA EL MONTO EN QUE LAS
REMUNERACIONES ASIGNADAS QUEDEN AFECTAS A COTIZACIONES
DE SS.
- QUE LAS CITADAS REM QUEDEN SUJETAS AL IMPUESTO ÚNICO DE 2º
CATEGORÍA
- QUE LAS REMUNERACIONES Y EL IMPUESTO QUE LES AFECTA, SE
CONTABILICEN DEBIDAMENTE EN LOS PERIODOS
CORRESPONDIENTES.
• SOBRESUELDO: ART. 42 LETRA B DEL CDELT ES LA REM DE HORAS
EXTRAORDINARIAS.
• SALARIOS: ES EL IMM
• PREMIOS: SON LOS GALARDONES QUE SE PAGAN A LOS
TRABAJADORES EN ATENCIÓN AL RENDIMIENTO OBTENIDO O A L
COMPETENCIA O A LA CONDUCTA DEL DEPENDIENTE.
AL MOMENTO DE LIQUIDAR EL IMPUESTO ÚNICO DE 2º CATEGORÑIA,
DEBE AGREGARSE EL TOTAL DEL VALOR DEL ARTÍCULO OBSEQUIADO
AL SUELDO DEL MES O PERIODO HABITUAL EN QUE SE HACE ENTREGA
DE ÉL, LIQUIDANDOSE EL IMP DE ACUERDO AL ART. 43 LIR.
• DIETAS: ES UNA REM HONROSA QUE SE PAGA A LOS PARLAMENTARIOS POR
SUS FUNCIONES LEGISLATIVAS, Y A OTRAS PERSONAS POR DETERMINADAS
MISIONES O COMISIONES..
• EN ESTE CASO, SE CONTEMPLA LA ASISTENCIA A SESIONES CELEBRADAS POR
CIERTOS ORGANISMOS COLEGIADOS (CONSEJALES, CORES, TRIBUNAL
CALIFICADOR DE ELECCIONES, TRIBUNALES ARBITRALES DE PROPIEDAD
INDUSTRIAL, TRIBUNALES ESPECIALES DE ALZADA DE BIENES RAÍCES,
TRIBUNALES ELECTORALES REGIONALES.)
• RAE INDICA QUE “DIETA” COMO EL HONORARIO QUE UN JUEZ U OTRO
FUNCIONARIO DEVENGA CADA DÍA MIENTRAS DURA LA COMISIÓN QUE SE LE
CONFÍA FUERA DE SU RESIDENCIA OFICIAL.
• TAMBIÉN COMO “ESTIPENDIO QUE SE DA A LOS QUE EJECUTAN ALGUNAS
COMISIONES O ENCARGOS POR CADA DÍA QUE SE OCUPAN EN ELLOS, O POR
EL TIEMPO QUE EMPLEAN EN REALIZARLOS”
• EN CONSECUENCIA, SE AFECTAN CON EL IMP ÚNICO DE 2º CATEGORÍA DE LOS
ART. 42 Nº1 Y 43 Nº1 LIR.
• GRATIFICACIÓN: AQUELLA QUE CORRESPONDE A L A PARTE DE
UTILIDADES CON QUE EL EMPLEADOR BENEFICIA EL SUELDO DEL
TRABAJADOR. (ARTS. 47 A 52 CDELT)
• CUANDO LAS GRATIFICACIONES SON PAGADAS DE ACUERDO A LO
ESTABLECIDO POR EL ART. 47 O 50 CDELT, SON GASTOS ACEPTADOS
TRIBUTARIAMENTE, AL IGUAL, CUANDO SEAN VOLUNTARIAS Y ESTÉN
PACTADAS MEDIANTE CONVENIO O CONTRATOS CON SUS
TRABAJADORES.
• TRIBUTARIAMENTE LAS GRATIFICACIONES LEGALES O PACTADAS EN
CONVENIOS COLECTIVOS O EN CONTRATOS INDIVIDUALES DEBEN SER
PROVISIONADAS EN EL EJERCICIO DE SU DEVENGO, EN EL CASO DE QUE
ESTAS SEAN PAGADAS EN EL AÑO SIGUIENTE; EN EL CASO DE NO
EFECTUARSE SU PROVISIÓN Y CARGARSE A RESULTADO EN EL AÑO DE SU
PAGO EFECTIVO, TRIBUTARIAMENTE SON GASTOS RECHAZADOS
GRAVADOS CON EL IMPUESTO ÚNICO DEL 40% (21 INCISO 1º LIR)
• PARTICIPACIÓN: (42 LETRA D CDELT) ES LA PROPORCIÓN EN LAS
UTILIDADES DE UN NEGOCIO DETERMINADO O DE UNA EMPRESA O
SÓLO DE LA DE UNA O MÁS SECCIONES O SUCURSALES DE LA
MISMA.
• HORAS EXTRAORDINARIAS: (30 CDELT) ES AQUELLA QUE
CORRESPONDE A UNA JORNADA EXTRAORDINARIA LA QUE EXCEDE
DEL MÁXIMO LEGAL O DE LA PACTADA CONTRACTUALMENTE.
• COMISIÓN: (42 LETRA C CDELT)ES EL PORCENTAJE SOBRE EL PRECIO
DE LAS VENTAS O COMPRAS, O SOBRE EL MONTO DE OTRAS
OPERACIONES, QUE EL EMPLEADOR EFECTÚA CON LA
COLABORACIÓN DEL TRABAJADOR.
• GASTOS DE REPRESENTACIÓN: DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ART. 17 Nº16 LIR SON
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA, SIEMPRE QUE DICHOS GASTOS ESTÉN
ESTABLECIDOS POR LEY.
• EN ESTE CASO, ES IMPORTANTE TENER EN CUENTA QUE EL SII EFECTÚA DISTINGO, EN CASO
DE SER SUJETAS O NO DE RENDICIÓN DE CUENTA.

• REGALIAS EN DINERO O ESPECIES: GENERALMENTE CONSTITUYEN BENEFICIOS DE ORDEN

MATERIAL QUE RECIBE EL TRABAJADOR DE PARTE DE SU EMPELADOR O PATRÓN (USO DE
CASA O HABITACIÓN, LUZ, COMBUSTIBLE, ALIMENTACIÓN, REGALOS EN BIENES CORPORALES
MUEBLES), Y SON APRECIABLES EN DINERO PARA LOS FINES TRIBUTARIOS.
PARA EL TRABAJADOR CONSTITUYEN UN BENEFICIO O INCREMENTO DE PATRIMONIO
CALIFICADO DE UNA RENTA ACCESORIA O COMPLEMENTARIA A SU REMUNERACIÓN, POR LO
QUE DEBERÁ ADICIONARSE A LA REM DEL TRABAJADOR.
LAS REGALIAS ENTREGADAS A LOS TRABAJADORES CONSTITUIRÁN UN GASTO NECESARIO PARA
PRODUCIR LA EENTA, EN LA MEDIDA QUE ESTÉN ESTABLECIDOS EN EL CONTRATO DE TRABAJO,
YA SEA INDIVIDUAL O COLECTIVO, O SE ENTREGUEN VOLUNTARIAMENTE BAJO CRITERIOS DE
UNIVERSALIDAD, QUE SEAN DE UN MONTO RAZONABLE Y CUMPLAN CON LO DISPUESTO EN EL
ART. 31 LIR, SI NO REUNEN DICHAS CONDICIONES CONSTITUYEN UN GASTO RECHAZADO,
GRAVÁNDOSE ART. 21 INCISO 1 O 3 LIR, SEGÚN CORRESPONDA.
• ASIGNACIÓN DE CASA, NO QUEDAN DENTRO DEL ART. 17 Nº 14
COMO INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, POR LO QUE SON
UNA MAYOR RENTA.
• ASIGNACIÓN DE TÍTULO: CONSTITUYEN UNA MAYOR REM PARA LOS
BENEFICIARIOS POR LA PRESTACIÓN DE SUS SERVICIOS PERSONALES
A LA EMPRESA.
• ASIGNACIONES DE MÁQUINA:
• ASIGNACIONES DE MATRIMONIO Y PREMIO DE NATALIDAD, O
CUALQUIER OTRA QUE SE ASIMILE, SE ENTIENDEN QUE AUMENTAN
LA REM PACTADA EN EL CONTRATO DE TRABAJO, PERO SI
CORRESPONDEN A BENEFICIOS QUE OTORGAN LOS DEPARTAMENTOS
O OFICINAS DE BIENESTAR DE LAS EMPRESAS, CONSTITUIRÁN
BENEFICIOS PREVISIONALES, QUE PUEDEN SER CONSIDERADOS
COMO INGRESO NO CONSTITUTTIVOS DE RENTA (17 Nº 13 LIR)
• PAGOS A TÍTULO DR ASIGNACIÓN FAMILIAR: LOS PAGOS CON CARGO
A SUS PROPIOS RECURSOS QUE HAGN LAS EMPRESAS, CONSTITUYEN
UN COMPLEMENTO DE LA REM DEL TRABAJADOR, POR LO QUE
TRIBUTAN CON EL IMP ÚNICO DE 2º CATEGORÍA.
SE CONSIDERAN GASTO PARA LA EMPRESA SI TIENE CARÁCTER
OBLIGATORII POR ACUERDO ENTRE LAS PARTES.
SI SE EFECTUARAN DE FORMA VOLUNTARIA, PODRÁN ACEPTARSE
COMO GASTO SE SE APLICA EL PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD.
• REM PAGADAS POR LAS EMPRESAS EN PERIODOS NO TRABAJADOS:
ES EL CASO DEL FERIADO LEGAL O DE LOS PERMISOS CON GOCE DE
REM Y DEL PAGO DE LA SEMANA CORRIDA.

HAY QUE DISTINGUIR:

- CUANDO EL EMPLEADO SE VE PRIVADO TOTAL O PARCIALMENTE DEL
GOCE DE REM, Y ES EL ORGANISMO PREVISIONAL QUIEN ASUME LA
OBLIGACIÓN DE AYUDARLO, SE CALIFICA COMO BENEFICIO
PREVISIONAL, LIBERADO DE TRIBUTACIÓN.
- EN CASO CONTRARIO, LOS MONTOS CONSTITUYEN RENTA AFECTA AL
IMPUESTO.
• AGUINALDOS DE NAVIDAD O DE FIESTAS PATRIAS: CONSTITUYEN RENTA PARA LOS FINES
TRIBUTARIOS.
• BONOS EXTRAORDINARIOS: CONSTITUYEN UNA REM ACCESORIA O COMPLEMENTARIA AL
SUELDO, AFECTAS AL IMP ÚNICO DE 2º CATEGORÍA, TRIBUTO QUE DEBE DETERMINARSE EN
LA FORMA SEÑALADA EN EL ART. 45 LIR. EJ. BONOS DE TÉRMINO DE CONFLICTO.

ARTICULO 45°.- (17-a) INCISO 1º DEROGADO.

Las rentas correspondientes a períodos distintos de un mes tributarán aplicando en forma
proporcional la escala de tasas contenidas en el artículo 43°.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42°, N° 1, las rentas
complementarias al sueldo, salario o pensión, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerará que ellas corresponden al mismo período
en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período habitual de pago. Si ellas
se hubieren devengado en más de un período habitual de pago, se computarán en los
respectivos períodos en que se devengaron.
INCISO TERCERO DEROGADO
• DEVOLUCIONES DE EXCESOS DE COTIZACIONES DE SALUD, CONSTITUYEN BASE IMPONIBLE
DEL IGC, ESTO ES A JUICIO DEL SII.
RENTAS O INGRESOS QUE NO SE AFECTAN O GRAVAN CON EL IMPUESTO ÚNICO
DE SEGUNDA CATEGORÍA

• INDEMNIZACIONES POR ACCIDENTES DEL TRABAJO.

• ASIGNACIÓN FAMILIAR.
• BENEFICIOS PREVISIONALES.
• BENEFICIOS QUE OTORGAN DEPARTAMENTOS DE BIENESTAR .
• DESEMBOLSOS POR SALA CUNA O JARDÍN INFANTIL
• INDEMNIZACIÓN POR DESAHUCIO O RETIRO.
• IAS
• INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONTRATOS COLECTIVOS
• INDEMNIZACIONES OBLIGATORIAS ESTABLECIDAS EN EL CDELT
• INDEMNIZACIÓN A TÍTULO DE COMPENSACIÓN DE FERIADO
• SUMAS PERCIBIDAS POR CONCEPTO DE GASTOS DE REPRESENTANCIÓN.
• PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA.
• BECAS DE ESTUDIOS A LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA
• PENSIONES ALIMENTICIAS QUE SE DEBAN POR LEY
• MONTEPÍOS LEY 5311
• GRATIFICACIONES DE ZONA, ESTABLECIDAS POR LEY
• ASIGNACIONES POR PÉRDIDA DE CAJA.