UNIVERSIDAD AUTONOMA DE

YUCATÁN

FACULTAD DE CONTADURÍA
Y ADMINISTRACIÓN

Unidad: II
TEORÍA BÁSICA DE COSTOS

UNIDAD MULTIDISCIPLINARIA TIZIMIN

Costo
Llamado dentro de la teoría contable costo activo, definiéndolo como las
erogaciones o sacrificio de recursos que se realizan con el propósito de
producir beneficios futuros.

Gasto
Llamado dentro de la teoría contable costo gasto, es aquel costo que ya
produjo o trato de producir beneficios.

Pérdida
Llamada dentro de la teoría contable costo pérdida, entenderemos por
esta el costo que no genero beneficios o bien que no alcanzo su objetivo.
Elementos del costo de producción

Materia prima

Mano de obra

Costos generales de fabricación

Materia prima

Son los productos o bienes que sufrirán una transformación para ser
vendidos en forma diferente, como mano de obra el recurso humano que
se emplea para hacer la transformación de la materia prima, y como
costos generales de fabricación, todos los demás costos que son
necesarios para poder realizar la transformación antes mencionada.
La suma de los tres elementos se conoce como costo de producción.
Costo primo

El costo primo de un producto estaba formado por la

materia prima y la mano de obra directa sin embargo, en la
actualidad es necesario considerar que pueden existir otros
costos de los llamados generales de fabrica que pueden ser
directamente identificados con el producto, por lo que
habría que considerarlos como parte del costo primo del
producto.
Costo de conversión

Este es otro concepto que vale la pena mencionar

ya que consideramos que el proceso productivo
de una empresa lo que pretende es transformar la
materia prima en un producto terminado, la
transformación se realiza a través del uso de la
mano de obra y lo costos generales de fabricación
por lo que a la suma de esos dos elementos se le
llama costo de conversión o transformación.
Costos generales de
fabricación

A los cuales se les puede dar o no seguimiento

hasta el producto o servicio, es decir pueden
ser considerados como directos o indirectos.
Costo total
Es la suma de todos los costos incurridos en el
periodo.

Costo unitario
Es lo que cuesta cada unidad producida o
vendida, este se obtiene dividiendo el costo
total entre el numero de unidades producidas o
vendidas.
Objeto de costo
Se define como el “algo” para lo que el administrador
requiere una medición separada de costos. Es decir
cualquier cosa. Puede ser considerado como un objeto
de costo.

Factor de costo
Es lo que hace que el costo exista, o bien, es la
actividad que hace que los costos aumenten o
disminuyan.

Límite o rango relevante

Es el rango de actividad, ó los límites del factor hasta
donde es válida una relación específica del costo con
el factor.
Clasificaciones y definiciones

Costo contables y costos administrativos, los

primeros son aquellos que de alguna forma
tendrán que integrarse al sistema de
información financiera y los segundos
solamente son utilizados dentro de la
contabilidad administrativa para efectos de
toma de decisiones.
Costo del período

Son aquellos costos que pueden ser

identificados con el período en que e
incurrieron, por lo tanto son aquellos costos que
deberán ser cargados a los resultados de
operación en dicho periodo.
Costo del producto

Son aquellos costos identificados con los

productos que se manufacturaron y cuyos
beneficios no pueden circunscribirse a un solo
periodo, es decir que pueden afectar o afectan por
lo general a mas de un periodo, por lo que su
registro contable deberá ser a alguna cuenta del
activo.
Costos inventariales
Son aquellos costos que afectan a los productos que la
empresa fabrica o compra para vender, por lo que el
registro contable sería a las cuentas de inventarios.

Costos capitalizables
Son aquellos costos de productos que se fabrican en la
empresa o se adquieren, pero no son para vender, por lo
que se llevan a alguna cuenta del activo, excepto
inventarios
Costos de producción
Son aquellos costos que se incurren en el área
de producción.

Costos de distribución o venta

Son los incurridos o identificados con el
área de ventas o distribución.

Costos administrativos
Son los incurridos en los departamentos
administrativos.
En función con el objeto de costo, esta clasificación solo
podrá realizarse si esta relacionada con la posibilidad de
darle seguimiento hasta el objeto de costo:

Costo directo
Serán considerados como directos aquellos
costos que sea económicamente factible darle
seguimiento hasta el objeto de costos, ejemplo
la tela en una fábrica de ropa.

Costos indirectos
Son aquellos costos que no es económicamente
factible darle seguimiento hasta el objeto de
costo, por lo que se deberán agrupar y buscar
alguna base de asignación.
A D
S E O
Costos directos
I B
G C J
N O E
A S Indirecto T
s Base de
C T asignació
O
I O n
O S
N
La clasificación de costos en función al tiempo
en que son calculados:

Costos históricos
Son aquellos costos que ya son conocidos o son
los costos reales.

Costos predeterminados
Normalmente estos costos son calculados en
forma anticipada, por lo que incluyen
estimaciones que después deberán ser
enfrentados a los costos históricos con objeto
de verificar la razonabilidad de la estimación
realizada.
Costos estimados

Son costos que se determinan haciendo una

estimación razonable, basándonos en el
conocimiento histórico del costo, así como
las expectativas de incremento que puedan
surgir en el futuro, del total de costos que se
vayan a incurrir.
Costos estándares

El costo unitario se obtiene antes de que el periodo

de costos se inicie. En el caso de los estándares, hay
que entrar a estudios de ingeniería de procesos,
tiempos y movimientos y presupuestación de
volúmenes y costos, con objeto de establecer lo que
debe ser el costo unitario del producto.
En función a su relación con el factor de costos:

Costos fijos
Se entenderá por costos fijos a aquellos costos
que no sufrirán modificación alguna por cambio
en el factor de costos.

Costos variables
Son aquellos costos que varían en forma
proporcional cuando existen cambios en el factor
de costo.
Costos mixtos o escalonados

Los primeros son aquellos costos que están

compuestos por una parte fija y una parte
variable, por lo que su comportamiento con
respecto al factor es variable pero no en forma
proporcional, los costos escalonados, son
aquellos costos que aun siendo fijos están
relacionados con el factor de costos, es decir
si se rebasa cierto volumen del factor de costo
se modificara en una forma global.
Costos controlables o costos no
controlables
 Están en función de la persona que puede
ejercer el control

 Deben considerarse para la medición del

desempeño de un persona, aquellos costos
que sean controlables (incurrir o no incurrir)
para él.

Ejemplo: horas extras

Costos relevantes o no
relevantes

Esta clasificación se hace para determinar

que costos deben ser considerados para la
decisión que se vaya a tomar.
Costos erogables y de
oportunidad
 Costos que por sus características
representan salidas de efectivo, según la
teoría contable son los costos que se
realizan

 Los costos de oportunidad: son costos que

nunca llegan a realizarse, que representan
un beneficio que se obtendría de la
alternativa que se desecha.
Costos diferenciales y
sumergidos
 Costos que van a modificarse por la
alternativa que se esta tomando, siendo los
sumergidos, costos que por haber sido ya
erogados no van a sufrir ningún cambio por
la alternativa que estamos tomando

 Diferencial: si se compra más aumenta si se

compra menos disminuye
Costos evitables y no
inevitables

 Costos evitables son aquellos costos que se

pueden evitar (ahorrarse) si se toma la
alternativa

 Los no inevitables son los que no pueden

evitarse (ahorrarse) cuando se toma la
alternativa
Sistema de costeo
 Un aspecto importante es lo referente a lo
que se va entender por sistemas, métodos,
técnicas y procedimientos ya que existe
diferencia entre los autores.
 Históricos Estimados
Técnicas de costeo
Predeterminados Estándares

Variable
Método de costeo Absorbente

Órdenes o lotes
Procedimientos Procesos continuos
Simples
Sistema
Promedios
de costeo Ponderados
Técnicas de Valuación
PEPS
UEPS
Identificados
Detallistas

Mercancías generales
Analítico o pormenorizado
Técnicas de registro
Inventarios perpetuos
Técnicas de costeo
 Aquellas que están en función al tiempo en
que se determina un costeo unitario.

• Históricos
• Predeterminado
• Estimado
• Estándares
 Históricos
 Consiste en determinar el costo unitario,
después de conocer y registrar todas las
erogaciones y provisiones que se realizan para
la producción de un producto o servicio en el
momento en que se registran ya fueron
incurridos o devengados.
Estimados
 Consiste en estimar, basándose en los
costos históricos, las posibles
modificaciones que pueden tener dichos
costos en el periodo futuro.

 Al finalizar el periodo se tendrán que ajustar

para que queden valuados a los costos
históricos
Estándares
 Determina el costo unitario antes de que
incurran, apoyándose en estudios de
ingeniería industriales.

 El costo de lo vendido se valúan al costo

estándar unitario y se comparan con los
costos históricos.

 Las diferencias entre los estándares y los

históricos se consideran eficiencias o
deficiencias.
 El costeo histórico tiene desventaja ya que
es necesario que se incurra para
contabilizarlos, aunque son más exactos o
reales que los predeterminados. En la
actualidad los costos históricos quedan
fuera del contexto, es decir no cumple con
las características de oportunidad.

 Los predeterminados permite mayor

oportunidad en la información
 Se ha tratado en el pasado de acelerar el
proceso de la información y consideramos
que el surgimiento de la técnica de
estimados, es producto de tratar de
solucionar dicho problema, proviene de la
necesidad de sacrificar exactitud por
oportunidad
 Los estimados al ser una apreciación basada
en los históricos su vigencia como técnica
de costeo fue corta

 La gran ventaja que tienen los costos

estándares es que pueden llegar a ser
camisas de fuerza, ya que nos podemos
conformar e incluso pensar que somos
eficientes, por que se están alcanzando los
objetivos fijados
 En la actualidad cuando se habla de mejora
continua los estándares deberán ser
redimensionados como técnicas de costeo,
ya que deben ser considerados únicamente
como temporalmente válidos y con la mejora
que se realice se deben superar
continuamente.
 En la normatividad contable se mencionan
tres técnicas, se propone que para la
información externa se manejen los
históricos y en caso de manejar los
estándares habría que ajustarlos a los
reales.
Métodos de costeo
 Adsorbente
 Variable

El por que considerarlos métodos es por que

cada uno considera en forma diferente los
costos fijos de fabricación, mientras que en
el costeo absorbente es un costo del
producto, en el la variable es un costo del
periodo.
Costeo absorbente
 Se acumulan todos los costos que se
consideran de producción para efectos de
determinar el costo unitario.

 El método considera que deben afectar el

costo del producto todos aquellos costos
que son identificados como de producción,
independientemente del patrón de
comportamiento que tenga la relación al
volumen de operación
Costeo variable o directo

 Considera que solo deben llevarse como

costos del producto aquellos costos que se
incurrirían solamente si hay producción, es
necesario analizar el comportamiento de los
costos con relación al volumen de actividad y
separar aquellos que varíen en relación
directa al volumen de aquellos que no lo
hagan
Ventajas del costeo
variable
 Al efectuar la separación de los costos fijos
y variables y al considerar dentro de la
información el comportamiento de los
costos, permitió desarrollar algunos
modelos matemáticos toda vez que esa
separación permite separar las variaciones
de los costos por motivos de cambios de
volumen, variaciones de los costos como
resultado de lar variaciones en los costos.
 Un gran problema que tiene el método
variable es que al considerar los costos fijos
como costos del periodo, se afectan los
resultados de la empresa, así mismo si se
utilizan como método para efectos de fijación
de precios, es posible que se oculten
ineficiencias que afecten la práctica
comercial

 Otra desventaja son referente a los costos

unitarios
 Costo unitario Costo total

Costos fijos Cambian No sufren

inversamente modificaciones
proporcional al
volumen de la
producción

Costos variables No sufren Cambian

modificaciones directamente
proporcional al
volumen de
producción
Procedimientos de costeo
 Se entenderá como procedimientos de
costeo, a la clasificación que surge como
consecuencia del proceso físico de
producción . La producción por lotes u
órdenes de producción y los procesos
continuos.
En la empresa comercial el inventario es de
los productos que se compraron para
vender y en la empresa manufacturera
puede ser aplicado a los inventarios de
materia prima, a los productos en proceso y
a los productos terminados.
Técnica de valuación de
inventarios
 Entendemos por Técnica de valuación de
inventarios la forma que se valúan las
salidas de almacén, pudiendo ser:
1. Primeras entradas- primeras salidas (PEPS)
2. Ultimas entradas- primeras salidas (UEPS)
3. Detallistas
4. Costos identificados
Primeras entradas- primeras salidas
(PEPS)

 Esta técnica consiste en valuar las salidas del

almacén a los primeros precios, se debe de
identificar el costo a que se le dio la entrada de los
lotes de los productos para que al darles salida, los
costos de los lotes aun en existencia mas antiguos
sean los primeros a los que se les de la salida. Esto
hace que el costo de lo vendido quede valuado a
los precios mas antiguos , mientras que las
existencias quedaran siempre a los costos mas
actuales.
Ultimas entradas- primeras salidas
(UEPS)

 Las salidas del almacén se valúan a los

costos mas recientes a que se le dio
entrada, por lo que el costo de ventas
queda valuado a los costos mas actuales,
mientras que las existencias quedan
valuadas a los costos mas antiguos.
Promedios ponderados

 Se aplica el concepto de promedios simples,

siempre se deberá determinar el costo a
que se le da la salida del almacén,
ponderando el costo total dividido entre el
numero de unidades en existencia.
 Existen dos formas para determinar los promedios
ponderados, los llamados continuo y periódico, en
el primer caso, el promedio se debe de determinar
cada vez que se efectué una entrada al almacén
mientras que en el periódico , los promedios se
determinan cada cierto tiempo, puede ser semanal,
mensual, etc. Utilizando esta técnica de valuación
todas las salidas del almacén se valúan al costo
promedio por lo tanto las existencias siempre
quedaran valuadas al ultimo costo promedio
determinado.
Detallistas

 Esta técnica de valuación de inventarios

surge ante la imposibilidad de algún tipo de
empresas de utilizar cualquiera de las
técnicas anteriormente mencionadas debido
a que sus inventarios están conformados
por una gran variedad de productos
diferentes, no es aplicable en la
contabilidad de costos ya que por lo general
ninguna empresa manufacturera maneja
gran cantidad de productos.
 Consiste en dividir los productos en grupos
de productos en margen de utilidad
similares en primer lugar, posteriormente
las existencias se valúan al precio de venta,
el costo de los inventarios se determina
restando al total de existencias de los
grupos, valuadas a precio de venta, el
margen de utilidad determinado, con lo que
se obtiene el costo de los productos en
existencia.
Costos identificados
 Esta técnica consiste y de ella el nombre el
asignado, en identificar el costo del
producto al cual se le va dar salida del
almacén, es utilizado en empresas o
industrias que por las características del
producto se pueden identificar plenamente
cada uno de ellos.
 Ejemplo:
 La joyería utiliza esta técnica ya que cada

pieza tiene características únicas y

exclusivas, por lo que es bastante sencillo
identificar el costo del producto.
Métodos de registro de
inventarios
 Se le dio el nombre de métodos de registro
debido a que es la forma en como las
empresas registran contablemente los
inventarios, se clasifican de la siguiente
manera:
1. Mercancías generales
2. Analítico o pormenorizado
3. Inventarios perpetuos
Mercancías generales

 Este método consiste en registrar todas las

operaciones relacionadas con la compra y la
venta de productos en dos cuentas:
 ventas: que se registra a `recio de venta
 Almacén: que se registra a precio de

compra.
 Para poder determinar el costo de lo
vendido y el valor de los inventarios, es
necesario levantar un inventario fisco con
objeto de valuarlo y por diferencia se
determina el costo de las unidades
vendidas. Este método esta totalmente en
desuso en la actualidad.
Analítico o pormenorizado
 Este método consiste en que para las
operaciones de compra y venta se utilicen
siete cuentas tres a precio de venta (ventas,
descuentos sobre ventas y devoluciones
sobre venta) y cuatro a precio de costo
(inventarios, compras, gastos de compra,
descuentos y devoluciones sobre compra)
 Para determinar el costo de lo vendido y el
valor de las existencias, se tiene que
levantar un inventario físico. En el proceso
de cierre de cuentas, se determinan las
compras netas que adicionada del
inventario inicial y disminuida por inventario
final dan como resultado el costo de lo
vendido.
Inventarios perpetuos
 En todo momento de la operación de la empresa se
puede conocer el valor de las existencias en el
inventario, ya que es necesario llevar tarjetas
auxiliares de los movimientos de entradas y salidas
del almacén. Se utilizan dos cuentas, las ventas a
precio de ventas y el almacén a precio de costo. Se
tienen que evaluar las unidades que salen del
almacén, por lo que el saldo de esta cuenta
siempre será el valor de las existencias que
permanecen en los inventarios.
Sistema de costeo
 Existirán tantos sistemas de costeo, como
posibles combinaciones que pudieran darse
de las técnicas, procedimientos y métodos
de costeo, así como de las técnicas de
valuación y métodos de registro de
inventarios. Lo único que deberíamos tomar
en consideración a la hora de implantar
nuestro sistema de costeo, es “el que para
que lo queremos”.
 Para uso externo se debe de hablar de
ordenes o procesos, según la forma de
producir, utilizando el costeo absorbente y
los históricos, pero si nuestro objetivo es
implantar un sistema de costeo que permita
tomar decisiones adecuadas en función a
eficiencia y productividad, reducción de
costos y servicios al cliente; hay que
incursionar en los estándares, el costeo
basado en actividades.
Nuevos métodos de costeo
 El costeo basado en actividades (ABC), es
un método que asigna costos, primero a las
actividades y posteriormente a los
productos, basado en el uso que cada
producto hace de la actividad. Esta basado
en el concepto de que no son los productos
los que consumen recursos (costos) sino las
actividades que se realizan para fabricarlos
o venderlos.
 Los productos deben de ser competitivos
deben de llevarlos hasta el cliente con el
costo mínimo posible, por lo que es
necesario que:
1. Conozcan las actividades que tienen que
realizar en la fabricación o ventas de su
producto.
2. El costo de dichas actividades.
El costeo ABC, implica los cuatro
pasos siguientes:
1. Identificar las actividades que consumen recursos
y asignar los costos a ellas.
2. Identificar los factores de costo asociados con
cada actividad, por ejemplo en la compra de
materia prima el numero de ordenes de compra
emitidas debe de ser el factor de costo.
3. Calcular el costo unitario de la actividad, según el
factor elegido.
4. Asignar el costo al producto multiplicado el costo
unitario determinado en el paso tres, por el
volumen de actividades que requirió el producto.
 La identificación de actividades es la parte
fundamental de este método, las cuales en un
proceso pueden ser muchísimas, y la determinación
del costo de cada una de ellas y el factor, puede
llevar a hacer muy complejo y por consiguiente
muy costosa la obtención de información, por lo
que se debe de seguir el principio de que nunca el
costo de obtener la información, rebase el beneficio
de la misma.
 Un hecho que ha demostrado el ABC, es
que los costos no solo están en función al
volumen, sino a la complejidad de los
procesos, aunque en la practica es obvio
que a mayor volumen mayor costo
(suponiendo costos variables) pero ¿Será
igual de obvio el decir a mayor complejidad
mayor costo?
Otra parte importante en el ABC, es la selección
del factor de costos, para ello existen criterios
que pueden ser utilizados:

1. Relación causa efecto: selecciona un factor de

costo identificado que causa este. (es el ideal)
2. Beneficios recibidos: selecciona el factor de los
costos para asignar en forma proporcional los
costos en funciona los beneficios recibidos.
3. Razonabilidad: muchos costos no pueden ser
relacionados con algún producto basándose en la
causalidad o en los beneficios recibidos, para
asignarlos debemos basarnos en lo que sea mas
justo o mas razonable.
Segmentación de costos
 Importancia de la separación de costos: dos
razones por las que se considera necesario la
separación de los costos fijos y variables, la primera
y sin lugar a dudas es para utilizar como método de
costeo el variable. Es necesario que en nuestro
sistema de costeo estén separados los costos fijos
de los variables para efectos de poder elaborar los
reportes que sean necesarios para su toma de
decisiones.
 La otra razón es para efectos de plantación, es mas
fácil planear costos cuando conocemos su
comportamiento con respecto al volumen ya que
mientras estemos dentro del rango de operación los
costos se comportaran como fijos o como variables,
lo que permite desarrollar funciones de costos que
ayudaran al administrador a estimar costos
futuros . La función de costos se asemeja a la
función de la tendencia de la línea recta.
 Y = a +bx
 Costo Total = costo fijo + (costo variable *
numero de unidades)
Métodos para separación de
costos mixtos
 Métodos para separar los costos mixtos los cuales
pueden ser empíricos o matemáticos, dentro de los
primeros se tiene el directo, y dentro de los
matemáticos se tiene: grafica de puntos dispersos,
punto alto-punto bajo y análisis de regresión. Para
los métodos matemáticos se requiere de tener
información pasada, de al menos 6 periodos para
que nuestros cálculos nos den una aproximación
razonable.
Directo
 Este método es el mas sencillo de todos y
por consiguiente el menos exacto, ya que lo
único que requiere es utilizar la experiencia
del contador y del ingeniero de producción
para determinar que parte del costo se
considera fijo y cual variable.
 Ejemplo: la energía eléctrica del área de
producción el 60% es fija y el 40%es
variable.
Grafica de puntos
dispersos
 Este método requiere de información histórica del costo
mixto y algún factor de costos que se considere que puede
ser la causa del comportamiento del costo. Este método
requiere de utilizar un plano cartesiano para ubicar en el
eje “Y” los costos y en el eje “X” los factores,
posteriormente se ubicaran en el plano los puntos de
intersección de cada uno de los costos. Se procederá a
dibujar una línea recta que toque o este lo mas cercano
posible a todos los puntos, prolongándola hasta cortar el
eje “Y”, en ese punto que es el nivel del factor igual a cero
estará el monto de nuestros costos fijos.
Punto alto- punto bajo
 Este método se basa en la misma
estimación de la tendencia de la línea recta,
pero para su calculo, la tendencia se
determina tomando en consideración solo
dos puntos, el costo cuado el factor en mas
alto y el costo cuando el factor es el mas
bajo. Con estos dos puntos podemos
encontrar el costo unitario basándonos en
el factor, se utiliza la siguiente formula:
 CVU =
costo en el punto alto- costo en el punto bajo Factor
del punto alto- factor del punto bajo.
los costos fijos se determinan sustituyendo
nuestros datos en la función de costos:
Y = a + bx, donde “Y” es el costo total, “a”
son los costos fijos, “b” el costo variable
unitario y “x” el volumen del factor.
Análisis de regresión
 Esta basado en la estimación de la línea recta, sin
embargo para encontrar la tendencia en este caso
tenemos que utilizar todos los puntos disponibles
para encontrar el costo variable unitario y el costo
fijo, aplicando las siguientes formulas:


a= (Ey)(Ex2)-(Ex)(Exy)
n(Ex2)-(Ex)2

b= n(Exy)-(Ex)(Ey)
n(Ex2)-(Ex)2
Donde E = sumatoria
Así queda el ejemplo:
Factor Costo de
de energía
costos
(x) (y) X2 xy
1 6,720 36,160 45,158,400 242,995,200
2 7,140 37,420 50,979,600 267,178,800
3 5,860 33,580 34,339,600 196,778,800
4 7,190 37,570 51,696,100 270,128,300
5 8,070 40,210 65,124,900 324,494,700
6 6,560 35,680 43,033,600 234,060,800
suma 41,540 220,620 290,332,200 1,535,636,600
 En el caso que nos ocupa, si resolvemos las
formulas antes de presentarlas,
encontramos que los costos fijos ascienden
a $16000 y el costo variable unitario a la
cantidad de $3.00 , por lo que nuestra
función de costos seria:

 Y = 16,000 + 3x