CAMBIO DE PARADIGMA EN LA TRIBUTACIÓN DEL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LA ERA DIGITAL

Dra. María De los Angeles Jáuregui

Digitalización de la economía

Las compañías han transformado

sus modelos de negocio que
posibilitado que algunas de las
empresas digitales se conviertan
en las que tienen mayor valor en
el mercado
En el caso de la Argentina, ejemplos de tratamiento tributario desigual en
materia de imposición a la renta

 El distinto gravamen sobre las ganancias que generan los portales de noticias en la WEB (como puede ser
https://www.lanacion.com.ar/) por emisión de publicidad en línea con relación a la emitida en
https://www.facebook.com/ y que, del mismo modo, es consumida por usuarios locales;

 Tampoco tendría sentido el distinto tratamiento a la ganancia de los diarios Clarín, Ámbito Financiero, Infobae, etc.
por su suscripción a sus modalidades digitales, las cuales están sujetas al impuesto a la renta, respecto de aquellas
ganancias que se generan por prestaciones semejantes, a medios como el Financial Times o The New York Times;

 Mercado Libre, registrada en el país, tampoco debería tener un tratamiento más gravoso, sobre los márgenes que
aplica en su plataforma respecto de Amazon o Ali Express, entre otras;

 Tampoco habría razones por las que Plataforma 10 tenga un tratamiento tributario diferente sobre sus ganancias
respecto de plataformas como Booking o Airbnb;

 Ni tampoco entre Cabify (empresa de transporte registrada en la Argentina) y otros servicios de intermediación
similares prestados desde el exterior como por ejemplo DiDi.
 Planteó una serie de desafíos fiscales relacionados
con la cuestión de cómo deberían gravarse los
ingresos generados por las actividades
transfronterizas en la era digital, asignando
potestades tributarias a las jurisdicciones de
mercado y/o de los usuarios donde la actividad
económica subyacente y la creación de valor tienen
lugar Esto implica la necesidad de adecuación de la
normativa tributaria dado que la utilización
comercial de Internet ha superado la capacidad de
reacción de quienes dictan las normas.
 Se halla adherido el poder tributario de los Estados
hace necesario un cambio de paradigma en la
La falta de efectividad del principio de “territorialidad”
tributación. Por ello, es necesario reexaminar las
Beneficiarios del exterior
reglas de nexo y enfocarse sobre la asignación de
los derechos fiscales en las jurisdicciones de
mercado o de localización de los usuarios que
adicionan valor a las actividades económicas
digitalizadas para que exista una distribución
equitativa de la base imponible mundial en el
impuesto a la renta
 DIGITALIZACIÓN

Consecuencias Cuadro resumen

Cambios en los
modelos de negocios y
en la economía global

Cuestionamientos y INTERIM Análisis de negocios drivers

complejidad en el OCDE creación de valor
sistema tributario
REPORT

Desafíos en impuestos Acción 1 Impuesto Propuestas de

directos e indirectos Especial
ISD legislación

TFDE Retención RET

Opciones en la fuente
Erosión de la anti BEPS
base imponible y PES-
deslocalización Nueva regla
de utilidades de de nexo EP
MNE
 2013 se emite las 15 acciones BEPS

2015 reporte interino 3 posibilidades sin inclinarse por ninguna

Medias unilaterales empiezan a implementarse en distintos

OCDE países

Evolución 2018 frente a la proliferación de medidas unilaterales sugiere

ciertas consideraciones para aplicarlas

2019 MI surge el modelo de los dos pilares

2021 octubre CML

Establecimiento Permanente
Son lugares fijos de negocios, mediante el cual un sujeto del exterior realiza una actividad en nuestro país sin llegar a constituir una
sociedad argentina.
Las rentas provenientes de dichos Establecimientos Permanentes. FUENTE ARGENTINA

Principales casos de Establecimiento permanente:

- Una sucursal
- Una Oficina
- Una fábrica o taller
- Una sede de dirección o administración

Principales casos en los que no se constituye Establecimiento Permanente:

- Páginas web
- Instalaciones para almacenar
- Depósitos
NUEVA FORMA DE REALIZAR
NEGOCIOS

Ciertas actividades modernas no requieren la presencia física en los

diferentes países para poder operar, sino simplemente una plataforma
digital
 INEXISTENCIA DE FUENTE
Al haber inexistencia de presencia física, no se constituye un
establecimiento permanente en los términos establecidos tanto por los
convenios internacionales para evitar la doble imposición como por la
legislación doméstica.
La inexistencia de fuente en sujetos no residentes en el país, trae
aparejado la imposibilidad de gravar impuesto a las ganancias por parte
del fisco argentino
PROBLEMÁTICA MUNDIAL
El inconveniente de no poder gravar los establecimientos permanentes
digitales, no es ajeno a la mayoría de los países mundiales.

Tanto Argentina como la mayoría del resto de los países toman el

concepto de Establecimiento Permanente de la definición establecida
por la OCDE.
¿Qué es la OCDE?
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos​ es un
organismo de cooperación internacional, compuesto por 38 estados, ​
cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales.
Funciones de la OCDE
Entre otras funciones, la OCDE establece los modelos de convenios de
doble imposición (entre los que se encuentra la definición de
establecimiento permanente).
ARGENTINA Y LA OCDE
Argentina no es miembro de la OCDE (como si lo son Chile, México y
Colombia) sino que actúa como país observador.

Argentina si forma parte del comité de asuntos fiscales desde el año

2014 (primer país no miembro en adquirir dicha categoría).
COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES

El comité de asuntos fiscales, determina el rumbo de la tributación

internacional, estableciendo medidas en forma consensuada entre los
países miembros.

Actualmente sus principales proyectos son dos: PILAR 1 y PILAR 2.

Situación hasta el año 2017

3 posturas vigentes hasta el año 2017:

- Posición de Estados Unidos: Mantener el Establecimiento
Permanente como un lugar físico de negocios.
- Posición de Gran Bretaña: Gravar los servicios altamente
digitalizados aunque no existe presencia física.
- Posición de India: La ganancia es generada por el consumidor, se
debe gravar en la jurisdicción del consumidor.
 OCDE - Informe Interino 2015
P.E.S. I.S.D. RETENCIÓN

Ampliar el nexo establecido en

relación al EP para dar lugar a un
nexo que se adapte a la era digital. Impuesto específico
Retención en la fuente para
Si bien existe debate sobre la los beneficiarios del
Dando lugar al nacimiento de exterior a las EMN que
derechos fiscales a los países de naturaleza del impuesto, al cual
hemos calificado como brindan servicios altamente
consumo y/o mercado, en función digitalizados
a determinados parámetros indirecto, aunque, en el fondo,
trate de sujetar los beneficios
empresariales de las grandes
Ya en IFA 2005 se mencionó dar empresas tecnológicas.
potestad tributaria a la jurisdicción
donde se crea valor.
 América
Latina y el
Impuestos Tipo Resto del mundo
Caribe

A los Impuesto sobre los Austria, Francia, Hungría,

servicios ingresos brutos de las Indonesia, Italia, , Polonia,
NO
digitales grandes firmas digitales Túnez, Turquía, Reino
(ISD) Unido, etc.
Medidas
Unilaterales Sobre los Impuesto sobre la renta Costa Rica, Grecia, Kenia, Zimbabue,
ingresos o la para beneficiarios del Uruguay, Eslovaquia, India, Malasia,
renta exterior (retención ) México, Pakistán, Taiwán, Vietnam,
generados Paraguay etc.
por firmas (INR), Perú
digitales o
altamente Establecimiento India, Indonesia, Israel,
digitalizadas permanente para Nigeria
NO
presencia digital
 2019 - MODELO DE LOS DOS PILARES – M.I.

PILAR 1 PILAR 2
Impuesto mínimo global
A través de un sistema de reglas, busca que en
• Recopila 3 teorías y forma el caso de que un país no grave una operación a
denominado: una tasa mínima establecida, la diferencia podrá
ser gravada por el otro país.
Tasa mínima Pilar 2: 15%
• En una operación intervienen dos países A y B
• ENFOQUE UNIFICADO • La potestad tributaria la posee A según la
legislación vigente
que consta de 3 partes: • Pero la tasa corporativa de A es un 10% y no
llega a la tasa mínima del Pilar 2
• Por lo tanto, el país B puede gravar la
• MONTOS A, B & C. diferencia
 MONTO A
La información es la fuente de IMPORTANTE
productora de las ganancias. Los
usuarios son los proveedores de la
información. Por lo tanto, por más que no existe
La jurisdicción del usuario puede un EP físico en la jurisdicción de
gravar si se cumplen requisitos la fuente, los fiscos tendrán
Se trate de servicios altamente potestad tributaria si se cumplen
digitalizados las condiciones establecidas
Supere un umbral mínimo
de ventas
El usuario aporte información
 MONTO B MONTO C

• Consiste en otorgar una remuneración • Método de resolución de disputas

fija a los servicios rutinarios. entre países

• Debe existir presencia física

• En caso de controversias por la
potestad de tributación devenidas del
• Vinculación con Precios de
Transferencia Monto A y del Monto B.
CRÍTICAS ORGANISMOS
INTERNACIONALES,
TAMBIÉN PAÍSES DEL MI
COMO INDIA
ONU incorporó artículo 12B MCONU otorga
nexo de vinculación al lugar al mercado.

Potestad tributaria al Estado de la jurisdicción

de consumo del servicio sin que haya
presencia física en la misma de su prestador.

A diferencia de la OCDE en monto A, a los

fines de determinar la base imponible, no
segmenta los ingresos ni la ganancia neta
obtenida en la jurisdicción mercado que
considera la totalidad de éstos.
CONVENIO MULTILATERAL

Octubre 2021 a efectivizarse en 2023??

 ELEMENTOS CLAVES DE LOS DOS PILARES ESTABLECIDOS EN EL CML

PRIMER PILAR
ÁMBITO DE APLICACIÓN
• UMBRAL EMN: 20.000 millones euros
• NEXO: al menos 1 millón de euros
• Se incluye a todas las empresas (no solo digitales y a
consumidor)
Los derechos de imposición sobre el 25% de los
beneficios residuales de las EMN más grandes y
rentables se reasignarán a las jurisdicciones donde se
encuentran los clientes y usuarios de esas empresas.

Supresión y paralización de los impuestos sobre los servicios digitales y

otras medidas similares relevantes.
ANTECEDENTES EN ARGENTINA

En relación a gravar los servicios altamente digitalizados de BE

 ANTECEDENTES EN ARGENTINA
• 2017 Proyecto de ley se decidió la gravabilidad de ciertos
servicios digitales, pero en el debate parlamentario se decidió no incluir
esta propuesta

PROYECTO 27.430
“ARTÍCULO 13.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el cincuenta
por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes y/o sonidos desde el exterior cualquiera fuera el medio utilizado, en tanto se explote
en el país. Lo dispuesto precedentemente también resultará de aplicación cuando el precio se abone en forma de regalía o
concepto análogo.”

• 2021 Se intento nuevamente una reforma la cual tampoco prosperó

Características del
Sistema tributario
argentino
Quien paga los impuestos en nuestro país
IMPUESTOS NACIONALES, PROVINCIALES Y MUNICIPALES, SEGÚN
RELEVANCIA RECAUDATORIA
 QUE IMPUESTOS
IMPACTAN EN LOS
SERVICIOS DIGITALES
PROVENIENTES DEL
EXT.

IVA
Ingresos brutos
Imp. País
Retención IG y BP
 PRINCIPIO DE EQUIDAD EN LA
IMPOSICIÓN
la progresividad debe ser efectiva y real, no

Se propicia al incluir solo en el articulado de las disposiciones

tributarias, y que en muchas circunstancias,
este gravamen dentro IG
sistemas o impuestos progresivos se
en forma segmentada
transforman en regresivos por
inesperadas traslaciones o repercusiones,
los servicios digitales pagadas por sujetos fiscalmente muy
alcanzados distintos de los que pensó el legislador
 ¿Por qué no incorporar ISD

• ISD se estipula de manera general para cualquier servicio digital y, por

lo tanto, la probabilidad de sobrecargar la presión tributaria que
enfrenta el consumidor es mucho más elevada.

• Asimismo, puede colisionar con otros impuestos semejantes, como el

impuesto a los ingresos brutos que rige en las provincias argentinas.
 EJEMPLO tipo ISD
Caso servicios de suscripción con un retención del 35% al proveedor del servicio
Precio final si se aplica la Retención de Impuesto a las Ganancias según
Precio final sin Retención de Impuesto a las tres supuestos de utilidad antes de impuestos
NETFLIX Ganancias 10% 20% 30%
Precio plan básico* 279,00 279,00 279,00 279,00
Impuesto PAIS 8% 22,32 22,32 22,32 22,32
IVA 21% 58,59 58,59 58,59 58,59
RG 4815/20 35% 97,65 97,65 97,65 97,65
Utilidad antes de Impuesto a las
Ganancias ____ 27,90 55,80 83,70
Impuesto a las Ganancias 35% 9,77 19,53 29,30
Precio final 457,56 495,23 532,89 570,56
Incremento sobre el precios actual % 8,23 16,46 24,70
(*) a junio 2021
 PROPUESTA
Para Argentina hasta que se efectivice el cobro del
monto A si es que esto finalmente ocurre

También para todos aquellos que no acuerden con el CML

 PROPUESTA RETENCIÓN

Debería dejar de

PES
aplicase a partir que se
efectivice el cobro del
monto A
 MODELOS DE NEGOCIOS DE EMPRESAS
Sistema DIGITALES

Impacto en los de
Comercializa- Suscripción, Intermediación Comunidad y
precios al ción Directo y de y Publicidad en Venta de
consumidor final de Vendedor línea Datos
acuerdo a los
distintos modelos de
negocios y sistemas
de comercialización Impacto Impacto Impacto
alto menor nulo
 CREAR UN REGISTRO DE CONTRIBUYENTES SITUADOS EN EL
EXTERIOR QUE BRINDAN SERVICIOS DIGITALES A USUARIOS
DEL PAÍS PARA AUMENTAR LA EFICACIA

Para estimular dicha inscripción en el registro

 Que se le otorgue al contribuyente del exterior la opción de inscribirse o no.

 Que, si el mismo elije inscribirse, se propone que cuente con una reducción de
la alícuota establecida en el párrafo siguiente, de esta manera el
contribuyente inscripto en el registro obtendrá un beneficio fiscal.

 Pagar según el balance que presente la EMN

 CML acordado 10/2021
¿Hace inviable la propuesta para la Argentina? NO

SUPRESIÓN EN 2021 REUNIÓN OCT. 2022

• No ha quedado definido en forma

• P1 incluye la supresión y
certera qué se entiende por
paralización de los impuestos
medidas similares, dado que centra
sobre los servicios digitales (ISD)
su análisis sobre DSTs.
y otras medidas similares
relevantes
 REFLEXIONES FINALES
• Incorporar una medida unilateral que se adecuara a las características de nuestro sistema tributario, cuando
aún no se había alcanzado al acuerdo multilateral. Dicha norma se dejaría de utilizar una vez que el CML
firmado entrara en vigor.

• Es cuando la Argentina y el resto de los países que hayan adherido al CML comenzarían a recibir una
cantidad de la recaudación, a través de la aplicación del monto A.

• Tratamiento desigual entre dos sujetos que brindan el mismo servicio cuando el sujeto es residente en
el país o es un Beneficiario del exterior

• En la actualidad al no incorporar una medida unilateral en Argentina se ha creado una situación de

inequidad respecto de aquellos países que están recaudando IG sobre las rentas de estas empresas
MUCHAS GRACIAS