Patrimonio y Contabilidad
El CCy CN define el Patrimonio:
El conjunto de bienes de una persona constituye su
patrimonio.
Patrimonio y Contabilidad
Desde el punto de vista contable:
El Patrimonio es el conjunto de bienes
económicos (materiales e inmateriales) y
derechos, pertenecientes a una persona
(humana o jurídica), a disposición inmediata o
diferida, como así también las obligaciones que
contrae.
Activo = Pasivo + Patrimonio
(Ecuación Básica)
Patrimonio y Contabilidad
Al hablar de Patrimonio Contable de una persona humana
o jurídica , nos referimos a la diferencia entre el Activo y el
Pasivo, así se expresa en términos de valor neto y surge de
contraponer el valor de sus bienes y derechos, con el valor
de sus obligaciones.
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
Patrimonio y Contabilidad
Para que un Bien sea reconocido contablemente, debe
tener un valor monetario (valor de cambio o valor de uso)
• Bienes Materiales (inmueble, maquinarias)
• Bienes Inmateriales (patente, marca)
Cuando nos referimos a derechos es la facultad de exigirle
algo a alguien (cobro de un crédito).
Patrimonio y Contabilidad
Una Obligación es una relación jurídica, donde
un sujeto acreedor tiene el derecho a exigirle a
otro (deudor), el complimiento de determinadas
prestación (entrega de una cosa vendida, el
pago de una deuda, etc).
Activo
Un ente tiene un activo cuando debido a un
hecho ya ocurrido, controla los beneficios
económicos que produce ese bien (material o
inmaterial) que cuenta con valor de cambio o de
uso.
Activo
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la
posibilidad de:
• Canjearlo por dinero o por otro activo
• Utilizarlo para cancelar una obligación
• Distribuirlo a los propietarios del ente
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede
emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
Activo: Características
• Proveer futuros beneficios: por si solo o
combinado con otros activos, sea en forma
directa o indirecta.
• Generación anterior: el activo se incorpora al
patrimonio como consecuencia de un hecho
acontecido con anterioridad o en forma
simultanea.
• Costo de incorporación: (al patrimonio) por el
valor de costo o sacrificio incurrido para poder
obtenerlo.
Activo: Clasificación
Según su permanencia en el patrimonio:
• Activos de rápida movilidad o corrientes: Aquellos
que permanecerán en el patrimonio por un
tiempo menor a un año, en relación con la fecha
de cierre del ejercicio económico (dinero efectivo,
mercaderías)
Activo: Clasificación
• Activos de lenta movilidad o no corrientes:
aquellos que el ente planea tenerlos en el
patrimonio por un tiempo mayor a un año
(maquinaria, inmueble).
Importante: esta clasificación depende de la
voluntad del ente, ya que si ha tomado decisión de
venderlo es bien deja de ser no corriente para ser
corriente.
Activo: Clasificación
Según la posibilidad de ser medios de pago (valor de
uso o intercambio):
• Activos dinerarios: pudiendo se utilizados como
una medio de pago y extinguir una obligación
total o parcialmente (cheque).
• Activos no dinerarios: no se transformaran en
medios de pago, hay intención del ente de
incorporarlos (rodados).
Activo: Clasificación
Según la necesidad respecto del objeto del ente:
• Activos operativos: son bienes indispensables
para el cumplimiento del objeto social
(maquinarias).
• Activos no operativos: no se relacionan
directamente con el objeto del ente, pueden ser
incorporados con fines de especulación (plazo fijo)
Activo: Clasificación
Según su sustancia física:
• Materiales: son aquellos que tienen un sentido
corpóreo, son tangibles (muebles y útiles).
• Inmateriales: no poseen carácter corpóreo y se
los suele denominar intangibles (patente o
marca).
Pasivo
Un ente tiene un pasivo cuando:
• Debido a un hecho ya ocurrido esta obligado a entregar
activos o a prestar un servicio a otra persona (humana
o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra.
• La cancelación de la obligación es ineludible o
altamente probable, o deba efectuarse en una fecha
determinada o determinable, o debido a la ocurrencia
de cierto hecho, o a requerimiento del acreedor.
Pasivo: Características
• Cumplimiento ineludible: el pasivo debe
corresponderse con la obligación ineludible de
entregar a otro ente una suma de dinero o un
activo a valor equivalente o prestarle un servicio.
• No puede evitarse su cancelación: excepto se
extinga por prescripción (paso del tiempo) o por
renuncia del acreedor.
• Ocurrencia anterior: el hecho o acto que genera la
existencia de la obligación tuvo que haber
acontecido antes u originarse de manera
simultanea con este.
Pasivos: Clasificación
Según su naturaleza jurídica (CCyCN)
• De dar: la obligación consiste en dar algún bien
para cancelar la obligación (dar dinero).
• De hacer: se extingue la obligación si se presta un
servicio (pintar un inmueble).
• De no hacer: la obligación es abstenerse de
realizar algún acto (no vender en determinadas
zonas).
Pasivos: Clasificación
Según el grado de certidumbre:
• Obligaciones ciertas: aquellas en donde se
encuentran determinadas el acreedor, el monto y
la fecha de cumplimiento.
• Obligaciones inciertas: el ente prevé la existencia
de una obligación futura por haber acontecido, en
el presente o en el pasado, el hecho que la genera
sin que la obligación se encuentre perfeccionada
(juicio laboral por despido).
Pasivos: Clasificación
Según el tiempo de cancelación:
• Obligaciones corrientes: con vencimiento menor
a un año.
• Obligaciones no corrientes: con vencimiento
mayor a una año.
Importante: una misma obligación puede ser
corriente y no corriente (crédito hipotecario en
cuotas a 30 años).
Pasivos: Clasificación
Según las características de los acreedores:
• Comerciales: se han asumido por actos vinculados
con terceros que nos han suministrado bienes o
servicios (proveedores).
• Financieras: son prestamos realizados por quienes
se dedican a la intermediación financiera
(bancos).
• Fiscales y previsionales: se originan en actos de
comercio alcanzados por algún impuesto o tasa,
las previsionales se vinculan con los empleados.
Pasivos: Cancelación
Un pasivo puede cancelarse con:
• La entrega de efectivo u otro activo o prestación
de servicio.
• El reemplazo de la obligación por otro pasivo.
• La conversión de la deuda en capital.
• La condonación por parte del acreedor.
• La prescripción liberatoria, perdida de los
derechos por parte del acreedor por inacción o
paso del tiempo.
Patrimonio Neto
En patrimonio contable puede ser expresado como
valor neto, surge de contraponer el valor de los
bienes y derechos que posee el ente con el valor de
sus obligaciones.
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
En un primer momento el patrimonio neto esta compuesto
por el capital aportado por los socios o propietarios del ente
(capital inicial).
A lo largo de la vida del ente se realizan operaciones que al
finalizar el ejercicio pueden redundar en ganancias o
perdidas (fin de lucro), superávits o déficits (sin fines de
lucro).
Estos resultados se denominan Resultados del Ejercicio y
también componen el patrimonio neto
Patrimonio Neto
En este segundo momento, el Patrimonio Neto, no esta
formado solo con el capital inicial, sino que habrá que
sumarle las ganancias y restarle las perdidas y se estará en
presencia entonces del Capital Contable.
El Patrimonio Neto del ente resulta del aporte de sus
propietarios y de la acumulación de resultados.
Ejercicio Económico
Resulta necesario que en una empresa en marcha, los
Ejercicios Económicos, sean de igual duración, para que los
resultados de dos o mas ejercicios sean comparables entre
sí.
Según nuestras normas contables los mismos son de 12
meses, con excepción del ejercicio inicial que puede ser
irregular.
Ecuación Contable Fundamental
Refleja la vinculación del activo, el pasivo y el patrimonio
neto, la misma es la base del sistema contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
La misma expresa que los bienes que tiene el ente se
obtuvieron a través de obligaciones con terceros, con el
aporte de los propietarios y con la acumulación de
resultados
Ecuación Contable Fundamental
Al momento de la constitución del ente el Patrimonio
Neto esta compuesto únicamente por el capital aportado
por los propietarios
A lo largo de la vida del ente se irán realizando
operaciones y por lo tanto los elementos de la igualdad
patrimonial se irán modificando, estas operaciones podrán
producir ganancias (superávit) o perdidas (déficit).
Ecuación Contable Fundamental
Se visualiza en el siguiente esquema
CORRIENTE
CORRIENTE PASIVO
Lo que el Ente
debe a terceros
ACTIVO NO CORRIENTE
Lo que el Ente tiene PATRIMONIO
mas lo que le NETO
deben
Lo que el Ente
debe a sus
NO CORRIENTE propietarios mas
resultados
acumulados
Ecuación Contable Estática
Pasivo
Activo
Deuda compra local 150.000
Efectivo 220.000 Total 150.000
camioneta 80.000
Local 500.000 Patrimonio Neto
Activo – Pasivo
Total 800.000
Total 650.000
La empresa comienza su actividad con el aporte de los propietarios,
compuesto de dinero en efectivo, una camioneta, un local y una deuda por la
compra del un local. Cual es el Patrimonio Neto de la explotación? $
650.000 .-
Ecuación Contable Dinámica
Pasivo
Activo
Deuda compra local -------
Efectivo 100.000 Total:0
Camioneta 80.000 Patrimonio Neto
Local 500.000 Capital Inicial 650.000
Ganancia: 30.000
Total 680.000
Total 680.000
La empresa cancela totalmente la deuda con el dinero que posee dado
que esa forma de pago permite que la misma se reduzca a $ 120.000
Ecuación Contable Dinámica
Pasivo
Activo
Deuda compra local -------
Efectivo 50.000 Total:0
Camioneta 80.000 Patrimonio Neto
Local 500.000 Capital Inicial 650.000
Perdida: (20.000)
Total 663.000
Total 630.000
Por ciertos atrasos financieros la empresa deberá cancelar la deuda por la
compra del local con intereses, ascendiendo la misma a $ 170.000
Variaciones Patrimoniales
Cuando el Ente comienza a operar los elementos
del patrimonio (activo, pasivo y patrimonio neto)
sufren modificaciones.
Estos cambios pueden originar variaciones
permutarías, modificativas o mixtas.
Variaciones Patrimoniales
Las variaciones permutativas son aquellas de naturaleza
cualitativa, no modifican la igualdad de la ecuación
contable fundamental.
Se inicia con un aporte de $ 5.000, se compran
mercaderías por $ 2.000, se produce un incremento del
activo con el ingreso de la mercadería, pero al mismo
tiempo disminuye el activo por la salida de dinero en
efectivo o se incrementa el un pasivo si no se abonara en
efectivo
Variaciones Patrimoniales
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
(caja)
5.000 – 0 = 5.000 (Capital Inicial)
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
(caja-mercaderías)
3.000 + 2.000 – 0 = 5.000 (Capital Inicial)
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
(caja-mercaderías) (Proveedores)
5.000 + 2.000 – 2000 = 5.000 (Capital Inicial)
Variaciones Patrimoniales
La variaciones modificativas o cuantitativas son aquellas
que modifican la cuantía del Patrimonio Neto en algunos
de sus componentes.
Pudiendo ser modificativa positiva, son las que provocan
un aumento en el Patrimonio Neto (ganancias) o
modificativa negativa que provocan una disminución en el
Patrimonio Neto (perdidas).
Variaciones Patrimoniales
En el ejemplo anterior: se incrementa el patrimonio por el
cobro de un alquiler en efectivo $ 3.000, que produce un
aumento del activo en caja y a su vez un resultado positivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
caja + mercaderías - Proveedores Capital inicial + ganancia
8.000 + 2.000 – 2.000 = 5.000 + 3.000
El pago de un impuesto en efectivo $ 1.000 sería
Caja + mercaderías - Proveedores Capital inicial - Perdida
7.000 + 2.000 – 2.000 = 5.000 – 1.000 + 3.000
Ingresos
Según RT 16 define:
Son Ingresos los aumentos del patrimonio neto originados
en la producción o venta de bienes, en la prestación de
servicios o en otros hechos que hacen a las actividades
principales del ente , pudiendo resultar de actividades
internas, como el crecimiento natural o inducido de
determinados activos en una explotación agropecuaria o en
la extracción de petróleo o gas en una industria
Ingresos
Por ende los Ingresos pueden producirse por:
• Bienes que el ente entrega (venta de mercadería)
• Servicios que el ente presta (servicio vigilancia)
• Aumento de un activo sin contraprestación
(subsidio recibido)
• Disminución de un pasivo sin contraprestación
(prescripción de una deuda)
Ingresos
Importante
Los Ingresos se vinculan con cuentas de resultado
positivo (R+) y deben reconocerse en el periodo en
que se generan independiente de su cobro o pago.
Costo
El costo es una erogación incurrida para obtener un
ingreso, es un sacrificio que realiza en ente, que esta
directamente vinculado con el ingreso
Un ejemplo mano de obra directa en la fabricación de un
bien, horas de trabajo.
Gastos
El Gasto será aquel sacrificio económico que deberá
realizar el ente, que se encuentra vinculado
indirectamente con un ingreso.
Un ejemplo el salario de una empleada de limpieza del
sector administrativo.
Las Cuentas y su Clasificación
Los documentos comerciales denotan la existencia
de operaciones o hechos económicos.
Estas operaciones deben traducirse al lenguaje
contable para poder ser registradas por la
contabilidad.
Las cuentas
Se definen las cuentas como el conjunto de hechos
y actos económicos homogéneos, debidamente
cuantificados.
Las cuentas
Todo sistema contable de una empresa se mueve sobre la
base de las cuentas.
Cada empresa creara sus cuentas en virtud de sus propias
necesidades, teniendo en cuenta lo siguiente:
• Existen denominaciones de uso convencional, cuya
practica es generalizada
• Al crear una cuenta, la denominación debe reflejar lo
mas fielmente posible en concepto que representa
Forma de una cuenta
Gráficamente la cuenta debe ser representada en forma de
T, donde se puede observar dos partes, la mitad izquierda
recibe el nombre de debe y la mitad derecha recibe el
nombre de haber.
Partes de la cuenta
Los componentes de las cuentas son:
Titulo o nombre de la cuenta
Código o numero de cuenta
Fecha de su movimiento registrado
Valores numéricos del movimiento
Mayor de una cuenta
Nombre de la cuenta
DEBE HABER
Total de debitos total de créditos
saldo
Saldos de las cuentas
• Cuando la suma de los débitos es mayor a los créditos,
la cuenta la cuenta tiene saldo deudor
• Cuando la suma de los créditos es mayor a la de los
débitos, la cuenta tiene saldo acreedor
• En el caso que la suma de los débitos sea igual a la de
los créditos, la cuenta se encuentra saldada
Clasificación de las cuentas
Según su naturaleza, las cuentas se clasifican en:
Cuentas Patrimoniales Patrimoniales Activas
Patrimoniales Pasivas
Patrimoniales Patrimonio Neto
Cuentas de Resultado
Cuentas de Perdida
Cuentas de Ganancias
Cuentas de Orden
Cuentas de Movimiento
Cuentas Regularizadoras de Activo
Cuentas Regularizadoras de Pasivo
Cuentas Regularizadoras de Patrimonio Neto
Cuentas Patrimoniales Activas
Son las que representan todo lo que se posee (bienes y
derechos). Los aumentos se anotan en el debe y las
disminuciones en el haber.
Tienen saldo deudor y se denominan cuentas de activo
Cuentas Patrimoniales Pasivas
Son las que representan todo lo que se debe a terceros.
Los aumentos se anotan en el haber y las
disminuciones en el debe
Tienen saldo acreedor y se denominan cuentas de
pasivo
Cuentas Patrimoniales de Patrimonio Neto
Representan el Patrimonio Neto de la empresa o sea
los derechos que poseen los propietarios sobre el
activo.
Los aumentos se anota en el haber y las disminuciones
en el debe, tiene saldo acreedor y se denominan
cuentas de Patrimonio Neto
Cuentas de Resultado
Cuentas de Perdidas:
Representan una disminución en el patrimonio neto. Los
movimientos que arrojan una perdida se anotan en el debe
y siempre tienen saldo deudor
Cuentas de Ganancia:
Representan un aumento en el patrimonio neto. Los
movimientos que reflejan una ganancia se anotan en el
haber y siempre tienen saldo acreedor
Cuentas de Orden
Representan situaciones especiales (bienes que tiene la
empresa pero propiedad de terceros), a través de ellas
se registra esa tenencia provisoria de los bienes y
paralelamente los compromisos que origine el caso que
sean dañados o robados
Cuentas de Control o Movimiento
Son utilizadas durante el desarrollo de la actividad
del ente y al final del ejercicio se refunden en la
cuenta general
Habitualmente son cuentas que no figuran en los
Estados Contables
Cuentas Regularizadoras
las cuentas regularizadoras, pueden definirse
como aquellas que se crean para llevar los
valores de ciertos bienes y deudas a niveles mas
cercanos con la realidad económica.
Cuentas Regularizadoras de Activo
Por diversos factores el valor de un Activo puede no
coincidir con los valores reales de esos bienes.
Por ejemplo bienes de uso que van perdiendo el valor por
su antigüedad o uso, créditos que por diversos factores la
empresa estima que no podrá cobrar
Para reflejar esas situaciones se utilizan cuentas
regularizadoras
Cuentas Regularizadoras de Activo
Del saldo total de los créditos por ventas, se estima que
se cobrara un valor menor, se expone esa situación
mediante una cuenta regularizadora de ese activo
(crédito por ventas), utilizando la cuenta Previsión
deudores incobrables que regulariza la misma, logrando
exponer la situación real del crédito.
Siempre tienen saldo acreedor y se exponen restando de
la cuenta del activo que regularizan
Cuentas Regularizadoras de Activo
Ejemplo la cuenta previsión para deudores incobrables
acerca a una mayor realidad el valor de los créditos que la
empresa cobrara
Su exposición seria la siguiente :
Créditos por ventas 28.700
Prev. Deud Incobrables (15.500)
Total rubro 13.200
Cuentas Regularizadoras de Pasivo
Las cuentas regularizadoras de pasivo se utilizan
cuando la empresa contrae deudas documentadas, con
intereses incluidos. Su funcion es ajustar el saldo de la
cuenta a niveles mas cercanos a la realidad
Se firma un documento cancelando una deuda de $
80.000, a 120 días con un interés del 5% mensual.
Por lo tanto el total del documento es $ 96.000 (80.000
capital + 16.000 intereses por 4 meses)
(80.000 * 4 meses * 5 interés /100) = $ 16.000
Cuentas Regularizadoras de Pasivo
A medida que pase el tiempo ese interés ira siendo
exigible, por lo tanto para que se refleje el verdadero valor
de la deuda en cada momento usamos una cuenta
regularizadora de ese pasivo (documentos a pagar)
Firma docum. mes 1 mes 2 mes 3 mes 4
Documentos a pagar 96.000 96.000 96.000 96.000 96.000
Intereses a devengar -16.000 -12.000 -8.000 -4000
80.000 84.000 88.000 92.000 96.000
Método de Partida Doble
Es un método de registración contable por el cual
las anotaciones referidas a cada hecho se efectúan
en no menos de dos cuentas, de allí su
denominación.
Su divulgación masiva de debe a Fray Luca Pacioli
quien en 1494 explico los detalles básicos de su
funcionamiento
La siguiente explicación fue extraída del libro Contabilidad Básica - Autor Fowler Neuton
Mecánica de la Partida Doble
Reglas Principales
A)En cada cuenta, las variaciones con determinado
signo se anotan en su debe y las de signo contrario
se anotan en su haber;
B)Los importes anotados en una cuenta se denominan:
– 1) débitos o cargos si se hacen en el debe
– 2) créditos o abonos si se efectúan en el haber
Mecánica de la Partida Doble
Reglas Principales
• C) en cada asiento, y considerando la totalidad de las
cuentas empleadas, el total de los importes debitados
debe coincidir con el de los acreditados
• D) por lo recién expuesto debe haber coincidencia
entre los totales de débitos y de créditos acumulados
por el sistema contable
• E) para determinar el saldo de una cuenta se
comparan los totales acumulados de sus débitos y de
sus créditos
Mecánica de la Partida Doble
Reglas Principales
F) el saldo de una cuenta es:
1) deudor si el total acumulado de débitos supera al de créditos
2) nulo si ambos totales coinciden
3) acreedor si el total acumulado de créditos supera al de débitos
G) La suma de los valores absolutos de los saldos
deudores debe coincidir (con signo cambiado) con los
saldos acreedores
