NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA C-11

CAPITAL CONTABLE
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de
valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en
el estado de situación financiera de las entidades lucrativas. La NIF C-11 fue aprobada
por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en octubre de 2013 y entra en vigor
para ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2014.
 Entró en vigor el Boletín C-11,
Capital contable (Boletín C-11), en el Se emitió la Circular 40,
que se establecían las disposiciones Tratamiento contable de los
normativas relativas al capital gastos de registro y
contable. E colocación de acciones.
Enero 1990 Septiembre 1994

Se emitió la Circular 38,

Adquisición temporal de
acciones propias
Diciembre 1992

EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) EL CAPITAL CONTABLE SE TRATA

EN LA NIC 32, INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN, SIN QUE EXISTA UNA NORMA ESPECÍFICA
SOBRE CAPITAL CONTABLE. ADEMÁS, ALGUNOS TEMAS RELACIONADOS CON EL CAPITAL CONTABLE SE
TRATAN EN LA NIC 1, PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
 Razones para emitir esta norma Principales cambios en relación
con pronunciamientos La anteriores
NIF C-11 señala en
forma genérica
El Boletín C-11 establecía
cuándo un
BEl CINIF decidió emitir esta NIF C-11 para en su párrafo 25 que, para
instrumento
actualizar varias disposiciones normativas que los anticipos para
financiero reúne las
contenidas en el Boletín C-11 incorporando en ella futuros aumentos de
características de
diversos conceptos que han surgido en la práctica capital se presenten en el
capital para
de los negocios, tales como: splits, splits inversos y capital contable, debía
considerarse como
“escisiones”, y, además, adoptar diversos existir “…resolución en
tal, ya que de otra
conceptos tratados por el Consejo de Normas asamblea de socios o
manera sería un
Internacionales de Contabilidad en; propietarios de que se
pasivo. Sin embargo,
aplicarán para aumentos al
la normativa
capital social en el
específica para
NIC 1, que trata la presentación del capital contable en los futuro…”.
estados financieros distinguir un
La NIF C-11 requiere
instrumento
además que se fije el
financiero de capital
precio por acción a emitir
y uno de pasivo, o los
NIC 32, que trata cómo distinguir un instrumento financiero de por dichos anticipos y que
capital de uno de pasivo componentes de
se establezca que no
capital y de pasivo
pueden reembolsarse
dentro de un mismo
antes de capitalizarse, para
NIF C-11 considera y está de acuerdo con lo dispuesto en la NIF instrumento
B-4, Estado de cambios en el capital contable. que califiquen como capital
financiero
contable.
compuesto, se trata
en la NIF C-12.M
 Es establecer las normas de valuación,
OBJETIV presentación y revelación de las partidas
que integran el capital contable en el estado
O de situación financiera de las entidades
lucrativas.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables

a las entidades lucrativas que emiten
estados financieros en los términos
ALCANCE establecidos por la NIF A-3, Necesidades de
los usuarios y objetivos de los estados
financieros.

• Los pagos basados en acciones (se tratan en NIF D-8, Pagos basados en
acciones).
La NIF C-11 no
• Los efectos de la inflación en el capital contable (se tratan en NIF B-10,
incluye los
Efectos de la inflación).
siguientes temas:
• La presentación de los cambios en los rubros de capital contable (se
tratan en NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable).
  La NIF A-5, Elementos básicos de los
estados financieros, menciona que el
capital contable: “es el valor residual de
los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos”.

 Surge por aportaciones de los

propietarios, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan a
una entidad.
ASPECTOS  Desde el punto de vista legal, el capital
GENERALES contable representa para los propietarios
de una entidad lucrativa su derecho
sobre los activos netos y se ejerce
mediante su reembolso o el decreto de
dividendos.

 El concepto de capital contable se utiliza

para las entidades lucrativas, y el de
patrimonio contable para las entidades
con propósitos no lucrativos.
 NORMAS DE VALUACIÓN
Clasificación del Capital Contable
La valuación de los instrumentos financieros de capital depende, tanto de
cuestiones de sustancia económica como de aspectos legales y contractuales,
que inciden primero en su clasificación y en su valuación. Las principales
cuestiones que deben evaluarse son:

a) de sustancia económica – cuya evaluación se

enfoca principalmente en establecer si el b) de aspectos legales y contractuales
instrumento financiero es de capital, basándose – éstos inciden también en su
en que el tenedor de este está expuesto a los clasificación, tales como los que
riesgos y tiene derecho a los beneficios definen las diferencias entre redención
económicos de la entidad, en que el instrumento y amortización de acciones. Debe
financiero de capital esté subordinado en pago a considerarse también su sustancia
cualquier otro instrumento y en que no tenga un económica y no sólo su forma.
monto y fecha fija de redención. (Sección 41 de la
NIF C-12)

De acuerdo con su origen, el capital contable se

clasifica en capital contribuido y en capital ganado.
 Capital contribuido Aportaciones para
Característica Capital social Aportacion futuros aumentos de
s generales - Los instrumentos es en capital
financieros de capital que
- Lo integran las integran el capital social especie Las aportaciones para futuros
aportaciones de los pueden ser, dependiendo aumentos de capital de la
- Debe reconocerse
propietarios recibidas por del tipo de sociedad entidad, deben reconocerse en
con base en el
la entidad y el monto de emisora, acciones, partes los estados financieros en un
valor razonable de
otros instrumentos sociales o títulos rubro por separado dentro del
los activos
financieros emitidos por la equivalentes. capital contribuido, siempre y
aportados o de los
entidad que califican como cuando cumplan todos los
pasivos asumidos
capital. - El importe recibido por la requisitos siguientes; en caso
por un accionista,
- Debe reconocerse por el entidad por las acciones contrario, estas aportaciones
determinado de
valor razonable del monto suscritas y pagadas deben formar parte del pasivo:
acuerdo con la NIF
aportado a la entidad. representa el capital relativa a la
social. - Debe existir un compromiso,
- Se incluyen también las valuación del activo
establecido mediante resolución
aportaciones para futuros o pasivo
- Cuando los propietarios en asamblea de socios o
aumentos de capital, las correspondiente.
no pagan totalmente el propietarios, de que esas
primas en emisión de aportaciones se aplicarán para
acciones y otros importe de las acciones
suscritas, el importe no aumentos de capital en el futuro.
instrumentos financieros - Se especifique un número fijo
que por sustancia pagado debe restarse del
capital social suscrito para de acciones para el intercambio
económica califican como de un monto fijo aportado.
capital. presentar el capital social
pagado. - No deben tener un rendimiento
fijo en tanto se capitalizan.
 Acciones Prima en Gastos de registro
Otros
preferentes emisión de instrumentos y emisión de
- Normalmente limitan el acciones y financieros acciones
derecho a voto de sus otras primas que en - Los gastos de registro y
tenedores, pero, a cambio,
podrán tener derechos - Es práctica común que al
sustancia emisión de capital deben
preferentes para la efectuarse colocaciones económica reconocerse, netos de su efecto
de impuestos a la utilidad y
recepción de dividendos y, de acciones las entidades son de participación de los trabajadores
sólo en caso de liquidación emisoras reciban importes
de la entidad emisora, que exceden a los valores
capital en las utilidades, como una
deben reembolsarse antes nominales de esas - Algunas entidades disminución del capital emitido,
que los instrumentos de acciones y deben han emitido dado que son gastos
capital ordinarios. reconocerse en un rubro instrumentos directamente atribuibles a la
denominado prima en financieros que por transacción de emitir capital que
- En ocasiones, estas de otra manera no se hubieran
acciones pueden estipular emisión de acciones o sustancia
prima en suscripción de económica son de incurrido.
un derecho a dividendos
acumulativos a pagar en acciones. capital, tales como - En caso de que se haya
tanto existan utilidades. - En ocasiones, algunas el componente de emitido el capital con pago de
entidades colocan capital de una una prima, estos gastos de
- Una acción que obligación emisión deben aplicarse primero
establezca un rendimiento opciones para emitir
acciones que, de acuerdo convertible en a la prima, hasta agotarla. Los
fijo, aun cuando no existan acciones o un costos de una transacción de
utilidades, no debe con la NIF C-12 califican y,
por lo tanto, se reconocen pasivo a favor de emisión de capital que se
reconocerse como parte otra entidad que de abandona deben reconocerse en
del capital, sino como un como capital.
hecho controla a la resultados como un gasto, en el
pasivo. - En caso de que por entidad. periodo en que la entidad decide
decisión de los el abandono
propietarios, se capitalicen
las primas como otras
partidas de capital
contribuido, dicho monto
pasa a ser parte del
capital social.
 Adquisiciones de Reembolso de Splits y splits
acciones propias capital y inversos
amortización de
- Cuando una entidad adquiere sus acciones - Los splits son aumentos y
propias acciones, éstas se
denominan acciones en tesorería y los splits inversos son
deben disminuirse del capital - El reembolso de capital contribuido
disminuciones en el número
contable, reconociéndolas por consiste en entregar a los tenedores de acciones en circulación
separado a su costo de adquisición de las acciones un monto de una entidad, que no
en un rubro de acciones en determinado para redimir las representan cambio en la
tesorería o afectando el rubro de acciones, el cual debe reconocerse
una reserva creada para tal efecto,
participación proporcional
disminuyendo el capital contribuido. de los propietarios en el
en tanto no se recoloquen o
cancelen. - En los casos en que los estatutos capital contable de la
sociales de la entidad prevean la entidad ni en el valor de su
- La adquisición y posterior amortización de acciones contra
recolocación por una entidad de sus utilidades acumuladas, dicha
inversión.
propias acciones representan amortización debe considerarse
transferencias entre la entidad y sus como una reducción del capital
propietarios y no tienen efecto en el ganado.
estado de resultado integral, por lo
que cualquier importe pagado o - El importe del capital contribuido
recibido debe reconocerse debe ser la base para reconocer
directamente en el capital contable, contablemente las distribuciones
en los rubros antes mencionados. que constituyen reembolsos de
capital.
Capital ganado

a b c Dividendos d Absorción de
Cualquier dividendo en perdidas por
Características Reservas de capital efectivo a los tenedores de un
generales instrumento financiero de propietarios
Las reservas de capital se capital debe reconocerse por
Se incluye los saldos de crean mediante una la entidad como un pasivo en En caso de que los
las utilidades asignación de utilidades el momento en que el propietarios absorban
acumuladas para un fin dividendo se decrete, pérdidas de la entidad,
acumuladas, incluyendo afectando utilidades
las retenidas en reservas específico. Pueden crearse entregando efectivo o
acumuladas; asimismo, debe
de capital, las pérdidas para cumplir un ordenamiento reconocerse el pasivo bienes, o asumiendo
acumuladas y, en su legal o por una decisión de los correspondiente por cualquier pasivos, los importes
caso, los otros resultados propietarios, para proteger la impuesto retenido por este correspondientes deben
integrales acumulados. estabilidad de la entidad. concepto a cargo del considerarse como una
propietario. reducción de las
pérdidas acumuladas.
 Ocurre cuando
una sociedad
denominada
escindente Cada uno de los
aporta en propietarios de la
entidad
Escisiones
bloque, sin
escindente Los activos,
extinguirse,
recibe pasivos y capital
parte de sus
inicialmente una contable
activos, pasivos Los propietarios
proporción del aportados por la
y capital de la escindente
capital de las escindente
contable a otra u determinan los
escindidas, igual deben darse de
otras entidades montos que se
a la que tenía en baja con base en
de nueva aplicarán a los
la escindente. su valor en
creación distintos rubros
libros, y también
denominadas de capital
con base en esos
escindidas o contable por el
valores deben
decide monto de los
reconocerse en
extinguirse y activos netos
las entidades
divide la entregados.
escindidas.
totalidad de su
activo, pasivo y
capital en dos o
más partes que
  La presentación de los diferentes conceptos que integran
el capital contable debe hacerse en el estado de situación
NORMAS DE financiera, en el estado de cambios en el capital contable o
PRESENTACIÓN en las notas a los estados financieros, para mostrar cada
uno de ellos con base en su importancia relativa,
incluyendo en primer lugar los que forman el capital
contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.
 Cuando se trata de estados financieros consolidados, el
importe total del capital contable debe presentarse
segregando en el estado de situación financiera los
importes que corresponden a la participación controladora
y a la participación no controladora (NIF B-8).
 Las aportaciones para futuros aumentos de capital, las
primas, el componente de capital de las obligaciones
convertibles en acciones y otros instrumentos financieros
que en sustancia económica son de capital, que cumplan
con los requisitos para considerarse como capital contable,
deben presentarse en un rubro del capital contribuido, por
separado del capital social.
NORMAS DE REVELACIÓN
a) b) c) d) e) f) g)
Por cada Restricciones y efectos en el impuestos a una una descripción aportaciones
clase de otras capital de que están descripción de las medidas para futuros
acciones: situaciones que reestructura sujetas las de la que los aumentos de
afectan al ciones de la distribuciones naturaleza propietarios capital, indicando
capital contable entidad de utilidades y y propósito pretenden sus principales
con motivo de los reembolsos de cada tomar cuando características
disposiciones de capital a los reserva de las pérdidas incluyendo el
legales, propietarios. capital. acumuladas número de
acuerdos entre afecten acciones a emitir
propietarios, sustancialmente para su
contratos de el monto del conversión a
préstamo o de capital. capital social.
otra índole.
• Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales como acciones ordinarias,
acciones preferentes, partes sociales, etcétera;
• Número de acciones o de partes sociales de cada serie en que se divide el capital social, con sus
características, derechos, preferencias y restricciones sobre la distribución de dividendos y redención
del capital.
• Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal.
• El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes, el importe a que debe
redimirse cada acción preferente y el importe total correspondiente a su redención y el importe de
dividendos decretados después del cierre.
 Una entidad en la cual exista interés público o que opere en el sector financiero, debe
revelar
además:

a) b) c) d) e)
el número de el movimiento número de opciones para el importe de los
acciones emitidas del número de acciones emisión de gastos de
durante el ejercicio acciones en emitidas por la acciones, indicando emisión,
como resultado de circulación del entidad en cuántas opciones colocación y
conversión de inicio al final del posesión de ésta existen en registro de
obligaciones, del periodo. (acciones en circulación y su acciones,
ejercicio de opciones tesorería) o de vencimiento. incurridos en el
o de cualquier otro sus subsidiarias, periodo, neto de
instrumento que asociadas o impuestos a la
confiera a su negocios utilidad y
tenedor el derecho a conjuntos. participación de
recibir acciones de la los trabajadores
entidad en una fecha en las utilidades,
establecida o al aplicado al
momento de liquidar capital, indicando
la obligación u los rubros
opción. afectados.
Todas las entidades que por disposición regulatoria o de otra índole deban proporcionar
información relativa a sus políticas de administración de capital deben revelar, con base
en la información proporcionada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de la
entidad:

a) b) c) d) e)
información resumen de los cambios en a) si durante el cuando la entidad
cualitativa sobre sus datos y b) en el periodo la entidad no haya cumplido
objetivos y políticas cuantitativos periodo. ha cumplido con con los
que aplica para acerca de lo todos los requerimientos
administrar su que la entidad requerimientos regulatorios de
capital, que incluya: administra externos de capital capital, las
como capital. a los cuales está consecuencias de
sujeta; esos
incumplimientos.

• una descripción de lo que administra como capital;

• cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de
capital, la naturaleza de esos requerimientos y cómo se
incorporan a su administración de capital;
• cómo cumple la entidad con sus objetivos de administración de
capital.
  Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en
vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de
VIGENCIA enero de 2014.
 Esta NIF deja sin efecto al Boletín C-11, Capital
contable, y a las Circulares 38, Adquisición temporal de
acciones propias, y 40, Tratamiento contable de los
gastos de registro y colocación de acciones.

 Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros de

TRANSITORIO periodos anteriores que se incluyan para efectos
comparativos, de acuerdo con la NIF B-1, Cambios
S contables y correcciones de errores, deben presentarse
reformulándolos retrospectivamente, para dar efecto en
ellos a las nuevas disposiciones contenidas en esta NIF y
revelar en sus notas lo referente a las nuevas
disposiciones.
 ANTECEDENTES
Ocurre cuando ESTRUCTURA DE LA NORMA
una sociedad
denominada
APÉNDICE A escindente
aporta en
Cada uno de los
propietarios de la
entidad
ALCANCE
bloque, sin DEFINICIONE
– Bases para extinguirse,
parte de sus
escindente
recibe
Los activos,
pasivos y capital
contable
S
inicialmente una
conclusiones
activos, pasivos Los propietarios
proporción del aportados por la
y capital de la escindente
capital de las escindente
contable a otra u determinan los
escindidas, igual deben darse de
otras entidades montos que se
a la que tenía en baja con base en
de nueva aplicarán a los
la escindente. su valor en
creación distintos rubros
libros, y también
denominadas de capital
con base en esos
escindidas o contable por el
valores deben
decide monto de los
reconocerse en
extinguirse y activos netos
las entidades
divide la entregados.
escindidas.
totalidad de su
activo, pasivo y
capital en dos o
más partes que
INSTRUMENTOS CON CARACTERITICAS DE PASIVO Y
CAPITAL
Se establece que se VALOR RESIDUAL DE CAPITAL
tiene relación de RESULTADO
propietario cuando El Consejo Emisor INTEGRAL
se está expuesto a consideró que el
los riesgos y término residual Se indico que el
beneficios de la indica mejor la saldo del Otro
entidad y, en caso naturaleza del Resultado Integral
contrario, existe un capital contable y (ORI) debe
instrumento este término es el considerarse como
financiero que es utilizado capital contable
un pasivo, por lo internacionalment restringido; es
cual no hay nada e. Además, el decir, no sujeto a
intermedio. El CINIF término neto se reparto o
confirmó que utiliza al capitalización. El
pueden existir denominar como CINIF considera
instrumentos de los el valor neto de que una restricción
cuales una parte es propiedades, sobre una cuenta
pasivo y otra parte planta y equipo a del capital sólo
es capital, los su valor “neto” de puede provenir de
cuales se tratan en su depreciación, una decisión de los
la NIF C-12. por lo cual propietarios, por lo
ninguno de los cual no se puede
dos términos es indicar por norma
exclusivo de un contable que un
rubro. cierto monto está
restringido
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL

DIVIDENDOS
Se nos indicó que debería APLICACIÓN
agregarse a las condiciones RETROSPECTIVA
requeridas para que una Se recibió un comentario de
aportación para futuros una firma de abogados en el
aumentos de capital sentido de que el término de
califique como capital dividendo en acciones no
existe en nuestra ley, y esta Hubo una objeción de
contable, que ésta no
situación depende de que la que el párrafo 80.1
debería generar un
asamblea de propietarios indique que los cambios
rendimiento definido. El
otorgue el derecho a que origina esta norma
Consejo Emisor consideró
distribuir efectivo o se aplican
que esta condición es
acciones. retrospectivamente,
importante y la agregó a las
Se recibió una solicitud de cuando el párrafo 44.2,
condiciones que se
que se aclarara que cuando relativo a escisiones,
requieren para que las
una persona o entidad tiene indica claramente que el
aportaciones para futuros
derecho a rendimientos por efecto de escisiones se
aumentos de capital
ser quien administra la aplica prospectivamente.
califiquen financieramente
entidad, debe relejarse el El párrafo transitorio se
como capital.
pasivo correspondiente refiere a los cambios que
reconociendo un gasto, pues origina la norma, no a la
no se trata de un dividendo. normativa de cómo
Éste es el caso de los aplicar una parte de la
llamados socios industriales. norma en sí.
 CONSEJO EMISOR DEL CINIF QUE APROBÓ LA EMISIÓN DE LA NIF C-11
Otros colaboradores que
participaron en la elaboración
de la NIF C-11:

Lic. Valerio Bustos

C.P.C. Carlos Carrillo Contreras
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes C.P.C. hábata E. Castrejón
Presidente Farfán
C.P. Linda Díaz del Barrio
M.A.E. Sergio García Quintana
C.P. César Eduardo García de
MIEMBROS la Vega
C.P. Georgina Gaspar González
C.P. Eduardo González Dávila
Garay
C.P.C. Alberto E. Hernández
C.P.C. William C.P.C. Luis
C.P.C. J. Alfonso C.P.C. Elsa Beatriz C.P.C. Juan Cisneros
Allan Biese Antonio Cortés
Campaña Roiz García Bojorges Mauricio Gras Gas
Decker Moreno C.P.C. Armando Leos Trejo
C.P. Carlos Madrid Camarillo
C.P.C. Jessica Magaña López
C.P. Aurora Marín Téllez
C.P. Alberto Napolitano Niosi
C.P. Héctor Novoa y Cota
C.P. Nicolás Olea Zazueta
C.P. Salvador Wence Villanuev
 APORTACIONES DE CAPITAL
Son el importe en efectivo o en especie que los accionistas entregan a la empresa
para incrementar su capital social.

REEMBOLSOS DE CAPITAL
Se presentan cuando en una asamblea de accionistas se acuerda devolver en
efectivo aportaciones de capital.

DECRETO DE PAGO DE DIVIDENDOS

La asamblea de accionistas decide repartir parte de las utilidades acumuladas o retenidas y
entregarlas a los accionistas. (en efectivo o en acciones)
 CAPITALIZACIÓN DE PARTIDAS DEL CAPITAL CONTRIBUIDO
La capitalización de partidas del capital contribuido se refiere al momento en que se
acuerda incorporar al capital las aportaciones que se habían hecho anteriormente
para futuros aumentos de capital o las primas en emisión de acciones.

CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES
Se refiere al momento en que, por acuerdo de la asamblea de accionistas, se decide
aumentar el capital con las utilidades retenidas.

CAPITALIZACIÓN DE RESERVAS
Se presentan cuando la asamblea de accionistas se acuerda que la reserva legal o las reservas
de reinversión sean traspasadas al capital social
 ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS POR PROPIETARIOS.
Los propietarios pueden absorber pérdidas de la entidad, entregando efectivo o
bienes, o asumiendo pasivos.
¡GRACIAS!