UNIVERSIDAD DE AQUINO BOLIVIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE AUDITORÍA

MODALIDAD: EXAMEN DE GRADO

AUDITORIA TRIBUTARIA

POSTULANTE: ERICKA PAMELA VILLCA RAMIREZ

LA PAZ – BOLIVA
2021
 1. GENERALIDADES
la palabra auditoria
proviene del latín
El primer antecedente de @ se encuentra en
Inglaterra encontrando documentos siglo 13 y
auditorious y de esta viene
principios del 14 donde ya auditaban operaciones auditor cuyo significado es
de algunas actividades aquella persona que tiene
Siglo 18 realizan auditorias para establecer la la virtud de oír
honestidad en la presentación de informes
En 1879 Inglaterra se estableció obligación de
realizar @ inde. a los bancos y 1880 se legalizo el La auditoría Es un proceso sistemático e
título para contadores autorizados independiente, llevado a cabo por un
la@ en el siglo 19 y prin 20 es orientada para profesional que acumula y evalúa
detectar fraudes no sujetas a norma
1917 se paraparo un memorándum de balance objetivamente la evidencia obtenida
general aprobado para poder emitir una opinión respecto
En 1980 ya se presentaron casos de fraude 7 a las estados financieros. de la
años después se efectuó recomendaciones, empresa auditada
declaradas normas de auditoria y sobre control
interno
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA es una revisión cuidadosa,
Auditori sistemática e independiente
Es una actividad de control dentro de
la misma entidad, evaluando
a
Privada desarrolladas en una empresa
procedimientos financieros, sistema de o industria en particular,
Auditoria control, para recomendar e informar a
Interna cuyo objetivo es determinar
SEGÚN SU la alta gerencia el resultado de sus
SEGÚN si se ajusta a los planes
EJERCICIO hallazgos
SU previstos, si se aplican
SECTOR eficazmente para alcanzar
Es aquella evaluación realizada los objetivos

Auditori por una persona indep. Su

a objetivo es evaluar si lo q
externa presenta la administración de los Auditoria
Gubernamental se enmarca en el proceso a
eeff es correcto, y así emitir una través del cual el Estado
opinión respecto a la situación desarrolla su función de
financiera control , transparente, y
Diferencia externa interna eficiente gestión de los bienes
Destinado a terceras personas uso Propio de la entidad y recursos públicos
Facultada para dar fé pub. No pude dar fe publ.
Independência absoluta es limitada a terceiros
Control inter evaluacion recurrente eval. permanente
 TIPOS DE AUDITORIA como objetivo la protección del medioambiente,
disminuyendo los riesgos ambientales la norma
Es un examen independiente q ISO 14001
tienen como objetivo determinar Auditoria
el grado de eficacia eficiencia y Ambient es una técnica que tiene por objeto
economía, para emitir un informe al Audito participar en la investigación de
constructivo y profesional Auditoria
ria fraudes, en actos conscientes y
Operativ
Forens voluntarios
a
e
es un procedimiento
Auditor Auditori de control integrado a las
ia TIPOS DE
a de actividades operativas de los
Tributar AUDITORIA
Control entes
ia Interno
Auditor
ia Auditor
Es la evaluación indep, de
Especia ia de
l TIC`S evidencia sobre las
Auditoría tecnologías de información
financiera y comunicación

Q tiene como objetivo ver si los saldos ff de la

entidad, presenta razonablemente la situación ff,
su flujo de efectivo y la situación patrimonial
AUDITORIA TRIBUTARIA
SE
CONCEPTO EXAMINAN

Estados Libros
Financieros
Es un examen objetivo e
independiente destinado a
fiscalizar el correcto cumplimiento
Registro de Declaracio
de la obligación tributaria por Operaciones nes Juradas
parte de los contribuyentes,
contenidos en la normativa legal y
administración tributaria vigente.
El dictamen tributario consiste en la opinión
independiente expresada por un AUDITOR
Según la Resolución Normativa de
EXTERNO, si la Información Tributaria
Directorio Nº101800000004
Complementaria correspondiente a un periodo
de tiempo presenta el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente
AUDITORÍA TRIBUTARIA
OBJETIVO
• verificar la correcta declaración de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes

OBJETO
• Respalda la documentación de las obligaciones tributarias que se
encuentran en estados financieros, libros, registros contables, facturas,
documentación de respaldo y las operaciones gravadas realizadas por los
entes jurídicos y personales .

RESULTADO
• Opinión independiente expresada por un AUDITOR EXTERNO respecto a la
Información Tributaria de un determinado periodo de tiempo

UTILIDAD
• Establece la veracidad de las obligaciones tributarias.
• Verifica que la base imponible, créditos, tasas e impuestos estén debidamente
aplicados y sustentados
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

POR SU AMBITO
POR SU CAMPO DE ACCION POR SU INICIATIVA
FUNCIONAL

Fiscal tiene como finalidad VOLUNTARIA

INTEGRAL
determinar el cumplimiento Aquella auditoría tributaria que se
correcto de las obligaciones efectúa con la finalidad de Alcanza a todos los tributos que
tributarias formales y determinar si se ha calculado en recaen sobre actividades y los actos
forma correcta los impuestos y su realizados por la empresa
sustanciales del contribuyente
cumplimiento en forma oportuna .

PREVENTIVA OBLIGATORIA PARCIAL

Es el proceso de previsión, de Cuando la Auditoría tributaria se Cuando sólo se efectúa a una partida
hechos, circunstancias y efectúa a requerimiento de la entidad específica de los Estados
situaciones que deben fiscalizadora Financieros, o a un Impuesto
Específico o si se examina un área
resolverse de la mejor forma a específica de la empresa
tiempo
 Comprende a todas aquellas personas naturales
jurídicas que desarrollan actividades
REGIMEN GENERAL económicas exceptuando al régimen especial.
los contribuyentes directos o independientes
(profesionales, técnicos, oficios, personas
que perciben ingresos por cuenta propia)
son para pequeños contribuyentes como los
artesanos, comerciantes minoristas y
REGIMEN vivanderosCapital de trabajo de Bs 12.001 hasta
un máximo de capital de Bs 60.000 y con un
TRIBUTARIO
ingreso no mayor a Bs 184.000.
SIMPLIFICADO
es para las personas que se dedican a la actividad de
transporte local e [Link] que posean
hasta dos vehículos que se dedican al
transporte urbano, de pasajeros y/o carga
REGIMEN el pago es trimestral, a contar de enero de cada año.
REGIMEN TRIBUTARIO La presentación y pago se efectuará hasta el 22 del
mes siguiente al trimestre vencido.
ESPECIAL INTEGRADO
a DS Nº 24463, 27 de
diciembre de 1996 Es un régimen especial, creado para
facilitar el pago simplificado de impuestos
REGIMEN por actividades agrícolas y pecuarias. El
AGROPECUARI cual se paga ANUALMENTE
O UNIFICADO
( IVA, IT, IUE y RC-
IVA) formulario 701
 Régimen
tributario
integrado
ATE IMPTO.
INGRESO
GOR TRIMESTRA
TRIMESTRAL
IA L
(en
bolivianos)

B 1.000.- 100.-
1 1.500.- 150.-
2 2.750.- 275.-
3 4.000.- 400.-

RAU se paga en forma anual, del 01 al 31 de octubre de

cada año 50 UFV DE MULTA

•Actividades Agricola = de 50 a 1.000 hectáreas = bs. 28,92

por ha.
•Actividades pecuarias = de 500 a 10.000 hectáreas=bs.
 • Son aquellos que por su volumen de
PRINCIPALES operaciones y/o importancia fiscal de
CONTRIBUYENTE tributos se constituyen como primordiales
S (PRICO) para la Administración Tributaria.

T • importancia fiscal de tributos, se

CO
N T IP O S GRANDES encuentran clasificados como tales de
R IB D E CONTRIBUYENTE acuerdo a una nómina establecida por la
UY
EN
TE
S (GRACO) Administración Tributaria
S

• Son aquellos contribuyentes que no fueron

RESTO DE clasificados como PRICO y GRACO y si bien
CONTRIBUYENTE no están en las principales ubicaciones en
el pago de sus impuestos, TAMBIÉN
S (RESTO) CONTRIBUYEN CON el desarrollo del pais
 • Son cargas • Son tributos cuyo
obligatorias que hecho imponible
las personas y consiste en la
prestación de
TRIBUTOS empresas tiene
que pagar para servicios o la
financiar al realización de
estado actividades

obl Son la
iga s IMPUESTOS TASAS
din cion
esta ero es e
do q u n
ejer impo el e
pod cicio ne e
er d de s n
con e im u
obt e l p e
ene objeto rio,
r d
par recurs e PATENTES CONTRIBUCIONES
n e c a su s o s MUNICIPALES ESPECIALES
esid • Beneficios derivados
ade • Se pagan por el de la realización de
s uso determinadas obras
aprovechamiento o actividades
de bienes de estatales y cuyo
dominio público producto no debe
como mercados, tener un destino
calles, plazas, ajeno
etc.
 Es el vínculo que se
establece por Ley entre el
OBLIGACION Estado y los sujetos en
TRIBUTARIA cuanto se produce un
hecho generador
tributario.

Es el presupuesto de
naturaleza jurídica o
HECHO económica
GENERADOR expresamente
RELACION establecido por Ley para
configurar cada tributo
JURIDICA Es el Estado, cuyas
TRIBUTARIA facultades de
recaudación, control,
Sujeto Activo verificación, valoración,
inspección previa,
fiscalización

Se encuentra obligado a
SUJETO DE LA contribuir el gasto
público por medio de los
RELACION Sujeto Pasivo impuestos, tasas o
JURIDICA contribuciones
especiales

Es el sujeto pasivo
respecto del cual se
Contribuyente verifica el hecho
generador de la
obligación tributaria
 BASE
• Es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de
impuesto, establecido en la norma legal respectiva, para

IMPONIBLE
determinar el gravamen que debe ser pagado.
• Se determina Sobre Base Cierta, Base Presunta.

• Es el valor fijo o porcentual establecido por la Ley, la cual

ALICUOTA debe aplicarse a la base imponible para determinar el

tributo a pagar.

DEUDA • Es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo o tercero

responsable, después de vencido el plazo para el

TRIBUTARIA cumplimiento de la obligación tributaria.

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Modificada por la Ley 812, la Ley Nº 2492 del 2 de agosto de 2003
La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido (TO) más intereses (I): TASAS DE INTERES
DT = TO + I  Del cuatro por ciento (4%) anual,,
hasta el último día del cuarto año o
Donde: hasta la fecha de pago dentro de este
El Tributo Omitido (TO) será expresado en Unidades de Fomento periodo, según corresponda ( ).
de Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia, del día de  Del seis por ciento (6%) anual, desde

{( ) − 1}
vencimiento de pago de la obligación tributaria.
𝑛 el primer día del quinto año de mora,
𝑟 hasta el último día del séptimo año
𝐼 =𝑇𝑂 1+  Del diez por ciento (10%) anual,
360
La tasa de interés (r) podrá variar de acuerdo a los días de mora
desde el primer día del octavo año de
(n) mora, hasta la fecha de pago

Mantenimiento de Valor: Es la actualización de la deuda desde el

momento en que se debía haber pagado el impuesto.

TO
 La obligación tributaria se extingue
PAGO TOTAL con el pago total de la deuda
tributaria.

DEUDA TRIBUTARIA
EXTINCION DE LA
La deuda tributaria podrá ser
compensada total o parcialmente, de
COMPENSACION oficio o a petición de parte, en las
condiciones que reglamentariamente
se establezcan

Se producirá la extinción por

confusión cuando la Administración
CONFUSION Tributaria titular de la deuda
tributaria, quedará colocada en la
situación de deudor de la misma

Podrá condonarse parcial o

CONDONACION totalmente, sólo en virtud de una Ley
dictada con alcance general

Es cuando el Estado ya no tiene

derecho a cobrar impuestos, la misma
PRESCRIPCION requiere de dos mecanismos que son:
inactividad del contribuyente y
transcurso del tiempo
ETAPA OBJETIVO RESULTADO

Desarrollar una estrategia Las actividades de este

PLANIFICACION para el logro eficaz y eficiente proceso se resume
del objetivo. minimizando los Memorándum de
riesgos para el cumplimiento planificación y programas de
de las obligaciones tributarias trabajo de Auditoria.

Ejecuta los procedimientos

descritos en el programa de Evidencias documentadas en
EJECUCIÓN trabajo. Para obtener Papeles de trabajo para formar
evidencia suficiente y una opinión
competente q respalde los
hallazgos

Informe del Auditor

COMUNICACIÓN DE Emitir un juicio profesional favorable, con salvedades,
basado en evidencias de desfavorable o abstención de
RESULTADOS auditoria obtenidas en la opinión. (Dictamen
ejecución Tributario)
PLANIFICACIÓN

Es la primera fase de la Delimitación

auditoria, que consiste en de recursos
determinar de
forma adecuada y
razonable, los
procedimientos de auditoría Acciones y
que correspondan aplicar, Fijación de PLANIFICACIÓN responsabil
cómo y cuándo se metas idades
ejecutarán, para
que se cumpla la actividad
en forma eficiente y
efectiva.
Toma de
decisiones
Porque se planifica.- para lograr los objetivos de la
auditoria CUAL ES EL OBJETIVO ES verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
 Contenido básico del mpa
MEMORÁNDUM DE
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
1 TÉRMINOS DE REFERENCIA
(MPA)
• Naturaleza del trabajo
• Objetivo de la Auditoria
• Alcance
• Normas de auditoria a aplicar
• Responsabilidades del auditor
Es un documento, en el cual se realiza
toda la programación de la auditoría, el 2 Información sobre los antecedentes de la entidad
cuan nos servir para comunicar de
forma ágil las decisions generals 3 Sistema de información contable
de la auditoria,
4 Políticas contables

5 Ambiente de control

6 Factores externos que puedan afectar

Cuáles son los puntos críticos: son el

7 Evaluación de los riesgos
punto 1 porq debemos saber, el
objetivo alcance análisis del control 8 Historia de auditoria
interno del punto 5 al 7 y el programa
9 Administración del trabajo
de trabajo q es el punto 10
10 Programa de trabajo
 En el programa de
Es un documento preparado por el auditoria se busca
auditor encargado donde señala las cumplir las
tareas especificas que deben ser aseveraciones de
cumplidas auditoria porq son
los objetivos a
cumplir

PR OG R A M A Establece la naturaleza, alcance y

DE oportunidad de los procedimientos
AUDITORÍA de Auditoría Las aseveraciones
son:
Integridad
existencia
- El mismo es planeado y Exposición
elaborado con anticipación Valuación
- Debe ser de contenido Exactitud
FLEXIBLE, SENCILLO Y matematica
CONCISO
 EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO

CONTROL INTERNO implica un examen de

la efectividad del
sistema de controles
internos de una
¿EN QUE organización
¿PARA QUE
¿QUE ES? NIVELES
SIRVE? GRAFICO
NOS AYUDA? • Se expone por medio
de cuadros o gráficos
Eficacia y
Eficiencia en las
Operaciones DESCRIPTIVO
Es el proceso Proporciona un
• De las actividades y
efectuado por la grado de procedimientos utilizados por
seguridad Confiabilidad de el personal
dirección, la
razonable para la información
alta gerencia y conseguir los financiera
en el resto del objetivos de la CUESTIONARIO
personal empresa Cumplimiento con • Incluyen preguntas acerca de la
forma en que se manejan las
las leyes y normas transacciones.
que sean
aplicables
C O S O I
(Comité de Organizaciones
Patrocinadoras de la
Ambiente de control
Comisión Treadwey) 1992.
Personal

denominado COSO
I con el objeto de
ayudar a las Actividad de Evaluación de los riesgos
entidades a evaluar y control
Conocer los riesgos
mejorar sus sistemas Políticas y
de control interno, procedimientos
facilitando un modelo
en base al cual
pudieran valorar sus
sistemas de control
interno
Información y comunicación
Permiten que el personal de la entidad, Supervisión
capte la información para controlar Sistema en el tiempo
sus operaciones
 AMBIENTE INTERNO

COSO II
MONITOREO ESTABLECIMIENTO
DE OBJETIVOS

No sustituye el marco de control

interno, pasa a ser parte integral y
INFORMACIÓN Y permite la mejora en las practicas de IDENTIFICACIÓN DE
COMUNICACIÓN EVENTOS
control interno

Ayuda a la empresa a visualizar el

riesgo de los eventos.
Genera 8
componentes Porq
incrementa el
establecimiento de ACTIVIDADES DE EVALUACION DE
objetivos, y el CONTROL RIESGO
ambiente interno

RESPUESTA AL
RIESGO
 17
COSO III COSO III Emitido en los
[Link]. en septiembre de 2013 PRINCIPIOS
El coso 3
fue
ampliado e ENTORNO SUPERVICION
n base al 1 EVALUACION ACTIVIDADES DEL SISTEMA SISTEMAS DE
DE DE RIESGOS DE CONTROL DE CONTROL INFORMACION
con sus 17
principios CONTROL MONITOREO

Principio 1: Demuestra
compromiso con la Principio 6: Principio 10: Selecciona
integridad y los valores Especifica objetivos y desarrolla actividades Principio 16:
éticos. relevantes. de control.
Principio 14: Conduce
Principio 2: Ejerce Comunica evaluaciones
responsabilidad de
Principio 7: Principio 11: Selecciona internamente. continuas y/o
supervisión.
Identifica y analiza
y desarrolla controles
generales sobre
independientes.
los riesgos. tecnología.
Principio 3: Establece
estructura, autoridad y
responsabilidad.
Principio 12: Se
Principio 8: Evalúa implementa a través de
el riesgo de fraude. políticas y
Principio 4: Demuestra
procedimientos. Principio 17:
compromiso para la Principio 15:
competencia. Evalúa y
Comunica
comunica
Principio 9: externamente.
Principio 5: Hace
Identifica y analiza
Principio 13: Usa deficiencias.
cumplir con la información relevante
responsabilidad cambios importantes.
 - Alto volumen Transacciones
Cálculos y registros contables
Susceptibilidad de complejos
Riesgo inherente afirmaciones de saldos o
errores materiales - Estimaciones contables,
criterios y juicio profesional
- Incertidumbre
Riesgo de
Riesgo de Auditoria

incorrección materia
No previene, detecta ni corrige
oportunamente incorrecciones
materiales.
Inexistencia o ineficacia
Riesgo de control del sistema de control
interno Debilidades significativas en diseño
Procedimientos de y operación del sistema de control
interno.
auditoria, no detectan
incorrecciones
materiales.

Riesgo de detección Riesgo de muestreo

Riesgo no asociado al
muestreo
COMBINACIÓN DE RIESGOS

BAJO MEDIO
Pruebas de MEDIO Enfoque
ALTO
control y pruebas Pruebas
Procedimientos combinado de
analíticas sustantivas de
sustantivos básico. pruebas e
sustantivas. detalle con
cumplimiento
alcance alto.
sustantivas
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

COMO DETERMINAR EL NIVEL DE

MATERIALIDAD
• La determinación de la materialidad, se basa en el
juicio y la experiencia profesional sobre cifras o
porcentajes establecidos.
Es
má el po • Depende también del tipo de empresa.
x im rc
pue o de entaje
E st d e so e r r o r
ad o po q
Fin rtar u ue
anc n ERROR TOLERABLE
iero
• Criterio cuantitativo
• Criterio cualitativo
EJECUCION
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
En
don esta e
elem de se tapa
e
vál ento reúne s
ido s
s y de ju los EJECUCIÓN
suf i
i c i e ci o s
nte
s.

CUMPLIMIENTO SUSTANTIVAS
TÉCNICAS DE AUDITORÍA cambiar

Examen físico
• Recuento, identificación
Comparación Calculo
del bien derecho • Consiste en comparar • Cálculos globales que
propietario, entorno saldos de cuentas entre comprueban información
óptimo. diferentes periodos. cuantitativa.

Observación
• Asegurarse de que los
Análisis Averiguación
hechos son correctos y • Examinar con • Similar a la circularizacion
guardan correlación. responsabilidad y bajo el ya que obtenemos
criterio de razonabilidad. respuestas verbales
mediante cuestionarios y
entrevistas.

Confirmación
• Consiste en obtener
Inspección
evidencia escrita, sobre • Examinar los recursos
algún asunto que el auditor materiales y registros de la
requiera comprobar. empresa.
 EV
IDE SUFICIENTE ADECUADA
AU NC
DIT IA D • Es la medida de la • Es la medida de la
OR E
IA cantidad calidad

FISICA DOCUMENTADA TESTIMONIAL ANALITICA

CL
A
DE SIFIC
EV A Cartas,
ID E C IÓ Cálculos,
NC N Inspección y
contratos,
Indagaciones comparaciones
IA registros,
Observación o entrevistas y
facturas y
razonamientos
documentos
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA

Condición

Los hallazgos en auditoria,

son las observaciones, Criterio
Recomendación
errores, anormalidades,
excepciones o diferencias
encontradas durante el
trabajo de campo de la Atributos
auditoría.

Efecto
Causa
PAPELES DE TRABAJO
CLAROS

Son registros y documentos

INTEGROS CONCISOS
preparados por el auditor.

CARACTERISTICAS
DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

Demuestran evidencia suficiente

y adecuada, obtenida durante el
ORDENADOS PERTINENTES
proceso de auditoria.

OBJETIVOS
 •El auditor es responsable por la
conservación.

•Los papeles de trabajo deben ser

CONSERVACION Y guardados bajo llave.
PROTECCION DE •La documentación que no se
LOS PAPELES DE utilice debe ser devuelta de
TRABAJO inmediato.

• No deben quedar expuestos a

terceros.

El auditor durante y después de la

CONFIDENCIALIDAD Y finalización de su trabajo, debe
ACCESO DE LOS PAPELES mantener confidencialidad sobre
DE TRABAJO los asuntos relacionados con la
entidad.
 REFERENCIACIÓN CORREFERENCIACIÓN MARCAS

Son símbolos o
También llamado
Es un sistema de tildes que se utilizan,
“referencia
codificación, que se para indicar de
cruzada”, es
utiliza para organizar manera resumida el
utilizado con el
y archivar los trabajo realizado
propósito de indicar
papeles de trabajo. sobre saldos o datos
una cifra o dato.
sujetos a revisión.

Color rojo
 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
LEGAJO LEGAJO DE
PERMAMENTE PLANIFICACIÓN
• Contiene documentos de consulta • Contiene información para la
y que debe ser actualizada de programación efectiva de una
forma constante. auditoria.
• Actas de constitución, contratos, • Memorándum de Planificación de
documentos de inscripción y Auditoria y los procedimientos
otros. correspondientes.

LEGAJO CORRIENTE
• Contiene documentos del proceso LEGAJO DE RESUMEN
de ejecución de auditoria. • Contiene información significativa
• Planilla de deficiencias, de la comunicación de resultados.
evidencias, programas de trabajo, • Informe de control interno y
documentos de respaldo y dictamen del auditor.
conclusiones.
 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Es la fase final donde el auditor una vez

obtenido la evidencia necesaria para
respaldar sus resultados y prepara los
respectivos informes.

A través del cual emite

Un juicio
técnico y Sobre la razonabilidad de
profesional. los estados financieros,
aspectos administrativos
y de control interno.
 INFORME DEL AUDITOR
Es un Informe escrito mediante el cual un auditor independiente,
emite su opinión.

Destinatario del dictamen.

Identificación completa de la Información Tributaria Complementaria.

Alcancé del Examen Efectuado

Partes del informe
(RND N° 10180000004) Opinión sobre si la Información Tributaria Complementaria a los [Link].
Examinada ha sido elaborada en conformidad con las normas.

Opinión sobre si la Información Tributaria Complementaria a los [Link].

ha sido correctamente preparada basado en el dictamen principal.

Lugar y Fecha en que se emite el dictamen

Firma del Profesional con aclaración de la misma y mención de su número de

matrícula en el Colegio de Auditores
 TIPOS DE OPINIÓN
AUDITORÍA
NO
MODIFICADA LIMPIA O SIN TRIBUTARIA SEGÚN
O SALVEDADES RND N° 101800000004
FAVORABLE

NÍA
700
Informe Informe con
TIPOS DE
OPINIÓN Limpio Salvedad
CON
SALVEDADES

Informe con Informe con

MODIFICABLE OPINIÓN Párrafo en
ADVERSA Abstención
Énfasis

ABSTENCIÓN
NÍA DE OPINIÓN
705
 NORMATIVIDAD APLICADA
NORMAS
NORMAS CONTABLES
CONTABLES EMITIDAS POR EL LEYES Y
CÓDIGO DE PRINCIPIOS DE CONSEJO TÉCNICO NIC – NORMAS NORMAS
INTERNACIONALES
ÉTICA CONTABILIDAD DE AUDITORES Y
CONTADORES DE CONTABILIDAD TRIBUTARIAS
GENERALMENT EN BOLIVIA
E ACEPTADAS PÚBLICOS DE
BOLIVIA
-Integridad. Equidad. - NIC 1 –
-NC 1- Principios De
-Objetividad. Contabilidad Presentación de
Ente.
-Independencia. Generalmente Estados -Ley 2492
Bienes Económicos. Aceptados. financieros. Código Tributario
-Competencia y
cuidado personal. Moneda de Cuenta. - NC 3 – Estados - NIC 10 – Hechos Boliviano.
Financieros a Moneda ocurridos después
-Confidencialidad o Empresa en marcha. Constante. -Ley 843 (IVA).
secreto profesional. del Balance.
- NC 6 Tratamiento -Ley 1606 (IUE)
-Observación de las Valuación al Costo. Contable De La - NIC 27 – Estados
disposiciones Diferencias de Cambio Financieros -RND N°
Ejercicio.
normativas. y Tratamiento de Consolidados 10180000004
Devengado. Valor. Separados.
-Difusión y Presentación de
- NC 8 – estados
colaboración. Objetividad. Consolidación de - NIC 37 –
-Comportamiento Estados Financieros. Provisiones, financieros y de
profesional. Realización. pasivos información
- NC 11 – Información
Prudencia. Esencial requerida contingentes y tributaria en
para una adecuada activos físico y digital
Uniformidad. Exposición de los contingentes.
[Link].
Materialidad.
 NORMATIVIDAD APLICADA

NIIF – NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN FINANCIERA
NIIF 1 Adopción por primera vez de los
Estándares Internacionales de Información
Financiera
NORMAS DE AUDITORIA NORMAS INTERNACIONALES DE
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA • NIA 200 – Objetivos Globales del NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
GENERALMENTE Auditor Independiente y Realización NIIF 4 Contratos de Seguros.
ACEPTADAS – NAGA de la Auditoria de Conformidad con NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos
• Normas Personales. las normas internacionales de para la venta/operaciones discontinuadas.
• Normas relativas a la ejecución Auditoria. NIIF 6 Exploración y evaluación de
• NIA 220 – Control de Calidad de la Recursos Minerales.
del trabajo. Auditoria de Estados Financieros NIIF 7 Instrumentos Financieros:
• Normas relativas a la rendición • NIA 230 – Documentación de Información a revelar
de informes. Auditoria NIIF 8 Segmentos de Operación.
• NIA 300 – Planificación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros
Auditoria de Estados Financieros (Instrumentos Financieros de
• NIA 500 – Evidencia de Auditoria Activo).
• NIA 505 – Confirmaciones Externas El IASB tiene publicadas las siguientes
• NIA 560 – Hechos Posteriores al NIIF, que entraron en vigencia a partir del
Cierre 1 de enero de 2013:
• NIA 700 – Formación De Una NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.
Opinión y Emisión del Informe de
NIIF 11 Acuerdos conjuntos.
auditoría Sobre Los Estados
Financieros NIIF 12 Información a revelar sobre
participaciones en otras Entidades.
NIIF 13 Medición del valor Razonable .
MARCO PRACTICO
 Empresa Unipersonal “INALTEXT”
NIT: 309730015
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2020

ACTIVO 489.159
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO DISPONIBLE 12.310 PASIVO CORRIENTE 51.097
Caja 12.310
PASIVO EXIGIBLE 51.097

ACTIVO EXIGIBLE 1.404 IT por Pagar 9.317

Anticipo IT 1.404
Debito Fiscal IVA 40.376
ACTIVO REALIZABLE
IUE por Pagar 1.404
Inventario de Mercaderías 469.200
ACTIVO DIFERIDO 6.245 PASIVO NO CORRIENTE 161.809
Cuentas por Pagar a largo
Crédito Fiscal IVA 6.245
Plazo 161.809
ACTIVO NO CORRIENTE 39.582
ACTIVO FIJO PATRIMONIO 310.220
Muebles y Enseres 10.440
Capital 300.280
(-) Depreciación Acumulada 937 9.503
Vehículos 40.800 Ajuste Global 9.940
(-) Depreciación Acumulada 10.721 30.079
Utilidad de Gestión 5.615
TOTAL ACTIVOS 528.741
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 528.741

PROPIETARIO CONTADOR
PROPIETARIO CONTADOR
 Empresa Unipersonal “INALTEXT”
Auditoria Tributaria

Memorándum de Planificación de Auditoría

Por la gestión 2020
1. Términos de referencia

1. Naturaleza del Trabajo

El examen para realizar es una Auditoria Tributaria específica al Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la Empresa Unipersonal “INALTEXT”, en la gestión 2020 con el
objeto de emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecida que afectan al sujeto pasivo.

2. Objetivo
Emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa en la aplicación de la ley 843 y otras disposiciones aplicables, con referencia al
Impuesto al Valor Agregado, declarado por la empresa INALTEXT.
3. Objeto
El objeto de la auditoria constituye las declaraciones juradas del IVA, los libros de compras y ventas IVA, y los registros contables de la empresa INALTEXT, que se
encuentran reflejados en los estados financieros correspondientes a la gestión 2020.

4. Alcance
Nuestro examen se efectuará conforme a la Resolución CTNAC 01/2015 sobre las Normas de Auditoria Generalmente aceptadas en Bolivia, aprobadas por el Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. Comprenderá el análisis sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente referente al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el periodo transcurrido en la gestión 2020 de acuerdo con lo establecido en la Ley 843, Decreto Supremo
21530, y la Resolución Normativa de Directorio N° 101800000004 y otras disposiciones aplicables.

5. Metodología
Para el logro del objetivo de la auditoria, las técnicas y los procedimientos a utilizar para la obtención de evidencia, consistirán en la recopilación de información de fuente
interna y externa, a través de indagaciones, análisis, confirmaciones y verificaciones fiscales, cuyos resultados serán expuestos en los papeles de trabajo.
 6. Informes a emitir
Como resultado de nuestro trabajo emitiremos un informe relacionado con el Impuesto al Valor Agregado (IVA):
- Informe de Procedimientos Mínimos Tributarios -Dictamen Tributario
7. Disposiciones legales y normas técnicas aplicables
Las normas legales que serán aplicadas son las siguientes:
- Código de Comercio, Ley Nº 14379
- Ley Nº 2492 Código Tributario Boliviano en vigencia
- Ley 812 del 30 de junio de 2016
- Ley Nº 843 Texto Ordenado del 20 de mayo de 1986.
- Decreto reglamentario Nº 21530 IVA
- Resolución Normativa de Directorio N° 101800000004
- Otras disposiciones legales aplicables.
- Resolución CTNAC 015/2001 xxxx
8. Actividades y fechas de mayor importancia
A continuación, se detallan las fechas de mayor importancia relacionadas con la planificación, ejecución y conclusión de nuestra auditoria :

2. Información Sobre Antecedentes y Operaciones de la Entidad

2.1. Antecedentes
La empresa “INALTEXT”, es una empresa unipersonal que fue constituida el 22 de enero de 2015, según testimonio de
constitución Nº 324/2010, teniendo como representante legal y dueño a la señora María Ramírez y con un capital de Bs 1.200.000
(Un millón doscientos mil Bolivianos).
 2.2. Naturaleza de las actividades
La empresa “INALTEXT”, se dedica a la importación y comercialización por mayor y menor de telas textiles, con NIT
Nº 311245015, registrado ante el servicio de Impuestos Nacionales desde el 2010, como contribuyente “Resto”, con
domicilio fiscal en la ciudad de La Paz.
2.3. Estructura organizativa
De acuerdo al manual de funciones de la empresa INALTEXT, la estructura organizativa es la siguiente:
I. Nivel Ejecutivo
- Gerencia General

II. Nivel de Control y Asesoramiento

- Contador Externo

III. Nivel operativo

- Dpto. de Ventas
- Piloto de Vehículo
- Asistentes de ventas
En el siguiente cuadro se muestra el detalle de los funcionarios de la empresa “INALTEXT”, con los cuales tendremos relación para la coordinación de
nuestras actividades y discusión de los resultados:

2.4. Fuentes de generación de recursos de la entidad

Los recursos que obtiene la entidad para el financiamiento de sus opresiones provienen únicamente de la comercialización de telas.
2.5. Estructura de Gastos
Los montos desembolsados por gastos de funcionamiento, son los siguientes:
- Sueldos y salarios
- Materiales
- Gastos de consumo
- Alquileres
- Activos Fijos

2.6. Evaluación de Riesgo y Enfoque de Auditoria Tributaria

Considerando la estructura de la información tributaria que incluye las [Link]. y el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
INALTEXT, los resultados de la evaluación del Control interno y los riesgos que afectan a los diferentes componentes de las declaraciones se define
el enfoque de auditoria que se encuentra documentada en la cedula expuesta en el Anexo N.º 1 adjunto al presente documento
2.7. Administración de Trabajo
El equipo de trabajo y el tiempo estimado es el siguiente:
 EMPRESA UNIPERSONAL “INALTEXT”
AUDITORIA TRIBUTARA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
[Link] DE TRABAJO

OBJETIVOS
1. Verificar el adecuado cumplimiento de todas las obligaciones tributarias formales aplicables al IVA.
2. Verificar la correcta presentación y pago de las Declaraciones Juradas presentadas por la entidad con respecto al IVA.
3. Comprobar si las declaraciones juradas tienen el respaldo suficiente y adecuada y que estén de acuerdo con normativa.
 EMPRESA UNIPERSONAL “INALTEXT”
AUDITORIA TRIBUTARA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
HALLAZGOS

HALLAZGO N.º 1
INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES FORMULARIO 200 (IVA) DEL MES DE NOVIEMBRE 2020
Condición:
En el análisis realizado a los saldos declarados en el formulario 200 (IVA) se ha verificado que el formulario 200 (IVA), correspondiente al mes de noviembre 2020 no se declarado en el
plazo establecido según el último digito del NIT de la empresa
Criterio:
Se ha vulnerado la Ley Nº 2492, del Código Tributario en su artículo 70º numeral I, el cual establece “constituye las obligaciones tributarias del sujeto pasivo; determinar, declarar y pagar
correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos, por la administración tributaria, ocurridas los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligación tributaria.”
Además del Artículo 162° del código tributario párrafo II, que indica “El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Código, disposiciones legales
tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a cinco mil Unidades
de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV’s). La sanción para cada una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria”.
Causa:
La situación descrita se debe al descuido y negligencia del contador en no realizar el pago de las declaraciones juradas según en el plazo establecido y la falta de supervisión por parte del
gerente general.
Efecto
El incumplimiento a los deberes formales por parte de la empresa genera la aplicación del SIN: multas e intereses moratorios y mantenimiento de valor, además este hecho da lugar a que
los estados financieros no estén razonablemente expuestos.
Recomendación:
Se recomienda al Gerente General, supervise e instruya al contador rectificar y regularizar la declaración jurada correspondiente al mes de noviembre de 2020, tomando en cuenta los
saldos determinados por auditoria y de acuerdo a los procedimientos establecidos por la Administración tributaria., así mismo dar cumplimiento a las normas vigentes correspondientes, para
que posteriormente no vuelvan a existir irregularidades en el llenado del F-200.
 1. HALLAZGO 2
TOMA DE CRÉDITO FISCAL INADECUADO
Condición:
En el análisis y la revisión llevado a cabo a las facturas registradas en el libro de Compras IVA, se evidencio que la Factura electrónica N.º 1103 de Bs. 1.350
correspondiente al mes febrero no está vinculada a la actividad de la empresa “INALTEXT”, es decir se beneficia de un crédito fiscal IVA que no le corresponde
Criterio:
La ley 843, Artículo N 8º establece que sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad.

La Resolución Normativa De Directorio Nº 10-0021-16, Capítulo VIII, Sección II Libro de Compras y Ventas IVA, Artículo 74º, indica que el Libro de Compras IVA
debe ser utilizado para registrar de forma cronológica y correcta todas las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes que respalden las compras, importaciones
definitivas y similares, vinculadas con la actividad económica desarrollada.

Causa

Esta deficiencia se debe a la incorrecta interpretación de la normativa correspondiente y la falta supervisión por parte del Contador a los datos consignados en las
facturas físicas al momento de ingresarlas al sistema contable.
Efecto
Sobrevaluación del Crédito Fiscal IVA, en consecuencia, se deja de pagar el débito fiscal IVA en la misma proporción, ocasionando posibles sanciones y fiscalizaciones
por parte de Administración Tributaria

Recomendación
Se recomienda al gerente general que instruya al contador revisar y registrar las facturas y que estas cumplan con los aspectos formales exigidos para considerarse
válidas para descargo.
 EMPRESA UNIPERSONAL ¨INALTEXT¨
AUDITORIA TRIBUTARIA
FORMULARIO 200 IVA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
REFERENCIA AL PUNTO UNO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA DEBITOS Y CRÉDITOS FISCALES
Total
Meses ingresos DF - IVA Compras CF - IVA Monto a Observaciones
gravados por Determinado gravados Determinado Pagar
el IVA
A B= C D = C*13% E
A*13%
Enero 38.920 5.060 21.254 2.763 2.297 DECLARADO
Febrero 15.100 1.963 19.318 2.511 0 DECLARADO
Marzo 2.650 345 16.343 2.125 0 DECLARADO
Abril 0 0 5.860 762 0 DECLARADO
Mayo 0 0 13.062 1.698 0 DECLARADO
Junio 12.156 1.580 12.810 1.665 0 DECLARADO
Julio 25.180 3.273 25.200 3.276 0 DECLARADO
Agosto 32.200 4.186 9.838 1.279 2.907 DECLARADO
Septiembre 19.650 2.555 13.280 1.726 828 DECLARADO
Octubre 51.520 6.698 15.907 2.068 4.630 DECLARADO
Noviembre 33.260 4.324 17.260 2.244 2.080 NO DECLARADO
Diciembre 79.950 10.394 20.203 2.626 7.767 DECLARADO
TOTALES 310.586 40.376 190.335 24.744 20.424

Objetivo: Determinar la razonabilidad del impuesto declarado en la gestión 2020

Alcance: 100% de los saldos expuestos en las Declaraciones Juradas de la gestión 2020 (ENERO A DICIEMBRE)
Fuente: Formulario 200 IVA, Libro de Compras y Ventas IVA, Facturas
Conclusión:
Como resultado de este procedimiento se constató que el formulario 200 (IVA), correspondiente al mes de noviembre, no fue declarado en el plazo
establecido, este acto llevo a que auditoria realice nuevos cálculos que se encuentra en A-2/1, para determinar la deuda tributaria del periodo fiscal
2020.
T/R
 Verificado con los Formularios 200 de la entidad Preparado por: CHC 10/03/2020
µ Verificado con LCV Revisado por: EVR 10/06/2021
 EMPRESA UNIPERSONAL ¨INALTEXT¨
AUDITORIA TRIBUTARIA
FORMULARIO 200
CALCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Multa por Incumplimiento a

Deberes Formales

M = 50 (2,36826) = 118,4 B -2

TOTAL, DEUDA TRIBUTARIA

2080 + 8 + 52 + 118=
2.258

T/R
 Verificado y realizado por auditoria
Conclusión:
Como resultado de este procedimiento, se determinó que el total de deuda tributaria que debe pagar el
contribuyente a la fecha es de 2.258 por Incumplimiento a deberes formales

Preparado por: CCH 22/06/21 ‫ﺱ‬

Revisado por: EPV  29/06/21
 EMPRESA UNIPERSONAL ¨INALTEXT¨
AUDITORIA TRIBUTARIA
EVALUACION F- 200 B -2/1
AL 28- DE FEBRERO-2020

TOTAL, COMPRAS Bs. 19.318.-

(-) FACTURA NO VINVULADA

CON LA EMPRESA Bs. 1.350.

TOTAL, COMPRAS SEGÚN AUDITORIA Bs. 17.968.-

TOTAL, COMPRAS SEGÚN ENTIDAD Bs. 19.318.-

DIFERENCIA Bs. 1.350.-

T/R Verificado de factura, según libro de compras y ventas.

CONCLUSION: La Resolución Normativa De Directorio Nº 10-0021-16, Capítulo VIII, Sección II Libro de Compras y Ventas

IVA, Artículo 74º, indica que el Libro de Compras IVA debe ser utilizado para registrar de forma cronológica y correcta todas las

facturas, notas fiscales o documentos equivalentes que respalden las compras, importaciones definitivas y similares, vinculadas con la

actividad económica desarrollada.

Preparado por: CCH ‫ ﺱ‬22/06/21

Revisado por: EPV  29/06/21

 Conclusiones
La auditoría tributaria tiene como objetivo inmediato de la determinación y el cobro de los impuestos emitidos y la aplicación de las

sanciones correspondientes, y el objetivo mediato o a largo plazo de la auditoría tributaria es el de maximizar el cumplimiento voluntario

de los contribuyentes minimizando la evasión.

Para realizar la auditoria se debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la

oportunidad y alcance que juzgue necesario, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo los cuales constituyen la evidencia del

trabajo realizado. Por consiguiente, la opinión que el auditor emita en su informe será sumamente importante para los usuarios, debido a

que este indica las conclusiones y recomendaciones para subsanar las debilidades encontradas durante el proceso de auditoría.
GRACIAS