Capítulo IV

LOS TRIBUTOS
  Necesidades públicas: Aquellas
comunes y fundamentales a todos los
miembros de una comunidad
jurídicamente organizada.

a) Necesidades primarias: Son consecuencia

de la existencia misma del Estado, sin
Ingresos y ellas no hay Estado (seguridad exterior e
interior, justicia y relaciones exteriores).
gastos públicos
b) Necesidades secundarias: No tienen su
origen en la existencia misma del Estado,
pero son necesidades colectivas o
individuales elevadas a la categoría de
necesidades públicas (vivienda, educación,
salud, etc.).
Ingresos y
gastos públicos

 Ingresos públicos:

1) Rentas de su patrimonio.
2) Participación en empresas
o empresas estatales.
3) Empréstitos.
4) Sanciones económicas.
5) La confiscación y
expropiación.
6) La potestad tributaria.
 Ingresos y gastos públicos

 Reserva de ley:

 “La ley establece las reglas concernientes a: (...)

- la base, la tasa y las modalidades de cobro de las imposiciones de
toda naturaleza” (Art. 34, inc. 2º C. Francesa de 1958).

 “No se podrá imponer prestación personal o patrimonial alguna sino en

virtud de lo dispuesto en la ley.” (Art. 23 C. Italiana de 1947).

 “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de

carácter público con arreglo a la ley” (Art. 31.3 C. Española de 1978)
 El vocablo tributo, como concepto
genérico, es relativamente nuevo. En
el derecho español y latinoamericano
se utilizó hasta principios del siglo XX
el término contribución o incluso
gravamen.
Los Tributos
“Tributos son las prestaciones en
dinero que el Estado, en ejercicio de
su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines” (Art 13
del Modelo de Código Tributario
para América Latina).
  Los tributos se pueden clasificar en:
1. Impuestos.
2. Contribuciones o tributos especiales.
3. Tasas.
Clases de
tributo  El impuesto se caracteriza por tener como
hecho jurídico tributario a un hecho de la
vida común, tomado como índice de
capacidad económica, y porque su cobro
no está condicionado a la utilización de un
servicio público (tasa).
 Clases de tributo

 La tasa se caracteriza porque el hecho jurídico tributario es la utilización efectiva de

un servicio público divisible y mensurable.

 La contribución de mejoras, principal exponente del tributo especial, se caracteriza por

tener como hecho generador, a un aumento o incremento del valor venal de la
propiedad inmueble, derivado de una obra pública.

 En consecuencia, tratándose de las contribuciones y tasas, el nacimiento de la

obligación tributaria se vincula al desempeño de una actividad estatal y, en el caso de
los impuestos, a un hecho totalmente indiferente a cualquier actividad estatal.
EL IMPUESTO
DEFINICIÓN, ELEMENTOS, EFECTOS Y CLASIFICACIÓN
El Impuesto

 “El impuesto es una obligación coactiva, creada por la ley a favor de un ente público, con la
función de procurarle un ingreso definitivo y repartir las cargas públicas.” (P. Massone)

 Elementos:
1) El impuesto es una obligación.
2) El impuesto tiene carácter coactivo.
3) El impuesto es creado por ley.
4) El impuesto está establecido a favor de un ente público.
5) El impuesto tiene dos funciones: proporcionar un ingreso definitivo a ese ente y repartir las
cargas públicas.
 1. El Impuesto es una obligación

Como consecuencia del carácter obligacional destacamos:

 El cumplimiento por parte del contribuyente es siempre, por lo menos en un sentido lógico, sucesivo al
nacimiento de la obligación, debiendo, por lo tanto, distinguirse ambos hechos.

 La prestación del contribuyente envuelve la extinción de una obligación surgida previamente y encuentra, en
consecuencia, en esta última, su propia causa.

 Si el contribuyente no cumple espontáneamente la prestación debida, el ente público puede obligarlo a

cumplirla.

 La obligación en que se concreta el impuesto debe tener por objeto un dar (generalmente una suma de
 2. El Impuesto tiene un carácter
coactivo

 Laobligación en que el impuesto se traduce está establecida en

forma coactiva, esto es, dicha obligación no es libremente
asumida ni querida por el contribuyente.

 Estacaracterística diferencia netamente al impuesto tanto de la

tasa como de las contraprestaciones contractuales.
 3. El Impuesto es creado por ley

 El principio de legalidad de los tributos es un principio esencial dentro del

Estado de Derecho y constituye una limitación a la potestad tributaria.

 La aplicación del principio de legalidad significa que la ley debe contener al

menos:
a) El hecho jurídico tributario,
b) La base de cálculo o base imponible,
c) La correspondiente tasa o alícuota, y
d) Los sujetos pasivos de la obligación tributaria.
 4. El Impuesto está establecido a
favor de un ente público

 El sujeto activo de la obligación tributaria puede ser, en primer lugar, el

ente público que ha establecido el tributo en virtud de su propia potestad
tributaria, esto es, el Estado.

 También puede ser sujeto activo de la obligación tributaria un ente público

desprovisto de potestad tributaria; en nuestro derecho, esto sucede cuando
el tributo está establecido a favor de un ente distinto del Estado, como son
las municipalidades.
 5. El Impuesto tiene dos funciones

 Las funciones o fines del impuesto son:

1) Procurar un ingreso al ente público que le permita solventar los gastos
públicos que debe realizar para satisfacer necesidades públicas: el
sujeto activo se enriquece a expensas del sujeto pasivo.

2) Repartir la correspondiente carga entre todos los sujetos pasivos: La

igual repartición de los tributos y la igual repartición de las demás
cargas públicas (Art. 19 N° 20 CPR).

 Las dos funciones (recaudatoria y repartidora o distributiva) se desarrollan

y satisfacen de modo simultáneo, coordinado y armónico, se potencian
 5. El Impuesto tiene dos funciones

 Fines no fiscales del impuesto:

 Si bien el objetivo principal del impuesto es conseguir un ingreso para

el fisco que le permita financiar sus gastos y así cubrir las
necesidades públicas, hay casos en que los impuestos no tienen
como principal finalidad la consecución de un ingreso para el fisco,
sino un objetivo distinto. Ejemplos:
 Derechos aduaneros (protección de la industria nacional),
 Internalización del “costo social” (impuestos correctivos o pigouvianos)
 Generar incentivos o desincentivos para determinades actividades (v. gr.
impuestos al alcohol, al tabaco, a la comida alta en grasas saturadas,
etc.).
  Percusión del impuesto: Es el hecho de recaer
la carga económica del impuesto, en el sujeto
pasivo, es decir, el contribuyente.

 Traslación del impuesto: Es el fenómeno a

través del cual el sujeto pasivo, traspasa el peso
económico del impuesto a otra persona.
Efectos
económicos de  La incidencia: Es el fenómeno por el cual el peso
efectivo del impuesto lo soporta el sujeto a quien
los impuestos se trasladó.

 La difusión: Es la irradiación en todo el mercado

de los efectos económicos del impuesto mediante
lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto
en la demanda como en la oferta de mercaderías
y precios.
Clasificación  Las principales clasificaciones de impuestos son:
de los 1) Directos e Indirectos.
impuestos 2) Ordinarios y Extraordinarios.
3) Internos y Externos.
4) Tasa fija, proporcional, progresiva o regresiva.
5) Sobre la renta, el capital o el consumo.

 La clasificación más importante de los impuestos, compartida tanto por

juristas como por economistas, es aquella que distingue a los impuestos
directos de los indirectos.
 Sin embargo, existe gran controversia al momento de delimitar los
criterios que permiten calificarlos de directos o indirectos.
 1. Impuestos Directos e Indirectos:

a) Método de recaudación: Serían directos aquellos cuya percepción se realiza en base a un rol, indirectos, los
otros.

b) Por la incidencia del impuesto: Serían directos los impuestos que percuten sobre el contribuyente a quien
le son demandados; indirectos, aquellos en que el contribuyente consigue trasladar el peso económico a otro.

c) En relación al objeto del impuesto: Los impuestos serían directos cuando gravan las manifestaciones
inmediatas de capacidad contributiva, como la renta y el patrimonio. Los indirectos gravarían una
manifestación mediata de tal capacidad, por ejemplo, el consumo de bienes, la transferencia de riqueza.

d) En cuanto a la naturaleza del hecho jurídico de que nace la obligación de pagar el impuesto: El
impuesto sería directo si grava por la sola existencia del contribuyente o por la posesión de determinado bien.
Tratándose de los indirectos estará gravado por un hecho eventual del contribuyente o una actividad suya.
 Impuestos Directos: Personales o
Subjetivos y Reales u objetivos

a) El impuesto personal es aquel que establece diferencias

tributarias en función de condiciones inherentes al
contribuyente. [Link]., si es casado, si tiene hijos, etc.

b) El impuesto real no toma en consideración las

condiciones inherentes al contribuyente, gravando por
igual a cualquier persona.
 2. Impuestos Ordinarios y
Extraordinarios:

Si su imposición es permanente o transitoria:

a) Ordinarios: Integran el sistema tributario de un modo

permanente. [Link]. Renta, IVA, Herencias y Donaciones
(regla general).

b) Extraordinarios: Se establecen en forma transitoria y

tienen una imposición transitoria.
 3. Impuestos Internos y Externos:

Si el tributo grava operaciones internas o externas:

a) Internos: Gravan actividades o actos que se realizan dentro del

territorio del país. Pueden ser fiscales (SII) o municipales.

b) Externos: Gravan el comercio internacional de mercaderías. [Link].

Derechos aduaneros (SNA).
 4. Impuesto de tasa proporcional,
progresiva o regresiva:
Según la permanencia o no de la tasa:

a) Proporcional: El monto del tributo no varía según la base imponible. [Link].

Impuesto de primera categoría, IVA.

b) Progresivo: La tasa y el monto del tributo se incrementa según aumenta

la base imponible. [Link]. Impuesto global complementario, Impuesto Único
de segunda categoría, Impuesto de Herencias y Donaciones.

c) Regresivo: La tasa y el monto del tributo disminuye según se aumenta la

base imponible.
 5. Impuestos sobre la renta, el
capital o el consumo:
Si se afecta o no la fuente generadora de la riqueza:

a) Sobre la renta: Gravan la utilidad generada por el capital. [Link].

Impuestos a la renta.

b) Sobre el capital: Gravan la fuente generadora de la riqueza. [Link].

Impuesto territorial.

c) Sobre el consumo: El tributo se aplica cuando la riqueza se gasta

al adquirir bienes o servicios. [Link]. IVA.
LA TASA
DEFINICIÓN, ELEMENTOS Y CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
La Tasa
 “Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se particulariza o
individualiza en el obligado al pago.” (Catalina García Vizcaíno).

 Se trata de una especie de tributo limítrofe: no siempre es nítida la distinción entre servicios
públicos a cuya prestación está ligado el pago de una tasa, y cuáles al pago de un precio o
tarifa.

 En Chile las tasas se han denominado frecuentemente, y en forma errónea, con el nombre de
derechos, tarifas, aranceles u otras denominaciones. [Link], los “derechos municipales” que en
estricto rigor son tasas y los “derechos arancelarios” que son impuestos.
 “Llámanse derechos municipales las prestaciones que están obligadas a pagar a las
municipalidades, las personas naturales o jurídicas de derecho público o de derecho
privado, que obtengan de la administración local una concesión o permiso o que reciban un
servicio de las mismas, salvo exención contemplada en un texto legal expreso.” Art. 40 Ley
de Rentas Municipales.
  “La tasa es una obligación coactiva creada por ley a
favor de un ente público, con la función de darle un
ingreso, a raíz de una actividad pública que atañe
directamente al contribuyente” (Pedro Massone).

La Tasa  Elementos:
1) La tasa es una obligación.
2) La tasa es coactiva.
3) La tasa es creada por ley.
4) La tasa es a favor de un ente público.
5) La tasa tiene por función darle un ingreso al ente.
6) La tasa se adeuda a raíz de una actividad pública.
7) La actividad atañe directamente al contribuyente.
 Elementos del concepto de Tasa

1) La tasa es una obligación: Al igual que los impuestos, las tasas son un vínculo jurídico entre personas, en
cuya virtud una de ellas se encuentra para con la otra en la necesidad de dar normalmente una suma de
dinero.

En las tasas no hay contraprestación, ya que la causa de la prestación a que está obligado el sujeto pasivo es la
ley y no un contrato (precios).

2) La tasa es coactiva: Estamos en presencia de una obligación legal que se exige con ocasión de la prestación
del servicio público. Hay voluntad en la realización del hecho jurídico (en el que forma parte el servicio público
prestado), pero no en la prestación exigida.

3) La tasa es creada por ley: Al igual que cualquier otro tributo, la tasa y sus elementos esenciales deben ser
establecidos mediante ley.

Ahora bien, si la tasa está establecida por quién no tiene competencia para hacerlo estamos en presencia de
una tasa de hecho y no de derecho. En Chile hay innumerables tasas creadas y cobradas mediante resoluciones
 Elementos del concepto de Tasa

4) La tasa es a favor de un ente público: Al igual que en los impuestos puede ser sujeto activo el
que establece el tributo en virtud de su propia potestad tributaria (el Estado), o bien, un ente público
desprovisto de dicha potestad (Municipalidades).

5) La tasa tiene por función darle un ingreso al ente: En este aspecto no se diferencia de otros
tributos.

6) La tasa se adeuda a raíz de una actividad pública: La tasa tiene como presupuesto o hipótesis
(hecho jurídico tributario) un acto o actividad pública, o sea, la adopción de una providencia
(concesión o permiso municipal) y la prestación de un servicio (recolección de basura).

7) La actividad atañe directamente al contribuyente: Para que se justifique el cobro de la tasa es

necesario que la actividad o servicio desarrollado por el ente público diga relación directa con el
 Elementos del concepto de Tasa

¿Servicio efectivamente prestado o potencial?

 Hay autores que sostienen que la actividad estatal debe ser efectivamente prestada y no puede ser
meramente potencial (Héctor Villegas y Dino Jarach).

 La Constitución de Brasil permite la aplicación de tasas por la utilización efectiva o potencial de servicios
públicos (Art. 145). En este último caso deben estar puestos a su disposición mediante actividad
administrativa en efectivo funcionamiento.

 La aplicación de tasas a un servicio de utilización coactiva potencial, puesto a disposición del contribuyente
mediante actividad administrativa en efectivo funcionamiento es justificada y legítima. Rechazarla abriría las
puertas al contribuyente para que, con su abstención, violara simultáneamente su deber de someterse al
servicio coactivo y la tasa, obteniendo un doble beneficio (P. Massone).
 Precio Público y Tarifa

 Los precios públicos son ingresos que un ente público obtiene de su patrimonio,
a través de una relación jurídica de carácter contractual (Jorge Bermúdez
Soto).

 El administrado paga el precio por una prestación administrativa que contrata

libre y voluntariamente con el ente público, y que también podría obtener en el
mercado y del sector privado.

 La tarifa es la contraprestación de ciertos servicios públicos no administrativos

ejercidos directamente por los entes públicos, o por concesionarios, que puede
asumir la naturaleza de precio. Las tarifas son objeto de normas reglamentarias
y dicen relación con servicios no administrativos (distribución agua y
 Criterios de diferenciación entre tasa
y precio
1. Por la naturaleza del servicio: Si se lo presume, en general, gratuito, es tasa. En consecuencia,
para imponerlo de manera excepcional se requiere de ley. De lo contrario, es precio.

2. Cuando la prestación del servicio deja ganancia es precio, cuando sólo permite cubrir el costo, es
tasa.

3. Si el servicio se presta en condiciones de libre competencia es precio; si se presta bajo

monopolio, es tasa.

4. Si la regulación jurídica es contractual es precio; si es legal, tasa.

5. Conforme a que la ejecución de las actividades estatales sea inherente a la soberanía y divisible
 1. La tasa es un tributo. Tiene carácter tributario y coactivo, en consecuencia,
deben ser establecida por ley.
Característica
s esenciales 2. El hecho generador está integrado por una actividad efectivamente prestada
por el Estado, que se particulariza o individualiza en el obligado al pago.
de las Tasas
3. Constituyen un servicio prestado por el Estado. El presupuesto de las tasas es
un acto o actividad pública.

4. Debe haber prestación efectiva del servicio.

5. Algunos sostienen que los servicios prestados deben ser de aquellos

inherentes al Estado.

6. El servicio que presta el Estado debe ser referido directamente al particular

(divisible).

7. La voluntad del obligado es irrelevante.

CONTRIBUCIÓN
ESPECIAL
DEFINICIÓN Y ELEMENTOS
Contribución Especial

 “Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación.” (Art. 17, inc. 1º Modelo de Código
Tributario para América Latina).

 “Es una obligación coactiva creada por ley a favor de un ente público,
con la función de darle un ingreso, a raíz de obras o actividades
públicas que generan una ventaja económica al deudor” (Pedro
Massone).
  Elementos:
Elementos
1) La contribución especial es una obligación.
del concepto
2) La contribución especial es coactiva.
de
3) La contribución especial es creada por ley.
Contribución
4) La contribución especial es a favor de un ente
Especial público.
5) La contribución especial tiene por función darle un
ingreso al ente.
6) La contribución especial se adeuda a raíz de
obras o actividades públicas.
7) La obra o actividad pública debe generar una
ventaja económica particular al deudor.
 6) La contribución especial se adeuda a
raíz de obras o actividades públicas:

 Es necesario que el Estado u otro ente

público realicen una obra pública u otra
actividad pública. Si es una obra pública
Elementos del estamos en presencia de una contribución
concepto de de mejoras, y si es otra actividad pública, se
trata de una contribución especial
Contribución propiamente tal.

Especial
7) La obra o actividad pública debe
generar una ventaja económica
particular al deudor:

 Debe necesariamente producirse una

ventaja económica particular a las personas
a quienes se grava.
 Contribución de Mejoras (especie de
tributo especial)

 “Es una obligación coactiva creada por ley a favor de un ente público, con la función de
darle un ingreso, a raíz de obras públicas que generan un aumento de valor en los bienes
del contribuyente” (Pedro Massone).

 El elemento esencial, característico de la contribución de mejoras, es la existencia de un

beneficio real y cierto para el contribuyente.

 Para que se configure el hecho generador, no basta que se realice una obra, pues en este
caso estaríamos frente a una tasa, es preciso que exista una relación de causalidad entre la
obra y el mayor valor del inmueble.
CONSIDERACIONES
FINALES DE LOS TRIBUTOS
 Impuesto, contribución de mejoras,
tasas y precios
1. Las tasas se distinguen de los impuestos, en cuanto aquéllas responden a un servicio público
divisible, en tanto que los impuestos financian servicios públicos indivisibles. Los impuestos son
útiles para toda la comunidad.

2. En las tasas, la actuación estatal debe estar directa e inmediatamente referida al obligado; en
cambio, en las contribuciones de mejoras, dicha actuación se halla indirecta y mediatamente
referida al obligado al pago. Actuación del Estado significa una mayor valoración del bien.

3. La tasa se refiere a prestaciones de necesidades públicas absolutas y los precios a necesidades

públicas relativas.

4. La diferencia entre tasa y precio es relevante en cuanto a los requisitos para el establecimiento de
una y otro, los órganos y procedimientos para conocer de las controversias.
 Otras relaciones tributarias

 De la relación jurídica tributaria no se deriva exclusivamente la obligación de pago del

impuesto, y el correspondiente derecho de exigir la prestación.

 En efecto, existen una serie de deberes positivos y negativos que se imponen a los
contribuyentes y otras personas. [Link]. declaraciones, prohibiciones de autorizar actos.

 Los deberes han sido erróneamente denominados “obligaciones accesorias”.

 Entre las diferencias entre los deberes y la obligación se destaca que, en el caso de su
violación, si el sujeto pasivo de la obligación no la cumple, el acreedor puede demandar la
correspondiente indemnización de perjuicios; y, si un sujeto viola un deber de origen legal,
el Estado puede aplicarle una sanción.