CONTABILIDAD DE COSTES
Tema 4: Factores de Producción
Mercedes Ruiz de Palacios Villaverde
Los Factores de producción son:
–Coste de los Materiales
–Coste del Personal
–Costes Generales
Coste de los Materiales
Los materiales desde el punto de vista contable los encontramos en el PGC dentro
de la cuarta parte “Cuadro de Cuentas” en el Grupo 3 del Plan General Contable.
En él están reseñados todos aquellos susceptibles de almacenarse en la empresa
(Inventario Permanente).
Los subgrupos se ordenan y reagrupan según el proceso técnico económico de
creación de valores, según reciben valor añadido, desde el abastecimiento de
MMPP y productos hasta los productos finales obtenidos por la actividad generada
en la empresa.
GRUPO 3 EXISTENCIAS
30. Mercaderías
31. MMPP
32. Otros Aprovisionamientos
33. Productos en Curso
34. Productos Semiterminados
35. Productos Terminados
36. Subproductos, Residuos y Materiales Recuperados
Los tres primeros subgrupos corresponden a elementos que la empresa adquiere
en el exterior y los otros tres a elementos fabricados o producidos por la propia
empresa.
Coste de los Materiales
La incorporación al proceso productivo de estos materiales da lugar a una nueva clasificación
de los mismos en :
• Costes Directos : Materias Primas(MMPP). (Materiales y Conjuntos Incorporables).
• Costes Indirectos: el resto de los materiales, M. Auxiliar, Material Diverso. Combustible etc.
Para que un material se considere Coste Directo tiene que cumplir los
siguientes requisitos:
• Que forme parte física del producto terminado.
• Su consumo ha de ser controlado individualmente desde un punto de vista económico, es decir,
que se pueda medir y valorar la parte que corresponde a cada unidad de producto.
• Que su consumo sea significativo en cuanto a su participación en el coste final del producto.
Como consecuencia de todo lo expuesto, por MMPP entenderemos todo factor productivo
que forma parte del proceso de fabricación y queda incorporado al producto terminado,
pudiéndose medir y valorar en cada unidad de producto obtenida.
De los tres requisitos indicados el primero es objetivo y el segundo subjetivo, ya que a veces
no es fácil valorar la parte correspondiente a cada producto terminado, pero tiene que tener
relación directa con dicho producto, pues en caso contrario no podría considerarse MMPP.
Los Elementos y Conjuntos Incorporables el PGC los define como "Los fabricados
normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción
sin someterlos a transformación".
Por ejemplo, los motores de los coches, espejos retrovisores etc.
El resto de los Materiales que no podamos considerar MMPP serán costes indirectos y se
imputarán a la función o al centro donde se realice su consumo.
Coste de los Materiales
Los materiales, al ser costes (su consumo no se produce de forma
inmediata) generan una problemática contable complicada y
costosa para la empresa.
El ciclo de los materiales en la empresa, desde el punto de vista
físico, se inicia con su aprovisionamiento (entrada) y finaliza con su
entrega al proceso productivo (salida) en el que desaparecen como
tales (se sacrifican) y surge el producto.
Paralelamente se desarrolla el proceso de valoración que
comprende desde el cálculo del valor de la entrada hasta el cálculo
del valor del consumo o salida para el proceso productivo y de las
existencias finales (materiales que no han pasado todavía al
proceso productivo).
Coste de los Materiales
• Valoración de las entradas de almacén
• Valoración de las salidas en almacén
El Coste de los Materiales
Valoración de las entradas en almacén
Las existencias aparecen clasificadas en dos grupos:
– las que se adquieren en el exterior (Mercaderías, MMPP y Otros Aprovisionamientos)
– las fabricadas por la propia empresa (Productos en curso, Productos semiterminados,
Productos terminados, Subproductos, Residuos y Materiales Recuperados).
El PGC establece un criterio de valoración para cada uno de los grupos:
– El Precio de Adquisición para el primero
– El Coste de Producción para el segundo.
En Contabilidad Analítica tradicionalmente, para valorar las entradas al precio de adquisición
se añade un concepto más: El Coste de Compra o Coste de Aprovisionamiento, que origina
el Centro de Aprovisionamiento o Compras (personal, teléfono, luz etc.).
Por tanto el Coste de compra o coste de Entrada al Almacén de los Materiales se forma:
Coste entrada almacén= Precio de Adquisición + Coste de Compra o Coste de Aprovisionamiento.
Coste de los Materiales
Valoración de las entradas en Almacén
Compra Bruta
(-) Devoluciones de compra
(-) Rappels por compras
(-) Descuentos por pronto pago sobre compras
Compra Neta
(+) Costes de compra o aprovisionamiento
Coste total de la compra o coste de entrada en
almacén
Coste de los Materiales
Valoración de las Salidas de Almacén
Cuando los materiales salen del almacén, bien para su consumo o
para su venta, con su estancia en él han ocasionado unos costes. A
estos costes se les llama Coste de Posesión.
Los costes de Posesión son costes que nacen de la existencia del
almacén, alquiler, mantenimiento, conservación (frío o calor),
seguros, guarda etc., y dependerán de la naturaleza de los
materiales almacenados y de la cantidad.
El coste de posesión desde el punto de vista de la contabilidad
interna podemos imputarlo:
– En función de las entradas al almacén.
– En función de las salidas de almacén.
– En función de todas las unidades que durante el periodo han estado
en él.
Coste de los Materiales
Valoración de las Salidas de Almacén
•
Coste de Salida de Almacén = Coste de Compra + Coste de Posesión
Una vez obtenido el coste de salida de almacén, el paso siguiente
será valorar los consumos del período y valorar las existencias
finales en base a un criterio de valoración.
Dentro del mismo período podemos tener diferentes entradas a
diferentes precios, como consecuencia de esto, a la hora de valorar
las salidas y las existencias finales ¿qué precio escogemos?.
Para solucionar este problema, existen distintos criterios de
valoración y la utilización de cada uno de ellos conducirá a un
resultado diferente.
Coste de los Materiales
Valoración de las Salidas de Almacén
Los criterios de valoración de existencias pueden estar:
• Basados en costes históricos: De acuerdo con un coste medio de valores
de entrada utilizando una media simple o ponderada: Cálculo del precio
unitario después de cada entrada, después de todas las entradas o sobre
el total de todas las entradas y el stock inicial.
• Basados en agotamiento de stocks:
– FIFO: Primera en entrar primera en salir.
– LIFO: Ultima en entrar primera en salir.
– HIFO: Salen al precio de la entrada más alta.
• Basados en el coste de reposición
– NIFO: Próxima entrada primera salida. Se valoran los materiales al precio de la
reposición más cercano.
De los criterios expuestos anteriormente el PGC solamente permite aplicar
el Coste Medio Ponderado y, el dentro de los de agotamiento de stock, el
criterio FIFO, por tanto son estos últimos los que aplican las empresas.
Ejemplo de Criterios de Valoración de Salida de
Almacén.
Durante el mes de marzo de 201X el movimiento de la empresa ha
sido el siguiente:
Concepto KG €/KG
Existencias iniciales 1.200 2
1ª compra 3.000 2,5
2ª compra 1.500 2,7
1º consumo 4.700
3ª compra 5.000 2,3
2º consumo 3.000
Calcular en valor de las salidas de almacén y de las existencias
finales del mismo para el mes de marzo por los criterios FIFO y CMP
Solución: Criterios de Valoración de Salida de Almacén.
CMP FIFO
1º CMP= (1200 x 2)+(3000 x 2,5)+(1500 x 2,7) /5700= 2,447 1 º Consumo: 4.700 kg
(1200 x 2)+(3000 x 2,5)+(500 x 2,7) = 11.250 €
Consumo: 4.700 x 2,447 = 11.500,9 €
Existencias Finales: 1.000 x 2,447 = 2.447 €
Existencias Finales: 1.000 x 2,7 = 2.700 €
2º CMP= (1000 x 2,447)+(5000 x 2,3) /6000= 2,324 € 2º Consumo:
(1.000 x 2,7) + (2.000 x 2,3) = 7.300 €
Consumo: 3.000 x 2,324 = 6.973,5 €
Existencias Finales: 3.000 x 2,324 = 6.972 € Existencias Finales: 3.000 x 2,3 = 6.900 €
Solución: Criterios de Valoración de Salida de Almacén.
Con este ejemplo podemos ver claramente como
dependiendo del criterio de valoración utilizado, el valor de
los consumos y el valor de las existencias finales cambia.
De esta forma los consumos van al coste del producto de ahí
que, dependiendo del criterio utilizado, el coste final del
producto sea uno u otro: Relatividad del Coste.
Y las existencias finales van al activo del balance, por tanto
influye en su valor el criterio utilizado y por ese motivo es
fundamental informar de ello en la Memoria y cumplir el
principio de UNIFORMIDAD.
Ejemplo : Calculo del consumo de MMPP
Durante el mes de Mayo la empresa ha tenido el siguiente movimiento de almacén:
Al comienzo del mes tenía existencias por valor de 1.500.000 euros (10.000 kg).
ENTRADAS:
El 5 de junio se efectuó la primera compra: 1500 kg a 110 euros el kg, teniendo que devolver por
defectos de calidad 200 kg.. Transporte y seguros por cuenta de la empresa 100.000 euros
El 15 de junio se efectuó la segunda compra: 800 kg a 105 euros el kg,. Transporte y seguros por
cuenta de la empresa 75.000 euros
El 25 de junio se efectuó la tercera entrada al almacén: 1.200 kg a 115 euros el kg obteniendo un
descuento por volumen de pedido de 3 euros por kg. Transporte y seguros por cuenta de la
empresa 80.000 euros
SALIDAS:
La primera salida de almacén se produjo el 8 de junio 8.000 kg.
El 18 de junio se produce el segundo consumo de 4.000 kg .
Y por último el 30 de junio se consumieron 300 kg.
Los costes de almacenaje del periodo se imputan al consumo de MMPP. En el mes de junio se han
elevado a 1.500.000 euros que se reparte entre las diferentes salidas de almacén equitativamente.
Calcular, el valor de los consumos del periodo así como el importe de las existencias finales utilizando
los criterios Coste Medio Ponderado y F.I.F.O.
Solución consumo de MMPP
CONCEPTO kg €/kg TOTAL
1ª Compra bruta 1.500 110
(-) devoluciones 200 110
Compra neta 1.300 110 143.000
(+) Gastos compra 100.000 Concepto KG €/kg
Coste total compra 1.300 186,92 243.000 Existencias iniciales 10.000 150
1ª compra 5 junio 1300 186.92
1ª Compra neta 800 105 84.000
1º consumo 8 junio 8.000
(+) Gastos compra 75.000
2ª compra 15 junio 800 198,75
Coste total compra 800 198,75 159.000
2º consumo 18 junio 4.000
1ª Compra bruta 1.200 115
3ª compra 25 junio 1200 178,66
(-) rappel 3 3º consumo 300
Compra neta 1.200 112 134.400
(+) Gastos compra 80.000
Coste total compra 1.200 178,66 214.400
C. Almacén 1.500.000 /3 = 500.000 cada consumo.
Solución consumo de MMPP
FIFO CMP
Primer consumo 8.000 kg CMP 1= (10.000*150)+(1.300*186,92)/11.300= 154,24
8.000 kg * 150…………………………………… 1.200.000
Consumo: 8.000 kg*154.24= 1.233.920
(+) Almacén……………………………………….. 500.000
(+)Almacén……................... 500.000
Consumo Total…………………………………… 1.700.000 Consumo total…………………. 1.733.920
Existencias finales: 2000kg a 150 y 1300 kg a 186,92.
Existencias finales: 3.300 kg*154,24 = 508.992
Segundo consumo 4.000 kg
2000Kg*150………………………………………. 300.000
CMP 2= (3.300*154,24)+(800*198,75)/4.100=163
1300kg*186,92………………………………….. 242.996
700kg*198,75 …………………………………….. 139.125 Consumo: 4.000 kg*163= 652.000
Total………………………………………………………..682.121 (+)Almacén……............... 500.000
(+) Almacén ………………………………………… 500.000 Consumo total…………… 1.152 .000
Consumo Total…………………………………..…1.182.121
Existencias finales: 100 kg*163 = 16.300
Existencias finales:100kg a 198,75 y 1200kg a 178,66
Tercer consumo 300kg: CMP31= (100*163)+(1.200*178,66)/1.300= 177,5
100 kg*198,75……………………………………… 19.875
Consumo: 300 kg*177,5 = 53.250
200kg*178,66………………………………………. 35.732
(+)Almacén…….............. 500.000
Total…………………………………………………….. 55.607 Consumo total……………….553.250
(+) Almacén………………………………………….. 500.000
Consumo Total……………………………………. 555.607 Existencias finales: 1.000 kg*177,5 = 1.775.000
Existencias finales: 1.000 kg a 178,66 = 1.786.600
Coste de Personal
Los Gastos de Personal están recogidos en el grupo 6 dentro del cuadro de Cuentas del PGC, en el
subgrupo 64, en las siguientes cuentas:
– 640. Sueldos y Salarios: Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
– 641. Indemnizaciones: Cantidades entregadas al personal de la empresa para resarcirle de un daño o
perjuicio, incluidas las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
– 642. Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuotas de la empresa a favor de la Seguridad Social, por las
diversas prestaciones que ésta realiza.
– 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida: Importe de las aportaciones
devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras
prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de aportación definida.
– 644. Retribución a largo plazo mediante sistemas de prestación definida: Importe de las aportaciones
devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras
prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de prestación definida.
– 645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio: Importes liquidados por la empresa
con instrumentos de patrimonio o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de
patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.
– 649. Otros gastos sociales: Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal
o voluntaria por la empresa. Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por
contratos de seguros sobre vida, accidentes, enfermedad, etc.
Coste de Personal
En relación con los productos, para la contabilidad de costes el coste de
personal se compone de:
– Sueldos y salarios
– Seguridad social a cargo de la Empresa.
Una vez calculado el coste total después entramos en la parte que es coste
directo (MOD) y la parte de coste indirecto (MOI):
MOD: La mano de obra directa, es aquél factor trabajo aplicado al proceso
productivo cuyo control, medida y valoración, se puede llevar a cabo de
manera individualizada para cada unidad de producto.
MOI: La mano de obra indirecta, es por el contrario, aquél factor trabajo
que no se aplica de manera inmediata y directa al output final, conocemos
su importe global, pero no lo podemos medir por unidad de forma
objetiva. Por ejemplo, trabajadores encargados de la limpieza de la planta
industrial, reparación y mantenimiento de los equipos industriales, etc.
COSTES GENERALES
COSTES INDIRECTOS TOTALES DEL EJERCICIO
Coste del Producto Costes del Periodo
Costes Indirectos de Costes Indirectos
Producción Generales
– Comerciales o ventas
– Aprovisionamiento o compras
– Administración
– Fabricación
– Financiero
– Otros
– Otros
Costes Generales
Es necesario distinguir entre costes indirectos de producción y los costes indirectos
generales.
Los costes indirectos de producción (GGF) son aquellos necesarios para la elaboración del
producto, son costes relacionados con el proceso productivo, como por ejemplo, consumo de
combustibles, piezas de repuesto, amortización de los equipos industriales, suministros,
reparaciones y conservación, mano de obra indirecta etc., cuyo control no se puede llevar a
cabo de manera individualizada para cada unidad de producto, y cuya imputación al coste de
producción del producto final se realizará total o parcialmente en función de los distintos
modelos de coste.
Es importante destacar el hecho de que dichos costes indirectos juegan un papel
preponderante a la hora de calcular el coste final del producto o servicio, puesto que su
participación en el coste final es muy elevada, en detrimento de una menor peso de la mano
de obra directa.
Por tanto cuando hablamos de coste completo de producción nos referimos al total de los
costes relacionados con la producción no al total de costes de empresa.
Por el contrario los costes indirectos generales son costes relativos a los distintos
departamentos en los que esta dividida la empresa, como por ejemplo los costes de
distribución o venta, los costes de dirección y administración, los costes de logística, control
de calidad, investigación y desarrollo etc.
Costes Generales
Costes Comerciales de Distribución o Ventas
Los costes de distribución o venta, como su propia denominación indica,
son los costes necesarios para la comercialización y venta en el mercado
de los productos o servicios y engloban, entre otros, los costes de
estudios de mercado, promoción de ventas, publicidad y propaganda,
ferias y exposiciones, redes de distribución, servicio posventa, etc.
Dada la internacionalización de los mercados y la alta competencia, los
costes comerciales han adquirido una importancia absoluta, de tal manera
que tan importante es fabricar como poseer un eficiente departamento
comercial que facilite colocar el producto final en el mercado.
En cuanto a la imputación de los mismos a los productos, se realizará, en
función del número unidades vendidas de las distintas gamas de
productos, en función de los ingresos por ventas, o en función del
tiempo invertido por los vendedores.
Costes Generales
Costes de Administración
La función administrativa se define como aquel conjunto de actividades
encaminadas a coordinar, organizar, dirigir, controlar y prestar apoyo al resto de
los departamentos, y por tanto, son costes relacionados con toda la empresa en
su conjunto.
Para el tratamiento de los mismos existen un problema, dado que dichos costes
son necesarios para el buen funcionamiento del resto de los departamentos,
parece razonable imputarlos a los distintos centros a los que han prestado sus
servicios.
Sin embargo, dicho planteamiento puede ser objeto de una serie de
consideraciones, es muy difícil encontrar una clave de reparto representativa,
operativa para imputar estos costes a los centros, y además, análisis de la gestión
por responsabilidades quedaría distorsionado puesto que los responsables de los
distintos centros tendrían que rendir cuentas de una serie de costes no
controlables por ellos de manera directa.
Por todo ello, el tratamiento alternativo será el de considerarlos como costes del
período y por lo tanto llevarlos en su conjunto a la cuenta de resultados.
